TRANSFER PRICING; KONTROLLEREDE TRANSAKTIONER 2000 1. INDLEDNING

Transfer pricing; kontrollerede transaktioner

1. Indledning

Oplysningspligten er lovfæstet i skattekontrollovens § 3 B. Omfattet af oplysningspligten er skatteydere, som har koncernrelationer eller på anden måde er forbundet med et udenlandsk selskab, et fast driftssted, person mv., se nærmere herom i afsnit 2. Oplysningspligten går overordnet ud på, at skattepligtige, som opfylder betingelserne for at være omfattet af oplysningspligten, i selvangivelsen skal give oplysninger om art og omfang af handelsmæssige eller økonomiske transaktioner med disse forbundne udenlandske parter, de såkaldte kontrollerede transaktioner. Oplysningspligten har virkning for indkomstår, som påbegyndtes den 1. januar 1998 eller senere.

Oplysningspligten er en ubetinget pligt til at indsende oplysninger sammen med selvangivelsen, når man er omfattet af bestemmelsen - også selvom man ikke har transaktioner med de udenlandske parter. Har man kun opfyldt betingelserne for at være omfattet af pligten en del af et indkomstår, skal der indsendes oplysninger for den periode, hvor man har været omfattet af pligten.

Baggrunden for indførelsen af reglen om oplysningspligt skal findes i selve problematikken vedrørende transfer pricing. Nemlig i den fare for skævvridning af f.eks en grænseoverskridende koncerns skattepligtige indtjening som kan opstå ved, at koncernen ved for høje eller lave interne afregningspriser "flytter" fortjenester, som er indtjent i et dansk selskab, til et selskab i koncernen, som er beliggende i et andet land, hvorved Danmark mister skatteprovenu. Dette andet land kan evt. have mere gunstige skatteregler, således at den samlede koncern bliver beskatte lavere end andre virksomheder. Den stigende internationalisering, herunder grænseoverskridende koncerndannelser, har gjort denne problematik stadig mere aktuel.

Transfer pricing problematikken hænger tæt sammen med begrebet "armslængde". Når der handles på armslængdevilkår, vil det sige, at der handles på vilkår, som uafhængige parter ville anvende - dvs. på markedsvilkår. Reglerne herom findes i ligningslovens § 2, stk. 1. Sker samhandelen i en grænseoverskridende koncern mv. ikke på armslængdevilkår, flyttes således fortjeneste - og dermed også skattebetaling - fra ét land til et andet.

De danske regler om transfer pricing er i overensstemmelse med de internationale regler på området, herunder de retningslinier (guidelines) som OECD har udarbejdet.

Betingelsen for, at skattemyndighederne kan kontrollere, at der handles på armslængdevilkår, er naturligvis, at skattemyndighederne har en viden om, hvilke koncernrelationer som findes, og om der er transaktioner mellem disse koncernforbundne parter. Formålet med oplysningspligten er at fremskaffe disse informationer, og det sker i praksis ved, at der på selvangivelsen skal afkrydses, om man er omfattet af oplysningspligten, og er dette tilfældet, skal skema 05.021 Kontrollerede transaktioner afleveres sammen med selvangivelsen. Skema 05.021 behandles nærmere i afsnit 3.

Vejledningen er opbygget således, at afsnit 2 beskriver og giver eksempler på, hvilke selskaber, personer mv. som er omfattet af oplysningspligten. Hvis der ikke er tvivl om, hvem som er omfattet af oplysningspligten, kan der springes frem til afsnit 3, hvor skema 05.021 Kontrollerede transaktioner præsenteres, og her gives en indføring i, hvorledes skemaet skal udfyldes. Overholdes oplysningspligten ikke, har skattemyndighederne nogle sanktioner til at inddrive skemaet. Disse sanktioner beskrives i afsnit 4. Afslutningsvis vil et andet led i transfer pricing regelsættet blive berørt, nemlig dokumentationspligten. Som bilag er vedlagt de relevante lovbestemmelser og skema 05.021, og der er udarbejdet en liste med stikord med henvisning til, hvor i teksten emnerne behandles.