TINGLYSNINGSAFGIFTSVEJLEDNING 2000 9. BILAG

Bilag 1

Bilag 1

Vejledning om opgørelse af det afgiftsfri beløb ved låneomlægning (konvertering) efter tinglysningsafgiftslovens § 5, stk. 2.

Den opgørelse af det afgiftspligtige beløb, der skal påføres lånedokumentet som betingelse for afgiftsfrihed, jf. tinglysningsafgiftslovens § 5, stk. 2, og den efter denne bestemmelse udstedte bekendtgørelse, opgøres efter følgende retningslinier

1. Det skal anføres, om opgørelsen er foretaget med anvendelse af nominelle værdier eller kursværdier.

Anvendes nominelle værdier, foretages opgørelsen som anvist nedenfor under punkt 2. Anvendes kursværdier, foretages opgørelsen som anvist nedenfor under punkt 3.

2. Anvendes nominelle værdier, foretages opgørelsen således

Pålydende, nyt lån kr. (A)

- Restgæld, indfriede lån kr. (B)

- Omkostninger, indfriede lån kr. (Ci)

- Forholdsmæssige omkostninger, nyt lån kr. (Cn)

Afgiftspligtigt beløb kr. (D)

Ad A: Det vil sige det nye låns hovedstol.

Ad B: Restgælden på det/de indfriede lån er restgælden ifølge lånedokumentet (ved kontantlån er det således ikke obligationsrestgælden).

Restancer på lånet kan ikke medregnes.

Ad C: Ci er omkostninger vedrørende det indfriede lån, og Cn er (forholdsmæssige) omkostninger vedrørende det nye lån.

Under omkostninger kan medtages de med optagelsen af det nye lån og de med indfrielsen af gamle lån direkte forbundne omkostninger, d.v.s. stiftelsesgebyr, indfrielsesgebyr, reservefondsindskud, den faste afgift ved tinglysning, lånesagsgebyr, kurtage og eventuel differencerente.

Frigives reservefondsmidler i forbindelse med indfrielsen af realkreditlån, reduceres omkostningerne vedrørende indfriede lån dermed.

Eventuelle kurstab kan ikke fradrages, hverken under omkostninger eller i øvrigt.

Anvendes kun en del af det nye lån til indfrielse af det/de gamle lån, opdeles omkostningerne vedrørende det nye lån i omkostninger, der ikke er afhængige af lånets størrelse (faste omkostninger), og omkostninger, der er afhængige af lånets størrelse (variable omkostninger).

I disse tilfælde kan det afgiftspligtige beløb vedrørende det nye lån reduceres fuldt ud med de faste omkostninger vedrørende lånet, mens der kun kan medregnes en forholdsmæssig del af de variable omkostninger vedrørende lånet.

Den forholdsmæssige del af de variable omkostninger vedrørende det nye lån opgøres således, at der kun medregnes så stor en del af de variable omkostninger vedrørende det nye lån, som svarer til forholdet mellem restgælden vedrørende det/de indfriede lån plus omkostningerne vedrørende det/de indfriede lån (B+Ci), og det nye låns pålydende (A) fratrukket de samlede omkostninger vedrørende det nye lån.

Ad D: Det beløb, som afgiften beregnes af.

3. Anvendes kursværdier, foretages opgørelsen således

Pålydende, nyt lån kr. (A)

- Forholdsmæssigt kurstab, nyt lån kr. (E)

- Indfrielsessum, indfriede lån kr. (B)

- Omkostninger, indfriede lån kr. (Ci)

- Forholdsmæssige omkostninger, nyt lån kr. (Cn)

Afgiftspligtigt beløb kr. (D)

Ad A: Det vil sige det nye låns hovedstol.

Ad E: Anvendes kun en del af det nye lån til indfrielse af gamle lån, kan der kun medregnes så stor en del af det samlede kurstab vedrørende det nye lån, som svarer til forholdet mellem den kontante indfrielsessum af det/de indfriede lån plus omkostningerne vedrørende det/de indfriede lån (B+Ci), og kursværdien af det nye lån fratrukket de samlede omkostninger vedrørende det nye lån.

Ad B: Den kontante indfrielsessum af det/de indfriede lån er det kontantbeløb, som debitor på indfrielsestidspunktet skal anvende til indfrielse af lånets retsgæld, ekskl. renter og eventuelle restancer.

Ad B og E: I de tilfælde, hvor det nye lån eller det/de indfriede lån er baseret på obligationsudstedelse, og den/de obligationskurs(er), der skal anvendes til opgørelse af afgiftsfritagelsen, ikke er kendt på låneudmålingstidspunktet, lægges den på tidspunktet for låneudmålingen vedrørende det enkelte lån anvendte kurs til grund for opgørelsen.

Ad C: Under omkostninger kan medtages de med optagelsen af det nye lån og de med indfrielsen af gamle lån direkte forbundne omkostninger, d.v.s. stiftelsesgebyr, indfrielsesgebyr, reservefondsindskud, den faste afgift ved tinglysning, lånesagsgebyr, kurtage og eventuel differencerente.

Frigives reservefondsmidler i forbindelse med indfrielsen af realkreditlån, reduceres omkostningerne vedrørende indfriede lån dermed.

Eventuelle kurstab kan ikke fradrages under omkostninger.

Anvendes kun en del af det nye lån til indfrielse af det/de gamle lån, opdeles omkostningerne vedrørende det nye lån i omkostninger, der ikke er afhængige af lånets størrelse (faste omkostninger), og omkostninger, der er afhængige af lånets størrelse (variable omkostninger).

I disse tilfælde kan det afgiftspligtige beløb vedrørende det nye lån reduceres fuldt ud med de faste omkostninger vedrørende lånet, mens der kun kan medregnes en forholdsmæssg del af de variable omkostninger vedrørende lånet.

Den forholdsmæssige del af de variable omkostninger vedrørende det nye lån opgøres således, at der kun medregnes så stor en del af de variable omkostninger vedrørende det nye lån, som svarer til forholdet mellem den kontante indfrielsessum af det/de indfriede lån plus omkostninger vedrørende det/de indfriede lån (B+Ci), og kursværdien af det nye låns pålydende (A) fratrukket de samlede omkostninger vedrørende det nye lån.

Ad D: Det beløb, som afgiften beregnes af.

4. Er det beløb, hvoraf der skal betales afgift, angivet i fremmed valuta, anvendes ved beregning af afgiften en af Nationalbanken inden for de seneste 14 dage forud for anmeldelsen til tinglysning eller registrering fastsat officiel middelkurs. Er der ikke fastsat en sådan officiel middelkurs for den pågældende valuta, benyttes en af et pengeinstitut inden for de seneste 14 dage forud for anmeldelsen til tinglysning eller registrering fastsat sælgerkurs.

Er det beløb, hvoraf der skal betales afgift, angivet i euro, anvendes ved omregning til danske kroner enten dagskursen på euro indenfor de sidste 14 dage for anmeldelsestidspunktet, jf. lovens § 2, stk. 2, eller den toldkurs, der er er gældende på anmeldelsestidspunktet.

Toldkursen for fremmede valutaer, herunder euro, fastsættes af Told"Skat på baggrund af den kurs, herunder eurokurs, der noteres af Danmarks Nationalbank den næstsidste onsdag i måneden og som herefter er gældende for den efterfølgende kalendermåned. Uanset toldkursen normalt er gældende for en kalendermåned, kan toldkursen ændres i løbet ef en måned, hvis der sker kursudsving på +/- 5 pct.

Ved låneomlægninger efter lovens § 5, stk. 2, er der en særlig adgang til at anvende den kurs på euro, som er lagt til grund på det tidspunkt, hvor lånet udmåles. Denne adgang omfatter ikke toldkursen.

Er det nye lån/og eller det lån, der skal indfries, angivet i fremmed valuta kan beregningen af det afgiftspligtige beløb foretages i danske kroner eller i den fremmede valuta, men selve afgiften skal angives i danske kroner. Foretages beregningen i fremmed valuta erstattes »kr.« i de opstillede skabeloner med den pågældende valutas valutabetegnelse.

Lov nr. 1100 af 29. december 1999

Lov om ændring af lov om beskatning til kommunerne af faste ejendomme, lov om lån til betaling af ejendomsskatter og tinglysningsafgiftsloven

(Kommunalt samarbejde på ejendomsskatteområdet, ændring af afgiftspligt for visse dokumenter)

VI MARGRETHE DEN ANDEN, af Guds Nåde Danmarks Dronning, gør vitterligt

Folketinget har vedtaget og Vi ved Vort samtykke stadfæstet følgende lov

Kapitel 1

Afgiftspligtig tinglysning og registrering

Kapitel 1

Stempelpligten

§ 1

Arealoverførsel, uden skøde, jf. UL § 25, stk 3

0

§ 1. Der svares stempelafgift af skadesforsikringsdokumenter. Der svares endvidere stempelafgift af andre dokumenter end skadesforsikringsdokumenter, hvis stempelpligten er indtrådt før den 1. januar 2000, og hvis dokumentet anholdes eller kommer til afgiftsmyndighedens eller en anholdelsespligtig myndigheds kendskab inden den 1. januar 2003. Det gælder dog ikke dokumenter, der er anmeldt til tinglysning eller registrering i perioden 1. januar 2000 til 31. december 2002.

Stk. 2. Fastsættelse af stempelafgift efter stempellovens § 23, stk. 2, foretages af afgiftsmyndigheden, der er Told- og Skatteregion Høje-Taastrup.

Stk. 3. Begæring om godtgørelse af stempelafgift efter stempellovens § 28 eller § 29 indgives til den i stk. 2 nævnte myndighed.

Stk. 4. Afgiftsmyndigheden forsyner dokumentet med en påtegning om den fastsatte afgift/fastsatte yderligere afgift, og dokumentet kan indløses hos afgiftsmyndigheden mod betaling af den fastsatte afgift, eller eventuel overskydende stempelafgift tilbagebetales af afgiftsmyndigheden.

Stempel

§ 1. Stempelafgift svares af de i afsnit II nævnte dokumenter.

§ 1

Arealoverførsel, med skøde

1.400 kr.+ 0,6 %

§ 1

Ejerlejligheder, vedtægter/vedtægtsændringer

1.400 kr

§ 1

Sammenlægning, panthaversamtykke

1.400 kr.

bem. til § 7

Sammenlægning, servitutflytning

0

§ 1

Udstykning, panthaversamtykke

1.400 kr.

bem. til § 7

Udstykning, servitutflytning

0

§ 1. Der betales en afgift til statskassen efter reglerne i denne lov for

1) Tinglysning af betinget eller endeligt ejerskifte af fast ejendom, jf. §§ 4, 9 og 10.

2) Tinglysning afpant, bortset fra retspant, jf. §§ 5, 9 og 10.

3) Tinglysning af ejendomsforbehold efter tinglysningslovens § 42 d, jf. § 6.

4) Andre tinglysninger end omfattet af nr. 1-3, jf. §§ 7 og 9.

5) Registrering af betinget eller endelig ejer af skib efter søloven eller lov om Dansk Internationalt Skibsregister, jf. § 11.

6) Registrering af pant, bortset fra retspant, i skib efter søloven eller lov om Dansk Internationalt Skibsregister, jf. § 12.

7) Registrering af midlertidig eller endelig ejer af luftfartøj i Nationalitetsregistret, jf. § 13.

8) Registrering afpant, bortset fra retspant, i luftfartøj i Rettighedsregistret over Luftfartøjer, jf. § 14.

§ 1

I lov nr. 383 af 2. juni 1999 om ændring af lov om stempelafgift, retsafgiftsloven, skattestyrelsesloven og boafgiftsloven samt om ophævelse af lov om afgift ved førstegangsoverdragelse af visse ejerlejligheder. (Ophævelse af stempelafgift på livsforsikringsdokumenter, forhøjelse af skadesforsikringsstempel m.v. samt konsekvensændringer som følge af lov om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder) foretages følgende ændringer

1. I den under § 1, nr. 9, affattede § 26, stk. 2, ændres »§§ 3 og 3 A« til: »Kapitel 3 og 3 A«.

2. I § 6 indsættes som stk. 6

»Stk. 6. Lovens § 1, nr. 3, vedrørende ophævelse af stempellovens kapitel 13 om stempelafgift for lodsedler til klasselotterier har virkning for lodsedler, der er solgt efter den 1. januar 2000, og som vedrører lotterier, der er påbegyndt efter den 1. januar 2000.«

§ 1. Er det beløb, der skal betales afgift af, angivet i euro, skal der ved omregning til danske kroner enten anvendes en dagskurs på euro indenfor de sidste 14 dage forud for anmeldelsestidspunktet eller den toldkurs, der er gældende for den periode, hvor anmeldelsen finder sted.

Stk. 2.Ved tinglysning af pant i fast ejendom, som er helt eller delvist fritaget for afgift efter lovens § 5, stk. 2, kan dog anvendes den dagskurs på euro, som er lagt til grund på det tidspunkt, hvor lånet udmåles.

Vurdering

§ 1

I lov om beskatning til kommunerne af faste ejendomme, jf. lovbekendtgørelse nr. 808 af 4. december 1990, som senest ændret ved lov nr. 211 af 9. april 1999, foretages følgende ændringer

1. I § 23, stk.1, 1. pkt., ændres »§ 7, stk. 2,« til: »§ 7, stk. 3,«.

2.§ 25 ophæves.

3. I § 26, stk. 2, udgår »og årsomvurderinger«.

4.§ 26, stk. 3-5, ophæves.

5. Efter § 28indsættes

»§ 28 A. Kommunalbestyrelsen kan bemyndige en anden kommunalbestyrelse til helt eller delvis at varetage de opgaver, som påhviler kommunalbestyrelsen efter denne lov, bortset fra fastsættelse af grundskyldpromillen, jf. § 2, stk. 1, og beslutning om opkrævning af dækningsafgift og om promiller efter §§ 23 og 23 A.

Stk. 2. En afgørelse, der er truffet efter bemyndigelse i medfør af stk. 1, kan ikke påklages til kommunalbestyrelsen i den kommune, hvor den faste ejendom er beliggende.«

6. I § 29 A, stk. 1, ændres »§ 2 a i lov om by- og landzoner« til: »§ 45 i lov om planlægning«.

Kapitel 2

Afgiftens beregning, afgiftsgrundlag og afgiftssats

Kapitel 2

Stempelafgiftens beregning

§ 2, stk. 1

Opskrivningsklausul - se pant

Overdragelse - se ejerskifte, skibe, luftfartøjer

Pant i fast ejendom, løsøre eller immaterielle rettigheder

1.400 kr + 1,5%

§ 2. Afgiften afrundes opad til nærmeste kronebeløb, der er deleligt med 100.

Stk. 2. Er det beløb, hvoraf der skal betales afgift, angivet i fremmed valuta, benyttes ved beregning af afgiften en af Nationalbanken inden for de seneste 14 dage forud for anmeldelsen til tinglysning eller registrering fastsat officiel middelkurs. Er der ikke fastsat en sådan officiel middelkurs for den pågældende valuta, benyttes en af et pengeinstitut inden for de seneste 14 dage forud for anmeldelsen til tinglysning eller registrering fastsat sælgerkurs. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om, hvilken kurs der skal benyttes ved beregning af afgiften, når beløbet er angivet i euro.

Stk. 3. Er der ved beregning af afgiften adgang til at vælge mellem flere opgørelser af afgiftsgrundlaget, beregnes afgiften af det afgiftsgrundlag, der medfører den højeste afgift.

§ 2

I lov nr. 382 af 2. juni 1999 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. foretages følgende ændringer

1. § 7, stk. 2, ophæves, og i stedet indsættes som stk. 2-4

»Stk. 2. Udløser anmeldelsen tinglysning af forskellige rettigheder, udgør afgiften 1.400 kr. for hver rettighedstype. Flere rettigheder af samme type vedrørende den samme ejendom i samme anmeldelse udløser kun én afgift, selv om indføringerne vedrører flere forskellige rettigheder, såfremt de forskellige rettigheder er mellem samme parter.

Stk. 3. Udløser anmeldelsen tinglysning af samme type rettighed på flere faste ejendomme inden for samme retskreds eller i flere løsøregenstande m.v., udgør afgiften 1.400 kr., såfremt de forskellige rettigheder er mellem samme parter.

Stk. 4. Udløser anmeldelsen tinglysning af navne- og adresseændringer, udgør afgiften 1.400 kr. Dette gælder dog ikke, hvis anmeldelsen alene er begrundet i, at en af parterne, eller den, som skal modtage meddelelser om pantet, selv skifter navn eller ændrer adresse, uden at der sker et identitetsskift.

2. I § 10, stk. 1, nr. 2, indsættes som 2. pkt.

»Afgiftsfriheden omfatter boudlæg efter arvelovens § 7 a og § 7 b.«

3. I § 10 indsættes som stk. 3

»Stk. 3. Bestemmelsen i § 10, stk. 2, finder tilsvarende anvendelse på gaver i henhold til testamentarisk bestemmelse.«

4.§ 15, stk. 2, affattes således

»Stk. 2. Bestemmelserne i § 10, stk. 2 og 3, finder tilsvarende anvendelse i forbindelse med registrering af ejerskifte af skib eller fly.«

5. I §23, stk. 1, nr. 3, 1. pkt., ændres »pantebrevet ikke har været overgivet til kreditor eller kreditors repræsentant, eller der ikke er betalt ydelser i henhold til pantebrevet.« til: »og pantebrevet ikke har været overgivet til kreditor eller kreditors repræsentant, og der ikke er betalt ydelser i henhold til pantebrevet.«

§ 2. Vurdering af et skib eller luftfartøj efter lovens § 3, stk. 3, indbringes for retten med henblik på en sagkyndig vurdering efter retsplejelovens regler om isoleret bevisoptagelse, såfremt anmelderen og afgiftsmyndigheden ikke er enige om at få foretaget en vurdering ved en branchekyndig uden rettens bistand.

Stk. 2. Anmodning om isoleret bevisoptagelse indgives af afgiftsmyndigheden til byretten på det sted, hvor fartøjet er hjemmehørende. Afgiftsmyndigheden udfærdiger udkast til skønstemaet og repræsenterer statskassen under bevisførelsen.

Ejendomsværdipåtegning

§ 2

I lov om lån til betaling af ejendomsskatter og om ændring af ligningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 575 af 24. juni 1994, foretages følgende ændringer

1. I § 6 ændres »den 15. januar« til: »den 1. marts«.

2.§ 9 affattes således

»§ 9. Kommunalbestyrelsen kan bemyndige en anden kommunalbestyrelse til helt eller delvis at varetage de opgaver, som påhviler kommunalbestyrelsen efter denne lov.

Stk. 2. En afgørelse, der er truffet efter bemyndigelse i medfør af stk. 1, kan ikke påklages til kommunalbestyrelsen i den kommune, hvor den faste ejendom er beliggende.«

§ 2. Stempelafgiften for et dokument, der ikke stempelberigtiges efter særlig tilladelse på grund af retsforholdets karakter, udredes indtil videre på en af følgende to måder

1) Dokumentet forsynes med et eller flere almindelige stempelmærker, jf. § 3, stk. 1.

2) Dokumentet forsynes med et dommermærke, jf. § 3, stk. 2.

Stk. 2. Stempelmærkerne anbringes så vidt muligt øverst på dokumentets første tekstside.

§ 2. Stempelpligten indtræder ved dokumentets oprettelse, medmindre andet er bestemt i loven. Er dokumentet underskrevet af flere parter på forskellige dage, indtræder stempelpligten ved den første underskrift, jf. dog § 7, stk. 1.

Kapitel 3

Afgiftspligtens indtræden

Kapitel 3

Stempelafgiftens berigtigelse

§ 3. Ved beregning af afgiften medregnes til ejerskiftesummen efter § 4 eller §§ 11 og 13 det samlede nominelle vederlag. Til vederlaget henregnes kontante beløb og pantebreve, der erlægges, henholdsvis udstedes til den, der afstår det ejerskiftede, eller til tredjemand. Det samme gælder panthæftelser, der overtages som led i ejerskiftet. Anlægsbidrag til vej-, kloak-, gas-, vand-, elektricitets-, fjernvarme-, dige- og pumpeanlæg og lignende henregnes dog kun til vederlaget, når bidraget er forfaldent til betaling på tidspunktet for ejerskiftet. Hvis byrder på det ejerskiftede kan forlanges afløst af en pengeydelse, skal pengeydelsen medregnes til ejerskiftesummen. Er en sådan pengeydelse fastsat som et periodisk vederlag, medregnes til ejerskiftesummen den samlede sum af disse vederlagfor den aftalte løbetid, dog højst for de første 10 år efterejerskiftet. Overtager erhververen restancer af skatter og afgifter eller af andre ydelser, medregnes de overtagne restancer til ejerskiftesummen.

Stk. 2. Hvis der ved ejerskifte af fast ejendom ikke foreligger en ejerskiftesum efter § 4, hvoraf afgiften kan beregnes, beregnes afgiften efter § 4, stk. 2.

Stk. 3. Hvis derved registrering af ejer af skib eller luftfartøj ikke foreligger en ejerskiftesum efter §§ 11 og 13, hvoraf afgiften kan beregnes, skal den afgiftspligtige ved anmeldelsenvedlægge en begrundetangivelse af værdien af skibet eller luftfartøjet efter bedste skøn. Vedlægges denne angivelse ikke, eller er registreringsmyndigheden i tvivl om rigtigheden af den angivne værdi, oversender registreringsmyndighedenspørgsmålet om opgørelse af værdien til afgiftsmyndigheden til afgørelse, når registreringsekspeditionen er afsluttet. Registreringsmyndigheden underretter samtidig anmelderen om oversendelsen til afgiftsmyndigheden. Afgiftsmyndigheden lader herefter om fornødent værdien fastsætte efter vurdering. Den afgiftspligtige hæfter for omkostningerne ved vurderingen. Skyldes vurderingen, at værdiangivelsen efter afgiftsmyndighedens skøn har været for lav, bæres omkostningerne dog af statskassen, medmindre vurderingenligger mere end 10 pct. over den afgiftspligtiges værdiangivelse. Afgiftsmyndigheden beregner afgiften, når vurderingen foreligger. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om fremgangsmåden ved vurderingen af værdien.

§ 3

Loven træder i kraft den 1. januar 2000.

L 25

Forslag til lov om ændring af lov om ændring af lov om stempelafgift, retsafgiftsloven, skattestyrelsesloven og boafgiftsloven samt om ophævelse af lov om afgift ved førstegangsoverdragelse af visse ejerlejligheder og ændring af lov om tinglysningsafgift. (Ændret ikrafttrædelse, udvidet afgiftsfritagelse m.v.).

Af skatteministeren (Ole Stavad).

Bekendtgørelse nr. 725 af 15. september 1999

Bekendtgørelse om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder mv.

Efter § 2, stk. 2, § 3, stk. 3, § 4, stk. 2, § 5, stk. 6, § 6, § 10, stk. 2, § 17, stk. 3, § 24, § 26 og § 31 i lov nr. 382 af 2. juni 1999 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder mv. bestemmes

Omregningskurs

§ 3. Ejendomsværdien efter lovens § 4, stk. 2, oplyses ved, at den kommune, hvori ejendommen ligger, giver ejerskiftedokumentet påtegning om den offentlige ejendomsværdi på tidspunktet for den seneste almindelige vurdering eller vurdering efter vurderingslovens § 4 eller § 4 A, såfremt ejeren har modtaget underretning om ansættelsen. Er ejendommen under omvurdering, eller er ejendommen ikke selvstændig vurderet, giver kommunen ejerskiftedokumentet påtegning herom. Ligger ejendommen i flere kommuner, gives påtegningen af den kommune, hvor den største del af ejendommens areal ligger. Det påhviler anmelderen at indhente kommunens påtegning.

Stk. 2. Såfremt der ikke foreligger en ejendomsværdi, eller der i tiden mellem den offentlige vurdering og anmeldelsen er sket væsentlige forandringer af ejendommen, skaloverdrageren afgiveen af følgende erklæringer om værdien af ejendommen under forudsætning af kontant betaling

1) »Ejendommen er ikke særskilt vurderet. Værdien af ejendommen på anmeldelsestidspunktet udgør efter mit bedste skøn x kr.«

2) »Ejendommen er bebygget/ombygget siden den seneste ejendomsvurdering. Værdien af ejendommen på anmeldelsestidspunktet udgør efter mit bedste skøn x kr.«

Låneomlægninger

§ 3

I lov nr. 382 af 2. juni 1999 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. foretages følgende ændring

1. I § 18 indsættes efter nr. 5 som nyt nummer

»6) Ved anmeldelse til tinglysning af skadesløsbrev, som udstedes til sikkerhed for lån efter § 4 i lov om lån til betaling af ejendomsskatter og om ændring af ligningsloven, § 36, stk. 2, i lov om individuel boligstøtte og § 33, stk. 3, 2. pkt., i lov om forurenet jord, jf. § 4 i lov om lån til betaling af ejendomsskatter og om ændring af ligningsloven, er den afgiftspligtige den, der yder det lån, som der stilles sikkerhed for.«

§ 3. Stempelmærker udfærdiges til følgende værdier: 25 øre, 1 kr., 2 kr., 3 kr., 4 kr., 5 kr., 6 kr., 7 kr., 8 kr., 9 kr., 10 kr., 15 kr., 20 kr., 25 kr., 30 kr., 40 kr., 50 kr., 100 kr., 200 kr., 500 kr., 1.000 kr., 5.000 kr., 10.000 kr. samt 100.000 kr.

Stk. 2. Tinglysningskontorerne kan maskinelt fremstille såvel daterede som udaterede særlige stempelmærker til den værdi, der ønskes. Salg af daterede mærker som udaterede stempelmærker foretages kun, når der foreligger et dokument, hvorpå mærket samtidig påklæbes. De af tinglysningskontorerne fremstillede mærker er med farverne gul/orange og teksten trykt i sort.

Stk. 3. Mærkerne fremtræder således

§ 3. Et dokument er kun stempelpligtigt, når

1. parterne er hjemmehørende her i landet, eller

2. en af parterne er hjemmehørende her i landet, og dokumentet er underskrevet her af en af parterne.

§ 3 A. Forsikringsdokumenter vedrørende direkte skadesforsikringer, for hvilke risikoen er placeret her i landet, er stempelpligtige, uanset hvor de oprettes.

Stk. 2. Såfremt risikoen efter stk. 1 er placeret i en anden stat, der er omfattet af aftalen om Det Europæiske Økonomiske Samarbejdsområde, finder § 3 ikke anvendelse.

§ 3 B. Forsikringsdokumenter vedrørende direkte livsforsikringer, for hvilke forpligtelsen efter forsikringen består her i landet, er stempelpligtige, uanset hvor de oprettes.

Stk. 2. Såfremt forpligtelsen består i en anden stat, der er omfattet af aftalen om Det Europæiske Økonomiske Samarbejdsområde, finder § 3 ikke anvendelse.

Kapitel 4

Afgiftsbetaling og afgiftshæftelse m.v.

Kapitel 4

Godtgørelse af stempelafgift

§ 4, stk. 1

Arealoverførsel, panthaversamtykke

1.400 kr.

bem. til § 7

Arealoverførsel, servitutflytning

0

§ 4, stk. 1

Jordfordeling, endelig indførelse, hvis afgift betalt ved tinglysning af foreløbig kendelse som byrde

0

§ 4, stk. 1

Købsaftale, som byrde

1.400 kr

§ 4, stk. 1

Lejekontrakt

1.400 kr

§ 4, stk. 1

§ 4, stk. 1

Skifteretsattest som adkomst for ægtefælle, hvis betingelser i § 10, stk 1, nr. 2 ikke er opfyldt

1.400 kr. + 0,6 %

§ 4, stk. 1

skifteretsattest som adkomst for ægtefælle, hvis § 10, stk 1, nr. 2 er opfyldt

1.400 kr.

§ 4, stk. 1

9.4. Tilladelse til månedlig afregning af tinglysningsafgift

I henhold til § 17 i lov om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v. kan virksomheder få tilladelse til månedlig afregning af tinglysningsafgift.

Tilladelsen er betinget af, at virksomheden har mindst 10 månedlige registreringer, ligesom der kan blive tale om sikkerhedsstillelse.

Der er endnu retskredse, der endnu ikke er gået over til elektronisk tinglysning. Disse retskredse omfattes ikke af tilladelsen. De sidste 5 - 10 retskredse ventes at gå over ca. november 2000.

Under henvisning til virksomhedens brev af den xxx, giver afgiftsmyndigheden herved tilladelse til, at virksomheden med virkning fra den xxx , kan indlevere dokumenter, hvoraf fremgår at anmelder er storkunde, til tinglysning i henholdsvis Tingbog, Bilbog og Personbog uden samtidig betaling.

Virksomheden er overfor såvel registreringsmyndighed som afgiftsmyndighed registreret således

SE-nummer

Navn

Adresse

Telefon

Da storkundeordningen bygger på sammenhæng mellem tilladelsens SE-nummer og telefonnummer, er det SE-nummer xxx, som skal anføres ovenover anmelderrubrikken og telefonnummer xxx , som skal anføres nederst i anmelderrubrikken på alle de for tilladelsen gældende dokumenter.

Sker der ændringer i registreringsforholdet, som påvirker enten SE-nummer eller telefonnummer skal afgiftsmyndigheden straks underrettes skriftligt herom.

Umiddelbart efter afgiftsperiodens udløb, som er måneden, vil virksomheden modtage en opkrævning med specifikation af de i perioden foretagne registreringer vedrørende nærværende tilladelse.

9.5. Vilkår i forbindelse med tilladelsen til månedlig afregning af tinglysningsafgift

Ud over de til enhver tid gældende formkrav ifølge de respektive tinglysningsbekendtgørelser, gælder følgende vilkår for tilladelse til månedlig afregning af tinglysningsafgift.

Formelle

De for tilladelsen gældende dokumenter skal altid forsynes med det SE-nummer, som tilladelsen er registreret under. SE-nummeret anbringes umiddelbart ovenover teksten "Anmelder:"

Beregning af tinglysningsafgift skal ved nyt dokument fremtræde på såvel dokumentets forside som på dokumentets genpart. Ved allonger skal beregningen fremgå af denne og dennes genpart.

Ved beregning på grundlag af euro skal den til beregningen anvendte kurs anføres i umiddelbar nærhed af beregningen.

Betaling, sikkerhedsstillelse og opsigelse

Den samlede afgift for en kalendermåned forfalder til betaling den 15. i den følgende kalendermåned. Betales afgiften ikke rettidigt, forrentes den manglende betaling med 1,3% for hver påbegyndt måned, regnet fra forfaldstidspunktet, dog mindst 50 kr.

En tilladelse kan gøres betinget af, at virksomheden stiller sikkerhed for betaling af afgift. Sikkerheden kan have karakter af kontant depositum, bankgaranti, kautionsforsikring eller lignende.

Virksomheden kan pålægges at stille sikkerhed, når virksomheden flere gange ikke har betalt skatter og afgifter rettidigt og samtidig er i restance med et større beløb, eller når virksomhedens kapitalgrundlag er trukket ud af virksomheden.

Derudover kan virksomheden pålægges sikkerhedsstillelse, hvis en virksomheds ejer eller lignende tidligere har været skyld i, at told- og skattemyndighederne har lidt et tab. Sikkerhed stilles med et beløb svarende til virksomhedens forventede tilsvar af skatter og afgifter m.v. i en 3-måneders periode.

Kravet om sikkerhedsstillelse ophører, når virksomheden ikke længere er i restance og i de seneste 12 måneder har betalt skatter og afgifter rettidigt.

En tilladelse kan tilbagekaldes med 3 måneders varsel, hvis vilkårene ikke overholdes. Tilladelsen tilbagekaldes, hvis det konstateres, at en virksomhed indenfor de seneste 12 måneder ikke har betalt rettidigt 4 gange.

9.6. Henvisninger

Tinglysningsafgiftsloven

Lov nr. 382 af 2. juni 1999 om afgift af tinglysning og registrering mv. Loven er ændret ved lov nr. 944 af 20. december 1999 og lov nr. 1100 af 29. december 1999.

Bekendtgørelse nr. 725 af 15. september 1999 om afgift ved tinglysning

Cirkulære nr. 147 af 23. september 1999 om afgift ved tinglysning og registrering af ejer-og panterettigheder mv.

Stempelloven

Stempelloven videreføres kun for skadesforsikringer, jf. lov nr. 383 af 2. juni 1999. Stempelloven foreligger som lovbekendtgørelse nr. 95 af 7. februar 2000.

Til stempelloven fra og med 1. januar 2000 er knyttet bekendtgørelse nr. 25. af 17.januar 2000.

Bekendtgørelse nr. 644 af 5. august 1999 (Sagsudlægningsbekendtgørelsen)

Cirkulære nr. 126 af 28. juli 1999 om almenvelgørende eller på anden måde almennyttige fonde, foreninger, stiftelser, institutioner mv. samt religiøse samfund.

Skattestyrelseslovens kapitler 3 og 3 A

Lovbekendtgørelse nr. 531 af 25. juni 1999 (uddrag).

Lovgrundlag

Lov nr. 382 af 2. juni 1999

Lov om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v.

VI MARGRETHE DEN ANDEN, af Guds Nåde Danmarks Dronning, gør vitterligt

Folketinget har vedtaget og Vi ved Vort samtykke stadfæstet følgende lov

§ 4. For tinglysning af ejerskifte af fast ejendom eller andele heraf udgør afgiften 1.400 kr. og 0,6 pct. af afgiftsgrundlaget efter stk. 2. Dette gælder også, hvis ejerskiftet er betinget. Skal ejerskiftet tinglyses i flere end én retskreds, svares for den første tinglysning afgift efter denne bestemmelse og for hver af de yderligere tinglysninger afgift efter § 7, jf. dog § 9.

Stk. 2. Afgiften beregnes af ejerskiftesummen, dog mindst af den seneste på tidspunktet for anmeldelse til tinglysning offentliggjorte ejendomsværdi, eller ved ejerskifte af en ideel andel af en fast ejendom den forholdsmæssige andel heraf, jf. lov om vurdering af landets faste ejendomme (vurderingsloven). Ved anmeldelse til tinglysning af ejerskifte af fast ejendom skal ejendomsværdien foreligge oplyst. Hvis ejendommen ikke er selvstændigt vurderet, jf. 8. pkt., skal der oplyses herom ved anmeldelsen. Registreringsmyndigheden skal afvise dokumentet, såfremt påtegning om ejendomsværdi eller påtegning om, at ejendommen ikke er selvstændigt vurderet, mangler. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om dokumentation for oplysningerne. Er der på tidspunktet for anmeldelse til tinglysning modtaget meddelelse om ændring af ejendomsværdien, kanden afgiftspligtige anvende den ændrede ejendomsværdi i stedet for værdien efter 1. pkt. Anvendes den ændrede ejendomsværdi, skal ændringsmeddelelsen i kopi vedlægges anmeldelsen til tinglysning. Såfremt ejendommen ikke er selvstændigt vurderet på tidspunktet for anmeldelse til tinglysning, eller såfremt der i tiden mellem den seneste offentliggjorte vurdering og anmeldelsen er sket væsentlige forandringer med hensyn til ejendommen, skal ejendommens værdi angives efter bedste skøn, og afgiften skal da mindst beregnes på grundlag af den angivne værdi.

Stk. 3. Angives værdien efter stk. 2, 8. pkt., ikke, eller er registreringsmyndigheden i tvivl om rigtigheden af værdien, oversender registreringsmyndigheden spørgsmålet om ejendommens værditil afgiftsmyndigheden til afgørelse, når tinglysningsekspeditionen er afsluttet. Registreringsmyndigheden underretter samtidig anmelderen om oversendelsen til afgiftsmyndigheden. Afgiftsmyndigheden foranlediger om fornødent ejendommen vurderet efter vurderingsloven. § 3, stk. 3, 5.-7. pkt., finder tilsvarende anvendelse. Afgiftsmyndigheden beregner herefter afgiften.

§ 4. Hel eller delvis afgiftsfrihed ved låneomlægninger efter lovens § 5, stk. 2, er betinget af, at långiver påfører pantebrevet en specificeret opgørelse over afgiftsberegningen, jf. bilaget til denne bekendtgørelse.

Stk. 2. Ved opgørelsen af den afgiftsfrie del af det pantsikrede beløb efter lovens § 5, stk. 2, kan indregnes stiftelsesgebyr, indfrielsesgebyr, reservefondsindskud, den faste afgift ved tinglysning, lånesagsgebyr, kurtage og evt. differencerenter, jf. bilaget til denne bekendtgørelse.

Stk. 3. Afgiftsmyndigheden kan pålægge anmelderen at dokumentere rigtigheden af afgifts-beregningen vedrørende et pantebrev efter lovens § 5, stk. 2. Se spørgsmål nr. S 2538.

Ændring af pant i erhvervsaktiver

§ 4

Loven træder i kraft den 1. januar 2000.

Givet på Amalienborg, den 29. december 1999

Under Vor Kongelige Hånd og Segl

Margrethe R.

/Thorkild Simonsen

Bekendtgørelse nr. 25 af 17. januar 2000

Bekendtgørelse om stempelafgift

I medfør af § 21, stk. 2 og 4, § 22, § 27, stk. 2, § 32, stk. 2, i lov om stempelafgift, jf. lovbekendtgørelse nr. 591 af 11. august 1998, som senest ændret ved § 1 i lov nr. 383 af 2. juni 1999, fastsættes

Fastsættelse af stempelafgift

§ 4, stk. 1

Ejerlejligheder, anmeldelse om opdeling af ejerlejligheder

0

§ 4. Stempelmærker kan købes, eventuelt først efter forudgående bestilling, mod kontant betaling hos følgende stempelmærkeforhandlere

1) Søfartstyrelsen.

2) Luftfartsvæsenet.

3) Told- og Skatteregionerne.

4) Boghandlere og lignende, der er autoriseret hertil af Told- og Skatteregion Høje-Taastrup.

5) Visse kommunekontorer.

Stk. 2. Benyttes der ikke stempelmærker, skal der som udgangspunkt kassestemples på tilsvarende måde som på tinglysningskontorerne.

Stk. 3. Allerede meddelte tilladelser til finansielle institutter og lignende til at afregne på særlig måde, herunder til at stemple maskinelt med en til formålet godkendt frankeringsmaskine, ophører fra den 1. januar 2000 at regne.

§ 4. Følgende dokumenter er dog stempelpligtige, uanset om de omfattes af § 3

1. Dokumenter om overdragelse af faste ejendomme her i landet og her registrerede skibe samt dokumenter, hvorved der stiftes eller overdrages rettigheder over sådanne ejendomme eller skibe, når en af parterne er hjemmehørende her i landet.

2. Forsikringsdokumenter, der angår formuegoder her i landet eller personer, der er hjemmehørende her, medmindre det af dokumentet fremgår, at ingen del af præmien skal betales her i landet, jf. dog § 3 A og § 3 B.

3. Accepterede veksler, når acceptanten er hjemmehørende her i landet og vekslen skal betales her.

4. Dokumenter, som tinglyses her i landet, eller på grundlag af hvilke der i øvrigt foretages indførsel i et offentligt register her i landet.

Stk. 2. For de under nr. 4 nævnte dokumenter indtræder stempelpligten ved tinglysningen eller registreringen.

Stk. 3. Når et selskab, et skib eller et luftfartøj er hjemmehørende på Færøerne eller i Grønland, betragtes indførsel i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, Skibsregistret eller Rettighedsregistret over Luftfartøjer ikke som registrering her i landet.

§ 4, stk. 1

Ejerskifte, betinget skøde/byrde

1.400 kr + 0,6%

§ 4, stk. 1

Ejerskifte, endelig indførsel/endelig lysning efter frist

0

§ 4, stk. 1

Ejerskifte, gaveskøde, visse trossamfund og foreninger

0

§ 4, stk. 1

Ekspropriation,adkomstændring, hver ejendom foreløbig/betinget lysning

1.400 kr + 0,6%

§ 4, stk. 1

Ekspropriation, endelig indførsel/endelig lysning efter frist

0

§ 4, stk. 1

Høstpantebrev

1.400 kr

§ 4, stk. 1

Jordfordeling, foreløbig kendelse/ byrde

1.400 kr.+ 0,6 %

Kapitel 5

Afgiftsgodtgørelse

Kapitel 5

Hæftelses- og kontrolbestemmelser

§ 5, stk. 1

Anmeldelse om opdeling -

se ejerlejlighed

Annullation - se retsanmærkninger

Arealoverførsel, meddelelser fra matrikelmyndigheden

0

§ 5, stk. 1

Pant, indeksregulering, realkredit

1.400 kr + 1,5% af det nominelt beløb

§ 5, stk. 1

Pant, låneombytning, realkredit

1.400 kr. + 1,5% af evt. forhøjelse

§ 5, stk. 2

Pant, rente/afdragsændringer relaksation, respekt, rykning/moderation

1.400 kr

§ 5, stk. 1, 1. pkt, jf. § 1

Rykningspåtegning

1.400 kr

§ 5, stk. 1, 1. pkt, jf. § 1

Skibe, pant, fartøjer med bruttotonnage på 5 eller derunder

1,5 %

§ 5. For tinglysning afpant, bortset fra retspant,udgør afgiften 1.400 kr. og 1,5 pct. af det pantsikrede beløb. Det pantsikrede beløb er pantebrevets nominelle hovedstol. Indeholder pantebrevet bestemmelse om opskrivning af hovedstolen, er det pantsikrede beløb det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til. Hvis det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til, ikke fremgår direkte af pantebrevet, skal den afgiftspligtige i pantebrevet efter bedste skøn angive det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til inden for en periode af 10 år fra anmeldelsen til tinglysning. Afgiften beregnes herefter af dette beløb.Afgiver den afgiftspligtige ikke det omhandlede skøn, eller er registreringsmyndigheden i tvivl om rigtigheden afskønnet, oversender registreringsmyndigheden spørgsmålet om fastsættelse af værdien til afgiftsmyndigheden til afgørelse, når tinglysningsekspeditionen er afsluttet. Registreringsmyndigheden underretter samtidig anmelderen om oversendelsen til afgiftsmyndigheden. Afgiftsmyndigheden fastsætter herefter afgiften. 3.-8. pkt. gælder ikkefor tinglysning af pant for indekslån, der ydes efter realkreditloven. Skalpantsætningen tinglyses i flere end én retskreds, svares ved den første tinglysning afgift efter denne bestemmelse og ved hver af de yderligere tinglysninger afgift efter § 7, jf. dog § 9.

Stk. 2. Ved tinglysning afpant i fast ejendom, bortset fra pant ifølge ejerpantebrev og skadesløsbrev, til sikkerhed for lån i realkreditinstitutter, Dansk Landbrugs Realkreditfond eller for lån i pengeinstitutter med en oprindelig løbetid på mindst 10 år og højst 30 år medregnes ikke til det pantsikrede beløb, jf. stk. 1, den del af lånet, som optages til at afløse et lån med tilsvarende pant i samme ejendom. Anvendelsen af reglen i 1. pkt. er betinget af, at anmeldelsen til tinglysning af det nye pant sker senest samtidig med aflysningen af det tidligere pant, og at det tidligere pant er aflyst senest 1 år efter anmeldelsen til tinglysning af det nye pant. Se spørgsmål nr. S 2538.

Stk. 3. For tinglysning af ændringer, hvorved der inddrages anden eller yderligere fast ejendom eller løsøre m.v. under pantet, beregnes afgift af hele det pantsikrede beløb efter stk. 1, jf. dog stk. 4. Ved tinglysning af matrikulære ændringer beregnes afgift efter § 7.

Stk. 4. Hvis der ergivet pant i erhvervsaktiver bortset fra fast ejendom, beregnesdobbelt afgift efter § 7 ved tinglysning af ændringer, hvorved der inddrages andet eller yderligere løsøre under pantet. Der skal ved anmeldelsen afgives erklæring om, at ændringen er omfattet af 1. pkt. Der svares dog afgift efter stk. 1, når pantsætter ved tinglysningen er en anden end pantsætter efter den tidligere tinglyste pantsætning.

Stk. 5. For tinglysning af en forhøjelse af det pantsikrede beløb beregnes afgift efter stk. 1 af forskellen mellem resthæftelsen og den nye panthæftelse. For tinglysning af andre ændringer end de i stk. 3 og i 1. pkt. nævnte vedrørende panthæftelsen, herunder panthaver- eller pantsætterskifte, beregnes afgift efter § 7.

Stk. 6.Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om dokumentation for, at betingelserne i stk. 2 er opfyldt, om, i hvilket omfang omkostninger kan indregnes afgiftsfrit, om afgivelse aferklæring efter stk. 4, 2. pkt.,og om dokumentation for størrelsen af den nedbragte panthæftelse efter stk. 5, 1. pkt.

Stk. 7. For tinglysning af høstpantebrev som nævnt i lov nr. 271 af 22. maj 1986 om høstpant betales der alene afgift efter § 7.

§ 5.Ved ændringer i sikkerheden vedrørende et pantebrev med pant i en erhvervsdrivendes erhvervsaktiver efter lovens § 5, stk. 4, skal pantsætter afgive følgende erklæring på dokumentet

»Nærværende ændring af pantet omfatter alene erhvervsaktiver. Der sker herved ingen ændring af det pantsikrede beløb eller skift af pantsætter.«

Forhøjelse af pantesummen

§ 5. Efter stempellovens § 70 kan forsikringsselskaber efter anmodning få tilladelse af Told- og Skatteregion Høje-Taastrup til at berigtige stempelafgiften for samtlige de i regnskabsåret tegnede forsikringer eller visse arter heraf ved indbetaling af samlede beløb uden stempling af det enkelte forsikringsdokument. Told- og Skatteregion Høje-Taastrup kan stille betingelser for tilladelsen, herunder sikkerhedsstillelse. De pågældende forsikringsdokumenter forsynes med følgende påtegning: »»Stempelafgiften berigtiges efter stempellovens § 70««.

§ 5. Påtegninger på tidligere oprettede dokumenter er stempelpligtige efter samme regler som selvstændige dokumenter.

§ 5 . Ved ændringer af sikkerheden vedrørende et pantebrev med pant i erhvervsdrivendes erhvervsaktiver efter lovens § 5, stk. 4, skal pantsætter afgive følgende erklæring på dokumentet

"Nærværende ændring af pantet omfatter alene erhvervsaktiver. Der sker herved ingen ændring af det pantsikrede beløb eller skift af pantsætter."

Pantsætter skal underskrive erklæringen på dokumentet.

Det er herefter en betingelse for afgiftsbegunstigelsen, at der ikke sker en forhøjelse af det pantsatte beløb og at der ikke sker udskiftning af pantsætter.

Baggrunden for bestemmelsen var hensynet til bilbranchen, hvor det pantsikrede beløb normalt ligger fast. Eksempelvis pantsætter bilforhandleren det løbende lager af brugte biler til sit pengeinstittut for 3.600.000 kr., og udskifter 10 biler 1 gang månedligt.

Sker der ved anmeldelse af samme påtegning f orhøjelse af pantesummen og inddragelse af nye aktiver, udløses der procentafgift med 1,5 % af hele det pantsikrede beløb og fast afgift på 1.400 kr., jf. § 5, stk. 3, 1 pkt. og ikke kun procentafgift af forhøjelsen.

Sker der ved to efterfølgende påtegninger, der anmeldes for sig, først inddragning af nye aktier (nyt pant samtidig med evt. relaksering af gammelt pant) med erklæring efter § 5 i bekendtgørelsen og herefter forhøjelse af det pantsikrede beløb, så udløser den første anmeldelse 2.800 kr. i fast afgift og den senere anmeldelse 1 x 1.400 kr. plus procentafgift, jf. § 5, stk. 5, 1. pkt.

Er der ikke afgivet afgiftsmæssige oplysninger eller mangelfulde oplysninger i forbindelse med anmeldelsen af dokumentet til tinglysning, kan den afgiftspligtige berigtige forholdet overfor afgiftsmyndigheden, jf. punkt 15.5. i cirkulære 147 af 23. september 1999. Det er endvidere muligt at berigtige forholdet overfor registreringsmyndigheden i tiden mellem anmeldelsen og tinglysningen.

Adgangen til at berigtige forhold i erklæringen omfatter ikke adgang til at omgøre en forhøjelse af det pantsikrede beløb uden afgiftsmæssig virkning. Det er ingen ændret afgiftsmæssig oplysning, men ændring af det materielle indhold af pantsætningen.

Informationsbrev nr. 6 af 5. januar 2001

Dette informationsbrev er en ændring af informationsbrev 1, side 3, "Ændringspåtegning af skadesløsbreve" og informationsbrev 2, side 3, "Skadesløsbreve". Afgiftsmyndigheden har ændret sin hidtidige holdning efter forelæggelse af problemstillingen for Kammeradvokaten.

Overgangsreglen § 32, stk. 3 - skadesløsbreve

Problemstillingen vedrører ændringspåtegninger på skadesløsbreve, der er oprettet senest 31. december 1999, og som er stempelfri efter stempellovens § 62, stk. 1, nr. 1, og som blev indleveret til tinglysning efter tinglysningslovens ikrafttræden 1. januar 2000.

En ændring af et skadesløsbrev kan tinglyses mod betaling af den faste afgift på 1.400 kr. efter tinglysningsafgiftslovens § 7, jf. § 5, stk. 5, 2. pkt.

Der kan eksempelvis være tale om ændring fra sikkerhedsstillelse for en anden parts tab til al skyld mellem parterne eller ændring af pantekreditor eller pantedebitor.

Det gælder ikke for ændring af det pantsikrede beløb eller den pantsatte genstand. Disse ændringer er afgiftspligtige efter lovens § 5, stk. 5, 1. pkt og § 5, stk. 3, 1. pkt.

Overgangsreglen § 32, stk. 3 - ejerpantebreve

Problemstillingen vedrører ejerpantebreve, oprettet senest 31. december 1999, og som er stempelfri efter stempellovens § 62, stk. 1, nr. 12, og som blev indleveret til tinglysning efter tinglysningslovens ikrafttræden 1. januar 2000. Ejerpantebrevet skal registreres som sikkerhedsstillelse i forsikringsforhold.

Et sådant ejerpantebrev kan tinglyses mod betaling af den faste afgift på 1.400 kr. efter tinglysningsafgiftslovens § 7, jf. § 5, stk. 5, 2. pkt. uanset at registreringen ikke var foretaget før den 31. december 1999.

Det gælder ikke for ændring af det pantsikrede beløb eller den pantsatte genstand. Disse ændringer er afgiftspligtige efter lovens § 5, stk. 5, 1. pkt og § 5, stk. 3, 1. pkt.

Indsendelse af dokumenter til afgiftsprøve

Som følge af den ovennævnte ændring skal registreringsmyndigheden herefter kun indsende skadesløsbreve eller ejerpantebreve til afgiftsprøve, såfremt afgiftsbeløbet efter registreringsmyndighedens skøn ikke er beregnet korrekt, jf. lovens § 19, stk. 1.

De Gamle Stempelregler

Nyttige oplysninger

Nyttige oplysninger - Gamle stempelregler

Fra den 1. januar 2000 omfatter stempelafgiftsloven kun skadesforsikringspolicer, jf. lovbekendtgørelse nr. 383 af 2. juni 1999. Livsforsikringspolicer samt garanti- og kautionsforsikringer er fra den 1. januar 2000 fritaget for stempelafgift. Stempelafgiften afskaffes på en lang række dokumenter.

Afgiftsmyndighed

Told- og Skatteregion Høje-Taastrup bliver afgiftsmyndighed og overtager dermed kompetencen som stempelmyndighed fra statsamterne og Overpræsidiet.

Klageinstans

Landsskatteretten er klageinstans for afgørelser om spørgsmål om stempelpligtens omfang, spørgsmål om, hvilket beløb afgiften skal beregnes af og spørgsmål om godtgørelse af afgiften.

Godtgørelse

Told- og Skatteregion Høje-Taastrup godtgør ubrugte stempelmærker og stempelafgift efter stempellovens §§ 27, 28 og 29. Godtgørelseskrav forældes efter 1098-loven (lov. nr. 274 af 22. december 1908). Den 5-årige forældelse regnes fra stemplingsdagen (dog fra afgørelsesdagen, hvis en stempelmyndighed har medvirket).

Hvilke dokumenter er blevet afgiftsfri.

Stempelafgiften afskaffes på en lang række områder. Det gælder eksempelvis garanti-, kautions- og lånedokumenter, leje-, fiskeri- og jagtkontrakter, lodsedler, testamenter og transporter. Link: Hvad bliver stempelfrit.

Særreglerne er afskaffet

Omlægningen er provenuneutral, da en række særregler om stempelfritagelse og lempelse er ophævet. Link: De tidligere særregler.

Satser 1999

Stempelafgift opkræves for ustemplede dokumenter, der er oprettet den 31. december 1999 eller senere. Link: Hvad kostede i 1999.

Overgangsregler

Stempelpligten gælder for dokumenter, hvor stempelpligten er indtrådt til og med den 31. december 1999 og indtil den 1. januar 2003. Se dog om dokumenter, der er tinglyst eller registreret fra og med den 1. januar 2000. Link: Overgangsregler

Det betyder, at en lejekontrakt, oprettet den 12. december 1999 skal stemples, uanset om lejeforholdet først begynder 1. januar 2000. Tinglyses lejekontrakten tillige som byrde på ejendommen betales også 1.400 kr. i tinglysningsafgift.

Amnesti

Fra den 1. januar 2003 har afgiftsmyndigheden ikke hjemmel til at afgøre spørgsmål om afgift i forbindelse med ustemplede dokumenter, der er oprettet den 31. december 1999 eller tidligere. Det betyder eksempelvis, at et ustemplet gældsbrev, der bliver anholdt i januar 2003 i forbindelse med en retsag om betaling af gælden, og som først kommer afgiftsmyndigheden i hænde i februar 2003, kan forblive ustemplet. I denne situation ophører afgiftspligten.

Overgangsreglerne

Se under punktet Andre oplysninger

De tidligere særregler i stempelloven

Langt de fleste bestemmelser er blevet overflødige, da dokumenterne er fritaget for stempelafgift fra og med den 1. januar 2000, det vil som udgangspunkt sige lånedokumenter, der ikke er sikret ved pant. Andre bestemmelser er ophævet for at sikre provenuneutraliteten ved omlægningen, eksempelvis § 62, stk. 1, nr. 1.

Der er kun få undtagelser fra afgiftspligten, Den vigtigste er videreførelse af afgiftsfrihed for restgæld i forbindelse med en omlægning af realkreditlån.

De socialt betingede afgiftsfritagelser videreføres ikke, og der betales tinglysningsafgift efter de almindelige regler. Afgiftspligten for skadeløsbreve, der sikrer lån til pensionisters ejendomsskatter, individiuel boligstøtte og efter lov om forurenet jord. kommer til at påhvile långiver, jf. ændringsforslag L 149 til § 18, som nyt nr. 6.

Der gælder ikke længere særregler for det offentlige, men det offentliges virksomhed skal så vidt muligt ske under samme vilkår som anden virksomhed.

1) § 34, stk. 8 - bygning til nedrivning.

Bestemmelsen vedrører dokumenter om overdragelse af bygning til nedrivning uden samtidig overdragelse af grunden. Sådanne dokumenter vil fremover være afgiftsfri. Dokumenter, hvor såvel grund som bygninger sælges til den samme køber, har hidtil ikke være omfattet af afgiftsnedsættelsen.

2) § 36 - tvangsauktion.

Bestemmelsen er en godtgørelsesbestemmelse, der kun gælder den pant- eller udlægshaver, der på en tvangsauktion har overtaget en fast ejendom ved et bud ind i sit pant. Sælger den pågældende ejendommen inden 4 år, har han krav på godtgørelse af den af ham betalte stempelafgift til det skøde, som fogedretten har udstedt til ham.

Bestemmelsen er nu ophævet.

3) § 39, stk. 4 - skibe til ophugning.

Bestemmelsen vedrører nedsat afgift for dokumenter om overdragelse af skibe til ophugning ( 1 promille efter reglerne i § 41). Sådanne dokumenter vil fremover være afgiftsfri.

4) § 57, stk. 5- samme fordring , flere sikringsdokumenter.

Bestemmelsen fastslår, at afgiften på et dokument nedsættes i det omfang, der allerede er oprettet et stempelpligtigt dokument om stiftelsen af den ret, for hvilken der stilles sikkerhed. Bestemmelsen ophævet.

5) § 62, stk.1, nr. 1- kontrakaution mv.

Bestemmelsen omfatter afgiftsfrihed for kontrakaution samt sikkerhedsstillelse ved pant mod tab ved en kautionsforpligtelse. Pantet sikres normalt ved skadesløsbrev eller ejerpantebrev med særlig påtegning om, at der udelukkende stilles sikkerhed for en anden parts tab ved kautionsforpligtelsen.

Bestemmelsen er anvendt i stigende omfang af de fleste større finansielle virksomheder, der har udenlandske datterselskaber, der yder udlandslån til kunderne. Stempelafgift er undgået ved, at pantesikkerheden stilles overfor det danske pengeinstitut, der samtidig giver sit datterselskab garanti for lånets tilbagebetaling, i forbindelse med at lånet hjemtages fra det danske pengeinstituts udenlandske datterselskab. Bestemmelsen er ophævet.

6) § 62, stk.1, nr. 2 - aftægt.

Bestemmelsen om afgiftsfrihed ved aftægts- og forsørgerrettigheder er ophævet.

7) § 62, stk. 1, nr. 3 - realkreditlåneombytning.

bestemmelsen er videreført i tinglysningsafgiftslovens § 5, stk. 2.

8) § 62, stk. 1, nr. 4 - studielån.

Bestemmelsen om afgiftsfrihed ved ombytning af studielån er ophævet, da bestemmelsen vedrører lånedokumenter, der fremover bliver afgiftsfri.

9) § 62, stk. 1, nr. 5 - told og forbrugsafgifter.

Bestemmelsen om afgiftsfri sikkerhedsstillelse overfor staten for told og forbrugsafgifter til den danske stat eller en EU-medlemsstat er ophævet, idet der ikke bør tages særlige hensyn overfor offentlige institutioner. Den enkelte statsinstitution, her Told & Skat, må fremover selv indregne en eventuel afgift i sit budget eller overvælte afgiften på den, der stiller sikkerhed i form af tinglyst pant.

10) § 62, stk. 1, nr. 6 - landbrugsordninger/stålordninger.

Bestemmelsen om afgiftsfri sikkerhedsstillelse overfor staten i forbindelse med administration af EUs landbrugsordninger samt stålordningerne foreslås ligeledes ophævet med samme begrundelse.

11) § 62, stk. 1, nr. 7 - sikkerhedsstillelse overfor retter.

Bestemmelsen omfatter sikkerhedsstillelse overfor domstolene, herunder foged- og skifteretter. Den har størst praktisk betydning for en bobestyrer, der stiller sikkerhed overfor skifteretten. I praksis opfyldes skifterettens krav om sikkerhed ved, at der tegnes en kautionsforsikring. Bestemmelsen er ophævet samtidig med at stempelpligten af kaution og kautionsforsikringer er ophævet.

12) § 62, stk. 1, nr. 8 - kur og pleje.

Bestemmelsen om sikkerhedsstillelse for betaling af kur og pleje for patienter på sygehuse, plejehjem og lignende har været uden praktisk betydning. Bestemmelsen er ophævet.

13) § 62, stk. 1, nr. 9 - undergrund.

Bestemmelsen, der omhandler stempelafgiftsfri sikkerhedsstillelse overfor staten i forbindelse med administration af lov om anvendelse af Danmarks undergrund, herunder en rørledning, er ophævet, da garantidokumenter og garantiforsikringer fremover er afgiftsfri.

14) § 62, stk. 1, nr. 10 - råstoffer i Grønland.

Bestemmelsen, der omhandler stempelafgiftsfri sikkerhedsstillelse overfor staten eller Grønlands hjemmestyre i forbindelse med rettigheder efter lov om mineralske råstoffer i Grønland, er ophævet, da garantidokumenter og garantiforsikringer fremover bliver afgiftsfri.

15) § 62, stk. 1, nr. 11- naturgasforsyning.

Bestemmelsen, der omhandler stempelafgiftsfri sikkerhedsstillelse for forpligtelser, der påhviler indehaveren af en eneretsbevilling efter lov om naturgasforsyning, er ophævet, da garantidokumenter og garantiforsikringer fremover bliver afgiftsfri.

16) § 62, stk. 1, nr. 12 - forsikringsmæssige hensættelser.

Efter bestemmelsen var der stempelfrihed for ejerpantebreve til sikkerhed for for-sikringsmæssige hensættelser i livsforsikringsselskaber, tværgående pensionskasser og firmapensionskasser, jf. § 131 i lov om forsikringsvirksomhed og lov om tilsyn med firmapensionskasser.

17) § 62, stk. 1, nr. 13.

Reglen om stempelfri optagelse af realkreditlån mv. til afløsning af inkonventerbare realkreditlån er videreført i tinglysningsafgiftslovens § 10, stk. 1, nr. 3.

18) § 62, stk. 1, nr. 14 - clearingcentraler mv.

Bestemmelsen omfatter stempelfrihed for dokumenter om sikkerhedsstillelse og andre forpligtelser overfor clearingcentraler mv. eller visse selskaber og institutioner, når sikkerhedsstillelsen vedrører clearing og afvikling af handel med værdipapirer. Bestemmelsen er ophævet.

19) § 62, stk. 1, nr. 15 - værdipapircentralen.

Bestemmelsen omfatter garantidokumenter vedrørende visse forpligtelser, der udstedes som led i værdipapircentralens samlede kapitalberedskab. Bestemmelsen er ophævet.

20) § 62, stk. 2 - internationalt udviklingsarbejde.

Bestemmelsen, der omfatter dokumenter om garantistillelse, der ydes af Udenrigsministeriet efter lov om internationalt udviklingsarbejde, er ophævet, da garantidokumenter fremover bliver afgiftsfri.

21) § 62, stk. 3 - eksportfinansiering.

Bestemmelsen omfatter dokumenter, der udstedes til eller af Eksportkreditfonden i forbindelse med fondens eksportfinansiering mv., samt lånedokumenter, der udstedes til eller af pengeinstitutter, hvis Eksportkreditfonden har ydet endeligt tilsagn om støtte. Bestemmelsen er ophævet, da garantidokumenter og lånedokumenter fremover bliver afgiftsfri.

22) § 62, stk. 4 - Skibskreditfonden.

Bestemmelsen, der omfatter låne- og kautionsforsikringsdokumenter, der udstedes til Danmarks Skibskreditfond m.fl., er ophævet, da garantidokumenter og kautionsforsikringer fremover bliver afgiftsfri.

23) § 62, stk. 5 - håndpant/nybyggeri.

Bestemmelsen, der omfatter lån mod håndpant i pengeinstitutter, når lånet optages til finansiering af nybyggeri, er ophævet, da bestemmelsen ikke omfatter stempelafgiften til ejerpantebrevet, og da håndpantdokumenter fremover bliver afgiftsfri.

24) § 62, stk. 6 - håndpant/værdipapirhandel.

Bestemmelsen, der omfatter dokumenter om lån mod håndpant, der optages af de i lov om værdipapirhandel nævnte selskaber og institutioner, er ophævet, da håndpantdokumenter fremover bliver afgiftsfri.

25) § 62 A - høstabslån.

Bestemmelsen omfatter lån i Dansk Landbrugs Realkreditfond efter lov om statsgaranti mv. vedrørende høsttabslån til tørkeramte landbrugere. Bestemmelsen omfattede ansøgninger, der blev indgivet inden 1. maj 1993.

26) § 62 B- gældssanering.

Bestemmelsen omfatter lån i Dansk Landbrugs Realkreditfond efter lov om statsgaranti for gældssanering til jordbrugere. Bestemmelsen omfattede ansøgninger, der blev indgivet inden 1. april 1994.

27) § 75- separation mv.

Bestemmelsen omfatter overdragelser og pantsætninger mellem ægtefæller i forbindelse med separation mv. Bestemmelsen er bortset fra den faste afgift videreført ved tinglysningsafgiftslovens § 10, stk. 1, nr. 1.

28) § 77- arveudlæg.

Bestemmelsen omfatter dokumenter, der udstedes til lodtagere eller legatarer i dødsboer. Bestemmelsen er bortset fra den faste afgift for fast ejendom videreført for visse ægtefælleskifter i tinglysningsafgiftslovens § 10, stk. 1, nr. 2. Bestemmelsen er for fast ejendom, bortset fra den faste afgift,, og for luftfartøjer og skibe videreført for anerkendte trossamfund og visse foreninger ved tinglysningsafgiftslovens § 10, stk. 2 -3 og § 15, stk. 2.

29) § 78 - afdødes rettigheder og pligter.

Bestemmelsen omfatter dokumenter, hvorved en afdøds ægtefælle eller arvinger, der har overtaget gældssansvaret efter ham, indtræder i afdødes rettigheder og pligter. Bestemmelsen er videreført for skadesforsikringer

30) § 79, stk. 1, nr. 1 - traktater og mellemfolkelige overenskomster

Bestemmelsen omfatter traktater og mellemfolkelige overenskomster, men ses ikke at have haft nogen særlig betydning. Bestemmelsen er ophævet, da traktater og over-enskomster ikke forventes tinglyst eller registreret.

31) § 79, stk. 1, nr. 2 - opgavefordeling mellem staten, amtskommunerne og primærkommuner.

Bestemmelsen omfatter dokumenter til gennemførelse af omlægning af opgavefordeling mellem staten, amtskommunerne og primærkommunerne. Bestemmelsen er ophævet, da hver enkelt statsinstitution, amtskommune eller primærkommune må indregne afgiften i hver deres budgetter.

32) § 79, stk. 1, nr. 3 - rettigheder for en statsinstitution.

Bestemmelsen omfatter overdragelse af formuegoder eller stiftelse af rettigheder for en statsinstitution. Bestemmelsen er ophævet, da hver enkelt statsinstitution må indregne afgiften i dens budget.

33) § 79, stk. 1, nr. 4 - arbejde for en statsinstitution.

Bestemmelsen omfatter dokumenter om udførelse af arbejde for en statsinstitution. Bestemmelsen er ophævet ligesom afgiften på entreprisekontrakter er ophævet.

34) § 79, stk. 2 - fremmed staters embedslokaler.

Bestemmelsen, der omfatter fremmed staters eller internationale organisationers erhvervelse af fast ejendom til brug for embedslokaler eller embedsboliger, er videreført i tinglysningsafgiftslovens § 24.

35) § 80 - forlig og sikkerhedsstillelse/ skatter og afgifter .

Bestemmelsen, der omfatter dokumenter, der udstedes til den danske stat og danske kommuner vedrørende betaling af skatter og afgifter mv., er ophævet. Dokumenter om forlig og sikkerhedsstillelse er nu afgiftsfri, medmindre der foreligger et dokument, der er sikret ved pant.

36) § 81 - statslån, kommunelån, stiftsmidler mv.

Bestemmelsen omfatter finansieringsdokumenter i forbindelse med danske stats- eller kommunelån, lån optaget af Københavns Havn eller frihavnsselskabet, lån garanteret af staten eller danske kommuner, der optages af gas-vand- eller elværker samt af havne og koncessionerede selskaber. Bestemmelsen omfatter endvidere lån af stiftsmidlerne til folkekirkens kirker og præsteembeder. Dokumenterne er i overvejende grad gældsbreve mv., der er blevet afgiftsfri, medmindre der foreligger et dokument, der er sikret ved pant. Bestemmelsen er ophævet.

37) § 82 - retsforlig.

Bestemmelsen omfatter retsforlig. Bestemmelsen er ophævet.

38) § 83 - overenskomster og forlig indenfor miljøretten.

Bestemmelsen omfatter overenskomster og forlig indenfor miljørettens område om afståelse af ejendom. Bestemmelsen foreslås således at afgiften til ejerskiftedokumenter fremover afholdes af parterne.

39) § 84. Bestemmelsen omfatter gaver til den danske folkekirke og anerkendte trossamfund og visse almennyttige foreninger. Bestemmelsen er videreført i tinglysningsafgiftlovens § 10 stk. 2 og § 15, stk. 3

40) § 85 - overenskomster med fremmede stater.

Bestemmelse omfatter mulighed for at indsætte bestemmelse om stempelfrihed i overenskomster med fremmede stater. Bestemmelsen er ophævet.

41) § 86 - boliglån/ lån til forurenede grunde.

Bestemmelsen omfatter dokumenter om sikkerhed for lån efter lov om individuel boligydelse og dokumenter om statslån til egenbetalingsdelen for oprydning af forurenet grund. Da de pågældende afgiftsfritagelser ikke videreføres, betales der tinglysningsafgift efter de almindelige regler, men afgiftspligten for skadesløsbrevet kommer til at påhvile långiveren efter § 36, stk. 2, i lov om individuel boligstøtte, og § 33, stk. 3, 2 pkt. i lov om forurenet jord, jf. finanslovsaftalen for 2000 og L 149 .

42) § 87 - eneretsbevillinger.

Bestemmelsen omfatter dokumenter i forbindelse med overdragelse af eneretsbevillinger. Afgiften til dokumenter om ejerskifte eller dokumenter om pantsætning bør fremover afholdes af de pågældende parter.

43) § 87 A - erhvervszoner.

Bestemmelsen om dokumenter om overdragelse og om pantsætning af fast ejendom i erhvervszoner efter lov om planlægning er ikke forlænget og videreført.

44) § 90, stk. 3, nr. 1.

Stempelfritagelsen findes i § 22 i lov nr. 116 af 7. april 1936 om Danmarks Nationalbank. Reglen gælder dokumenter i forbindelse med bankvirksomhed. Efter lovforslaget bliver obligationer og andre lånedokumenterne afgiftsfri.

45) § 90, stk. 3, nr. 2.

Stempelfritagelsen fandtes i § 2 i lov om visse finansieringsinstitutter, og den er ophævet ved lov nr. 178 af 14. maj 1980.

46) § 90, stk. 3, nr. 3.

Stempelfritagelsen findes i § 2 i lov nr. 278 af 7. juli 1960 om et finansieringsinstitut for landbrug. Reglen gælder dokumenter i forbindelse med finansieringsvirksomhed . Reglen er overflødiggjort efter loven om en værdipapircentral, da obligationer ikke længere er fysiske dokumenter.

47) § 90, stk. 3, nr. 4.

Stempelfritagelsen findes i § 2 i lov nr. 143 af 17. maj 1961 om et skibsfinansieringsinstitut. Reglen gælder dokumenter i forbindelse med financieringsvirksomhed. Reglen er overflødiggjort efter loven om en værdipapircentral.

48) § 90, stk. 3, nr. 5.

Stempelfritagelsen fandtes i § 4, stk. 2, i lov om hypotekforeninger. Reglen vedrører kreditvirksomhed.Den er erstattet af stempellovens § 56, stk. 5. Reglen er nu overflødiggjort efter loven om en værdipapircentral.

49) § 90, stk. 3, nr. 6.

Stempelfritagelsen findes i § 3, stk. 3, i lovbek nr. 107 af 15. april 1967 om et kreditinstitut for fiskerivirksomhed. Reglen gælder dokumenter i forbindelse med kreditvirksomhed.

50) § 90, stk. 3, nr. 7.

Stempelfritagelsen fandtes i § 5, stk. 1, i lov om boligbyggeri. Reglen er ophævet ved lov nr. 274 af 9. juni 1970.

51) § 90, stk. 3, nr. 8.

Stempelfritagelsen findes i § 9 i lov nr. 184 af 4. maj 1939 om forsikring af varer og fragt mod krigsfare til søs. Bestemmelsen er ophævet ved lov nr. 1087 af 21. december 1994.

52) § 90, stk. 3, nr. 9.

Stempelfritagelsen findes i § 12 i lov nr. 141 af 29. april 1955 om danske skibes forsikring mod krigsfare. Bestemmelsen er ophævet ved lovbek. nr. 586 af 1. september 1998.

53) § 90, stk. 3, nr. 10.

Stempelfritagelsen findes i § 26 i lovbek. nr. 238 af 27. juni 1962 om arbejdsanvisning og arbejdsløshedsforsikring. Bestemmelsen er udgået.

54) § 90, stk. 3, nr. 11.

Stempelfritagelsen fandtes i § 61, stk. 2, i lov om offentlig sygeforsikring. Reglen er ophævet ved lov nr. 94 af 9. marts 1976.

55) § 90, stk. 3, nr. 12 - ekspropriationer.

Stempelfritagelsen findes i § 30 i lov nr. 186 af 4. juni 1964 om fremgangsmåden ved ekspropriationer. Bestemmelsen er ophævet.

56) § 90, stk. 3, nr. 13 - lån til betaling af ejendomsskatter for visse parcel- og rækkehuse.

Stempelfritagelsen fandtes i § 9 i lovbek. nr. 575 af 24. juni 1994 om lån til betaling af ejendomsskatter for visse parcel- og rækkehuse. Da de socialt betingede afgiftsfritagelser ikke videreføres, betales der tinglysningsafgift efter de almindelige regler, men afgiftspligten for skadeløsbreve i disse tilfælde kommer til at påhvile kommunen. Det betyder, at de pensionister, der hidtil har været fritaget for at betale stempelafgift, ikke kommer til at betale afgiften. Der henvises til finanslovsaftalen for 2000 og L 149.

57) § 90, stk. 3, nr. 14.

Bestemmelsen vedrører overenskomster med fremmede stater. Der henvises til det under § 79, stk. 1, nr. 1, anførte.

Stempelfri dokumenter

Liste over dokumenter, der er stempelfri, hvis de er oprettet efter 1. 1. 2000

Der skal dog betales tinglysningsafgift, hvis det pågældende dokumentet tinglyses eller registreres.

Accepter

Anmeldelse om opdeling i ejerlejligheder (afgiftsfri notering fra og med 1. januar)

Bilkontrakter

Bjergningskontrakter

Boligkontrakter

Checks

Eksportkreditdokumenter

Endossementer

Entreprisekontrakter

Finansieringskontrakter

Fiskeriretskontrakter

Fjernvarmekontrakter

Forlig, indenretlig eller udenretlig

Forsikringer på liv

Garantierklæringer

Garantiforsikringer

Grusgravningskontrakter

Gældsbreve

Gældsovertagelseserklæringer

Huslejekontrakter

Håndpantsætningsdeklarationer

Jagtretskontrakter

Kassekredittter

Kautionserklæringer

Kautionsforsikringer

Kodiciler

Kontoaftaler

Kreditkontrakter

Købekontrakter om løsøre og immaterielle rettigheder

Lejekontrakter

Leveringskontrakter

Licenskontrrakter

Livsforsikingspolicer

Lodsedler

Lånekontrakter

Obligationer

Partialobligationer

Protokoller

Slutsedler

Testamenter

Transporter

Udlæg (afgiftsfrit retspant fra og med 1. januar)

Udpantning (afgiftsfrit retspant fra og med 1. januar)

Veksler

Afgift ved førstegangsoverdragelse af visse ejerlejligheder bortfalder ligeledes, hvis dokumentet er oprettet den 1. januar 2000 eller senere.

Stempel på skadesforsikring

Fra den 1. januar 2000 omfatter stempelafgiftsloven kun skadesforsikringspolicer, jf. lovbekendtgørelse nr. 383 af 2. juni 1999. Livsforsikringspolicer er fra den 1. januar 2000 fritaget for stempelafgift.

Afgiftsmyndighed

Told- og Skatteregion Høje-Taastrup bliver afgiftsmyndighed og overtager dermed kompetencen som stempelmyndighed fra statsamterne og Overpræsidiet.

Klageinstans

Landsskatteretten er klageinstans for afgørelser om spørgsmål om stempelpligtens omfang, spørgsmål om, hvilket beløb afgiften skal beregnes af og spørgsmål om godtgørelse af afgiften.

Ændrede satser

Stempelafgift for skadesforsikringspolicer er forhøjet til 29 øre pr. 5.000 kr. forsikringssum eller del deraf eller til 14 pct. af præmien.

Godtgørelse

Der sker godtgørelse af stempelafgiften på forsikringer, såfremt 1) en forsikringstager fortryder begæringen, før forsikringsselskabet har overtaget risikoen for forsikringsbegivenheden eller 2) en forsikringstager gør brug af fortrydelsesretten efter lovgivningen om forbrugerbeskyttelse. Stempelafgift under 25 kr. godtgøres ikke efter nr. 1.

Tidspunkt for stempelpligt

Det er indgåelsen af forsikringsaftalen henholdsvis selskabets meddelelse til forsikringstageren om ændringer i en allerede indgået aftale, der udløser stempelpligten.

Det er derfor datoen for indgåelse af forsikringsaftalen henholdsvis datoen for selskabets meddelelse til forsikringstageren om ændringer i en allerede indgået aftale, der er afgørende for om det er de indtil den 1. januar 2000 gældende regler, der finder anvendelse eller om de nye regler finder anvendelse.

Policer om skadesforsikringer, der oprettes, fornyes eller reguleres fra og med den 1. januar 2000 og senere er derfor omfattet af lov nr. 383 af 2. juni 1999.

Det gør ingen forskel, om det er policer vedrørende privat, auto, ulykke eller erhverv.

Policer om livsforsikringer, der oprettes, fornyes, eller reguleres til og med 31. december 1999, er omfattet af de regler, der gælder efter stempelloven, jf. lovbekendtgørelsen nr. 591 af 11. august 1998.

Hvad kostede det ?

Hvad kostede det ?

1999

Minimumsbeløb (§ 20)

50 kr.

Købekontrakter ved fast ejendom (§§ 34-38)

Ejerboliger til helårsbeboelse (slutseddel eller skøde, jf. § 10)

0,6 pct.

Anden fast ejendom

1,2 pct.

Blandet benyttede ejendomme (beboelsesdel)

0,6 pct.

Blandet benyttede ejendomme (resterende del)

1,2 pct.

Ejendomme beliggende i udlandet

0,1 pct.

Ejendomme til nedrivning, uden overdragelse af grundstykke

0,1 pct.

Overdragers servitutrettigheder (brugs- eller servitutret uden vederlag)

0,0 pct.

Andre købekontrakter (§§ 39, 41 og 42)

Handelsskibe

0.1 pct.

Andre skibe og både

0,4 pct.

Skibe til ophugning

0,0 pct.

Løsøre, vand, gas, el, varme og lign.

0,1 pct.

Immaterielle rettigheder

0,1 pct.

Anmeldelser om opdeling i ejerlejligheder (§ 45 a)

Anmeldelse (byggetilladelse til ejendommen efter 1. juli 1966), pr. lejlighed

1.500 kr.

Anmeldelse (byggetilladelse til ejendommen før 1. juli 1966), pr. lejlighed

4.500 kr.

Afgiftsbeløbene reguleres ikke

Dokumenter om brugsrettigheder (§§ 46 - 48)

Servitutdokumenter om ret til naturforekomster, jagt- eller fiskeriret (jf. § 49), lejekontrakter vedr. fast ejendom, lejligheder, værelser, lokaler - af højeste årlige leje

1,0 pct

Forpagtningsaftaler, pladser og lign., reklame- og skilteplads - af højeste årlige leje

1,0 pct

Tidsbegrænset kontrakt kortere end 1 år - af det samlede vederlag

1,0 pct

Engangsvederlag - af den årlige leje (kontrakter for livstid anses for indgået i 15 år, andre kontrakter anses for indgået i 10 år)

2,0 pct

Engangsvederlag - af den årlige leje (kontrakter indgået for 25 år eller derover)

50 kr.

Minimumsstempel, servitutdokumenter om ret til at tage tørv, sten, grus og lign.

50 kr.

Minimumsstempel, servitutdokumenter om jagt- eller fiskeriret

50 kr.

Andre servitutdokumenter

Entreprisekontrakter (§ 50)

Bygge- og anlægsarbejder - entreprisesummen

0,1 pct

Bjærgning og bugsering - af entreprisesummen

0,1 pct

Bygning, forandring og reparation af skibe - af entreprisesummen

0,02 pct.

Gældsbreve og dokumenter om sikkerhedsstillelse (§§ 56 - 61)

Gældsbreve - af pålydende

0,3 pct.

Kassekreditkontrakter, lånekontrakter, af det højeste beløb for kreditten eller lånet

0,3 pct.

Pantebreve med pant i fast ejendom, af det pantsikrede beløb

1,5 pct.

Kautionsdokumenter eller dokumenter om Sikkerhedsstillelse ved pant, af det pant- eller Kautionssikrede beløb

5,0 pct.

Pantebreve med underpant i fast ejendom, ekskl. ejerboliger eller løsøre

1,5 pct.

Pantebreve med underpant i ejerboliger inkl. fritidsboliger

- Udstedt før 1. december 1999

5,0 pct.

- Dog ved udstedelse i forbindelse med ejerskifte

1,5 pct.

- Udstedt 1. december 1999 og senere

1,5 pct.

Pantebreve vedr. underpant i skibe undtagen lystfartøjer (min. 5 bruttoregistertons eller 5 Bruttotonage), af det pantsikrede beløb

0,2 pct.

Pantebreve vedr. underpant i skibe herunder lystfartøjer (under 5 bruttoregistertons eller 5 bruttotonage), af det pantsikrede beløb

1,5 pct.

- Høstpantebreve, af det pantsikrede beløb

0,3 pct.

- Ihændehaverdokumenter, af pålydende

1,0 pct.

Ihændehaverdokumenter, underpant i fast ejendom, løsøre eller skibe herunder lystfartøjer (under 5 bruttoregistertons eller 5 bruttotonage), af pålydende.

dobbelt sats

Veksler (§ 63)

Veksler, der ikke lyder på længere end 8 dage fra sigt eller 14 dage fra dato

0,0 pct

andre veksler

0,1 pct

Forsikringer (§§ 64 - 70 A)

Livsforsikringer af forsikringssum

0,03 pct

Andre forsikringer enten

- af forsikringssum eller

0,005 pct

- af præmien

12 pct

Lovpligtig ansvarsforsikring efter færdselsloven, maks

8 kr.

Gruppeliv, arbejdsskade, sø-, luftfart- og transport, andre med forsikringssum under 10.000 kr.

0,0 pct

Beløbsgrænse for stempelfritagelse for andre forsikringer

(beløbsgrænsen reguleres ikke)

10.000 kr.

Lodsedler (§ 71)

Klasselotteriet pr. hellod pr. trækning

4,00 kr

Vare- og landbrugslotterierne pr. lod pr. trækning

0,60 kr

Familiedokumenter (§§ 74 - 78)

Ægtepagter

50 kr.

Testamenter og tillæg hertil

50 kr.

§ 5, stk. 1

Forpagtningskontrakt - se byrde

Forkøbsret - se byrde

Forkøbsret

1.400 kr

§ 5, stk. 5, 2. pkt.

Køberet

- med pligt til at købe

1.400 kr

1.400 kr + 0,6%

§ 5, stk. 4

Låneombytning, realkredit - se pant

Mageskifte - se ejerskifte

Matrikulære ændringer, se arealoverførsel, jordfordeling, sammenlægning, udstykning

Meddelelser, beslaglæggelse

0

§ 5, stk. 1

Pant, aflysning, nedlysning

0

§ 5, stk. 5, jf. § 7, stk. 4

Pant, forhøjelser

1.400 kr + 1,5% af forhøjelsen

Pant, inddragelse, ombytning af pant

1.400 kr. + 1,5%

§ 5, stk. 3, 1. pkt.

Pant, inddragelse, ombytning af pant ved matrikulære ændringer

1.400 kr

§ 5, stk. 3, 2. pkt.

Pant, inddragelse, ombytning af pant, erhvervsmæssigt løsøre

2.800 kr.

§ 5, stk. 4

Pant, indeksregulering, pristalsregulering,

opskrivningsklausul

1.400 kr + 1,5% af det højeste beløb hovedstolen kan opskrives til

Kapitel 6

Afgiftsmyndigheden og klagebestemmelser

Kapitel 6

Dokumenter om overdragelse

Kapitel 6 A

Anmeldelser om opdeling i ejerlejligheder

§ 6

Ejerlejligheder, ejerskifte

1.400 kr + 0,6%

§ 6. For tinglysning efter tinglysningslovens § 42 d af ejendomsforbehold i motorkøretøjer, påhængs- og sættevogne til biler samt campingvogne udgør afgiften 1.400 kr. og 1,5 pct. af det beløb, ejendomsforbeholdet skal sikre på tidspunktet for anmeldelsen. Tinglysning af transport er omfattet af § 7. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om dokumentation for afgiftsgrundlaget efter 1. pkt.

§ 6. Ved forhøjelse af det pantsikrede beløb efter lovens § 5, stk. 5, 1. pkt., skal panthaver og pantsætter afgive følgende erklæring på dokumentet om størrelsen af resthæftelsen på tids-punktet for anmeldelsen

»Den nedbragte pantesum udgør x kr. pr. y dato.«

Ejendomsforbehold

§ 6. Ombytning af stempelmærker som nævnt i stempellovens § 27, stk. 1, kan kun foretages hos de i § 4 nævnte stempelmærkeforhandlere.

§ 6. Aftaler indgået til en protokol er stempelpligtige efter samme regler, som hvis aftalen var optaget i et dokument. Stempelpligten indtræder ved tilførslen til protokollen.

Kapitel 7

Kontrolbestemmelser

Kapitel 7

Dokumenter om brugsrettigheder

§ 7, jf. § 5, stk. 5, 2. pkt.

Adresseændring, uden identitetsskifte

0

§ 7, stk. 1

Ejendomsforbehold

1.400 kr. + 1,5%

§ 7, stk. 1, jf. stk. 3

Ejerpantebrev - se pant

Ejerskifte, auktionsskøde

1.400 kr + 0,6%

§ 7, stk. 1, jf. stk. 3

Endelig lysning, efter betinget lysning

0

§ 7, stk. 1

Fly - se luftfartøjer

Fogedudlægsskøde - se ejerskifte

Foreninger - se fusion, fission

Forhøjelse, pantesum

1.400 kr

§ 7, stk. 1

Fribolig - se aftægt

Fristforlængelse

0

§ 7, stk. 1

Fuldmagt, uigenkaldelig salgsfuldmagt

1.400 kr

§ 7, stk. 1

Færdselsret - se byrde

Førstegangsoverdragelser, visse ejerlejligheder se ejerlejligheder

Goodwill - se løsøre

Gældsovertagelse, debitorskifte

1.400 kr

§ 7, jf. § 5, stk. 5, 2. pkt.

Hjemfaldspligt - se byrde

Hævd, ejendomsdom

1.400 kr + 0,6%

§7, jf. § 5, stk. 7

Ihændehaverdokument - se blancotransport

Immaterielle rettigheder - se pant

Inddragelse af yderligere pant - se pant

Indeksregulering - se pant

Jordfordeling, adkomst uden foreløbig kendelse

1.400 kr.+ 0,6 %

§ 7, jf. § 5, stk. 3, 2. pkt.

Jordrente, aflysning af

0

§ 7, stk. 4

Adresseændring, ejerpantebreve, se meddelelser

Aflysning

0

§ 7, stk. 1

§ 7, stk. 1

Købsaftale som ejerskiftedokument i byrderubrik

1.400 kr + 0,6%

§ 7, stk. 1

Lokalplaner- se byrde

Luftfartøjer, ejerforhold

0,1 %

§ 7, stk. 4

Meddelelser om indkaldelse til tvangsauktion efter retsplejelovens § 563 og 564, med identitetsskift af kreditor eller debitor

1.400 kr

§ 7, stk. 4, jf. § 5, stk. 5,

2. pkt.

Meddelelser om indkaldelse til tvangsauktion efter retsplejelovens § 563 og 564, ejerpantebreve, ændring af kreditor i underliggende retsforhold

1.400 kr.

§ 7, stk. 4

Moderation - se rykningspåtegning

Mortifikation, aflysning

0

§ 7, stk. 4

Navneændring, med identitetsskifte udenfor ejerskifte

1.400 kr.

§ 7, stk. 1

Navneændring, ejerpantebreve, se meddelelser

Nedlysning

0

§ 7, stk. 1

Opdeling i ejerlejligheder - se ejerlejligheder

Oprunding, afgiftsbeløb

til beløb deleligt med hundrede

§ 7, jf. § 5, stk. 5, 2. pkt.

Relaksation

1.400 kr

§ 7, stk. 1

Aftægt, pantstiftende

1.400 kr + 1,5%

§ 7

Pant, transport/kreditorskifte

1.400 kr

§ 7, jf. § 5, stk. 5, 2. pkt.

Relaksation

1.400 kr

§ 7

Respektpåtegning

1.400 kr

§ 7

Retsanmærkninger, ophævelse af

1.400 kr

§ 7

Rådighedsindskrænkning - se byrde

Sammenlægning, meddelelser fra matrikelmyndigheden

0

§ 7, jf. § 5, stk. 3, 2. pkt.

Sammensmeltning - se fusion

Selskaber mv. - se fusion, fission, indskud

Servitut - se byrde

Sikkerhedsdokumenter - se pant

Skadesløsbrev - se pant

Skibe, ejerforhold - nybygning, skibsbygningsattest, bilbrev

0

§ 7

Skifteretsattest som adkomst for arving/arvinger

§ 7, stk. 1

Transport - se ejerskifte og pant

Transport - se ejerskifte og pant

Tvangsauktion - se ejerskifte og meddelelse

Udlæg - se retspant

Udpantning - se retspant

Udslettelse, Tinglysningslovens § 2, Retsplejelovens § 581

0

§ 7, jf. § 5, stk. 3, 2. pkt.

Udvidelse af pant - se pant

Umyndighed - se meddelelser

Uskiftet bo - se skifte

Vedtægter - se rettigheder

Vielsesattest, tinglysning/notering

1.400 kr./0

§ 7/§ 1

Værgemål - se meddelelser

Ægtepagter - lyses i personbogen, noteres i tingbogen

1.400 kr

§ 7, jf. § 5, stk. 3, 2. pkt.

Arrest - se retspant

Arveudlægsskøde - se skifte

Auktionsskøde - se ejerskifte

Beslaglæggelse - se retspant

Betinget skøde - se ejerskifte

Blankotransport

1.400 kr.

§ 7

Ægtepagter - adkomstændring i personbogen

1.400 kr. + 0,6 %

§ 7. For andre tinglysninger end omfattet af §§ 4-6, herunder tinglysning af adkomstændring ved selskabers m.v. fusion, fission, omdannelse eller tilførsel af aktiver til sådanne selskaber, udgør afgiften 1.400kr., jf. dog § 8.

Stk. 2. Udløser anmeldelsen tinglysning af forskellige rettigheder, udgør afgiften 1.400 kr. for hver rettighedstype. Udløser anmeldelsen tinglysning af samme rettighed på flere faste ejendomme inden for samme retskreds eller i flere løsøregenstande m.v., udgør afgiften 1.400 kr.(Ændret ved lov nr. 944, se ændring)

§ 7. Afgiftsmyndigheden kan pålægge anmelderen at dokumentere rigtigheden af afgiftsberegningen vedrørende ejendomsforbehold efter lovens § 6, herunder ved købekontrakten.

Tilladelse til særlig afregning

§ 7. Ubenyttede stempelmærker som nævnt i stempellovens § 27 samt stempelmærker og stempelpapir, der er anvendt til dokumenter, som ikke er underskrevet, godtgøres med den pålydende værdi, når mærkerne eller papiret indsendes til Told- og Skatteregion Høje-Taastrup med anmodning om godtgørelse. Det samme gælder maskinelt fremstillede stempelmærker fremstillet ved brug af kasseapparat eller frankeringsmaskine.

Kassation

§ 7. Tilbud er ikke stempelpligtige. Skriftlig accept af et tilbud er stempelpligtig, hvad enten tilbuddet er afgivet skriftligt eller ej.

Stk. 2. En parts skriftlige bekræftelse af en mundtlig aftale er stempelpligtig.

Stk. 3. Telegrafiske meddelelser og fjernskrivermeddelelser betragtes ikke som skriftlige.

§ 7, jf. § 5, stk. 5, 2. pkt.

Bodelingsoverenskomst

1.400 kr.

§ 7

Byrde, hvis lokalplaner og anlægsprojekter uden ejers medvirken (flere ejendomme i samme retskreds)

1.400 kr.

§ 7

Byrde, hvis pantstiftende

1.400 kr.

§ 7, jf. § 5, stk. 5, 2. pkt.

Debitorskifte

1.400 kr.

§ 7, jf. § 5, stk. 5, 2. pkt.

Deklaration - se byrde

Dødsbo - se ejerskifte

Ejendomsdom

1.400 kr.

Kapitel 8

Straffebestemmelser m.v.

Kapitel 8

Entreprisekontrakter

§ 8, stk. 2, nr. 1

Afløsningspantebrev - se pant

Afrunding - se oprunding

Aftægt, byrde

1.400 kr.

§ 8, stk. 1, nr. 2

Meddelelser, bosondring

0

§ 8, stk. 1, nr. 4

Meddelelser, brugelig pant

0

§ 8, stk. 1, nr. 2

Meddelelser, fratagelse af handleevne

0

§ 8, stk. 1, nr. 2

Meddelelser, beslaglæggelse/konfiskation

0

§ 8, stk. 1, nr. 2

Meddelelser, konkurs

0

§ 8, stk. 1, nr. 6

Meddelelser, tvangsauktion efter tinglysningslovens § 13

0

§ 8, stk. 1, nr. 2

Meddelelser om indkaldelse til tvangsauktion efter retsplejelovens § 563 og 564, uden identitetsskift af kreditor eller debitor

0

§ 8, stk. 2, nr. 1

Naturforekomster, ret til grus mv. - se byrder

Navneændring, uden identitetsskifte, udenfor ejerskifte

0

§ 8, stk. 2, nr. 1

Omdannelse, personlig virksomhed til selskab

1.400 kr.

§ 8, stk. 2, nr. 1

Pant, adresseændring / navneændring med identitetsskifte, debitorskifte, gældsovertagelse

1.400 kr

§ 8, stk. 1, nr. 4

Brugelig pant - se meddelelse

Brugsrettigheder - se byrde

Bygning på lejet grund - se ejerskifte og pant

Byrde, hvis rådighedsindskrænkning ved aftale

1.400 kr.

§ 8, stk. 2, nr. 2

Retspant

0

§ 8, stk. 1, nr. 3

Skifteretsattest som legitimation eller adkomst for boet

1.400 kr., når ikke led i videreoverdragelse

§ 8, stk. 2, nr. 1

Udstykning, meddelelser fra matrikelmyndigheden

0

§ 8. Afgiftsfri er tinglysning af

1) Afgørelser om værgemål med fratagelse af den retlige handleevne efter værgemålslovens § 6, jf. tinglysningslovens § 48.

2) Meddelelser som nævnt i tinglysningslovens § 13 eller andre meddelelser fra politi eller domstole.

3) Skifteretsattest, for så vidt den tinglyses som led i en arvings overdragelse til en ikkearving.

4) Begæring om bosondring efter § 43 i lov om ægteskabets retsvirkninger.

5) Rådighedsfratagelse efter § 66 i lov om skifte af fællesbo m.v.

6) Rådighedsfratagelse efter konkurslovens § 26.

Stk. 2. Afgiftsfri er endvidere begæring om

1) Aflysning.

2) Ophævelse af retsanmærkning.

3) Fristforlængelse eller endelig indførelse i tingbogen afet forhold, som er tinglystbetinget ellermed frist.

4) Udslettelse af rettigheder, som ikke har opnået dækning ved tvangsauktion, jf. retsplejelovens § 581.

§ 8. Afgiftsmyndigheden kan efter lovens § 17, stk. 1, give tilladelse til, at en virksomhed på egne eller kunders vegne betaler afgiften månedligt. Virksomheder, der får tilladelse til månedlig afregning, skal registreres.

Stk. 2. En tilladelse kan gøres betinget af, at virksomheden stiller sikkerhed for betaling af afgiften. Sikkerheden kan have karakter af kontant depositum, bankgaranti, kautionsforsikring eller lignende. Virksomheden pålægges at stille sikkerhed, når virksomheden flere gange ikke har betalt skatter og afgifter rettidigt og samtidig enten er i restance med et større beløb eller ikke rettidigt har indsendt selvangivelse eller når virksomhedens kapitalgrundlag er trukket ud af virksomheden. Derudover kan virksomheden pålægges sikkerhedsstillelse, hvis en virksomheds ejer eller lignende tidligere har været skyld i, at told- og skattemyndighederne har lidt et tab. Sikkerhed stilles med et beløb, der svarer til virksomhedens forventede tilsvar af skatter og afgifter m.v. i en 3-måneders periode. Kravet om sikkerhedsstillelse ophører, når virksomheden ikke længere er i restance og i de seneste 12 måneder har betalt skatter og afgifter rettidigt.

Stk. 3. Virksomheder med hjemsted i udlandet kan kun få en tilladelse efter stk. 2, hvis de udpeger en herboende repræsentant. Repræsentanten på virksomhedens vegne stiller sikkerhed efter stk. 2.

Stk. 4. En tilladelse kan tilbagekaldes med 3 måneders varsel.

Stk. 5. Virksomheden skal føre et regnskab for afgiften, der umiddelbart kan afstemmes.

Stk. 6. Told- og Skatteregion Høje-Taastrup kan fastsætte betingelser for tilladelsen.

Gaver

§ 8. Ved stempling med stempelmærker skal hvert enkelt mærke kasseres, det vil sige forsynes med en påtegning, der angiver datoen for stemplingen. Herudover skal mindst et mærke, dog alle mærker til en værdi af 1.000 kr. eller derover, være forsynet med navnet på den, der foretager stemplingen, jf. § 9. Navnepåtegningen skal stå hen over mærket og ud på dokumentets papir.

Stk. 2. Kassationen efter stk. 1 skal udføres med blæk, lysægte kuglepen eller lysægte farvestempel. Er afgiften på 1.000 kr. eller derover, skal navnepåtegningen være underskrevet.

§ 8. Et dokument er stempelpligtigt, selv om den aftale, det vedrører, er betinget. Stempelpligten bortfalder ikke, fordi aftalen ophæves eller ikke opfyldes.

§ 8, stk. 1, nr. 3, finder anvendelse

Tinglyses der en skifteretsattest for at sikre en ubrudt adkomstrække i forbindelse med videresalget af boets faste ejendom til en ikke-arving, betales der hverken fast eller variabel afgift af tinglysning af skifteretsattesten, men kun afgift ved tinglysning af overdragelsesdokumentet.

Det skal af skifteretsattesten udtrykkeligt fremgå, at der er tale om tinglysning af skifteretsattesten som led i en arving (eller flere arvingers) overdragelse af ejendommen til en ikke-arving, jf. § 8, stk. 1, nr. 3.

Tinglysning af skifteretsattest som adkomst for boet eller som legitimation for boet udløser ingen afgift, jf. § 8, stk. 1, nr. 3, når der samtidig sker tinglysning af videresalgsdokumentet eller forevisning af den bindende købsaftale til en ikke-arving.

§ 8, stk. 1 nr. 3 finder ikke anvendelse

Adkomst for boet

Tinglysning af skifteretsattest som adkomst for boet eller som legitimation for boet udløser afgift efter § 7, når der ikke samtidig sker tinglysning af videresalgsdokumentet eller forevisning af den bindende købsaftale.

Det er afgiftsmyndighedens opfattelse, at der ved tinglysning af skifteretsattest som adkomst for boet eller som legitimation for boet ikke sker noget ejerskifte i relation til § 4, stk. 1, da ejeren efter tingbogen fortsat er den afdøde (dennes bo).

Adkomst for arvinger

Tinglysning af skifteretsattest som adkomst for en eller flere arvinger udløser afgift efter § 4, medmindre der samtidig sker tinglysning af videresalgsdokumentet eller forevisning af den bindende købsaftale til en ikke-arving.

Tinglysning af skifterets-attest som legitimation...

Samtidig med videresalgsdokument/ bindende købsaftale til ikke-arving

Uden videresalg

for boet efter afdøde... (èn arving)

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1.400 kr., § 7, stk. 1

for boet efter afdøde... (mere end en arving)

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1.400 kr., § 7, stk. 1

Tinglysning af skifterets-attest som adkomst...

Samtidig med videresalgsdokument/ bindende købsaftale til ikke-arving

Uden videresalg

for boet efter afdøde... (èn arving)

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1.400 kr., § 7, stk. 1

for boet efter afdøde... (mere end en arving)

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1.400 kr., § 7, stk. 1

for en arving

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1400 kr. + 0,6 % af handelsværdien, mindst ejendomsværdien, § 4, stk. 1

for flere arvinger

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1400 kr. + 0,6 % af handelsværdien, mindst ejendomsværdien, § 4, stk. 1

Arveudlægsskøde

Tinglyses en skifteretsattest i forbindelse med et arveudlægsskøde for at sikre en ubrudt adkomstrække, udløser disse tinglysninger afgift efter § 4, stk. 1 og § 7, uanset om det sker ved samme anmeldelse. Det betyder, at der skal betales 0,6 pct. af handelsværdien, minimum ejendomsværdien, og 1 x 1.400 kr. af arveudlægsskødet, Der skal betales 1 x 1.400 kr. af skifteretsattesten efter § 7, medens der i denne situation ikke betales værdiafgift af skifteretsattesten.

Et arveudlæg kan ske ved påtegning på skifteretsattesten, jf. UfR 1997.322. Det betyder, at der kun skal betales 0,6 pct. af handelsværdien, minimum ejendomsværdien, og 1 x 1.400 kr. efter § 4, stk. 1.

Bobestyrer

Notering af behandling vedbobestyrer er afgiftsfri efter § 8, stk. 1, nr. 2.

Godtgørelse af afgift betalt før 1. januar 2000 efter stempelloven.

Det er afgiftsmyndighedens opfattelse, at afgift, der er betalt før 1. januar 2000 efter stempelloven skal godtgøres efter stempellovens regler, det vil sige 3/4 af stempelafgiften, og pantebrevet har været tinglyst.

Dokumenter, der er oprettet inden den 1. januar 2000, men er anmeldt til tinglysning efter 1. januar 2000, anses i relation til tinglysningsafgiftsloven for afgiftsberigtiget efter tinglysningsloven, hvis dokumentet er stempelberigtiget senest den 31. december 1999. Det betyder, at såvel positive særregler om afgiftsbegunstigelser og negative særregler om begrænsning i adgang til godtgørelse efter stempelloven finder anvendelse.

Stempellovens § 57 A

Den midlertidige forhøjelse af stempelafgift af dokumenter, hvorved der stiftes pant i ejerboliger og fritidshuse ophørte fra og med den 1. december 1999. Det betyder, at dokumenter, der er oprettet fra og med den 23. oktober 1997 til og med den 30. november 1999, fortsat skal stemples efter § 57 A, hvis der ikke foreligger de relevante påtegninger som dokumentation for, at dokumentet ikke omfattes af bestemmelsen. Overgangsbestemmelsen i § 32 i tinglysningsafgiftsloven omfatter alene bestemmelser i stempelloven, der var i kraft den 31. december 1999.

Renteopskrivning

Eksempler på formuleringer, der udløser yderligere afgift, jf. § 5, stk. 1.

Ejerpantebreve, der indeholder følgende klausul

"... panteretten forøges gradvist med ejerpantebrevets pålydende rente..."

og ejerpantebreve, der indeholder følgende klausuler

1: "panteretten omfatter tillige de renter, der er fastsat i ejerpantebrevet" og

2: "Særlige bestemmelser: I henhold til RENTE- OG BETALINGSVILKÅR (jf. ovenfor) kan panteretten i følge dette pantebrev gøres gældende med mere end ejerpantebrevets hovedstol. I øvrigt gælder Justitsministeriets pantebrevsformular A."

bliver af afgiftsmyndigheden opfattet som omfattet af § 5, stk. 1, 3.- 8. pkt. Hvis der er tale om et nyt ejerpantebrev, betales der afgift af, hvad hovedstolen kan opskrives til. Hvis der er tale om en forhøjelse, betales der afgift af, hvad forhøjelsen kan opskrives til. Hvis renteopskrivningsklausulen fremgår af en allonge, fx. i forbindelse med en transport, er afgiftsgrundlaget, hvad hovedstolen kan opskrives til med fradrag af hovedstolen.

Eksempel på formulering, der ikke udløser yderligere afgift, jf. § 5, stk.1

Ejerpantebreve, der alene indeholder klausulen

"panteretten omfatter tillige de renter, der er fastsat i ejerpantebrevet"

bliver af afgiftsmyndigheden ikke opfattet som omfattet af § 5, stk. 1, 3. - 8. pkt. såfremt der ikke står andet i ejerpantebrevet om at hovedstolen forøges eller lignende. Da klausulen er en gentagelse af pantebrevformular A, pkt. 7, anses klausulen ikke at medføre afgiftsmæssige konsekvenser.

Afviste ejerpantebreve

Såfremt et ejerpantebrev med en renteopskrivningsklausul er anmeldt til tinglysning og derefter afvist betales der afgift af, hvad hovedstolen/forhøjelsen kan opskrives til, idet afgiften forfalder ved anmeldelsen til tinglysning, jf. § 16. Da ejerpantebrevet imidlertid er afvist er der mulighed for, at anmelder kan få godtgjort afgiften af ejerpantebrevet efter reglerne i §§ 22-23, hvis anmelder selv anmoder afgiftsmyndigheden herom. Såfremt betingelserne for godtgørelse er opfyldt godtgøres hele afgiften med fradrag af 1.400 kr. og den forhøjede afgift, jf. § 20. De 1.400 kr. kan genanvendes, hvis betingelserne i § 22, stk. 2 er opfyldt. Hvis ejerpantebrevet er tinglyst, kan ejerpantebrevet ikke godtgøres, jf. § 23, stk. 1, nr. 3.

Ejerpantebreve, der er stemplet i 1999 eller før.

Hvis det nye ejerpantebrev er afgiftsberigtiget i 1999 eller før efter stempellovens regler, anses det også som afgiftsberigtiget efter tinglysningafgiftsloven, jf. TAL § 32. Der skal i de tilfælde ikke betales yderligere afgift. Tilsvarende gælder for forhøjelsesallonger.

Afgiftsmyndigheden offentliggør afgørelser om renteopskrivningsklausuler på vores hjemmeside.

Informationsbrev nr. 5 af 18. oktober 2000

Fejlidentifikation af det pantsatte, § 23, stk. 1, nr. 4

Der kan godtgøres afgift ved en åbenlys fejlidentifikation af det pantsatte med hjemmel i tinglysningsafgiftslovens § 23, stk. 1, nr. 4.

Lovgrundlaget er følgende

§ 8, stk. 2, nr. 3

Ejerskifte, gaveskøde, almindelig

1.400 kr + 0,6%

§ 8, stk. 2, nr. 3

Ekspropriation, rådighedsindskrænkning

1.400 kr.

§ 8, stk. 2, nr. 3

Fast ejendom - se ejerskifte

Fission, adkomstændring ved

1.400 kr

§ 8, stk. 2, nr. 3

Fusion, selskaber og visse foreninger

1.400 kr

§ 8, stk. 2, nr. 3

Jordfordeling, panthaversamtykke

1.400 kr.

bem. til § 7

Jordfordeling, servitutflytning

0

§ 8, stk. 2, nr. 1

Konkurs - se meddelelse

Kreditorskifte

1.400 kr

§ 8, stk. 1, nr. 2

Meddelelser, bobestyrer

0

Kapitel 9

Overgangs- og ikrafttrædelsesbestemmelser

Kapitel 9

Dokumenter om selskabsforhold

§ 9. Skal tinglysning efter §§ 4, 5 eller 7 foretages i flere retskredse på grund af en fast ejendoms beliggenhed, beregnes alene afgift i den retskreds, hvor der først sker anmeldelse til tinglysning.

§ 9. Afgiftsfrihed for de gaveskøder, der er omfattet af lovens § 10, stk. 2, er betinget af, at skødemodtageren har afgivet følgende erklæring på skødet

»Gaveskødet er afgiftsfrit. Ny adkomsthaver er optaget i Told- og Skattestyrelsens cirkulære 1999-22 som godkendt efter boafgiftslovens § 3, stk. 2, til at modtage gave og arv

boafgiftsfrit, uden at der skal ansøges herom.«

Godtgørelse

§ 9. Kassation kan kun udføres af stempelmærkeforhandlere og af anholdelsespligtige myndigheder, jf. dog stk. 2.

Stk. 2. For så vidt angår dokumenter, hvor den pligtige afgift er under 1.000 kr., kan stempelmærkerne kasseres af hver af parterne i det retsforhold, som dokumentet angår, eller af en fuldmægtig for en part.

§ 9. Afgørende for et dokuments stempelpligt er det retsforhold, som dokumentet vedrører, og dokumentets betegnelse og form er for så vidt uden betydning.

Stk. 2. Vedrører et dokument flere selvstændige retsforhold, der hver for sig medfører stempelafgift, svares afgift for hvert retsforhold.

Kapitel 10

Gældsbreve og dokumenter om sikkerhedsstillelse

§ 10, stk. 1, nr. 1

Bobestyrerbehandling, se meddelelser

Bosondring, meddelelse om

0

§ 10, stk. 2

Ejerskifte, mageskifte, hver ejendom

1.400 kr + 0,6%

§ 10, stk. 2

Skifteretsattest som legitimation eller adkomst for boet

0, når led i videreoverdragelse

§ 10, stk. 1, nr. 2

Skifteretsattest - se skifte

Skøde - se ejerskifte

Spaltning - se fission

Sælgerpantebreve - se pant

Særeje - se ægtepagt

Tilbagekøbsret - se byrde

Tilbageskødning - se ejerskifte

Tilførsel, fra selskab til selskab

1.400 kr.

§ 10. Selv om en tinglysning er omfattet af § 4 eller § 5, beregnes kun afgift efter § 7 for tinglysning af

1) Ejerskifte eller pantsætning af fast ejendom mellem ægtefæller, der finder sted som følge afopløsning af formuefællesskab.

2) Efterlevende ægtefælles indtræden i den afdøde ægtefælles rettigheder og forpligtelser, når boet er udleveret til den efterlevende ægtefælle til hensidden i uskiftet bo, eller når ægtefællerne ikke efterlader sig livsarvinger. (2. pkt. tilføjet ved lov nr. 944, se ændring)

3) Optagelse af realkreditlån eller fiskeribanklåntil afløsning af lån omfattet af § 1 i lov om imødegåelse af indlåsningseffekter på inkonverterbare realkreditlån m.v.

Stk. 2. Afgiftsfri som nævnt i stk. 1 er tinglysning af ejerskifte i forbindelse med gaveoverdragelse af en fast ejendom til den danske folkekirkes kirker, præsteembeder og menigheder eller anerkendte trossamfund her i landet. Afgiftsfri som nævnt i stk. 1 er endvidere tinglysning af ejerskifte i forbindelse med gaveoverdragelse af en fast ejendom til fonde, foreninger, stiftelser, institutioner m.v. og religiøse samfund, der er godkendt efter boafgiftslovens § 3, stk. 2, til i 1998 at modtage arv boafgiftsfrit, uden at der skal ansøges herom. Afgiftsfriheden efter 1. og 2. pkt. gælder, uanset om der overtages prioritetsgæld i ejendommen. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for dokumentation for, at betingelserne for afgiftsfrihed i forbindelse med overdragelsen er opfyldt. (Stk. 3 tilføjet ved lov nr. 944, se ændring)

§ 10. Afgiftsmyndigheden godtgør efter anmodning betalte afgifter af tinglysninger og registreringer til fremmede staters herværende ambassader m.v., der er omfattet af Wienerkonventionen af 18. april 1961 om diplomatiske forbindelser og Wienerkonventionen af 24. april 1963 om konsulære forbindelser.

Stk. 2. Afgiftsmyndigheden godtgør efter anmodning betalte afgifter af tinglysninger og registreringer til internationale organisationer m.v., der er omfattet af lov nr. 567 af 30. november 1983 om rettigheder og immuniteter for internationale organisationer m.v.

Stk. 3. Afgiftsmyndigheden godtgør efter anmodning betalte afgifter af tinglysninger og registreringer til organisationer, der er domicilerede her i landet, og optaget i »The Copenhagen Diplomatic List« i henhold til værtaftale med Udenrigsministeriet.

Stk. 4. Afgiftsmyndigheden godtgør efter anmodning betalte afgifter af tinglysninger og registreringer til NATO og SHIRBRIG samt tilsvarende organisationer, der er domicilerede her i landet i henhold til værtaftale med Forsvarsministeriet

Stk. 5. Afgiftsmyndigheden godtgør efter anmodning betalte afgifter af tinglysninger og registreringer til FN og tilsvarende multinationale organisationer.

Administrativ bøde

§ 10. Dokumenter, der er omfattet af stempelloven, skal være stempelberigtiget senest den 31. december 1999 ved indlevering til tinglysning og registrering. I modsat fald er dokumenterne omfattet af reglerne i tinglysningsafgiftsloven. Dokumenter, der er ustemplet den 31. december 1999 i henhold til en erklæring om fritagelse i stempelloven, eller er stemplet senest den 31. december 1999 efter deres pålydende i henhold til en værdierklæring efter stempellovens § 57, stk. 4, 2. pkt., anses for afgiftsberigtiget efter reglerne i tinglysningsafgiftsloven ved anmeldelsen efter 1. januar 2000. Ved senere ændringer i et sådant dokument, som efter stempelloven var helt eller delvist stempelfrit, skal der ikke påny betales afgift af det oprindelige dokument, men alene af ændringen.

Stk. 2. Dokumenter, som ikke skal tinglyses eller registreres, kan kun stemples af afgiftsmyndigheden, selvom stempelfristen i henhold til stempellovens § 20, stk. 5, ikke er udløbet den 1. januar 2000.

Stk. 3. Er stempelfristen udløbet den 1. januar 2000, og overstiger det manglende stempel ikke 10.000 kr. og er overskridelsen af stempelfristen undskyldelig, foretager afgiftsmyndigheden stemplingen uden ikendelse af bøde.

Stk. 4. Er et dokument ikke anholdt eller kommet til afgiftsmyndighedens kendskab senest den 31. december 2002, jf. § 1, stk. 1, 2 pkt., anses afgiftspligten for bortfaldet.

Klageadgang

§ 10. Opretter parterne i et retsforhold samtidig flere dokumenter vedrørende dette, skal kun et af dokumenterne stemples. Stempelafgiften beregnes efter samme regler, som hvis samtlige bestemmelser havde været optaget i ét dokument.

Stk. 2. Opretter parterne i et retsforhold senere et nyt dokument vedrørende dette, er det nye dokument stempelfrit, hvis de bestemmelser, som det indeholder, kunne have været optaget i det første dokument, uden at stemplet for dette skulle være forhøjet. I øvrigt skal det nye dokument stemples med det beløb, hvormed stemplet for det første dokument skulle være forhøjet.

Stk. 3. Oprettes det nye dokument, inden det første er stemplet og inden udløbet af dets stemplingsfrist, skal kun det nye dokument stemples. Stempelafgiften beregnes på grundlag af retsforholdet efter oprettelsen af det nye dokument, men skal dog mindst udgøre det beløb, som det første dokument skulle være stemplet med.

Kapitel 11

Veksler

§ 11, stk. 3

Skibe, ejerforhold - skibe, der ikke er fiskeskib eller fritidsfartøj

0,1 %

§ 11, stk. 1

Skibe, ejerforhold - skibe, der er fiskeskibe og fritidsfartøjer

0,4 %

§ 11, stk. 2

Skibe, pant

0,1 %

§ 11. For registrering af ejer af ethvert skib bortset fra fiskeskibe og fritidsfartøjer eller af andele heraf med tilbehør udgør afgiften 1 promille af ejerskiftesummen eller, når registreringen ikke sker i forbindelse med et ejerskifte, værdien af det pågældende skib på registreringstidspunktet. Dette gælder også, hvis registreringen er betinget. Registrering af endelig ejer er afgiftsfri, hvis ejeren er registreret betinget.

Stk. 2. For registrering af ejer af fiskeskibe og fritidsfartøjer eller af andele heraf med tilbehør udgør afgiften 4 promille af ejerskiftesummen eller, når registreringen ikke sker i forbindelse med et ejerskifte, værdien af skibet på registreringstidspunktet. Dette gælder også, hvis registreringen er betinget. Registrering af endelig ejer er afgiftsfri, hvis ejeren er registreret betinget.

Stk. 3. Registrering af nybygget skib ved bilbrev og lignende dokumenter er uanset stk. 1 og 2 afgiftsfri.

§ 11. Afgiftsmyndigheden træffer afgørelse i 1. instans efter lovens § 31. Afgørelserne efter § 31 kan påklages til Told- og Skattestyrelsen.

§ 11. Afgiftsmyndighedens afgørelser efter §§ 2-7 kan påklages til Landsskatteretten.

Ikrafttræden

§ 11. Et dokument, der ikke stemples eller stemples med nedsat afgift, fordi det slutter sig til et andet dokument, skal indeholde oplysning om stemplet til dette.

Stk. 2. Bekræftede genparter af stempelpligtige dokumenter skal forsynes med påtegning om det stempel, der er anvendt til dokumentet. Bestemmelsen finder tilsvarende anvendelse med hensyn til ubekræftede genparter, der fremlægges for en ret eller vedlægges en ansøgning til en offentlig myndighed.

Kapitel 12

Forsikringsdokumenter

§ 12

Skibe, pant, ombytning af pant

0

§ 12, stk. 2

Skibe, pant, retspant

0

§ 12, stk. 3, jf. § 5, stk. 1

Skifte, arveudlægsskøde

1.400 kr. + 0,6 %

% § 4, stk. 1

Skifte, arveudlægsskøde til anerkendt trossamfund eller visse foreninger

1.400 kr.

§ 12. For registrering afpant i skibe, der ikke er fritidsfartøjer, bortset fra retspant i sådanne skibe, udgør afgiften 1 promille af det pantsikrede beløb. For registrering afpant, bortset fra retspant, i fritidsfartøjer udgør afgiften 1,5 pct. af det pantsikrede beløb. Bestemmelserne i § 5, stk. 1, 2.-8. pkt., stk. 3, 1. pkt., og stk. 5, 1. pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 2. Hvis der er givet pant i skibe, skal der ikke svares afgift ved registrering af ændringer, hvorved der inddrages andre eller yderligere skibe under pantet. Der skal ved anmeldelsen afgives en erklæring herom. Der svares dog afgift efter 1. og 2. pkt., hvis pantsætter ved registreringen er en anden end pantsætter efter den tidligere registrerede pantsætning.

Stk. 3.Skibe med en bruttotonnage på 5 tons eller derunder er omfattet af reglerne for pant i løsøre efter § 5.

§ 12. Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. januar 2000.

Skatteministeriet, den 15. september 1999

Ole Stavad

/K. Aasberg Karlsen

§ 12. Bekendtgørelsen træder i kraft den 26. januar 2000.

Stk. 2. Samtidig ophæves bekendtgørelse nr. 539 af 30. juni 1993 om stempelafgift.

Skatteministeriet, den 17. januar 2000

Ole Stavad

/K. Aasberg Karlsen

Cirkulære nr. 147 af 23. september 1999

Cirkulære om lov nr. 382 af 2. juni 1999 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder mv.

Lovbekendtgørelse nr. 591 af 11/08/1998

Bekendtgørelse af lov om stempelafgift1)

Herved bekendtgøres lov om stempelafgift, jf. lovbekendtgørelse nr. 1066 af 6. december 1996, med de ændringer, der følger af lov nr. 234 af 2. april 1997, lov nr. 388 af 10. juni 1997, lov nr. 804 af 24. oktober 1997 og lov nr. 978 af 17. december 1997.

Afsnit I

Almindelige bestemmelser

§ 12. Fremkommer der ørebeløb ved beregningen af afgiften, afrundes afgiften nedad til hele kroner. Dette gælder dog ikke ved stempling af forsikringsdokumenter og lodsedler.

Kapitel 13

Lodsedler

§ 13, stk. 1

Luftfartøjer, pant

0,1 %

§ 13. For registrering af ejer af luftfartøj eller af andele heraf i Nationalitetsregistret udgør afgiften 1 promille af ejerskiftesummen eller, når registreringen ikke sker i forbindelse med et ejerskifte, værdien af luftfartøjet på registreringstidspunktet. Dette gælder også, hvis registreringen er midlertidig. Afgiftsfri er endelig registrering af ejer, som er registreret midlertidigt.

§ 13. Er det beløb, hvorefter et dokument skal stemples, angivet i en udenlandsk pengesort, benyttes ved beregningen af stempelafgiften den køberkurs, der gælder for vedkommende pengesort ved stempelpligtens indtræden. For de pengesorter, der noteres på Københavns børs, regnes der med den noterede køberkurs.

Kapitel 14

Dokumenter om overdragelse af rettigheder og overtagelse af forpligtelser

§ 14, stk. 1

Luftfartøjer, ombytning af pant

0

§ 14, stk. 2

Luftfartøjer, retspant

0

§ 14, stk. 1, jf. § 1

Luftfartøjer, pant, vægt under 5.700 kg/registreret til højst 10 passager

1,5%

§ 14, stk. 1, 2. pkt. jf. § 5, stk. 1

Løsøre, erhvervsmæssigt, ombytning af pant

2.800 kr.

§ 14. For registrering afpant, bortset fra retspant, i luftfartøj i Rettighedsregistret over Luftfartøjer udgør afgiften 1 promille af det pantsikrede beløb.For registrering af pant i luftfartøjer, der vejer under 5.700 kg eller er registreret til højst 10 passagerer, udgør afgiften dog 1,5 pct. af det pantsikrede beløb. Bestemmelserne i§ 5, stk. 1, 2.-8. pkt., stk. 3, 1. pkt., og stk. 5, 1. pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 2. Hvis der er givet pant i fly, skal der ikke svares afgift ved registrering af ændringer, hvorved der inddrages andre eller yderligere fly under pantet. Der skal ved anmeldelsen afgives erklæring herom. Der svares dog afgift efter 1. og 2. pkt., når pantsætter ved registreringen er en anden end pantsætter efter den tidligere registrerede pantsætning.

§ 14. Er det retsforhold, som dokumentet vedrører, udformet således, at der er adgang til at vælge mellem flere muligheder, beregnes stempelafgiften ud fra den mulighed, der medfører den højeste afgift.

Kapitel 15

Dokumenter om familie- og arveforhold

§ 15. Afgiftsfri er

1) Andre registreringer end omfattet af §§ 11-14, herunder registrering af adkomstændring ved selskabers m.v. fusion, fission, omdannelse eller tilførsel af aktiver til sådanne selskaber.

2) Registrering m.v. i skibsregistret af skib hjemmehørende i Grønland.

3) Registrering m.v. i Rettighedsregistret over Luftfartøjer eller Nationalitetsregistret af luftfartøj hjemmehørende på Færøerne eller i Grønland.

Stk. 2. Bestemmelsen i § 10, stk. 2, finder tilsvarende anvendelse i forbindelse med registrering af ejerskifte af skib eller fly. (Ændret ved lov nr. 944, se ændring)

§ 15. Skal stempelafgiften beregnes af vederlaget for en ydelse, medregnes ikke blot vederlaget til vedkommende part, men også, hvad der skal svares til tredjemand.

Stk. 2. Ved opgørelsen af vederlaget ses der bort fra

1. skatter og andre afgifter, som det ifølge lovgivningen påhviler erhververen at udrede til det offentlige, samt afgift efter lov om registreringsafgift af motorkøretøjer m.v., uanset hvem der hæfter for denne afgift,

2. bankhæftelse,

3. stedsevarende byrder, som erhververen overtager, herunder dog ikke forpligtelsen til at svare jordrente til det offentlige,

4. servitutter af enhver art, som erhververen skal respektere,

5. brugsrettigheder med hensyn til det overdragne eller en del heraf, som erhververen skal respektere, hvad enten brugsretten er led i en aftægt eller ej,

6. naturalydelser, som erhververen skal udrede, når ydelserne er led i en aftægt,

7. anlægsbidrag til vej-, kloak-, gas-, vand-, elektricitets-, fjernvarme-, dige- og pumpeanlæg og lignende,

8. medlemsforpligtelser, som erhververen overtager over for andelsslagteri, andelsmejeri, grundejerforening, parcelforening og lignende sammenslutning,

9. omkostninger ved selve handelen.

Stk. 3. Såfremt de i stk. 2, nr. 4, 5 og 6, nævnte servitutter, brugsrettigheder og naturalydelser af en af parterne kan forlanges afløst af en pengeydelse, skal dog denne pengeydelse medregnes til vederlaget.

Stk. 4. Overtager erhververen restancer af skatter og afgifter eller af andre ydelser, medregnes de overtagne restancer til vederlaget.

Kapitel 16

§ 16. Afgiftspligten indtræder ved anmeldelsen til tinglysning eller registrering. Afgiften forfalder til betaling samtidig hermed, medmindre der efter § 17 er givet tilladelse til månedlig betaling.

Stk. 2. Skal afgiften betales ved anmeldelsen, kvitterer den registrerende myndighed for afgiftens betaling ved at påføre det til tinglysning eller registrering anmeldte en påtegning herom.

§ 16. Såfremt værdien af de ydelser, hvoraf stempelafgiften skal beregnes, ikke fremgår umiddelbart af dokumentet, skal parterne angive værdien efter bedste skøn.

Stk. 2. Har parterne forsømt den foreskrevne værdiangivelse, er parterne ikke enige om værdiangivelsen, eller er parternes angivelse af værdien efter stempelmyndighedens skøn for lav, skal værdien om fornødent fastsættes af vurderingsmænd udmeldt af retten. Parterne hæfter solidarisk for omkostningerne ved vurderingen. Skyldes vurderingen, at parternes angivelse af værdien efter stempelmyndighedens skøn har været for lav, bæres omkostningerne dog af statskassen, medmindre vurderingsmændenes værdiansættelse ligger mere end 10 pct. over parternes.

Kapitel 17

Kapitel 17 A

§ 17. Skatteministeren kan efter anmodning tillade, at en virksomhed uanset forfaldstidspunktet efter § 16 betaler afgiften månedlig.

Stk. 2. Afgiften for en kalendermåned forfalder til betaling den 15. i den følgende kalendermåned. Betales afgiften ikke rettidigt, forrentes den manglende betaling med 1,3 pct. for hver påbegyndt måned regnet fra forfaldstidspunktet, dog mindst 50 kr.

Stk. 3. Skatteministeren kan fastsætte regler for virksomhedsregistrering, regnskabsførelse og sikkerhedsstillelse.

§ 17. Stempelafgiften af naturalydelser beregnes af værdien (salgsværdien) ved dokumentets oprettelse.

Stk. 2. Naturalydelser, for hvilke der fastsættes kapitelstakst, omregnes dog efter den kapitelstakst, der senest er fastsat inden dokumentets oprettelse. Vedrører dokumentet en fast ejendom, regnes med kapitelstaksten på det sted, hvor ejendommen er beliggende. I øvrigt regnes med kapitelstaksten på det sted, hvor den, der skal svare ydelsen, bor ved dokumentets oprettelse.

Kapitel 18

§ 18. Beregning og indbetaling af afgiftenpåhviler den afgiftspligtige. Den afgiftspligtige er

1) Ved ejerskifte såvelden, der erhverver, som den, der afstår.

2) Ved pantsætning såvel panthaver som pantsætter.

3) Ved ejerregistrering, der ikke skyldes ejerskifte, den, der registreres som ejer.

4) Ved anmeldelse til tinglysning af andet end ejerskifte og pantsætning er anmelderen den afgiftspligtige. Anmelderen er den, der fremgår af dokumentet.

5) Ved anmeldelse til tinglysning af ejendomsforbehold, jf. § 6, er den afgiftspligtige den, der har taget ejendomsforbeholdet.

§ 18. Stempelafgiften af periodiske ydelser på ubestemt tid beregnes, medmindre andet er bestemt i loven, af ydelsernes værdi efter følgende regler

1. Er ydelserne tilsagt for bestandig eller for levetiden for én eller flere personer, der ikke er født ved dokumentets oprettelse, beregnes værdien til det 25-dobbelte af et års ydelse.

2. Er ydelserne tilsagt for levetiden for flere personer, der lever ved dokumentets oprettelse, beregnes værdien til det 15-dobbelte af et års ydelse.

3. I andre tilfælde beregnes værdien til det 10- dobbelte af et års ydelse.

Stk. 2. Er ydelserne ikke lige store hvert år, regnes med gennemsnittet, jf. dog § 17.

Stk. 3. Er ydelserne tilsagt for levetiden for én eller flere personer, der lever ved dokumentets oprettelse, kan parterne vælge at beregne stempelafgiften på grundlag af en kapitalisering af ydelserne. Skatteministeren fastsætter nærmere regler om udregningen af ydelsernes kapitalisering.

Stk. 4. Værdiberegningen efter stk. 1 og stk. 2 skal fremgå af dokumentet. Er beregningen foretaget efter reglerne i stk. 3, skal såvel kapitalværdien som den pågældendes alder fremgå af dokumentet.

§ 18 boudlæg

Afgift efter § 4, stk. 1, i tinglysningsafgiftsloven

§ 19. Hvis afgiftsbeløbet efter registreringsmyndighedens skøn ikke er beregnet korrekt, skal registreringsmyndigheden sende spørgsmålet om afgiftens beregning og betaling til afgiftsmyndigheden til afgørelse, når registreringsekspeditionen er afsluttet. Registreringsmyndigheden underretter samtidig den afgiftspligtige om oversendelsen.

Stk. 2. Afgiftsmyndigheden træffer afgørelse om afgiften og afkræver den afgiftspligtige et eventuelt skyldigt beløb til betalingsenest 14 dage efter påkrav. Er der betalt for meget i afgift, tilbagebetales det overskydende afgiftsbeløb.

Stk. 3. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for opkrævning.

§ 19. Stempelafgiften af periodiske ydelser på bestemt tid beregnes, medmindre andet er bestemt i loven, af ydelsernes samlede beløb.

Stk. 2. Er ydelsernes varighed tillige afhængig af en ikke tidsbestemt begivenheds indtræden, kan bestemmelserne i § 18 i stedet anvendes.

§ 20. Betales afgiften eller en del heraf ikkeved anmeldelsen, jf. § 16, forhøjes det skyldige afgiftsbeløb med5 pct., dog mindst 200 kr. Hvis det skyldige afgiftsbeløb ikke er betalt inden udløbet af betalingsfristen efter § 19, stk. 2, betales tillige 0,6 pct. i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned, i hvilken det afkrævede beløb skal betales, dog mindst50 kr.

§ 20. Er den beregnede stempelafgift for et dokument mindre end 50 kr., skal stempelafgiften ikke berigtiges. Vedrører et dokument flere selvstændige retsforhold, der hver for sig medfører stempelafgift, indgår de retsforhold, hvor stempelpligten indtræder samtidig, i beregningen efter 1. pkt. Oprettes senere et nyt dokument vedrørende et retsforhold, hvor afgiften af det første dokument ikke er berigtiget på grund af reglen i 1. pkt., skal den samlede afgift for dokumenterne berigtiges, hvis denne udgør 50 kr. eller derover.

Stk. 2. Bestemmelserne i stk. 1 finder ikke anvendelse ved stempling af veksler, forsikringsdokumenter og lodsedler.

Stk. 3. Det påhviler parterne i et retsforhold, hvorom der er oprettet et stempelpligtigt dokument, at sørge for, at dokumentet inden stemplingsfristens udløb, jf. dog stk. 1, stemples efter reglerne i § 21, eller at dokumentet eller en bekræftet genpart af dette inden samme frist indleveres til stempelmyndigheden til afgørelse af stempelspørgsmålet. Er en part ikke i besiddelse af dokumentet eller en genpart af dette, kan han i stedet give stempelmyndigheden meddelelse om dokumentets oprettelse.

Stk. 4. Er dokumentet inden stemplingsfristens udløb indleveret til en anholdelsespligtig myndighed, jf. § 32, er det tilstrækkeligt, at dokumentet inden udleveringen stemples efter reglerne i § 21.

Stk. 5. Stemplingsfristen er 4 uger eller, hvis dokumentet ikke er oprettet her i landet, 8 uger fra stempelpligtens indtræden. Fristen kan forlænges af stempelmyndigheden, når omstændighederne taler derfor.

§ 21. Ubetalte beløb, der skal betales efter denne lov, kan inddrives ved udpantning eller ved indeholdelse i løn m.v. hos den afgiftspligtige efter reglerne for inddrivelse af personlige skatter i kildeskatteloven.

Stk. 2. Der betales et gebyr på 65 kr. for hver erindringsskrivelse om betaling af afgiften m.v.

§ 21. Stempling uden medvirken af en stempelmyndighed kan foretages af de i § 22 nævnte myndigheder og særlige stempelmærkeforhandlere og af de anholdelsespligtige myndigheder, jf. § 32. Beregningen af afgiften påhviler parterne.

Stk. 2. Skatteministeren kan bestemme, at visse arter af dokumenter samt dokumenter, for hvilke afgiften ikke overstiger et vist beløb, skal kunne stemples af parterne selv eller af andre på deres vegne.

Stk. 3. Skatteministeren kan give forsikringsselskaber, pengeinstitutter og lignende tilladelse til selv at stemple forsikringsdokumenter, gældsbreve, lånekontrakter og sikkerhedsdokumenter, som oprettes i forholdet mellem dem og deres kunder.

Stk. 4. Stempling uden medvirken af en stempelmyndighed sker ved benyttelse af stempelmærker eller på anden måde efter skatteministerens nærmere bestemmelse.

§ 22. Trækkes en anmeldelse til tinglysning eller registrering tilbage, eller afvises tinglysning eller registrering, godtgør afgiftsmyndigheden efter anmodning det ved anmeldelsen indbetalte afgiftsbeløb, dogmed fradrag af 1.400 kr., nårtilbagetrækning eller afvisningskerfra tinglysning. Anmodningen skal indsendes gennem registreringsmyndigheden, der ved påtegning på anmodningen anfører størrelsen af det modtagne afgiftsbeløb og attesterer, at anmeldelsen er trukket tilbage, eller at tinglysning henholdsvis registrering er blevet afvist.

Stk. 2. Indgives en anmeldelse, for hvilken afgift er godtgjort efter stk. 1,til tinglysning eller registrering senest 6 måneder efter den første anmeldelse, nedsættes afgiften ved den fornyede anmeldelse med 1.400 kr. Hvis der ikke er anmodet om godtgørelse efter stk. 1, nedsættes afgiften ved den fornyede anmeldelse med det oprindeligt indbetalte afgiftsbeløb, idet der dog fradrages 1.400 kr., hvis den fornyede anmeldelse til tinglysning sker senere end 6 måneder efter den første anmeldelse.

Stk. 3. Godtgørelse efter stk. 1 udbetales senest14 dageefter afgiftsmyndighedens modtagelse af anmodningen.

§ 22. Stempelmærker kan købes på tinglysningskontorerne og i Skibsregistret samt efter skatteministerens bestemmelse på andre offentlige kontorer og hos særlige stempelmærkeforhandlere. De særlige forhandlere vederlægges efter regler fastsat af skatteministeren.

Stk. 2. Skatteministeren fastsætter de nærmere regler for forvaltningen af stempelmærker, herunder for de i stk. 1 nævnte myndigheders og særlige stempelmærkeforhandleres virksomhed.

§ 22 ægtefælleudlæg

ægtefælles særlige rettigheder

Separation og skilsmisse samt ægtepagter

Visse tinglysninger er efter § 10 fritaget for afgift, bortset fra den faste afgift på 1.400 kr. Bestemmelsen omfatter ejerskifte eller pantsætning af fast ejendom mellem ægtefæller, der finder sted som følge af opløsning af formuefællesskab i forbindelse med separation og skilsmisse.

Tinglysning i personbogen af ægtepagt om opløsning af formuefællesskab, er afgiftspligtig efter § 7. Notering på de berørte ejendomme sker på Bil- og Personbogens foranstaltning, hvilket er afgiftsfrit, når adkomstforholdene er uændrede. Tinglysning af adkomstændringer i tingbogen på fast ejendom udløser efter afgiftsmyndighedens opfattelse afgift efter § 4, stk. 1, uanset at grundlaget for adkomstsændringen er en ægtepagt i forbindelse med opløsning af formuefællesskab.

Forhøjet afgift

Betales afgiften eller en del heraf ikke ved anmeldelsen, skal der betales en forhøjetafgift. Det gælder også, hvis den afgiftspligtige har glemt at oprunde afgiftsbeløbet.

Afgiften forhøjes med 5 pct. af afgiftsbeløbet ved hel eller delvis manglende betaling. Den forhøjede afgift udgør altid mindst 200 kr. Det fremgår direkte af § 20 i tinglysningsafgiftsloven.

Oprunding

Der sker oprunding af den beregnede procentafgift til nærmeste kronebeløb, der er deleligt med 100, jf. § 2, stk. 1. Er afgiften beregnet til 10.120 kr. oprundes afgiften til 10.200 kr. Det er afgiftsbeløbet, der oprundes, og ikke afgiftsgrundlaget. Der kan dog ses bort fra ørebeløb i afgiftsgrundlaget. Er afgiften beregnet til 14.400,50 kr. oprundes afgiften ikke.

Informationsbrev nr. 4

Afløsningspantebreve udenfor § 5, stk. 2

Se spørgsmål nr. S 2538.

Der kan ikke overføres afgift fra et aflyst pantebrev samtidig med tinglysning af et nyt pantebrev, uanset det nye pantebrev skal afløse det ældre pantebrev. Det gælder uanset at parterne er de samme, og den pantsatte ejendom eller genstand er den samme.

Der er ikke en bestemmelse i tinglysningsafgiftsloven om afgiftsfrihed for rene afløsningspantebreve svarende til stempellovens § 10, stk. 2. Det fremgår af lovbemærkningerne til § 32, stk. 3. Det gælder også opdeling af pantebreve.

Det er helt afgørende for den nye afgiftsmodel, at der skal betales afgift af et pantebrev ved hver tinglysning eller registrering efter § 5, stk. 1, bortset fra forhøjelser og vilkårsændringer, hvor der gælder særlige regler. Afvises dokumentet, kan der ikke længere overføres afgift i forbindelse med oprettelse af et nyt dokument, men der sker godtgørelse af den anvendte afgift. Der bortses herved fra den faste afgift på 1.400 kr. og den forhøjede afgift på 5 pct. efter § 20.

Afløsningspantebreve indenfor § 5, stk. 2

Se spørgsmål nr. S 2538.

Der kan udstedes et afløsningspantebrev med hjemmel i tinglysningsafgiftslovens § 5, stk. 2, ved afgiftsfri ombytning af realkreditlån. Der ses ikke at være hjemmel i § 5, stk. 2, til at oprette mere end ét ny pantebrev.

Samme ejendom

Det er afgiftsmyndighedens opfattelse, at der også i relation til sambelåning må stilles krav om samme ejendom ved ombytning af realkreditlån. Har det gamle pantebrev pant i én ejendom kan der ikke efterfølgende ske afgiftsfri låneombytning, såfremt det nye pantebrev har pant i andre ejendomme. Det er ikke samme ejendom uanset sambelåningen.

Pengeinstitutpantebreve

Det er afgiftsmyndighedens opfattelse, at afløsningspantebreve, der er oprettet efter stempellovens regler, skal opfylde reglerne ved oprettelsen for at være et realkreditpantebrev eller et pantebrev, der kan sidestilles hermed. Det betyder, at pantebrevet skal ligge indenfor 80 % af ejendomsværdien på oprettelsestidspunktet, jf. § 62, stk. 1, nr. 3, i stempelloven.

Valgfrihed

Der er valgfri mellem kursværdimetoden og nominel værdimetoden i forbindelse med opgørelse af afgiftskassen, jf. bilaget til bekendtgørelse nr. 725 af 15. september 1999. Valgfriheden er ikke omfattet af § 2, stk. 3.

Mortifikation

De af tinglysningslovens § 11, stk. 2, omhandlede pantebreve, kan formentlig benyttes som afløsningspantebreve, uanset om de er aflyst på en "løs" kvittering. Se i øvrigt informationsbrev 2/2000.

Skiftesretsattester

§ 23. Den ved tinglysning eller registrering indbetalte afgift godtgøres af afgiftsmyndigheden efter anmodning, dog med fradrag af 1.400 kr., når der anmodes om godtgørelse af den ved tinglysning indbetalte afgift.Godtgørelse finder sted, når følgende dokumenteres

1) Et tinglyst ejerskifte af fast ejendom er aflyst senest 9 måneder efter overtagelsen af det ejerskiftede, eller et registreret ejerforhold angående skib eller luftfartøj er udslettet senest 9 måneder efter registreringen.

2) Et ejerskifte er aflyst eller udslettet som følge af, at ejerskiftet har været betinget af en offentlig myndigheds godkendelse, som ikke er opnået.

3) Et tinglyst eller registreret pant, bortset fra pant ifølge ejerpantebrev, er aflyst eller udslettet, pantebrevet ikke har været overgivet til kreditor eller kreditors repræsentant, eller der ikke er betalt ydelser i henhold til pantebrevet(Ændret ved lov nr. 944, se ændring).For pantebreve udstedt til sikkerhed for lån i realkreditinstitutter, Dansk Landbrugs Realkreditfond eller pengeinstitutter kan godtgørelse ske, selv om pantebrevet har været i kreditors besiddelse, hvis lånet ikke erudbetalt.

4) Et tinglyst eller registreret pant eller et tinglyst ejendomsforbehold er aflyst eller udslettet, der ved tinglysningen eller registreringen er sket en åbenbar fejlagtig identifikation af det pantsatte og denne fejl efterfølgende berigtiges ved fornyet tinglysning eller registrering. Anmodning om godtgørelse skal indgives senest 1 måned efter, at den fejlagtige identifikation er berigtiget ved fornyet tinglysning eller registrering af det pågældende pant.

Stk. 2. Anmodning om godtgørelse skal indsendes gennem registreringsmyndigheden, der ved påtegning på anmodningen anfører størrelsen af det modtagne afgiftsbeløb og samtidig attesterer, at ejerskiftet eller pantet er aflyst eller udslettet.

Stk. 3. Når der efter stk. 1 er ydet godtgørelse af afgiften af et tinglyst eller registreret ejerskifte, godtgøres efter anmodning tillige og i samme omfang den afgift, der er betalt ved anmeldelse til tinglysning eller registrering af en tilbageføring af ejerskiftet til den tidligere ejer.

Stk. 4. Afgiftsmyndigheden træffer afgørelse om godtgørelse senest14 dage efter modtagelse af anmodningen herom og udbetaler en eventuel godtgørelse samtidig hermed. Finder afgiftsmyndigheden på grundlag af den foreliggende dokumentation ikke grundlag for at træffe afgørelse, kan afgiftsmyndigheden dog anmode den, der har anmodet om godtgørelse, om at fremkomme med yderligere dokumentation. I dette tilfælde afbrydes afgørelsesfristen, indtil den fornødne dokumentation foreligger. Afgiftsmyndigheden skal herefter træffe afgørelse senest 14 dage efter modtagelsen af denne dokumentation.

§ 23. Stempelmyndigheden er statsamtmanden, i København overpræsidenten.

Stk. 2. Stempelmyndigheden fastsætter stempelafgiften

1. når parterne anmoder herom,

2. hvis stempelmyndigheden bliver bekendt med, at et stempelpligtigt dokument efter stemplingsfristens udløb ikke er stemplet eller er stemplet for lavt.

Stk. 3. Dokumenter eller genparter, for hvilke stempelmyndigheden fastsætter stempelafgiften, kan kun udleveres mod betaling af den fastsatte afgift.

Stk. 4. Skatteministeren bestemmer, hvorledes de af stempelmyndighederne fastsatte stempelafgifter skal berigtiges.

§ 23. Den ved tinglysning eller registrering indbetalte afgift godtgøres af afgiftsmyndigheden efter anmodning, dog med fradrag af 1.400 kr., når der anmodes om godtgørelse af den ved tinglysning indbetalte afgift.Godtgørelse finder sted, når følgende dokumenteres

....

4) Et tinglyst eller registreret pant eller et tinglyst ejendomsforbehold er aflyst eller udslettet, der ved tinglysningen eller registreringen er sket en åbenbar fejlagtig identifikation af det pantsatte og denne fejl efterfølgende berigtiges ved fornyet tinglysning eller registrering.

Godtgørelse efter denne bestemmelse har givet en uforholdsmæssig stor arbejdsbyrde hos afgiftsmyndigheden, som følge af mængden af fejl i stelnummeret.

Det er afgiftsmyndighedens opfattelse, at en fejlagtig identifikation af det pantsatte, også kan berigtiges ved påtegning på det tinglyste (ejer)pantebrev, når påtegningen anmeldes til tinglysning og der betales en afgift på 1.400 kr. Pantsætter stilles herved ikke anderledes i afgiftsmæssig henseende.

Berigtigelse af et forkert anført gadenummer ved pant i løsøre i lejede lokaler kan således også ske ved anmeldelse af påtegning herom til personbogen (påtegning på det tinglyste pantebrev).

Påtegningen skal lyde: "Det pantsatte i henhold til nærværende pantebrev er tidligere fejlagtigt anført som: Stelnummer (max 17 cifre). Den korrekte identifikation er: Stelnummer (max 17 cifre). Der er samtidig betalt 1.400 kr. i afgift. " Påtegningen underskrives af pantsætter for vitterlighedsvidner.

Påtegningen ved ejendomsforbehold skal lyde: "Det tinglyste i henhold til nærværende ejendomsforbehold er tidligere fejlagtigt anført som: Stelnummer (max 17 cifre). Den korrekte identifikation er: Stelnummer (max 17 cifre). Der er samtidig betalt 1.400 kr. i afgift. " Påtegningen underskrives af ejer for vitterlighedsvidner.

Ombytning af erhvervsløsøre, § 5, stk. 4

Der kan ske ændring af pant i erhvervsaktiver, dog ikke fast ejendom, mod betaling af 2.800 kr. Afgiften er den dobbelte faste afgift, når pantsætteren er den samme.

Med hjemmel i tinglysningsafgiftslovens § 5, stk. 6, har skatteministeren bestemt følgende i bekendtgørelse nr. 725 af 15. september 1999 om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v.

§ 24. Der ydes godtgørelse af afgift, som fremmede staters herværende ambassader m.v., internationale organisationer samt tilknyttet personale har betalt ved tinglysning eller registrering efter denne lov.

Stk. 2. Skatteministeren bestemmer efter indstilling fra udenrigsministeren, hvilke nærmere organisationer m.v. der er berettiget til godtgørelse.

§ 24. Stempelmyndigheden kan pålægge parterne inden en nærmere angiven frist at fremkomme med de oplysninger, som er fornødne for beregningen af stempelafgiften.

Stk. 2. Har stempelmyndigheden fået et dokument i hænde, der ikke stemples eller stemples med nedsat afgift, fordi det slutter sig til et andet dokument, kan stempelmyndigheden pålægge den, der er i besiddelse af sidstnævnte dokument, at indsende dette inden en nærmere angiven frist. Det samme gælder, hvor stempelmyndigheden har fået en genpart af et dokument som nævnt i § 11, stk. 2, i hænde.

Stk. 3. Er der i henhold til § 20, stk. 3, givet stempelmyndigheden meddelelse om et dokuments oprettelse, kan stempelmyndigheden pålægge den, der er i besiddelse af dokumentet, at indsende dette inden en nærmere angiven frist.

Stk. 4. Fremkommer de i stk. 1 nævnte oplysninger eller de i stk. 2 og 3 nævnte dokumenter ikke inden den angivne frist, kan stempelmyndigheden pålægge den pågældende daglige bøder, indtil oplysningen eller dokumentet fremkommer.

§ 25. Afgiftsmyndigheden er de statslige told- og skattemyndigheder. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for de statslige told- og skattemyndigheders adgang til at træffe afgørelser efter denne lov.

§ 25. Stempelmyndigheden kan af egen drift ændre sin afgiftsberegning til fordel for parterne. Ændring af beregningen til skade for parterne kan kun ske, hvis beregningen hviler på urigtige, ufuldstændige eller på anden måde vildledende oplysninger fra parterne eller deres befuldmægtigede.

§ 25 privat skifte

ægtefælle eneste arving

ægtefælle og livsarvinger

§ 26. Skatteministeren kan uden for området af § 27 fastsætte regler om adgang til at klage over afgørelser efter denne lov, herunder om, at afgørelser ikke kan indbringes for anden administrativ myndighed.

§ 26. Stempelmyndighedens afgørelser i henhold til §§ 23-25 kan påklages til skatteministeren eller den, ministeren bemyndiger til at træffe afgørelse, inden 4 uger fra det tidspunkt, da den pågældende fik kundskab om afgørelsen. Der kan efter omstændighederne ses bort fra klagefristens oversiddelse.

Stk. 2. Afgørelser efter stk. 1 kan inden 4 uger indbringes for domstolene eller begæres indbragt for domstolene ved skatteministerens foranstaltning.

Stk. 3. Afgørelsen i henhold til stk. 1 eller 2 kan stadfæste den tidligere afgørelse eller ændre den til fordel eller til skade for den pågældende.

§ 27. Landsskatteretten påkender klager over afgørelser i 1. instansaf

1) Spørgsmål om afgiftspligt.

2) Spørgsmål om afgiftsgrundlaget.

3) Spørgsmål om omfanget af afgiftsfritagelser og afgiftsgodtgørelser.

Stk. 2. Reglerne i skattestyrelseslovens kapitler 3 og 3 A finder anvendelse ved klage til Landsskatteretten.

§ 27. Stempelmærker, som er anvendt til dokumenter, der ikke er underskrevet og ubenyttede stempelmærker, kan hos de i § 22 nævnte myndigheder og særlige stempelmærkeforhandlere ombyttes med andre stempelmærker til samme samlede pålydende.

Stk. 2. I stedet for ombytning kan mærkernes pålydende værdi godtgøres efter nærmere af skatteministeren fastsatte regler.

§ 28. Til brug for kontrollen med afgiftens beregning og betaling skal registreringsmyndigheden på begæring meddele afgiftsmyndigheden de oplysninger, som registreringsmyndigheden er i besiddelse af,til brug ved kontrollen med afgiftens betaling.

Stk. 2. Registreringsmyndigheden giver afgiftsmyndigheden oplysninger om forhold af betydning for afgiftskontrollen, som registreringsmyndigheden bliver opmærksom på i forbindelse med tinglysningen ellerregistreringen af ejer- og panterettigheder m.v. omfattet af loven.

§ 28. Stempelmyndigheden godtgør på begæring

1. stempel, der er anvendt til et stempelfrit dokument,

2. beløb, hvormed det stempel, der er anvendt til et dokument, overstiger den fastsatte stempelafgift.

Stk. 2. Bestemmelsen i stk. 1 gælder ikke, hvis godtgørelsen for et dokument er mindre end 50 kr.

§ 29. Afgiftsmyndigheden kan kræve udleveret dokumenter fra de i § 18 nævnte afgiftspligtige og de i § 17 nævnte virksomheder, herunder supplerende oplysninger og materiale vedrørende den konkrete ejerskiftesag eller pantebrevssag.

§ 29.2)Kommer det retsforhold, som et dokument vedrører, ikke til eksistens, eller annulleres aftalen med eller uden erstatning, kan stempelmyndigheden bestemme, at det anvendte stempel skal godtgøres. Stempelmyndigheden godtgør dog på begæring stempel af dokumenter vedrørende en aftale, der bortfalder som følge af tilbagetrædelse efter reglerne i lov om forbrugerbeskyttelse ved erhvervelse af fast ejendom m.v., eller som følge af tilbagetrædelse efter § 8 i lov om forbrugeraftaler, der giver brugsret til fast ejendom på timesharebasis, når tilbagetrædelsen sker senest 10 dage efter aftalens indgåelse.

Stk. 2. Når en overdragelse er gået tilbage, kan stempelmyndigheden tillade, at også stemplet til det herom oprettede dokument godtgøres.

Stk. 3. Godtgørelse kan kun finde sted, såfremt det stempel, der er anvendt til dokumentet, mindst udgør 50 kr.

Stk. 4. I de i stk. 1 og 2 nævnte tilfælde kan stempelmyndigheden tillade, at et ustemplet dokument forbliver ustemplet.

Stk. 5. Godtgørelse efter stk. 1 og 2 og stempelfritagelse efter stk. 4 kan kun ydes, hvis det pågældende dokument afgives til stempelmyndigheden. Stempelmyndigheden kan dog frafalde dette krav, hvor særlige omstændigheder taler derfor.

§ 30. Med bøde straffes den, der forsætligt eller groft uagtsomt

1) opgør afgiftsgrundlaget forkert ellerforetager en urigtig beregning af afgiften efter loven eller

2) afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier oplysninger til brug for afgiftsmyndighedens beregning af afgiften eller til brug for afgiftsmyndighedens afgørelse om godtgørelse af afgift.

Stk. 2. Den, der begår en af de nævnte overtrædelser med forsæt til at unddrage statskassen afgift eller til uberettiget at opnå godtgørelse, straffes med bøde, hæfte eller fængsel i indtil 2 år.

Stk. 3. I forskrifter, som udstedes i medfør af loven, kan der fastsættes straf af bøde for den, der forsætligt eller groft uagtsomt overtræder bestemmelser i forskrifterne.

Stk. 4. Der kan pålægges selskaber m.v. (juridiske personer) strafansvar efter reglerne i straffelovens 5. kapitel.

§ 30. Stempelmyndighedens afgørelser i henhold til §§ 28 og 29 kan påklages til skatteministeren. Bestemmelserne i § 26, stk. 1 og 3, finder tilsvarende anvendelse. Bestemmelsen i § 26, stk. 2, finder anvendelse på afgørelser truffet i henhold til § 28.

§ 31. Skønnes en overtrædelse ikke at ville medføre højere straf end bøde, kan skatteministeren eller den, ministeren bemyndiger dertil, tilkendegive den pågældende, at sagen kan afgøres uden vretslig forfølgning, såfremt den pågældende erkender sig skyldig i overtrædelsen og erklærer sig rede til inden for en nærmere angivet frist, der efter anmodning kan forlænges, at betale en i tilkendegivelsen angivet bøde.

Stk. 2. Med hensyn til den i stk. 1 nævnte tilkendegivelse finder bestemmelsen om tiltalerejsning i retsplejelovens § 930, jf. § 926, tilsvarende anvendelse.

Stk. 3. Betales bøden i rette tid, eller bliver den efter vedtagelse inddrevet eller afsonet, bortfalder videre forfølgning.

§ 31. Enhver, der er part i det retsforhold, som et stempelpligtigt dokument vedrører, hæfter for betaling af stempelafgiften. Hvis en part ikke har fast ophold her i landet, og dokumentet på hans vegne er underskrevet af en herboende person, hæfter tillige denne for afgiften.

Stk. 2. Den, der ved overdragelse eller på anden måde er indtrådt som berettiget efter et dokument, der ikke er tilstrækkeligt stemplet, skal inden 4 uger efter modtagelsen af dokumentet indsende dette eller en bekræftet genpart heraf til vedkommende stempelmyndighed, medmindre dokumentet er stemplet i henhold til en stempelmyndigheds afgørelse, eller dokumentet inden nævnte frist indleveres til en anholdelsespligtig myndighed. Det samme gælder den, der erhverver panteret i et dokument. Forsømmer han indsendelsen til stempelmyndigheden, og kan de afgiftspligtige, jf. stk. 1, åbenbart ikke betale den skyldige afgift, eller er deres opholdssted ubekendt, bliver han medansvarlig for betalingen.

Stk. 3. Skyldig stempelafgift kan med tillæg af renter og omkostninger inddrives ved indeholdelse i løn m.v. hos den pågældende efter reglerne om inddrivelse af personlige skatter i kildeskatteloven.

§ 32. Loven træder i kraft den 1. januar 2000.

Se spørgsmål nr. S 2538.

Stk. 2. Lovenfinder anvendelse på anmeldelse til tinglysning eller registrering, som registreringsmyndigheden modtager fra og med den 1. januar 2000. Anmeldes et dokument, hvoraf der allerede er betalt afgift efter lov om stempelafgift, til tinglysning eller registrering, betales alene den faste afgift på 1.400 kr. efter denne lov ved anmeldelsen. Den faste afgift betales dog ikke, hvis der er betalt tinglysningsafgift for et dokument, der tidligere er blevet afvist fra tinglysning, og dokumentet på ny anmeldes til tinglysning inden 3 måneder, jf. den hidtil gældende § 41 c i lov om retsafgifter, jf. lovbekendtgørelse nr. 460 af 27. juni 1989, senest ændret ved lov nr. 1019 af 23. december 1998.

Stk. 3. Ved tinglysning eller registrering af ændringer i et dokument, hvoraf der tidligere er betalt stempelafgift, eller som efter den hidtil gældende stempellov var helt eller delvis afgiftsfri, anses det tidligere dokument som afgiftsberigtiget efter reglerne i denne lov.

§ 32. Følgende myndigheder er anholdelsespligtige

1. Ministerierne.

2. Justitssekretærerne ved Højesteret, landsretterne og Sø- og Handelsretten med hensyn til de for retten fremlagte dokumenter, samt dommerne ved underretterne.

3. Kuratorer og eksekutorer.

4. Politi- og anklagemyndighederne.

5. Landsskatteretten og Told- og Skattestyrelsen.

6. Chefen for Skibsregistret samt cheferne for distriktskontorerne, for så vidt angår dokumenter, der ikke skal indsendes til Skibsregistret.

7. Overregistrator ved Erhvervs- og Selskabsstyrelsen som chef for dette register og som tilforordnet ved Finanstilsynet.

8. Direktøren for Patentdirektoratet.

Stk. 2. Skatteministeren kan bestemme, at også andre myndigheder end de i stk. 1 nævnte skal være anholdelsespligtige.

§ 33. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.

Givet på Christiansborg slot, den 2. juni 1999

Under Vor Kongelige Hånd og Segl

Margrethe R.

/Ole Stavad

Lov nr. 944 af 20. december 1999

L 25 (som vedtaget): Forslag til lov om ændring af lov om ændring af lov om stempelafgift, retsafgiftsloven, skattestyrelsesloven og boafgiftsloven samt om ophævelse af lov om afgift ved førstegangsoverdragelse af visse ejerlejligheder og ændring af lov om tinglysningsafgift. (Ændret ikrafttrædelse, udvidet afgiftsfritagelse m.v.).

Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 14. december 1999

§ 33. De anholdelsespligtige myndigheder skal anholde stempelpligtige dokumenter, som efter stemplingsfristens udløb er kommet dem i hænde, når

1. dokumentet er ustemplet,

2. det anvendte stempel antages at være for lavt,

3. stemplingen først er sket efter udløbet af stemplingsfristen, medmindre stemplingen er foretaget af en anholdelsespligtig myndighed, jf. stk. 2,

4. stempling efter § 21 ikke er sket i overensstemmelse med de regler, der gælder for sådan stempling.

Stk. 2. Er et dokument som nævnt i stk. 1, nr. 1, 2 eller 4, kommet den anholdelsespligtige myndighed i hænde inden stemplingsfristens udløb, må dokumentet kun udleveres, såfremt stemplingen forinden er bragt i orden. Er dette ikke sket, skal dokumentet anholdes.

Stk. 3. Endvidere skal dokumentet og genparter som nævnt i § 11 anholdes, når de ikke giver oplysning om stemplet til det dokument, hvortil de slutter sig, eller giver oplysning om et stempel, som må antages at være for lavt.

Stk. 4. Det anholdte dokument eller den anholdte genpart fremsendes til stempelmyndigheden, når den myndighed, der har anholdt dokumentet (genparten), har afsluttet behandlingen af den sag, hvorunder dokumentet (genparten) er anholdt.

Stk. 5. Et dokument, der alene indleveres til stempling, må ikke anholdes.

Stk. 6. Skatteministeren kan fastsætte regler, hvorefter tinglysningsdommere og chefen for Skibsregistret kan stemple dokumenter som nævnt i stk. 1, nr. 1 og 2, når det manglende stempel ikke overstiger et nærmere angivet beløb og overtrædelsen skønnes at være af så underordnet betydning, at strafansvar ikke bør gøres gældende.

Stk. 7. Testamenter må ikke anholdes, så aelig;nge testator lever.

Afsnit II

De enkelte stempelpligtige dokumenter

§ 33 forenklet privat skifte

ægtefælle eneste arving

§ 34. Dokumenter om overdragelse af ejerboliger her i landet stemples med 0,6 pct., jf. dog § 34 A. Dokumenter om overdragelse af anden fast ejendom her i landet stemples med 1,2 pct. Ved ejerboliger forstås ejendomme til helårsbeboelse, der indtil overdragelsen var eller ved overdragelsen bliver bestemt til brug for ejeren. Stempelbeløbet beregnes af købesummen, dog mindst af den senest før dokumentets oprettelse ansatte ejendomsværdi, jf. lov om vurdering af landets faste ejendomme (vurderingsloven).

Stk. 2. For ejendomme, hvor vurderingsmyndighederne har foretaget en fordeling af ejendomsværdien på den del af ejendommen, der tjener til bolig for ejeren, og på resten af ejendommen efter vurderingslovens § 33, stk. 4-7, stemples som ejerbolig den del af ejendommens værdi, som forholdsmæssigt kan henføres til ejerens bolig. Den resterende del af ejendommens værdi stemples som anden fast ejendom. Såfremt vurderingsmyndighederne på tidspunktet for dokumentets oprettelse endnu ikke har foretaget nævnte fordeling, skal parterne i dokumentet angive fordelingen af ejendommens værdi efter bedste skøn. I tilfælde af tvangsauktion angives skønnet af erhververen.

Stk. 3. Såfremt den overdragne ejendom ikke er selvstændigt vurderet på tidspunktet for dokumentets oprettelse, eller såfremt der i tiden mellem den sidste vurdering og dokumentets oprettelse er sket væsentlige forandringer med hensyn til ejendommen, skal parterne, i tilfælde af tvangsauktion erhververen, i dokumentet angive ejendommens værdi efter bedste skøn, og stemplet skal da mindst beregnes på grundlag af den angivne værdi. Med hensyn til værdiangivelsen finder reglerne i § 16, stk. 2, tilsvarende anvendelse. Stempelmyndigheden kan dog bestemme, at den ejendomsværdi, som ansættes første gang efter dokumentets oprettelse, anvendes i stedet for den i § 16, stk. 2, nævnte vurdering.

Stk. 4. Begæres der i forbindelse med dokumentets oprettelse vurdering efter vurderingslovens § 4, træder ejendomsværdien efter denne vurdering i stedet for den i stk. 1 nævnte ejendomsværdi eller den i stk. 2 nævnte værdiangivelse.

Stk. 5. Ved salg af fast ejendom på auktion indtræder stempelpligten ved auktionens slutning. Har en pant- eller udlægshaver i ejendommen, herunder en håndpanthaver i et pantebrev i ejendommen, erhvervet denne ved tvangsauktion, uden at den pant- eller udlægssikrede fordring er blevet dækket ved budsummen, indtræder stempelpligten dog først ved udstedelsen af auktionsskødet. Dokument om overdragelse af retten til at få skøde udstedt stemples i så fald som dokument om overdragelse af ejendommen.

Stk. 6. Udskrift af Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, Finanstilsynet, et handelsregister eller andet offentligt register, der tinglyses som adkomst på fast ejendom, stemples som dokument om overdragelse af ejendommen. Stempelpligten indtræder ved tinglysningen.

Stk. 7. Dokumenter om overdragelse af fast ejendom i udlandet stemples med 1 promille af vederlaget.

Stk. 8. Dokumenter om overdragelse af bygning til nedrivning uden samtidig overdragelse af grunden stemples efter reglerne i § 41.

Stk. 9. Skatteministeren kan fastsætte regler for påtegning af dokumenter om overdragelse af ejerboliger som betingelse for stempling efter stk. 1, 1. pkt.

§ 34 forenklet privat skifte

ægtefælle eneste arving

§ 35. Har overdrageren af fast ejendom forbeholdt sig eller andre en brugs- eller servitutret med hensyn til den overdragne ejendom, kræver bestemmelsen herom ikke særskilt stempel, medmindre der skal erlægges et periodisk vederlag for retten.

§ 36. Har en pant- eller udlægshaver i fast ejendom, herunder en håndpanthaver i et pantebrev i ejendommen, erhvervet denne ved tvangsauktion, uden at den pant- eller udlægssikrede fordring er blevet dækket ved budsummen, har han ved henvendelse til stempelmyndigheden krav på at få godtgjort stemplet til det til ham udstedte skøde, såfremt han har afhændet ejendommen inden 4 år fra auktionsdagen. Bestemmelsen i § 26 finder tilsvarende anvendelse.

§ 36 bobestyrerbo

ægtefælle eneste arving

Boet er udlagt efter dødsboskifteloven

Afgift efter § 10, stk. 1, nr. 2, i tinglysningsafgiftsloven

Afgift efter § 4, stk. 1, i tinglysningsafgiftsloven

§ 37. For dokumenter om mageskifte beregnes stempel for hver overdragelse for sig.

§ 38. Når et dokument om overdragelse af fast ejendom indleveres til tinglysning, skal det være forsynet med påtegning om ejendomsværdien på dokumentets oprettelsestid eller om, at ejendommen ikke var selvstændigt vurderet på dette tidspunkt. Tinglysningsdommeren skal afvise dokumentet, såfremt påtegningen mangler.

Stk. 2. Skatteministeren bestemmer, hvilke myndigheder der skal give påtegningerne.

§ 39.3)Dokumenter om overdragelse af handelsskibe med tilbehør stemples med 1 promille af vederlaget. Dokumenter om overdragelse af andre fartøjer med tilbehør stemples dog med 4 promille af vederlaget. Dokumenter om overdragelse af nybyggede skibe til udenlandsk køber er dog stempelfri, når Eksportkreditrådet som betingelse for kaution for forhåndslån i Skibskreditfonden kræver, at skibsværftet stiller sikkerhed i skibet i byggeperioden.

Stk. 2. Ved salg af skib på auktion indtræder stempelpligten ved hammerslaget.

Stk. 3. Når der på grundlag af en udskrift af Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, et handelsregister eller andet offentligt register sker registrering af ejerskifte med hensyn til skib, svares stempelafgift som for overdragelse. Stempelpligten indtræder ved registreringen.

Stk. 4. Dokumenter om overdragelse af skibe til ophugning stemples efter reglerne i § 41.

§ 40. (Ophævet).

§ 41. Dokumenter om overdragelse eller levering af andet løsøre end nævnt i § 39 samt dokumenter om levering af vand, gas, elektricitet, varme og lignende stemples med 1 promille af vederlaget.

Stk. 2. Fritaget for stempelafgift er dokumenter om overdragelse eller levering af

1. varer, hvormed køberen driver handel,

2. råstoffer, halvfabrikata, helfabrikata bortset fra driftsmateriel, hjælpevarer og lignende, som af køberen benyttes til fremstilling af varer til salg,

3. emballage til brug ved køberens salg af varer.

§ 42. Dokumenter om overdragelse af goodwill, opfinder- og patentrettigheder, rettigheder til varemærker og mønstre, ophavsrettigheder og lignende stemples med 1 promille af vederlaget.

§ 43. Har en fast ejendom eller et skib været genstand for flere overdragelser, er et skøde, der udstedes til en anden end den oprindelige erhverver, stempelfrit, såfremt der er oprettet et dokument om overdragelsen til denne. I øvrigt stemples skødet efter samme regler som et dokument om sidstnævnte overdragelse.

§ 44. Vedrører et dokument overdragelse af flere formuegoder, for hvis overdragelse der efter §§ 34-42 gælder forskellig stempelafgift, skal parterne, i tilfælde af tvangsauktion erhververen, i dokumentet angive, hvorledes vederlaget fordeler sig på de nævnte formuegoder. Indeholder dokumentet ikke sådan angivelse, beregnes afgift af det samlede vederlag efter den bestemmelse, der medfører den højeste afgift. Angiver parterne hver sin fordeling, lægges den fordeling til grund, der medfører den højeste afgift.

Stk. 2. Et dokument, der alene går ud på stiftelse af ret, ikke tillige pligt, til køb af et formuegode, betragtes ikke som dokument om overdragelse.

§ 45. Bestemmelserne i §§ 34-44 finder tilsvarende anvendelse på dokumenter om overdragelse af anparter i formuegoder. Dette gælder, selv om overdragelsen sker til en medejer af formuegodet. Hvor anpartsforholdet får betydning for stempelberegningen, skal dette forhold fremgå af det pågældende dokument.

§ 45 A. Dokumenter om anmeldelse om opdeling af en ejendom i ejerlejligheder skal stemples med et beløb svarende til 1.500 kr. for hver ejerlejlighed, der er optaget i den til anmeldelsen hørende fortegnelse over ejerlejlighederne.

Stk. 2. Dokument om ændring af tidligere tinglyst anmeldelse skal stemples med 1.500 kr. for hver ejerlejlighed, hvormed ejendommens antal af ejerlejligheder forøges.

Stk. 3. Afgiften efter stk. 1 og 2 udgør dog 4.500 kr. pr. ejerlejlighed, såfremt byggetilladelse til opførelse af den bygning, hvori ejerlejlighederne findes, er givet inden 1. juli 1966.

Stk. 4. Stempelpligten indtræder ved dokumentets indlevering til tinglysningsdommeren.

§ 46. Lejekontrakter om faste ejendomme, lejligheder eller værelser og om lokaler eller dele heraf stemples med 1 pct. af den højeste årlige leje. På samme måde stemples forpagtningskontrakter om faste ejendomme, lejekontrakter om pladser og lignende og om reklame- og skilteplads i og på fast ejendom. Er kontrakten indgået for et bestemt tidsrum kortere end 1 år, stemples den med 1 pct. af det samlede vederlag.

Stk. 2. Skal der betales et vederlag en gang for alle, anses en så stor del af dette, som efter kontrakttidens længde svarer til vederlag for 1 år, som årlig leje eller forpagtningsafgift. Ved anvendelsen af denne bestemmelse anses kontrakter, der er indgået for flere personers livstid, for indgået for et tidsrum på 15 år og andre kontrakter, der er indgået for ubestemt tid, for indgået for et tidsrum på 10 år. Er kontrakten indgået for et tidsrum på 25 år eller derover, forhøjes stempelafgiften af det vederlag, som skal betales en gang for alle, til det dobbelte.

Stk. 3. Dokumenter om fremleje stemples efter samme regler som lejekontrakter.

Stk. 4. Stempelfri er

1. dokumenter om leje af bokse i banker, sparekasser og lignende,

2. dokumenter om brugsret til gravsteder, herunder begravelsesbreve og gravstedsskøder.

§ 47. Når lejeren eller forpagteren ifølge kontrakten skal udrede de skatter og afgifter, forsikringspræmier og prioritetsydelser, der påhviler ejendommen, skal disse ydelser medregnes til det stempelpligtige vederlag med deres årlige beløb ved kontraktens oprettelse.

§ 48. Bestemmelserne i § 10 finder anvendelse ved stempling af dokumenter om forhøjelse af leje eller forpagtningsafgift, selv om aftalen om forhøjelse indgås med en anden end den oprindelige udlejer eller bortforpagter.

Stk. 2. Dokumenter om forhøjelse af leje eller forpagtningsafgift er stempelfri, hvis forhøjelsen skyldes stigning i skatter, afgifter og andre ydelser, der af det offentlige pålægges ejendommen, eller i wc- og vandafgifter, elektricitets-, renovations- og skorstensfejningsbidrag eller lignende, der pålægges efter takster, som er fastsat eller godkendt af det offentlige.

§ 49. Dokumenter om ret til at tage tørv, brunkul, rør, kalk, ler, sten, grus og lignende fra en ejendom samt dokumenter om jagt- og fiskeriret og lignende rettigheder stemples efter samme regler som lejekontrakter om fast ejendom. Stempelafgiften udgør dog mindst 50 kr.

Stk. 2. Dokumenter om andre servitutrettigheder stemples med 50 kr., uanset om dokumentet er udstedt af ejerne af flere ejendomme.

§ 50. Entreprisekontrakter om bygge- og anlægsarbejder på faste ejendomme her i landet og om forandring og reparation af sådanne ejendomme stemples med 1 promille af vederlaget. På samme måde stemples entreprisekontrakter om bjærgning og bugsering.

Stk. 2. Kontrakter om bygning, forandring og reparation af skibe stemples med 1/5 promille af vederlaget.

§ 51. (Ophævet).

§ 52. (Ophævet).

§ 53. Såfremt der i aktieselskaber, herunder kommanditaktieselskaber, eller i andre selskaber eller foreninger, hvor ingen af deltagerne eller medlemmerne hæfter personligt for selskabets eller foreningens forpligtelser, af deltagerne eller medlemmerne indskydes fast ejendom, stemples et herom oprettet dokument som overdragelse af ejendommen, jf. §§ 34-38. Dokumenter om indskud af andre formuegoder er stempelfri.

Stk. 2. Dokumenter, hvorved selskabets eller foreningens ejendele overdrages eller udloddes til deltagere eller medlemmer, stemples efter samme regler, som hvis den pågældende ikke var deltager eller medlem, jf. dog stk. 3.

Stk. 3. Ved udlodning af fast ejendom skal afgiften beregnes som nævnt i stk. 1. Ved udlodning af formuegoder af de i §§ 39, 41 og 42 nævnte arter skal afgift beregnes af det pågældende formuegodes værdi. Reglerne i § 16 finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 4. Bestemmelserne i stk. 1-3 finder også anvendelse på selskaber eller foreninger med vekslende medlemsantal eller vekslende kapital, selv om medlemmerne hæfter personligt, og på kommanditselskaber, for så vidt angår forholdet mellem selskabet og kommanditisterne.

Stk. 5. Stempelfri er dokumenter som nævnt i stk. 1, når de oprettes i anledning af

1. sammenslutning mellem selskaber m.v. af den i stk. 1 og 4 nævnte art,

2. sammenslutning mellem fonde,

3. sammenslutning mellem fonde og selskaber m.v. af den i stk. 1 og 4 nævnte art,

4. realkreditinstitutters omdannelse, jf. kapitel 12 i realkreditloven,

5. forsikringsforeningers omdannelse til aktieselskaber, jf. § 14 d i lov om beskatning ved fussion af aktieselskaber m.v.,

6. andelskassers og sammenslutninger af andelskassers omdannelse til aktieselskaber, jf. kapitel 12 c i lov om banker og sparekasser.

§ 54 - § 55. (Ophævet).

§ 56. Gældsbreve, som ikke er stempelpligtige efter andre regler i loven, stemples med 3 promille af det beløb, som dokumentet lyder på.

Stk. 2. Kassekreditkontrakter og andre lånekontrakter stemples med 3 promille af det højeste beløb for kreditten eller lånet.

Stk. 3.4)Indeholder et dokument som nævnt i stk. 1 og 2 bestemmelser om sikkerhedsstillelse ved pant eller kaution, stemples dokumentet efter reglerne i § 57 eller § 57 A, dog mindst med afgiften efter stk. 1 og 2.

Stk. 4. Kontrabøger, indlånsbeviser og lignende dokumenter, der udstedes af banker, sparekasser og andelskasser, er stempelfri.

Stk. 5. Massegældsbreve er stempelfri, når de tillige er omsætningsgældsbreve.

Stk. 6. Checks og andre anvisninger er stempelfri, selv om de accepteres.

§ 57.4) Dokumenter, hvorved der stiftes underpant i fast ejendom eller løsøre, herunder ejerpantebreve, stemples med 1,5 pct. af det pantsikrede beløb, jf. dog stk. 2 og 3 samt § 57 A. Dokumenter om sikkerhedsstillelse ved pant i øvrigt eller ved kaution stemples med 3 promille af det pant- eller kautionssikrede beløb.

Stk. 2. Dokumenter, hvorved der stiftes underpant i skibe, bortset fra lystfartøjer, stemples med 2 promille af det pantsikrede beløb, når skibet måler 5 bruttoregistertons eller derover. Er kun bruttotonnagen målt, skal den udgøre 5 eller derover. Er en gæld sikret ved skibspantebrev som nævnt i 1. pkt., betales ikke yderligere afgift, selv om pantets værdi er lavere end gælden, eller tillige sikres ved kaution, bankgaranti eller anden sikkerhed. I øvrigt stemples dokumenter som underpant i skibe eller både med tilbehør med 1,5 pct. af det pantsikrede beløb.

Stk. 3. Høstpantebreve, der udstedes i henhold til lov om høstpant, stemples med 3 promille af det pantsikrede beløb.

Stk. 4. Det pantsikrede beløb er det beløb, for hvilket der er stillet pant, bortset fra renter og omkostninger. Udgør værdien af det pantsatte et lavere beløb, og fremgår dette af dokumentet, beregnes stemplet af pantets værdi. Er den angivne værdi efter stempelmyndighedens skøn for lav, eller er parterne ikke enige om værdiansættelsen, finder reglerne i § 16, stk. 2, anvendelse. Det kautionssikrede beløb er det beløb, som kautionisten i det højeste kan komme til at betale, bortset fra renter og omkostninger.

Stk. 5.4) Er der oprettet et stempelpligtigt dokument om stiftelsen af den ret, for hvilken der stilles sikkerhed, nedsættes stempelafgiften efter stk. 1 eller § 57 A med afgiften vedrørende det nævnte dokument.

Stk. 6. Gives ejerpantebrev i håndpant, beregnes stempelafgiften for dokumenter, der oprettes vedrørende håndpantsætningen eller den fordring, for hvilken der stilles håndpant, uden hensyntagen til stempelafgiften for ejerpantebrevet, ligesom stempelafgiften for ejerpantebrevet beregnes uden hensyntagen til stempelafgiften for de nævnte dokumenter.

Stk. 7. Dokumenter om sikkerhedsstillelse ved pant eller kaution for massegældsbreve som nævnt i § 56, stk. 5, er stempelfri, medmindre der gives pant i fast ejendom.

§ 57 A.4) Dokumenter, herunder ejerpantebreve, hvorved der stiftes underpant i en ejerbolig, stemples med 5 pct. af det pantesikrede beløb, jf. dog stk. 2 og 3. Ejerboliger omfatter ejendomme til helårsbeboelse til brug for ejeren samt fritidshuse.

Stk. 2. Udstedes dokumentet til sikkerhed for lån til erhvervelse af ejerboligen senest 1 år fra erhvervelsen, stemples dog efter § 57, medmindre ejerboligen overdrages mellem ægtefæller. Er ægtefællerne separerede, eller udstedes dokumentet til finansiering af boslodkrav som led i separation eller skilsmisse, stemples dog efter § 57.

Stk. 3. Udstedes dokumentet til sikkerhed for lån til finansiering af en nybygning, tilbygning eller ombygning af ejerboligen, og kræver dette byggetilladelse, stemples dog efter § 57.

Stk. 4. Skatteministeren kan fastsætte regler for påtegning på dokumenter og anden dokumentation som betingelse for, at dokumentet ikke omfattes af stk. 1, og kan herunder fastsætte regler for kommunens påtegning vedrørende betingelserne i stk. 1 og 3.

Stk. 5. Pantebreve, der inden den 25. oktober 1997 er anmeldt i tingbogen, skal ikke inden tilbagesendelsen anholdes for manglende stempling efter § 57 A eller § 59.

Stk. 6. Stempelmyndigheden kan på begæring uden betaling fra tinglysningskontorerne få udleveret kopi af journalen over pantebreve, der er anmeldt til indførelse i tingbogen i perioden fra og med den 23. oktober 1997 til den 25. oktober 1997. Stempelmyndigheden kan på baggrund af disse kopier af journalen pålægge den, der er i besiddelse af pantebrevet, at indsende dette inden en nærmere angiven frist. § 24, stk. 4, finder tilsvarende anvendelse.

§ 58. Indeholder et skøde på fast ejendom bestemmelse om, at køberen skal betale en del af vederlaget kontant til sælgeren eller tredjemand, skal skødet stemples efter reglerne i §§ 56 og 57, medmindre beløbet betales inden skødets tinglysning som endelig adkomst. Stempelpligten indtræder ved skødets tinglysning som endelig adkomst.

§ 59.4) Et dokument, som er stempelpligtigt efter § 56 eller § 57, stk. 2, 1. og 2. pkt., og som er udstedt til ihændehaveren eller uden angivelse af fordringshaverens navn, stemples med 1 pct. af det pålydende beløb. Dokumenter, som er stempelpligtige efter § 57, stk. 1, 1. pkt., stk. 2, 4. pkt., eller § 57 A, stemples med dobbelt sats, såfremt dokumentet er udstedt til ihændehaveren m.v. som nævnt i 1. pkt.

Stk. 2. Overdragelse af de i stk. 1 nævnte dokumenter er stempelfri.

§ 60. Når der for et lån udstedes en hovedobligation og partialobligationer, er dokumenterne stempelfri, såfremt partialobligationerne omfattes af § 56, stk. 5, og såfremt en eventuel sikkerhedsstillelse er stempelfri efter § 57, stk. 7.

Stk. 2. I andre tilfælde stemples alene hovedobligationen. Såfremt partialobligationerne udstedes til ihændehaveren eller uden angivelse af fordringshaverens navn, stemples hovedobligationen dog efter reglerne i § 59. Overdragelse af partialobligationerne er i så fald stempelfri.

§ 61. Dokumenter om modtagelse af håndpant stemples efter reglerne i § 57. De nævnte dokumenter er dog stempelfri, såfremt der vedrørende håndpantsætningen eller den fordring, for hvilken der stilles håndpant, er oprettet et dokument, som er stempelpligtigt efter reglerne i § 56 eller § 57.

Stk. 2. Dokumenter om garanti mod tab som følge af udlevering af varer uden konnossement stemples med 50 kr.

§ 62. Stempelfri er dokumenter om

1. sikkerhedsstillelse ved pant eller kaution mod tab ved kautionsforpligtelse,

2. sikkerhedsstillelse ved pant eller kaution for ydelser efter en aftægts- eller forsørgelseskontrakt,

3.5) lån i realkreditinstitutter og Dansk Landbrugs Realkreditfond eller i pengeinstitutter, for så vidt lånets løbetid er mindst 10 år og højst 30 år og lånet har direkte pant i fast ejendom inden for 80 pct. af den på lånetidspunktet senest meddelte offentlige vurdering af ejendommen, når lånet optages til indfrielse af tilsvarende lån eller lån omfattet af § 2 i lov om realkreditlignende lån m.v. Hvis et sådant lån optages i forbindelse med overdragelse af den pantsatte ejendom, gælder stempelfriheden, uanset om der er identitet mellem debitor for lånet og debitor for det eller de lån, der indfries. Stempelfriheden omfatter tillige dokumenter om overdragelse af pantebreve vedrørende sådanne lån til en af de nævnte kreditorer,

4. statsgaranterede studielån, der optages til indfrielse af sådanne lån,

5. sikkerhedsstillelse over for staten for told- og forbrugsafgifter til den danske stat eller til en stat, der er medlem af De Europæiske Fællesskaber,

6. sikkerhedsstillelse over for staten i forbindelse med administrationen af De Europæiske Fællesskabers landbrugsordninger og sikkerhedsstillelse over for De Europæiske Fællesskaber i forbindelse med administrationen af Fællesskabernes stålordninger,

7. sikkerhedsstillelse over for domstolene, herunder foged- og skifteretter,

8. sikkerhedsstillelse for betaling af kur og pleje for patienter på sygehuse, plejehjem og lignende,

9. sikkerhedsstillelse over for staten i forbindelse med administrationen af lov om anvendelse af Danmarks undergrund eller lov om etablering og benyttelse af en rørledning til transport af råolie og kondensat,

10. sikkerhedsstillelse over for staten eller Grønlands hjemmestyre i forbindelse med rettigheder meddelt i henhold til lov om mineralske råstoffer i Grønland,

11. sikkerhedsstillelse for forpligtelser, der påhviler indehaveren af en eneretsbevilling udstedt efter lov om naturgasforsyning vedrørende den af loven omfattede virksomhed,

12. sikkerhedsstillelse udstedt i form af ejerpantebrev som nævnt i lov om forsikringsvirksomhed § 131, stk. 5, og lov om tilsyn med firmapensionskasser § 49, stk. 4. Det er dog en forudsætning, at det enkelte ejerpantebrev er påført en erklæring fra forsikringsselskabet eller pensionskassen om stempelfrihed efter stempellovens § 62, stk. 1, nr. 12. Stempelfriheden ophører, når ejerpantebrevet ophører med at være registreret som nævnt i de anførte bestemmelser,

13. optagelse af realkreditlån eller fiskeribanklån til afløsning af lån omfattet af § 1 i lov om imødegåelse af indlåsningseffekter på inkonverterbare realkreditlån m.v.

14.6)sikkerhedsstillelse og andre forpligtelser over for clearingscentraler, clearingdeltagere eller selskaber eller institutioner som nævnt i § 4, stk. 1, i lov om værdipapirhandel m.v., når sikkerhedsstillelsen vedrører clearing og afvikling af handel med værdipapirer, jf. §§ 55 og 56 i lov om værdipapirhandel m.v., hvor en clearingcentral medvirker, og når en eventuel kredittid ikke overstiger 3 bankdage.

15.6) garantidokumenter vedrørende forpligtelser, der udstedes efter § 82, stk. 2, i lov om værdipapirhandel m.v., når de udstedes som led i værdipapircentralers samlede kapitalberedskab.

Stk. 2.5) Stempelfri er dokumenter om garantistillelse for ekstraordinære eksportkreditrisici, der efter lov om Dansk Eksportkreditfond ydes mod tab i forbindelse med dansk eksport, samt kautioner og garantier, der ydes af Udenrigsministeriet efter § 8 i lov om internationalt udviklingssamarbejde.

Stk. 3.5) Stempelfri er dokumenter, der udstedes til eller af Eksportkreditfonden i forbindelse med fondens eksportfinansiering eller støtte til eksportfinansiering, samt dokumenter, der udstedes i forbindelse med fondens afdækning af egen risiko. Med Eksportkreditfonden sidestilles et selskab m.v., der er oprettet efter bestemmelsen i § 2, stk. 4, i lov om Dansk Eksportkredit. Lånedokumenter, der udstedes til eller af pengeinstitutter i forbindelse med eksportfinansiering, er ligeledes stempelfri, hvis Eksportkreditfonden har givet endeligt tilsagn om støtte til finansieringen og aftalen om støtten ikke kan opsiges af pengeinstituttet, før lånet indfries.

Stk. 4. Stempelfri er låne- og kautionsdokumenter, der udstedes til Danmarks Skibskreditfond, Aktieselskabet Dansk Skibsfinansiering og pengeinstitutter i forbindelse med finansieringen af skibe, der bygges på danske skibsværfter.

Stk. 5. Dokumenter om lån mod håndpant i banker og sparekasser er stempelfri, når lånet optages til finansiering af byggearbejder på fast ejendom. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om pengeinstitutternes pligt til at påse, at lånet anvendes til byggeudgifterne, og bestemme, at fritagelsen kun skal gælde, når byggearbejdet påregnes at ville medføre udgifter over en vis størrelse. Hvor omstændighederne taler derfor, kan skatteministeren tillade, at fritagelsen også skal gælde lån hos vekselerere eller i andelskasser.

Stk. 6. Stempelfri er endvidere dokumenter om lån mod håndpant, som optages mellem selskaber og institutioner som nævnt i § 4, stk. 1, i lov om værdipapirhandel m.v. som led i deres virksomhed, eller som optages mellem disse og clearingcentraler, jf. § 7, nr. 5, i nævnte lov, Arbejdsmarkedets Tillægspension, Lønmodtagernes Dyrtidsfond, Den Sociale Pensionsfond, livsforsikringsselskaber eller pensionskasser som led i disses værdipapirhandel. Hvor omstændighederne taler derfor, kan skatteministeren meddele andre vekselerere samt andelskasser tilsvarende fritagelse for lån i banker eller sparekasser.

Stk. 7.5) Skatteministeren kan fastsætte regler for påtegning på dokumenter og anden dokumentation som betingelse for stempelfrihed i henhold til stk. 1, nr. 3 og 13. De i en sådan påtegning givne oplysninger ved dokumentets indlevering til tinglysning er bindende for parterne under en stempelprøvelse af dokumentet.

Stk. 8.5) Det er en betingelse for stempelfrihed i nhold til stk. 2-4, at det af dokumentet fremgår, efter hvilken bestemmelse det er stempelfrit. For stempelfrihed i henhold til stk. 3, 2. pkt., er det endvidere en betingelse, at det af dokumentet fremgår, at der er givet endeligt tilsagn om støtte til Eksportkreditfonden, og at aftalen om støtten ikke kan opsiges af pengeinstituttet, før lånet indfries. Skatteministeren kan fastsætte yderligere regler for påtegning af dokumenter og anden dokumentation som betingelse for stempelfrihed i henhold til stk. 2-4.

§ 62 A. Stempelfri er dokumenter, der oprettes i forbindelse med lån i Dansk Landbrugs Realkreditfond, når lånet ydes med statsgaranti efter § 1 i lov om statsgaranti og ydelsestilskud vedrørende høsttabslån til tørkeramte jordbrugere.

Stk. 2. Stempelfriheden efter stk. 1 er betinget af, at de enkelte dokumenter er påført en erklæring fra Dansk Landbrugs Realkreditfond eller et pengeinstitut om, at dokumentet er oprettet i forbindelse med lån ydet med statsgaranti efter § 1 i lov om statsgaranti og ydelsestilskud vedrørende høsttabslån til tørkeramte jordbrugere, og at dokumentet ikke kan tjene som sikkerhed for andre lån. Stempelpligten indtræder, såfremt dokumentet ikke længere tjener til sikkerhed for lån ydet med statsgaranti efter lov om statsgaranti og ydelsestilskud vedrørende høsttabslån til tørkeramte jordbrugere.

Stk. 3. Dansk Landbrugs Realkreditfond og pengeinstitutter kan indtil 4 måneder efter et dokuments oprettelse berigtige den efter stk. 2 afgivne erklæring, og der kan ydes godtgørelse af stempelafgift efter § 28.

§ 62 B. Stempelfri er dokumenter, der oprettes i forbindelse med lån i Dansk Landbrugs Realkreditfond, når lånet ydes med statsgaranti efter § 1 i lov om statsgaranti for gældssaneringslån til jordbrugere.

Stk. 2. Stempelfriheden efter stk. 1 er betinget af, at de enkelte dokumenter er påført en erklæring fra Dansk Landbrugs Realkreditfond eller et pengeinstitut om, at dokumentet er oprettet i forbindelse med lån ydet med statsgaranti efter § 1 i lov om statsgaranti for gældssaneringslån til jordbrugere, samt at dokumentet ikke kan tjene til sikkerhed for andre lån. Stempelpligten indtræder, såfremt dokumentet ikke længere tjener til sikkerhed for lån ydet med statsgaranti efter lov om statsgaranti for gældssaneringslån til jordbrugere.

Stk. 3. Dansk Landbrugs Realkreditfond og pengeinstitutter kan indtil 4 måneder efter et dokuments oprettelse berigtige den efter stk. 2 afgivne erklæring, og der kan ydes godtgørelse af stempelafgift efter § 28.

§ 63. Veksler, der ikke lyder på længere tid end 8 dage fra sigt eller 14 dage fra dato, er stempelfri. Alle andre veksler stemples med 1 kr. for hver 1.000 kr. eller del deraf.

Stk. 2. Overdragelse af veksler (endossement) og vekselborgen (aval) er stempelfri.

Stk. 3. Et dokument, der i teksten betegnes som veksel, men som ikke opfylder alle veksellovgivningens betingelser for at betragtes som en gyldig veksel, skal stempelmæssigt behandles som en veksel, når det påtegnes af acceptanten eller, for så vidt angår egne veksler, underskrives af udstederen og af den pågældende overgives til den anden part.

Stk. 4. Ved beregningen af stempelafgiften for veksler tages der ikke hensyn til stempelafgiften for andre dokumenter, herunder veksler, ligesom der ikke tages hensyn til stempelafgiften for en veksel ved beregningen af stempelafgiften for andre dokumenter.

§ 64. Forsikringspolicer og forsikringskontrakter stemples efter reglerne i §§ 65-70.

Stk. 2. Er der ikke udfærdiget police eller kontrakt, stemples første præmiekvittering eller andet dokument vedrørende forsikringen.

§ 65. Stempelafgiften for livsforsikringer er 1 kr. 50 øre pr. 5.000 kr. forsikringssum eller del deraf.

Stk. 2. Stempelafgiften for ophørende kapitalforsikringer og andre livsforsikringer, som alene dækker dødsrisiko for et bestemt tidsrum (risikoforsikringer), beregnes dog efter reglerne i § 66, stk. 1.

Stk. 3. Udbetales forsikringssummen i rater, beregnes stempelafgiften af den éngangsudbetaling, som efter forsikringsselskabets beregningsgrundlag svarer til raterne (konverteringssummen). Skal der efter forsikringen udbetales årlige ydelser, hvis samlede sum ikke kendes ved forsikringens tegning, beregnes stempelafgiften af det 15-dobbelte af den højeste årlige ydelse, hvis ydelsen skal betales i flere personers levetid, og ellers af det 10-dobbelte af den nævnte ydelse.

§ 66. Stempelafgiften for andre forsikringer end de i § 65 nævnte er enten 25 øre pr. 5.000 kr. forsikringssum eller del deraf eller 12 pct. af præmien. Vælges det at svare stempelafgift på grundlag af præmien, og er forsikringen tegnet på mere end 1 år, beregnes afgiften af præmien for 1 år. Afgiften afrundes opefter til det nærmeste med 25 delelige ørebeløb.

Stk. 2. Stempelafgiften af lovpligtige ansvarsforsikringer i henhold til færdselsloven beregnes på grundlag af præmien. Afgiften kan dog ikke overstige 8 kr.

§ 67. Kontrakter, hvorved der træffes aftale om forsikring af risici af nærmere angiven art efter forudgående eller efterfølgende anmeldelse fra forsikringstageren, stemples med 5 kr. Endvidere svares der stempelafgift efter § 65 eller § 66 af de anmeldte forsikringer.

§ 68. Genforsikringskontrakter stemples med 50 kr.

§ 69. Stempelfri er

1. forsikringer, der tegnes af gensidige skadesforsikringsselskaber, der ikke er undergivet tilsyn,

2. forsikringer, der tegnes i medfør af lov om arbejdsskadeforsikring,

3. sø- og transportforsikring samt luftfartsforsikring,

4. livsforsikringer som nævnt i § 65, stk. 2, der er tegnet på kollektivt grundlag (gruppelivsforsikringer),

5. andre forsikringer, når forsikringssummen ikke overstiger 10.000 kr.

Stk. 2. Overdrager et forsikringsselskab sin forsikringsbestand eller en bestemt del af denne til et andet selskab efter godkendelse fra Finanstilsynet, er det andet forsikringsselskabs indtræden i de af overdragelsesaftalen omfattede forsikringskontrakter stempelfri.

§ 70. Skatteministeren kan tillade danske forsikringsselskaber og udenlandske forsikringsselskabers repræsentanter her i landet at berigtige stempelafgiften for samtlige de i et regnskabsår tegnede forsikringer eller for visse arter heraf ved indbetaling af samlede beløb uden stempling af de enkelte forsikringsdokumenter. Denne tilladelse kan gives enten således, at stempelafgiften beregnes på sædvanlig måde af de enkelte forsikringer, eller således, at stempelafgiften beregnes under ét af summen af forsikringssummerne eller præmiebeløbene.

Stk. 2. Tilladelse efter stk. 1 kan betinges af, at selskabet indbetaler acontobeløb, og at selskabet underkaster sig de tilsyns- og kontrolbestemmelser, som skatteministeren skønner fornødne. Tilladelsen kan tilbagekaldes med 3 måneders varsel til et regnskabsårs udløb.

§ 70 A. Ved udøvelse af forsikringsvirksomhed her i landet, der ikke er omfattet af § 70, stk. 1, skal den, der udøver virksomheden, over for de statslige told- og skattemyndigheder udpege en herboende repræsentant.

Stk. 2. Bestemmelserne i § 70 finder anvendelse over for repræsentanten.

§ 71. Klasselotteriets sedler stemples for hver trækning med 4 kr. for hvert hellod. For delte lodsedler erlægges stempelafgift i forhold til stempelafgiften for den hele lodseddel.

Stk. 2. Lodsedler, der udstedes af Almindeligt dansk Vare- og Industrilotteri og af Landbrugslotteriet, stemples med 60 øre for hver lodtrækning, som lodsedlen giver adgang til.

Stk. 3. Der erlægges kun stempelafgift af de afsatte lodsedler.

§ 72.4) Dokumenter om overdragelse af de i § 56, § 57 og § 57 A nævnte gælds- og pantebreve m.v. stemples efter reglerne for stiftelse af nyt retsforhold vedrørende den ret, der overdrages.

Stk. 2. Dokumenter om overdragelse af retten ifølge en livsforsikringspolice eller -kontrakt stemples, såfremt forsikringsbegivenheden ikke er indtrådt, efter reglerne for tegning af ny forsikring.

Stk. 3. I øvrigt stemples dokumenter om overdragelse af retten til pengeydelser med 1 promille af det beløb, der overdrages. Er det overdragne beløb sikret ved underpant i fast ejendom eller løsøre, er stemplet 1,5 pct. Er det overdragne beløb sikret ved underpant i skib, er stemplet 2 promille, når skibet måler 5 bruttoregistertons eller derover. Er kun bruttotonnagen målt, skal den udgøre 5 eller derover. Er det overdragne beløb sikret ved underpant i skib eller båd med tilbehør i øvrigt, er stemplet 1,5 pct. Er det overdragne beløb sikret ved høstpantebrev, jf. § 57, stk. 3, er stemplet 3 promille. Er det overdragne beløb sikret ved andet pant eller ved kaution, eller indestår overdrageren for beløbets betaling, er stemplet 3 promille, jf. dog § 57, stk. 2, 3. pkt.

Stk. 4. Dokumenter om overdragelse af køberens ret efter de i §§ 34-45 nævnte dokumenter stemples efter reglerne i §§ 34-45.

Stk. 5. Dokumenter om overdragelse af brugsrettigheder og andre lignende rettigheder stemples efter reglerne for stiftelse af nyt retsforhold vedrørende den ret, der overdrages.

Stk. 6. Stempelfri er dokumenter om

1. overdragelse af en fordring til debitor,

2. overdragelse af ejerpantebrev til ny ejer af pantet,

3. overdragelse af erstatningskrav til det forsikringsselskab, der har dækket skaden,

4. overdragelse til kautionist, der har indfriet gælden,

5. overdragelse af fordring til inkasso.

Stk. 7. Reglerne i stk. 1-6 gælder, selv om overdragelsen sker til sikkerhed.

§ 73. Dokumenter, hvorved en person med den berettigedes samtykke indtræder som forpligtet i et retsforhold i stedet for den tidligere forpligtede, stemples efter reglerne for stiftelse af nyt retsforhold vedrørende den forpligtelse, som den pågældende overtager.

Stk. 2. Et dokument, hvorved en person med kreditors samtykke indtræder som meddebitor i et solidarisk skyldforhold enten ved siden af den eller de tidligere skyldnere eller i stedet for en skyldner, der samtidig udtræder, stemples af en så stor del af skylden, som efter skyldnernes indbyrdes forhold falder på den, der indtræder. Dette forhold skal fremgå af dokumentet. Udtræder en person af et solidarisk skyldforhold, uden at en ny skyldner indtræder i stedet for, svares intet stempel.

Stk. 3. Stempelfri er dokumenter om

1. ny ejers overtagelse af den personlige forpligtelse ifølge pantebrev i fast ejendom i det omfang, gælden ikke kan forlanges udbetalt i tilfælde af ejerskifte,

2. ny ejers overtagelse af den personlige forpligtelse ifølge pantebrev i fast ejendom, når pantebrevet kun giver sikkerhed i fast ejendom med tilbehør,

3. ny ejers indtræden i de i § 46 nævnte retsforhold,

4. Kongerigets Danmarks Hypotekbank og Finansforvaltnings overtagelse af forpligtelser vedrørende lån omfattet af § 1 i lov om imødegåelse af indlåsningseffekter på inkonverterbare realkreditlån m.v.

§ 74. Hvorvidt ægtepagter om gaver eller andre dokumenter om aftaler mellem ægtefæller er stempelpligtige, afgøres efter lovens almindelige regler.

Stk. 2. Ægtepagter skal dog mindst stemples med 50 kr.

§ 75. Dokumenter, som oprettes af en ægtefælle i anledning af separation, skilsmisse, omstødelse af ægteskab eller bosondring, er stempelfri, såfremt der kun stiftes ret for ægtefællerne selv. Testamenter stemples dog efter reglerne i § 76.

§ 76. Testamenter og tillæg til testamenter, herunder bestemmelser om indsættelse af eksekutorer, som oprettes enten for en notar eller for vidner i overensstemmelse med arvelovgivningens regler, stemples med 50 kr.

§ 77. Dokumenter om udlæg af formuegoder i dødsboer og i fællesboer, der skiftes i ægtefællernes levende live, er stempelfri, når boet behandles af skifteret eller eksekutorer. Det samme gælder dokumenter om overdragelse af formuegoder til en lodtager i boet eller en legatar. Dokumenter, som modtageren af formuegodet udsteder til boet, lodtagere i boet eller legatarer til gennemførelse af udlægget eller overdragelsen, er stempelfri.

Stk. 2. Bestemmelsen i stk. 1 finder tilsvarende anvendelse i dødsboer, der er udleveret til arvingerne til privat skifte, hvis dokumenterne udstedes inden udløbet af fristen for indgivelse af arveanmeldelsen. Når særlige omstændigheder taler derfor, kan skatteministeren fritage dokumentet for stempelafgift, uanset at det er udstedt efter fristens udløb.

§ 78. Dokumenter, hvorved en afdøds ægtefælle eller arvinger, der har overtaget gældsansvaret efter ham, indtræder i den afdødes rettigheder og forpligtelser, er stempelfri.

Afsnit III

Fritagelse for stempelafgift

§ 79. Stempelfri er

1. dokumenter, som oprettes mellem den danske stat og en fremmed stat,

2. dokumenter, der udstedes af stat eller kommune til gennemførelse af en i lovgivningen foreskrevet omlægning af opgavefordelingen mellem staten, amtskommunerne og primærkommunerne,

3. dokumenter om overdragelse af formuegoder til eller stiftelse af brugsrettigheder, servitutter eller lignende rettigheder for en statsinstitution,

4. dokumenter om udførelse af arbejde for en statsinstitution, når denne er part i retsforholdet.

Stk. 2. Skatteministeren kan under forudsætning af gensidighed meddele fritagelse for stempelafgift af dokumenter, hvorved en fremmed stat erhverver eller lejer fast ejendom til brug som embedslokaler eller som boliger for ansatte ved den pågældende stats diplomatiske eller konsulære repræsentationer.

§ 80. Dokumenter, der udstedes til den danske stat eller danske kommuner vedrørende betaling af skat, bøde og konfiskationsbeløb, er stempelfri, hvad enten der stilles sikkerhed for beløbet eller ej.

§ 81. Stempelfri er

1. dokumenter, der udstedes i anledning af optagelse af danske stats- eller kommunelån,

2. dokumenter vedrørende lån optaget af Københavns havn eller frihavnsselskabet,

3. lånedokumenter, der udstedes af gas-, vand- eller elværker eller lignende eller af havne eller koncessionerede virksomheder, såfremt lånene garanteres af den danske stat eller danske kommuner,

4. dokumenter om lån af stiftsmidlerne til folkekirkens kirker og præsteembeder.

Stk. 2. Er de i stk. 1 nævnte dokumenter massegældsbreve, er også overdragelse af dokumenterne stempelfri.

§ 82. Stempelfri er forlig, der indgås for domstole, herunder foged- og skifteretter, og udskrifter af sådanne forlig.

§ 83. Overenskomster og forlig i sager om afståelse af ejendom, fredning, landvinding, vandafledning eller lignende, der indgås for den myndighed, der i mangel af mindelig ordning skulle træffe afgørelse, eller tilføres denne myndigheds protokol, er stempelfri.

Stk. 2. Dokumenter til gennemførelse af afgørelser, overenskomster og forlig som nævnt i stk. 1 er stempelfri.

§ 84. Dokumenter om gaver til den danske folkekirkes kirker, præsteembeder og menigheder og til anerkendte trossamfund her i riget er stempelfri.

Stk. 2. Dokumenter om gaver til foreninger, selskaber, legater, stiftelser og andre institutioner kan af skatteministeren helt eller delvis fritages for stempelafgift, såfremt formålet for vedkommende forening m.v. er af almenvelgørende eller anden almennyttig karakter.

§ 85. I overenskomster med fremmede stater kan der optages bestemmelser om stempelfrihed.

§ 86. Dokumenter, der udstedes til sikkerhed for lån efter kapitel 7 i lov om individuel boligstøtte, er stempelfri såvel ved oprettelse som ved senere ændringer eller tilføjelser.

Stk. 2. Dokumenter, der udstedes til sikkerhed over for staten efter § 10 i værditabsloven, er stempelfri.

§ 87. Stempelfri er dokumenter, der oprettes i forbindelse med overdragelse af en eneretsbevilling i henhold til lov om naturgasforsyning fra et selskab til selskabets datter- eller moderselskab.

§ 87 A. Stempelfri er dokumenter om virksomheders køb af fast ejendom, som i sin helhed er beliggende i et område, der er udpeget til erhvervszone efter § 3 i lov om planlægning, når ejendommen skal anvendes i virksomhedens drift og virksomheden er etableret i erhvervszonen før den 1. januar 1995. Stempelfriheden er betinget af, at overdragelsesdokumentet af køber er forsynet med en påtegning om, at disse betingelser samt betingelserne i stk. 3 er opfyldt.

Stk. 2. Stempelfri er dokumenter, herunder ejerpantebreve, hvorved en virksomhed giver pant i fast ejendom som nævnt i stk. 1, såfremt ikke andet følger af stk. 3. Det er dog en forudsætning, at det enkelte pantebrev kun har pant i sådan ejendom. Stempelfriheden er endvidere betinget af, at pantebrevet er forsynet med en påtegning som nævnt i stk. 1. Stempelfriheden ophører, hvis pantebrevet ændres til at give pant i anden fast ejendom end nævnt i stk. 1.

Stk. 3. Det er endvidere en betingelse for anvendelse af reglerne i stk. 1 og 2, at den pågældende virksomhed ikke henhører under de i afskrivningslovens § 2 A, stk. 3 og 5, nævnte industri- og erhvervsgrene.

Afsnit IV

Straffebestemmelser

§ 88. Med bøde straffes den, der

1. overtræder § 20, stk. 3 og 4,

2. i et dokument giver urigtige eller vildledende oplysninger om forhold, der er af betydning for dokumentets stempling,

3. i øvrigt afgiver urigtige eller vildledende oplysninger til brug for

a) afgørelse af, om et dokument er stempelpligtigt,

b) beregning af stempelafgiften,

c) afgørelse om fritagelse for afgift eller om godtgørelse af afgift,

4. afgiver urigtig erklæring om ikke at være i besiddelse af et stempelpligtigt dokument i tilfælde, hvor stempelmyndigheden kræver dokumentet udleveret i henhold til § 24.

Stk. 2. Den, der begår en af de i stk. 1 nævnte overtrædelser med forsæt til at unddrage statskassen afgift, straffes med bøde, hæfte eller fængsel indtil 2 år.

Stk. 3. I forskrifter, der udstedes i medfør af loven, kan der fastsættes straf af bøde for overtrædelse af bestemmelser i forskrifterne.

Stk. 4. For overtrædelser, der begås af aktieselskaber, andelsselskaber eller lignende, kan der pålægges selskabet som sådant bødeansvar.

§ 89. Skønnes en overtrædelse ikke at ville medføre højere straf end bøde, kan skatteministeren eller den, han bemyndiger dertil, tilkendegive den pågældende, at sagen kan afgøres uden retslig forfølgning, såfremt han erkender sig skyldig i overtrædelsen og erklærer sig rede til inden for en nærmere angiven frist, der efter begæring kan forlænges, at betale en i tilkendegivelsen angivet bøde.

Stk. 2. Med hensyn til den i stk. 1 nævnte tilkendegivelse finder bestemmelserne i retsplejeloven om indholdet af anklageskrift i politisager tilsvarende anvendelse.

Stk. 3. Betales bøden i rette tid, eller bliver den efter vedtagelse inddrevet eller afsonet, bortfalder videre forfølgning.

Stk. 4. Når sager om de i § 88 nævnte overtrædelser indbringes for domstolene, behandles de som politisager. De i lov om rettens pleje, kapitlerne 68, 69, 71 og 72, omhandlede retsmidler finder anvendelse i samme omfang som i sager, som det efter de almindelige regler tilkommer statsadvokaten at forfølge.

Afsnit IV A

Klagebestemmelser

§ 89 A. Skatteministeren kan bemyndige de statslige eller kommunale skattemyndigheder til at træffe afgørelser efter denne lov. Ministeren kan fastsætte regler om adgang til at klage over afgørelserne, herunder om at afgørelserne ikke kan indbringes for højere administrativ myndighed.

Afsnit V

Overgangs- og ikrafttrædelsesbestemmelser

§ 90. Loven træder i kraft den 1. oktober 1969.

Stk. 2. Samtidig ophæves

1. lov om stempelafgift, jf. lovbekendtgørelse nr. 309 af 11. oktober 1961,

2. lov om afgift ved tinglysning m.m., jf. lovbekendtgørelse nr. 100 af 23. april 1929,

3. lov nr. 301 af 21. december 1957 om skibsregistreringsafgifter,

4. §§ 31 og 32 i lov nr. 135 af 31. marts 1960 om registrering af rettigheder over luftfartøjer.

Stk. 3. Bestemmelser om stempelbegunstigelse i andre love bortfalder den 31. marts 1970. Dette gælder dog ikke

1. § 22, stk. 1, i lov nr. 116 af 7. april 1936 om Danmarks Nationalbank,

2. § 2 i lov nr. 332 af 5. december 1958 om visse finansieringsinstitutter,

3. § 2 i lov nr. 278 af 7. juli 1960 om et finansieringsinstitut for landbrug m.v.,

4. § 2, stk. 1, i lov nr. 143 af 17. maj 1961 om et skibsfinansieringsinstitut,

5. § 4, stk. 2, i lov nr. 197 af 5. juni 1964 om hypotekforeninger,

6. § 3, stk. 3, i lov om oprettelse af et kreditinstitut for fiskerierhvervet, jf. lovbekendtgørelse nr. 107 af 15. april 1967,

7. § 5, stk. 1, i lov om boligbyggeri, jf. lovbekendtgørelse nr. 163 af 9. maj 1968,

8. § 9 i lov nr. 184 af 4. maj 1939 om forsikring af varer og fragt mod krigsfare til søs,

9. § 12 i lov nr. 141 af 29. april 1955 om danske skibes forsikring mod krigsfare,

10. § 26 i lov om arbejdsanvisning og arbejdsløshedsforsikring m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 238 af 27. juni 1962,

11. § 61, stk. 2, i lov om den offentlige sygeforsikring, jf. lovbekendtgørelse nr. 403 af 13. oktober 1967,

12. § 30 i lov nr. 186 af 4. juni 1964 om fremgangsmåden ved ekspropriation vedrørende fast ejendom,

13. § 9 i lov om lån til betaling af ejendomsskatter for visse parcel- og rækkehuse, jf. lovbekendtgørelse nr. 467 af 15. december 1967,

14. bestemmelser om stempelfrihed i overenskomster med fremmede stater.

Stk. 4. Stempelbegunstigelser, som skatteministeren har meddelt i medfør af den hidtidige lovgivning, bortfalder.

§ 91. Dokumenter, hvis stempelpligt er indtrådt inden lovens ikrafttræden, stemples efter de regler, der gælder ved stempelpligtens indtræden.

Stk. 2. Reglerne i § 63, stk. 1, og § 64, stk. 2, i den hidtil gældende stempellov om godtgørelse af stempelafgift finder fortsat anvendelse på dokumenter, som er stemplet efter bestemmelserne i nævnte lovs § 63 eller § 64.

Stk. 3. Reglerne i § 1, stk. 8, § 1, stk. 10, og § 22 i lov om afgift ved tinglysning om godtgørelse af tinglysningsafgift finder fortsat anvendelse.

Stk. 4. For forsikringsdokumenter, der stempelberigtiges efter bestemmelsen i § 105 i den hidtil gældende stempellov, kommer de dér gældende regler til anvendelse for alle forsikringer tegnet i det ved denne lovs ikrafttræden løbende regnskabsår.

Stk. 5. Når der i medfør af bestemmelserne i § 10, stk. 2, § 43 og § 57, stk. 5, ved stemplingen af et dokument skal tages hensyn til det anvendte stempel til et tidligere oprettet dokument, skal det tidligere dokument, såfremt dets stempelpligt er indtrådt inden lovens ikrafttræden, betragtes som stemplet efter reglerne i denne lov. I de i § 10, stk. 3, omhandlede tilfælde beregnes det nye dokuments stempel efter de hidtil gældende regler, når det første dokuments stempelpligt er indtrådt inden lovens ikrafttræden.

§ 92. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.

Skatteministeriet, den 11. august 1998

Ole Stavad

/Claus Kargo

1) Denne lovbekendtgørelse indeholder noter til de ændringer af stempelafgiftsloven, der er foretaget siden den 6. december 1996. Noter til tidligere ændringer af stempelafgiftsloven kan findes i lovbekendtgørelse nr. 1066 af 6. december 1996.

2) Bestemmelsen i § 29, stk. 1, 2. pkt., i den her anførte affattelse trådte i kraft den 15. april 1997, jf. § 16 i lov nr. 234 af 2. april 1997.

3) Bestemmelsen i § 39, stk. 1, 1. pkt., i den her anførte affattelse har virkning for dokumenter indleveret til registrering i Skibsregisteret efter den 1. december 1997, jf. § 3, stk. 2, i lov nr. 388 af 10. juni 1997.

4) Ved § 1 i lov nr. 804 af 24. oktober 1997. (Forhøjelse af pantebrevstempel for ejerboliger og fritidshuse) er § 56, stk. 3, § 57, stk. 1, § 57, stk. 5, § 59, stk. 1, 2. pkt. og § 72, stk. 1 ændret, og ny § 57 A indsat. Loven trådte i kraft 25. oktober 1997. Ændringerne har virkning for dokumenter, hvis stempelpligt indtræder i perioden fra og med den 23. oktober 1997 til og med den 31. december 1998.

5) Ved § 1 i lov nr. 978 af 17. december 1997. (Stempelfrihed af ejerskiftelån ved køberfinansiering og af dokumenter vedrørende Eksportkreditfondens aktiviteter) er § 62, stk. 1, nr. 3, § 62, stk. 2, § 62, stk. 3, og § 62, stk. 7 ændret, og § 62, stk. 8 indsat. Loven trådte i kraft den 18. december 1997. Ændringerne i § 62, stk. 2, 3, 7 og 8, har virkning fra den 1. januar 1997. Stempelafgift, som berigtiges i perioden fra den 1. januar 1997 til lovens ikrafttræden, og som efter reglerne i stempelafgiftslovens § 62, stk. 2, 3, 7 og 8, ikke skal berigtiges, godtgøres af stempelmyndigheden efter anmodning.

6) Bestemmelserne er ved § 114 i lov nr. 1072 af 20. december 1995 indsat som § 62, stk. 1, nr. 13 og 14, men skal retteligt være § 62, stk. 1, nr. 14 og 15.

Andre oplysninger

Storkundeordningen (version 2, februar 2000)

Ordningens ikrafttræden

Ordningen trådte i kraft medio februar 2000. Anmodning om tilladelse til månedlig afregning af tinglysningsafgift har siden da kunnet sendes til afgiftsmyndigheden (se nedenfor).

Hvordan fungerer ordningen?

Dokumenterne sendes til tinglysning/registrering som hidtil. For storkunder skal det enkelte dokument også indeholde oplysning om det SE-nummer, der knytter sig til storkundetilladelsen. SE-nummeret skal anføres ovenover anmelderfeltet.

Månedens registreringer vil optræde på en opkrævning med de beløb, som virksomheden har beregnet. Opkrævning tilsendes fra afgiftsmyndigheden.

For ekspeditioner, hvor afgiftsbeløb ikke har kunnet fastsættes ved anmeldelsen, vil regulering ske når afgiftsmyndigheden har truffet afgørelse om afgiftsens størrelse.

Hvilke retskredse er omfattet?

Følgende retskredse forventes først omlagt til elektronisk tinglysning hen over sommeren i 2000. Storkunder kan derfor endnu ikke sende dokumenter uden samtidig betaling til disse retskredse.

Brønderslev - Fjerritslev - Holsted - Maribo - Nakskov - Nykøbing Mors - Ribe - Rødding - Rønne - Struer - Sæby - Tønder og Vordingborg

Hvem kan blive storkunde?

Betingelser

Virksomheden skal have mindst 10 tinglysninger/registreringer om måneden.

Der kan blive tale om sikkerhedsstillelse i form af bankgaranti eller lignende.

Virksomheden skal registreres hos afgiftsmyndigheden.

Virksomheder med hjemsted i udlandet skal udpege en herboende repræsentant.

Ansøgning

Anmodning om tilladelse til storkundeordning sker ved at udfylde og indsende blanket nr 49.005 til afgiftsmyndigheden

Told- og Skatteregion Høje-Taastrup

Helgeshøj Alle 9

Postboks 159

2630 Taastrup

Gældende vilkår for storkunder

Ud over de til enhver tid gældende formkrav ifølge de respektive tinglysningsbekendtgørelser, gælder følgende vilkår for tilladelse til månedlig afregning af tinglysningsafgift.

Formelle betingelser

De for tilladelsen gældende dokumenter skal altid forsynes med det SE-nummer, som tilladelsen er registreret under. SE-nummeret anbringes umiddelbart ovenover teksten "Anmelder:"

Den beregnede afgift skal ved nyt dokument fremtræde på såvel dokumentets forside som på dokumentets genpart. Ved allonger skal beregningen fremgå af denne og dennes genpart.

Ved beregning på grundlag af euro skal den til beregningen anvendte kurs anføres i umiddelbar nærhed af beregningen.

Betalingsbetingelser

Den samlede afgift for en kalendermåned forfalder til betaling den 15. i den følgende kalendermåned. Betales afgiften ikke rettidigt, forrentes den manglende betaling med 1,3% for hver påbegyndt måned, regnet fra forfaldstidspunktet, dog mindst 50 kr.

Sikkerhedsstillelse

En tilladelse kan gøres betinget af, at virksomheden stiller sikkerhed for betaling af afgift. Sikkerheden kan have karakter af kontant depositum, bankgaranti, kautionsforsikring eller lignende.

Virksomheden kan pålægges at stille sikkerhed, når virksomheden flere gange ikke har betalt skatter og afgifter rettidigt og samtidig er i restance med et større beløb, eller når virksomhedens kapitalgrundlag er trukket ud af virksomheden.

Derudover kan virksomheden pålægges sikkerhedsstillelse, hvis en virksomheds ejer eller lignende tidligere har været skyld i, at told- og skattemyndighederne har lidt et tab. Sikkerhed stilles med et beløb svarende til virksomhedens forventede tilsvar af skatter og afgifter m.v. i en 3-måneders periode.

Kravet om sikkerhedsstillelse ophører, når virksomheden ikke længere er i restance og i de seneste 12 måneder har betalt skatter og afgifter rettidigt.

Opsigelse

En tilladelse kan tilbagekaldes med 3 måneders varsel, hvis vilkårene ikke overholdes. Tilladelsen tilbagekaldes, hvis det konstateres, at en virksomhed indenfor de seneste 12 måneder ikke har betalt rettidigt 4 gange.

LINK: Retskredsene i Danmark

Overgangsregler

Tinglysningsafgiftsloven

Tinglysningsafgiftsloven træder i kraft den 1. januar 2000. Ved tinglysningsafgiftslovens ikrafttræden ophæves stempelloven, samt den del af retsafgiftsloven, der vedrører afgift af tinglysninger. Stempelloven videreføres kun for skadesforsikringer.

Regelsammenstød

I overgangsperioden mellem de to regelsæt kan der opstå tvivl om hvilken lov, der skal beregnes afgift efter. Dette skyldes, at der skiftes princip fra, at afgiftspligten udløses ved tidspunktet for oprettelsen af dokumentet, til at afgiftspligten udløses ved tidspunktet for anmeldelsen til tinglysning eller registrering. Et skøde, der er oprettet den 20. december 1999 og indleveres ustemplet til tinglysning den 4. januar 2000 kan være afgiftspligtig efter såvel stempelloven som tinglysningsafgiftsloven. Det må efter afgiftsmyndighedens opfattelse være den seneste afgiftsudløsende omstændighed, der fortrænger den ældre afgiftsudløsende omstændighed.

Afgiftsprøve

Det vil indgå i en afgiftsprøve, om stempelloven går forud for tinglysningsafgiftsloven, hvis stempelfristen er væsentligt overskredet den 31. december 1999. Det samme gælder for den situation, hvor pantebreve i forbindelse med et ejerskifte ønskes berigtiget efter stempelloven og adkomstdokumentet efter tinglysningsafgiftsloven Er skødet ustemplet, bør det stempelberigtiges efter stempelloven ud fra en helhedsbetragtning.

I det følgende vil overgangsreglerne blive forklaret og skematiseret, således at eventuelle uklarheder så vidt muligt afklares.

Hovedreglen

Hovedreglen findes i tinglysningsafgiftslovens § 32 stk. 2, 1. pkt. Her fremgår det, at loven finder anvendelse på al tinglysning eller registrering, som registreringsmyndigheden modtager fra og med den 1. januar 2000. Det betyder, at der som udgangspunkt opkræves fuld afgift efter tinglysningsafgiftsloven. Afgiften består af to led, procentafgiften (den variable sats) og den faste afgift (grundafgiften).

Der er 3 undtagelser fra hovedreglen, såfremt der er tale om dokumenter, som allerede er afgiftsberigtiget efter stempelloven eller retsafgiftsloven. Disse dokumenter anses for at være helt eller delvist afgiftsberigtiget efter tinglysningsafgiftsloven, da der er sket afgiftsberigtigelse efter stempelloven eller retsafgiftsloven. Undtagelserne er følgende.

Undtagelse 1.

Tinglysningsafgiftslovens § 32 stk. 2, 2. pkt. (procentafgifter)

Hvis et dokument er oprettet den 31. december 1999 eller tidligere og der allerede er sket afgiftsberigtigelse efter stempelloven, så vil dokumentet ved anmeldelse til tinglysning eller registrering anses som afgiftsberigtiget efter tinglysningsafgiftsloven. Der skal således alene svares den faste afgift på 1.400 kr., hvis der ikke er betalt retsafgift.

Eksempel 1

Der anmeldes et skøde vedrørende en ubebygget grund og et realkreditpantebrev (forhåndslån), der er oprettet den 23. december 1999, til tinglysning den 3. januar 2000, og begge dokumenter er stemplet senest den 31. december 1999. Skødet er stemplet efter en sats på 1,2 % og pantebrevet til en sats på 1,5 % på grundlag af en værdierklæring af pantet. Resten er stemplet som gældsbrev til en sats på 0,3 %. Der udløses alene den faste afgift på 2 x 1.400 kr.

Undtagelse 2.

Tinglysningsafgiftslovens § 32 stk. 2, 3. pkt. (den faste afgift)

Hvis der efter retsafgiftsloven er betalt afgift på 1.200 kr. af et dokument, der er afvist fra tinglysning, og dokumentet igen anmeldes til tinglysning inden 3 måneder, anses den faste afgift at være berigtiget efter tinglysningsafgiftsloven. Der skal ikke opkræves afgift af differencen imellem 1.200 kr. og 1.400 kr.

Eksempel 2.

Et fuldt stemplet skøde afvises fra tinglysning den 10. november 1999 på grund af manglende oplysning om ejendomsvurderingen. Der er betalt 1.200 kr. i tinglysningsafgift efter retsafgiftsloven. Den 10. januar 2000 genanmeldes skødet til tinglysning. Der opkræves ikke yderligere afgift.

Undtagelse 3.

Tinglysningsafgiftslovens § 32 stk. 3, (ændringer)

Sker der ændringer i dokumenter, der er oprettet den 31. december eller tidligere, og hvor dokumentet i forbindelsen med oprettelsen er stemplet eller er stempelfri efter stempelloven, skal der kun betales afgift efter tinglysningsafgiftsloven af ændringen.

Det betyder, at et pantebrev, der er stemplet af pantets værdi anses for afgiftsberigtiget, som hvis der var betalt afgift efter § 5, stk. 1, når det efterfølgende tinglyses, at det overføres til ny kreditor. Det betyder derimod ikke, at pantebrevet afgiftsfrit kan overføres til en anden fast ejendom. Det hindrer § 5, stk. 3, 1. pkt.

Dokumenter, der er oprettet den 31. december 1999 eller tidligere og som er stempelfri efter stempelloven som følge af begrænsning i anvendelsen, kan efter afgiftsmyndighedens opfattelse som udgangspunkt ikke ændre status efter den 1. januar 2000 alene mod en afgift på 1.400 kr. efter § 7, jf. § 5, stk. 5, 2 pkt. Det betyder eksempelvis, at skadesløsbreve, der er udstedt i henhold til stempellovens § 62, stk. 1, nr. 1 ikke kan ændres til at omfatte al skyld til kreditor indenfor maximumbeløbet alene mod en afgift efter § 7. Det skyldes, at de ikke stempelfrit kan ændres til at omfatte al skyld senest den 31. december 1999.

Det samme gælder ejerpantebreve, der er afgiftsfri efter § 62, stk. 1, nr. 12. Det fremgår af bestemmelsen, at stempelfriheden ophører, når ejerpantebrevet ophører med at være påført en erklæring som nævnt i lov om forsikringsvirksomhed og lov om tilsyn med firmapensionskasser.

Der er derimod ikke begrænsninger i anvendelsen af et værdistemplet ejerpantebrev uden personlig hæftelse, dog kan hovedstolen kun stempelfrit opskrives til og med 31. december 1999.

Eksempel 3

Et pantebrev er oprettet og stemplet af pantets værdi den 10. december 1999. Den 1. februar 2000 overføres pantebrevet til en ny kreditor. Dokumentet anses som afgiftsberigtiget, som hvis der var betalt afgift efter § 5 stk. 1. Der betales kun afgift efter § 5, stk. 5, 2 pkt.

Stempelloven

Fra den 1. januar 2000 videreføres stempelloven kun som stempelafgift på skadesforsikringer.

Det betyder at stempelafgiften er ophævet på låneområdet, hvis lånet ikke sikres ved tinglyst pant. Endvidere ophæves stempelafgiften på en lang række andre dokumenter, under forudsætning af at de ikke skal tinglyses. Det gælder entreprisekontrakter, forpagtnings- og lejekontrakter, fiskeri- og jagtkontrakter, lodsedler og testamenter osv.

Alle dokumenter, hvor stempelpligten er indtrådt før den 1. januar 2000 er stadig afgiftspligtige, hvis der ikke er betalt stempelafgift for et stempelpligtigt dokument. Det gælder uanset at stempelfristen endnu ikke er udløbet. Det gælder derimod som udgangspunkt ikke dokumenter, der er anmeldt til tinglysning eller registrering efter den 1. januar 2000.

Eksempel 4

En lejekontrakt oprettes den 10. december 1999, men lejeforholdet påbegyndes først den 1. januar 2000. I denne situation er dokumentet stempelpligtigt uanset påbegyndelsestidspunktet af lejeforholdet, og uanset om lejekontrakten tillige tinglyses som byrde på ejendommen.

En ustemplet lejekontrakt vil blive anholdt og krævet stemplet, hvis den fremlægges i boligretten.

Stempelpligtens ophør

Fra og med den 1. januar 2003 ophører stempelpligten for ustemplede dokumenter, der er oprettet til og med den 31. december 1999.

Det betyder, at ustemplede dokumenter kun skal stemples, hvis dokumentet anholdes eller kommer til afgiftsmyndighedernes kendskab til og med den 31. december 2002.

Nedenstående skema illustrerer hvorledes dokumenter vil blive behandlet i forhold til overgangsreglerne.

Overgangsregler for dokumenter, der anmedes til tinglysning fra 1. januar 2000

Dokumentet er oprettet 1. januar 2000 eller senere

Dokumentet er oprettet 31. december 1999 eller tidligere (stempelfristen er ikke udløbet*)

Dokumentet er oprettet 31. december 1999 eller tidligere (stempelfristen er udløbet*)

Ændringer i dokument, der er oprettet 31. december 1999 eller tidligere (stempelafgift er betalt/ stempelfrit)

Tinglysnings-

afgiftsloven

Afgift efter tinglysnings-

afgiftsloven

Afgift af forskel/ ændring efter tinglysnings-

afgiftsloven

Stempelloven stempelberigtiget senest 31. december 1999

Anses for afgifts- berigtiget ( procentafgift) efter tinglysnings-

afgiftsloven

Anses for afgifts- berigtiget (procentafgift) efter tinglysnings-

afgiftsloven

Stempelloven - ikke stempelberigtiget senest 31. december 1999

Afgift efter tinglysnings-

afgiftsloven

Anholdes og stemples af afgiftsmyndigheden, evt. bøde

Retsafgiftsloven retsafgift betalt indenfor 3 månedergenanmedelse

Ingen fast afgift efter tinglysnings-

afgiftsloven

Ingen fast afgift efter tinglysnings-

afgiftsloven

Retsafgiftslovenretsafgift ikke betalt

1.400 kr. i fast afgift efter tinglysnings-

afgiftsloven

1.400 kr. i fast afgift efter tinglysnings-

afgiftsloven

1.400 kr. i fast afgift efter tinglysnings-

afgiftsloven

* Afgiftsmyndigheden tager forbehold for anmeldelsessituationer efter 1. januar 2000, hvor der i forbindelse med ejerskifte anmeldes ustemplede skøder, mens pantebrevene er stemplede eller stempelfri efter stempelloven. Det gælder endvidere situationer, hvor stempelfristen er væsentligt overskredet den 31. december 1999 og den forfaldne stempelafgift overstiger 10.000 kr.

Nyttige oplysninger

Fra den 1. januar 2000 afløser tinglysningsafgiftsloven stempelafgiftsloven, jf. lov nr. 382 af 2. juni 1999 om afgift af tinglysning og registrering mv. (tinglysningsafgiftsloven). Det samme gælder afgiften på 1.200 kr. efter retsafgiftsloven for tinglysninger. Stempelafgiftsloven videreføres kun for skadesforsikringer.

Formål og model

Tinglysningsafgiftsloven bygger på en model, hvor afgiften udløses ved registrering hos det offentlige af ejerskifte eller belåning af fast ejendom eller løsøre, herunder skibe og luftfartøjer. Loven er udformet således, at den er enkel at administrere, den er egnet til elektronisk registrering, den er robust overfor omgåelse, og de få afgiftsundtagelser hviler på objektive kriterier.

Hvad udløser afgiftspligten

Det er nu kun tinglysningen - registreringen- der udløser afgiftspligten. Retsforhold, der ikke registreres, er derfor afgiftsfri, hvis de oprettes fra og med den 1. januar 2000. Det gælder eksempelvis gældsbreve, entreprisekontrakter, garantier og kautioner.

Ejerskifte - fast ejendom

Ved ejerskifte af boliger betales fortsat en afgift på 0,6 % af ejerskiftesummen, dog mindst af den seneste offentlige ejendomsvurdering. Anden fast ejendom end boliger er nedsat fra 1,2 % til 0,6 % af ejerskiftesummen. Dertil kommer den faste afgift, der er forhøjet fra 1.200 kr. til 1.400 kr. Der skal betales afgift ved tinglysning af et betinget ejerskifte.

Den endelige registrering af et betinget registreret ejerforhold er afgiftsfri.

Ejerskiftesummen er det samlede nominelle vederlag. Ejerskiftesummen er den samlede sum til den, der afstår det ejerskiftede, eller til andre som betaling for ejerskiftet. Det vil sige kontante beløb, pantebreve, der udstedes som led i ejerskifte, og pantehæftelser, der overtages som led i ejerskiftet. Hvis afgiftsgrundlaget kan opgøres på mere end en måde, beregnes afgiften af det afgiftsgrundlag, der medfører den højeste afgift. Overdrages der løsøre, der ikke er fast tilbehør til ejendommen, eksempelvis havemøbler, medregnes løsøret ikke i afgiftsgrundlaget.

Pant - fast ejendom mv.

Ved pant i fast ejendom mv. betales fortsat en afgift på 1,5 % af pantesummen. Dertil kommer den faste afgift, der er forhøjet fra 1.200 kr. til 1.400 kr. Bestemmelsen omfatter underpant i fast ejendom, løsøre og immaterielle rettigheder, herunder goodwill.

Låneombytninger

Realkreditlån kan omlægges uden at der påny betales afgift af restgælden. Ved tinglysning af ombytningspantebrevet betales der grundafgift på 1.400 kr. Overstiger det nye realkreditlån det gamle realkreditlån, skal der herudopver betales 1,5 pct. af forskellen mellem det nye lån og det gamle lån. Reglen gælder realkreditlån, der er ydet af realkreditinstitutter og lån, der er ydet af pengeinstitutter på vilkår, der svarer til realkreditlån.

Afgift af det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til.

Afgiften skal som udgangspunkt betales af pantebrevets nominelle hovedstol, medmindre hovedstolen på et pantebrev kan opskrives. Det gælder eksempelvis ejerpantebreve med opskrivningsklausul. Er der ikke tale om realkredit, skal der betales afgift af det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til.

Adgang til at værdistemple pantebreve m.v ophører

Vilkårsændringer i pantebreve, herunder kreditorskifte, udløser fremover kun grundafgiften på 1.400 kr. Forhøjes pantesummen, skal der derimod betales forskelsafgift. Der er ikke længere mulighed at betale nedsat afgift, hvis pantesummen er større end pantets værdi. Der er heller ikke mulighed for at flytte pantebrevet til andre faste ejendomme uden at betale afgift af hele det pantsikrede beløb.

Retspant

Tinglysning af retspant er fremover helt afgiftsfri, eksempelvis tinglysning af udlæg og udpantning. Der betales heller ingen fast afgift.

Ejendomsforbehold

Der betales fremover en afgift på 1,5 % af det beløb, som ejendomsforbehold i køretøjer og campingvogne skal sikre. Dertil kommer den faste afgift på 1.400 kr.

Andre tinglysninger

Afgiften udgør 1.400 kr. af andre tinglysninger end tinglysning af ejerskifte, pantsætning og ejendomsforbehold. Disse "andre tinglysninger" eksempelvis: Adkomstændring til fast ejendom ved visse ægtefælleskifter. Adkomstændring ved selskabers og foreningers fusion, fission, omdannelse eller tilførsel af aktiver. Adresse- og navneændring, medmindre en af parterne selv skifte navn eller adresse. Debitorskifte. Ejerpantebrev om meddelelser efter retsplejelovens § 563 og 564. Høstpantebrev. Kreditorskifte. Låneombytninger af realkreditlån og visse inkonvertible lån. Matrikulær ændring i forbindelse med panterettigheder. Salgsfuldmagt. Transport af rettighed, herunder i henhold til ejendomsforbehold. Vilkårændringer om rente, afdrag, opsigelse eller rykning.

Flere rettigheder af forskellig type i samme anmeldelse

Det er sket en ændring i forhold til retsafgiftsloven, hvor der blev betalt èn afgift pr. dokument, selv om dokumentet omfattede flere rettigheder af forskellig type vedrørende flere ejendomme med samme eller forskellig ejerkreds.

Tinglysning af en anmeldelse, der omfatter flere rettigheder af forskellig type, udløser nu en afgift på 1.400 kr. for hver rettighed, der skal tinglyses. (Et skøde tinglyses samtidig som servitutstiftende og som pantstiftende.)

Flere rettigheder af samme type i samme anmeldelse

Tinglysning af en anmeldelse, der omfatter flere rettigheder af samme type, udløser én afgift på 1.400 kr. for hver rettighed, der skal tinglyses. Det gælder såvel på samme ejendom som på flere ejendomme i samme retskreds, hvis ejerkredsen er den samme. (En relaksationserklæring kan omfatter flere realkreditlån mellem samme parter, da pantebnrevene ikke skala medsendes.) ejendommen).

Rettigheder, udløser kun èn fast afgift på 1.400 kr. pr. rettighedstype, uanset antallet af ejendomme med forskellig ejerkreds, som anmeldelsen vedrører, hvis dokumentet kan oprettes uden den enkelte ejers påtegning. Eksempelvis hvor en ejerforenings repræsentanter underskriver dokument om ændring af vedtægter i henhold til en lovlig vedtagelse på generalforsamlingen. Det samme gælder hvor en kommunen har vedtaget en lokalplan.

Skibe

Ved registrering af ejerskifte i skibe er afgiften 0,1 % af ejerskiftesummen, og 0,4 % for fiske-og fritidsfartøjer. Ved registrering af pant i skibe er afgiften 0,1 % af pantesummen, dog 1,5 % for fritidsfartøjer. Satsen er 1, 5 % for fritidsskibe og andre skibe med en bruttotonnage på 5 eller derunder.

Afgiften udløses såvel ved registrering af ejerskifte som ved registrering af ejerskab. Det sidste vil f.eks. forekomme, når et skib overføres fra udenlandsk registrering til registrering i skibsregistret, uden at skibet i den forbindelse skifter ejer. Der betales ingen afgift ved førstegangsregistrering af en ejer af et nybygget skib på grundlag af skibsbygningsattesten. Den endelige registrering af et betinget registreret ejerforhold er afgiftsfri.

Luftfartøjer

Ved registrering af ejerskifte i luftfartøjer er afgiften 0,1 % af ejerskiftesummen. Afgiften udløses såvel ved registrering af ejerskifte som ved registrering af ejerskab. Ved registrering af pant i skibe er afgiften 0,1 % af pantesummen. Der gælder ingen fast afgift på 1.400 kr. for skibe og luftfartøjer.

Ved pant i luftfartøjer, der vejer under 5.700 kg og er registreret til højst 10 passagerer, udgør satsen 1,5 pct. som for pantsætning af løsøre.

Betaling af afgiften

Der skal betales den fulde afgift sammen med anmeldelsen til tinglysning eller registrering til registreringsmyndigheden. Der sker oprunding af den beregnede procentafgift til nærmeste kronebeløb, der er deleligt med 100. Det er afgiftsbeløbet, der oprundes, og ikke afgiftsgrundlaget. Der kan bortses fra ørebeløb i afgiftsgrundlaget. Er afgiften hverken helt eller delvist betalt inden registreringsmyndigheder videresender sagen til afgiftsmyndigheden på grund af den manglende afgift betales en ekstra afgift på 5 % af afgiftsbeløbet, men mindst 200 kr.

Registreringsmyndigheden

Registreringsmyndigheden for fast ejendom er tinglysningsmyndigheden i den retskreds, hvor ejendommen ligger. Registreringsmyndigheden for pant i løsøre mv. er Bilbogen og Personbogen i Århus. Registreringsmyndigheden for skibe er Skibsregistret. Registreringsmyndigheden for fly er Statens Luftfartsvæsen.

Afgiftsmyndigheden

Den landsdækkende afgiftsmyndighed er Told- og Skatteregion Høje-Taastrup,Helgeshøj Alle 9, 2630 Taastrup, der afgør spørgsmål om afgiftspligt, afgiftsgrundlag og afgiftsfritagelse samt godtgørelse af afgift.

Klagemyndigheden

Landsskatteretten, Vester Farimagsgade 7, 1606 København V, påkender klager over afgiftsmyndighedens afgørelser. Fristen er 3 måneder og den påklagede afgørelse skal medsendes. Der betales en klageafgift ved en klage til Landsskatteretten. Beløbet er 600 kr. (1999). Beløbet tilbagebetales, hvis klageren får helt eller delvist medhold.

Visse spørgsmål eksempelvis om hvem, der hæfter for afgiften, afgøres af Told- og Skattestyrelsen

Udvalgte afgørelser

Afgørelse 1

Retten i X har sendt et ejerpantebrev til afgiftsprøve, der er afgiftsberigtiget med stempelmærke lydende på 3.700,00 kr.

Retten har anført, at ejerpantebrevet indeholder en renteopskrivningsklausul.

Ejerpantebrevet stort 150.000,00 kr. er udstedt den 07.01.2000 af X med pant i matr.nr. X

Ejerpantebrevet indeholder følgende klausul: "panteretten tillige omfatter de renter, der er fastsat i ejerpantebrevet". Denne klausul er en gentagelse af pantebrevsformular A, pkt. 7. Der er ikke yderligere individuel tekst om opskrivning af hovedstolen.

Afgiftsmyndigheden må herefter lægge til grund, at panteretten for renter er begrænset til 1 års renter, jf. tinglysningslovens § 40, stk. 4, sammenholdt med Højesterets dom af 2. november 1989 (UfR 1990.21 H). Denne forøgelse af panteretten anses ikke at medføre afgiftsmæssige konsekvenser.

Der er herefter ikke grundlag for at opkræve yderligere afgift.

Afgørelse 2

Afgiftsmyndigheden Told- og Skatteregion Høje-Taastrup har af Retten i X modtaget kopi af ejerpantebrev stort 75.000,00 kr. med pant i matr.nr. X

Retten har anført, at pantebrevet ikke indeholder et skøn for, hvor meget hovedstolen kan opskrives til og har derfor sendt ejerpantebrevet til afgiftsprøve, jf. tinglysnings-afgiftslovens § 5, stk. 1, 6. pkt.. Retten har endvidere anført, at der er betalt 2.600,00 kr. i afgift.

Hovedstol 75.000,00 kr.

Højeste rente 19,75 %

Antal år 5 år

Antal årlige terminer 1 ter.

Betalt afgift 2.600,00 kr.

Det pantesikrede beløb 184.688,08 kr.

Variabel afgift, § 5, stk. 1 2.770,32 kr.

Oprundet variabel afgift, § 2, stk. 1 2.800,00 kr.

Fast afgift, jf. § 5, stk. 1 1.400,00 kr.

Betalt afgift 2.600,00 kr.

Skyldig afgift 1.600,00 kr.

Forhøjet afgift, § 20 200,00 kr.

I alt 1.800,00 kr.

Pantebrevet, der er indført i dagbogen den 5. januar 2000, er afgiftberigtiget ved stempelmærke dateret 5. januar 2000. Pantebrevet er herefter afgiftspligtigt efter tinglysningsafgiftsloven og er ikke omfattet af stempelloven, uanset at det er oprettet den 22. december 1999.

Da afgiften forfalder ved anmeldelsen til tinglysning, jf. § 16, har det ingen afgiftsmæssig betydning, om renteopskrivningsklausulen efterfølgende bliver tilbagekaldt.

Da ejerpantebrevet er tinglyst, kan afgiften ikke godtgøres, selv om det sandsynliggøres, at ejerpantebrevet aldrig har været belånt, jf. § 23, stk. 1, nr. 3.

Pantebrevet indeholder følgende klausuler

"... Beløbets størrelse: kr. 75.000,00...",

"... Pantebrevet forrentes med 10 % over Nationalbankens diskonto...",

"... Renten erlægges hver 31/3, 30/6, 30/9 og 31/12 termin..." og

"... Forrentningen medfører, at panteretten ved pantsætning af pantebrevet kan udvides ud over ovenstående restgæld ved opsamling af indtil 5 års forfaldne og uforfaldne renter i henhold til pantebrevets pålydende rente..."

Da det af pantebrevet fremgår, at panteretten kan udvides med indtil 5 års renter, indeholder ejerpantebrevet en bestemmelse om opskrivning af hovedstolen. Det pantesikrede beløb, som afgiften beregnes af, er det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til, jf. § 5, stk. 1, 3. pkt. Beløbet er beregnet ud fra formlen

h * (1+ r/t)(n*t)

hvor r = renten, t = antal årlige terminer, n = antal år og h = hovedstolen.

Den variable afgift udgør 1,5 % af det pantesikrede beløb, jf. § 5, stk. 1, 1. pkt.

Afgiften afrundes opad til nærmeste beløb deleligt med 100 kr., jf. § 2, stk. 1.

Den faste afgift udgør 1.400 kr., jf. § 5, stk. 1, 1. pkt.

Den forhøjede afgift udgør 5 % af den skyldige afgift, dog mindst 200 kr., jf. § 20.

Der henvises til vedlagte sagsfremstilling for yderligere begrundelse.

Den resterende afgift skal betales inden 14 dage fra modtagelsen af denne afgørelse. Overskrides fristen, opkræves tillige 0,6 % i månedlig rente for hver påbegyndt måned, dog minimum 50 kr., jf. § 19, stk. 2 og § 20, stk. 1, 2. pkt.

Afgørelse 3

Afgiftsmyndigheden Told- og Skatteregion Høje-Taastrup har af Retten i X modtaget ejerpantebrev stort 500.000,00 kr. med pant i matr.nr. X

Retten har anført, at ejerpantebrevet ikke indeholder et skøn for, hvor meget hovedstolen kan opskrives til og har derfor sendt ejerpantebrevet til afgiftsprøve, jf. tinglysnings-afgiftslovens § 5, stk. 1, 6. pkt. Retten har endvidere anført, at der er betalt 8.900,00 kr. i afgift.

Idet ejerpantebrevet ikke er tinglyst, har De den 28. februar 2000 telefonisk anmodet om godtgørelse af tinglysningsafgiften på det ubelånte ejerpantebrev.

Regionen fastsætter afgiften således

Hovedstol 500.000,00 kr.

Rente 15,00 %

Antal år 5 år

Antal årlige terminer 2 ter.

Betalt afgift 8.900,00 kr.

Det pantesikrede beløb 1.030.515,78 kr.

Variabel afgift, § 5, stk. 1 15.457,74 kr.

Oprundet variabel afgift, § 2, stk. 1 15.500,00 kr.

Fast afgift, jf. § 5, stk. 1 1.400,00 kr.

Betalt afgift -8.900,00 kr.

Skyldig afgift 8.000,00 kr.

Forhøjet afgift, § 20 400,00 kr.

I alt 8.400,00 kr.

Godtgørelse af betalt afgift, jf. § 22 8.900,00 kr.

Fradrag i godtgørelse, jf. § 22 -1.400,00 kr.

Godtgørelse i alt for betalt afgift 7.500,00 kr.

Skyldig afgift -8.400,00 kr.

Heraf godtgøres afgift efter § 5 8.000,00 kr.

Skyldig afgift i alt -400,00 kr.

I alt til udbetaling 7.100,00 kr.

Pantebrevet, der er indført i dagbogen den 04.01.2000, er afgiftberigtiget ved stempelmærke dateret 04.01.2000. Pantebrevet er herefter afgiftspligtigt efter tinglysningsafgiftsloven og er ikke omfattet af stempelloven, uanset at det er oprettet den 22.12.1999.

Da afgiften forfalder ved anmeldelsen til tinglysning, jf. § 16, har det ingen afgiftsmæssig betydning, om renteopskrivningsklausulen efterfølgende bliver tilbagekaldt.

Pantebrevet indeholder følgende klausuler

"... Gældens størrelse Kr. 500.000,00....",

"... Ejerpantebrevet forrentes fra overdragelsesdagen med en årlig rente på 10,00 % over Nationalbankens til enhver tid gældende diskonto, dog minimum 15,00 % p.a. ...",

"... Renten forfalder bagud hver 11.juni og 11. december termin ..."

"... Panteretten forøges gradvis med op til 5 års af ejerpantebrevets pålydende..."

Da det af pantebrevet fremgår, at panteretten kan udvides med indtil 5 års renter, indeholder ejerpantebrevet en bestemmelse om opskrivning af hovedstolen. Det pantesikrede beløb, som afgiften beregnes af, er det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til, jf. § 5, stk. 1, 3. pkt. Beløbet er beregnet ud fra formlen

h * (1+ r/t)(n*t)

hvor r = renten, t = antal årlige terminer, n = antal år og h = hovedstolen.

Den variable afgift udgør 1,5 % af det pantesikrede beløb, jf. § 5, stk. 1, 1. pkt.

Afgiften afrundes opad til nærmeste beløb deleligt med 100 kr., jf. § 2, stk. 1.

Den faste afgift udgør 1.400 kr., jf. § 5, stk. 1, 1. pkt.

Den forhøjede afgift udgør 5 % af den skyldige afgift, dog mindst 200 kr., jf. § 20.

Da De har trukket anmeldelsen af tinglysningen tilbage og derefter har anmodet om godtgørelse, godtgør regionen det ved anmeldelsen betalte afgiftsbeløb med fradrag af 1.400,00 kr., jf. § 22, stk. 1 og med fradrag af den forhøjede afgift, jf. § 20. Regionen returnerer hermed ejerpantebrevet og gør samtidig opmærksom på, at den ikke godtgjorte afgift på 1.400,00 kr. kan anvendes ved genanmeldelse af ejerpantebrevet indenfor 6 måneder efter den første anmeldelse, jf. § 22, stk. 2.

De vil modtage betaling af Deres tilgodehavende i løbet af nogle dage.

Afgørelse 4

Retten i X har sendt et ejerpantebrev til afgiftsprøve, der er afgiftsberigtiget med stempelmærke lydende på 2.690,00 kr.

Retten har anført, at ejerpantebrevet indeholder en renteopskrivningsklausul.

Ejerpantebrevet er tinglyst den 15.02.2000. Ejerpantebrevet er udstedt den 21.11.1999 af X med pålydende 86.000,00 kr. og indeholder en renteopskrivningsklausul. Der er ikke i den forbindelse afgivet erklæring om det højeste beløb, som hovedstolen kan opskrives til.

Ejerpantebrevet er imidlertid afgiftsberigtiget med stempelmærke, der er dateret den 30.11.1999. Ejerpantebrevet er således stemplet korrekt efter stempelloven, og dermed korrekt afgiftsberigtiget efter tinglysningsafgiftsloven § 32, stk. 2, 2. og 3. pkt. Der er herefter ingen yderligere afgift at opkræve.

Det originale pantebrev er vedlagt.

Informationsbreve

Informationsbrev nr. 1

Omlægning af stempelloven

Fra den 1. januar 2000 afløser tinglysningsafgiftsloven (lov om afgift af tinglysning og registrering af ejer- og panterettigheder m.v.) stempelafgiftsloven, samt den del af retsafgiftsloven, der vedrører afgift ved tinglysninger. Stempelafgiftsloven videreføres kun for skadesforsikringer. Det fremgår af lov nr. 382 og nr. 383, begge af 2. juni 1999.

Denne samme lave sats ved ejerskifte

Ved ejerskifte af boliger betales fortsat en afgift på 0,6 % af ejerskiftesummen. Afgiftssatsen for anden fast ejendom end boliger er nedsat fra 1,2 % til 0,6 % af ejerskiftesummen.

Afgiftssatsen for pant er fortsat 1,5 %

Ved pant i fast ejendom mv. er afgiftsatsen 1,5 % af hele det pantsikrede beløb. Det gælder nu uanset værdien af pantet. Det pantsikrede beløb er det beløb, der ydes eller vil blive ydet pant. Det får betydning ved opskrivningsklausuler.

Ved ejerskifte, pantsætninger og andre tinglysninger betales endvidere fast afgift, der er forhøjet fra 1.200 kr. til 1.400 kr.

Oprensning af forurenet jord og lån til pensionisters ejendomsskatter

Folketinget har den 17. december 1999 vedtaget en ny nr. 6 til § 18 i ting-lysningsafgiftsloven fra den 1. januar 2000, ( L 149). Afgiftspligten for skadesløsbreve, der sikrer lån til pensionisters ejendomsskatter, individiuel boligstøtte og skadesløsbreve, der sikrer lån til oprensning af forurenet jord, påhviler långiver.

Ændringer af navn og adresse, herunder i forbindelse med meddelelser, samt andre præciseringer

Folketinget har den 14. december 1999 vedtaget en ændring af § 7 i ting-lysningsafgiftsloven fra den 1. januar 2000, ( L 25). Der skal herefter betales for navne- og adresseændringer, medmindre anmeldelsen alene er begrundet i, at en af parterne selv skifter navn eller ændrer adresse. Det samme gælder, hvis den, der modtager meddelelser vedrørende et ejerpantebrev, selv skifter navn eller ændrer adresse. Det sikrer, at tinglysning af påtegninger på ejerpantebreve om meddelelser efter retsplejelovens § 563 og 564 udløser den faste afgift på 1.400 kr.

Der er endvidere vedtaget en præcisering af § 7, stk. 2, der sikrer afgift, hvis flere retsforhold om rettigheder af samme type samles i èn anmeldelse, medmindre parterne er de samme.

Der er endvidere vedtaget præciseringer af § 10 og § 15 , der sikrer arveudlæg efter dødsboskiftelovens § 22, og arveudlæg i henhold til testamente til anerkendte trossamfund og visse almennyttige foreninger.

Lokalplaner og tilslutning til vandværk

Skatteministeren har besvaret henvendelser til Skatteudvalget fra Kommunernes Landsforening, L 25 - bilag 8, og Landinspektørcentret A/S Herning, L 25 - bilag 9. Det fremgår heraf, at tinglysninger i forbindelse med kommunale vedtagelser eller tilfælde, hvor kommunen selv kunne lade tinglysningen foretage, kun udløser èn fast afgift på 1.400 kr. uanset antal af berørte ejendomme. Der er lagt vægt på, at det ikke kræver ejerens aktive medvirken at sikre rettigheden.

Retspant er helt fri for afgift fra 1. januar 2000

En liste over dokumenter, der er stempelfri, når de oprettes den 1. januar 2000 eller senere, vedlægges i ny udgave. Link: stempelfri dokumenter

Overgangsregler

1. Alle dokumenter om ejerskifte og pant i fast ejendom mv., der er oprettet og indleveret til tinglysning fra og med den 1. januar 2000, bliver afgiftspligtige efter ting-lysningsafgiftsloven, jf. dog 2 og 3.

2. Ustemplede dokumenter, der er oprettet den 31. december 1999 eller tidligere, og hvor stempelpligten ikke er udløbet ved indlevering til tinglysning efter den 1. januar 2000, er i princippet afgiftspligtige efter såvel stempelloven som tinglysningsafgiftsloven. De bør efter regionens opfattelse afgiftsberigtiges efter tinglysningsafgiftsloven.

Det vil indgå i en afgiftsprøve, om stempelloven går forud for tinglysningsafgiftsloven, hvis stempelfristen er væsentligt overskredet den 31. december 1999. Det samme gælder for den situation, hvor pantebreve i forbindelse med et ejerskifte ønskes berigtiget efter stempelloven og adkomstdokumentet efter tinglysningsafgiftsloven.

3.Stemplede dokumenter eller dokumenter, der opfylder betingelserne for stempelfrihed senest den 31. december 1999, anses i henhold til § 32, stk. 2, i tinglysningsafgiftsloven for afgiftsberigtiget efter tinglysningsafgiftsloven. Der opkræves den faste afgift på 1.400 kr. Link: Overgangsregler

Ændringspåtegninger

Ved ændringer i dokumenter, der er oprettet den 31. december 1999 eller tidligere, og som allerede er stemplede eller er stempelfri efter stempelloven skal der kun betales afgift efter tinglysningsafgiftsloven af ændringen. Det betyder, at et pantebrev, der er stemplet af pantets værdi anses for fuldt afgiftsberigtiget ved transport til ny kreditor efter den 1. januar 2000. Det betyder derimod ikke, at pantebrevet afgiftsfrit efter denne dato kan overføres til en anden fast ejendom. Det forhindrer bestemmelsen i § 5, stk. 3, 1. pkt.

Ændringspåtegning på skadesløsbreve

Dokumenter, der er oprettet den 31. december 1999 eller tidligere og som er stempelfri efter stempelloven som følge af begrænsning i anvendelsen, kan efter afgiftsmyndighedens opfattelse som udgangspunkt ikke ændre status efter den 1. januar 2000 alene mod en afgift på 1.400 kr. efter § 7, jf. § 5, stk. 5, 2 pkt. Det betyder eksempelvis, at skadesløsbreve, der er udstedt i henhold til stempellovens § 62, stk. 1, nr. 1 ikke kan ændres til at omfatte al skyld til kreditor indenfor maximumbeløbet alene mod en afgift efter § 7. Det skyldes, at de ikke stempelfrit kan ændres til at omfatte al skyld senest den 31. december 1999.

Ny afgiftsmyndighed

Ved bekendtgørelse nr. 565 af 2. juli 1999 (sagsudlægningsbekendtgørelsen) er Told- og Skatteregion Høje-Taastrup den landsdækkende afgiftsmyndighed fra og med den 1. januar 2000.

Ny klagemyndighed

Landsskatteretten, Vester Farimagsgade 7, 1606 København K, er fra samme dato klagemyndigheden. Klageafgiften er 600 kr.

Statsamterne færdigbehandler klagesager, der er indkommet den 31. december 1999 eller tidligere. Told- og Skattestyrelsen færdigbehandler klagesager, der er indkommet den 31. december 1999 eller tidligere. Det fremgår af ikrafttrædelsesbestemmelsen, § 6, i lov nr. 383 af 2. juli 1999 om ændring af lov om stempelafgift.

Indkomne sager efter 1. januar 2000 videresendes til rette myndighed.

Informationsbrev nr. 2 af 9. februar 2000

Ved bekendtgørelse nr. 25 af 17. januar 2000 er der fastsat regler for stempelloven, dels i forbindelse med videreførelsen for skadesforsikringer, dels i forbindelse med overgang til tinglysningsafgiftsloven og endelig i forbindelse med forhandling af stempelmærker.

Dokumenter, der ved oprettelsen var omfattet af stempelloven, afgiftsberigtiges efter tinglysningsafgiftsloven, hvis dokumenterne indleveres til tinglysning fra og med den 1. januar 2000. Det gælder dog ikke dokumenter, der var stempelberigtiget (eller stempelfri efter stempelloven) senest den 31. december 1999, og de indleveres til tinglysning eller registrering efter den 31. december 1999.

Dokumenter, der ved oprettelsen var omfattet af stempelloven, og som ikke tinglyses i relation til det retsforhold, der er omfattet af stempelloven, er fortsat stempelpligtige.

Lejekontrakter, der skal stemples efter stempellovens § 46, er fortsat stempelpligtige, hvis de er oprettet inden den 1. januar 2000, uanset om de efter den 1. januar 2000 tinglyses som byrde, da det er afgiften efter stempellovens § 49, der afløses af afgiften efter tinglysningslovens § 7.

Afgiftsmyndigheden anmoder om, at tinglysningskontorerne tilbagesender dokumentet til anmelder ved afvisning af dokumentet fra tinglysning. Er der ikke betalt afgift, sendes sagen til afgiftsprøve. Tinglysningskontoret kan i påtegningen om afvisning skrive, at der verserer sag om tinglysningsafgiften, og derefter fremsende en kopi af dokumentet til afgiftsmyndigheden. Derved undgås opringninger fra anmelder til afgiftsmyndigheden om, hvorpå afvisningen beror.

Det pantsikrede beløb er det beløb, for hvilket der ydes eller vil blive ydet pant.

Kan hovedstolen på et pantebrev opskrives, skal der efter lovens § 5, stk. 1, 4. pkt. i pantebrevet afgives erklæring af den afgiftspligtige om størrelsen af det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til indenfor en 10 års periode regnet fra anmeldelsestidspunktet. Afgiftsgrundlaget beregnes efter formlen (1+r)6, eksempelvis hvis renten beregnes årligt som et tillæg til pantebrevets pålydende. "r" er renten, og "n" er løbetiden.

Følgende erklæring anvendes i følge cirkulærets punkt. 5.1.1.: "Nærværende pantebrev kan højst opskrives til x kr." Erklæringen underskrives af debitor.

Det er en tinglysningsmæssig afgørelse, om panteretten efter en renteopskrivningsklausul er tilstrækkelig klar. Er den ikke tilstrækkelig klar vil det medføre afvisning, der kan kæres. Mangler der erklæring om det højeste beløb pantebrevet kan opskrives til, så sendes sagen til afgiftsprøve.

I forbindelse med tinglysning af et pantebrev med en opskrivningsklausul anføres i hæftelsesrubrikken beløbet (nuværende hovedstol) og renten samt "hovedstolen tilskrives rente". Er der ikke er grundlag for at anføre i hæftelsesrubrikken, at hovedstolen tilskrives rente, udløser der ingen yderligere afgift i forbindelse med renten.

Den følgende tekst er eksempel på en opskrivningsklausul. Opskrivningsklausul

(pantebrevet side 1) Panteretten omfatter tillige de renter, der er fastsat i ejerpantebrevet. (pantebrevet side 3) I henhold til rente og betalingsvilkår omfatter pantebrevet tillige de renter, der er fastsat i ejerpantebrevet, hvilket indebærer, at panteretten kan gøres gældende for mere end ejerpantebrevets pålydende.

Renteopskrivningsklausuler for den oprindelige hovedstol kan bevares i forbindelse med forhøjelse af hovedstolen, der anmeldes til tinglysning efter den 1. januar 2000, hvis det er aftalt, at forhøjelsen ikke tilskrives rente.

Det er oplyst, at nye ejerpantebreve oprettes på pantebrevsformularer, hvorefter der ikke tilskrives rente. En evt. tilskrivning af renter i perioden fra salg af ejendommen på tvangsauktion og til udløbet af tvangsauktionskøbers kreditperiode er ikke omfattet af § 5, stk. 1, 3. pkt, da denne rentebetaling påhviler auktionskøber.

Afgiften efter tinglysningsafgiftsloven forfalder ved anmeldelsen, og der er ikke hjemmel til at ophæve en renteafgiftsklausul med afgiftsmæssig virkning efter at dokumentet er anmeldt til tinglysning, hvis en renteopskrivningsklausul i forbindelse med forhøjelse af pantesummen udløser et afgiftskrav vedrørende forhøjelsen.

Fortryder pantsætteren udstedelsen af et pantebrev med renteopskrivningsklausul eller en påtegning om forhøjelse af et pantebrev med renteopskrivningsklausul, er der derfor ikke adgang til at tilbagekalde dokumentet med afgiftsmæssig virkning. Der er alene adgang til at afvende reglerne om godtgørelse af afgift. En anmodning om godtgørelse efter tinglysningafgiftslovens § 23 kan imødekommes for afviste ejerpantebreve, medens der ikke er hjemmel til at godtgøre afgiften til tinglyste ejerpantebreve.

Mortifikationsindkaldelser, som retten lader tinglyse på den pantsatte ejendom må anses for omfattet af tinglysningslovens § 13.

Afgiftsfri er notering af "erstatningspantebrevet" i medfør af mortifikationslovens § 9, stk. 2, når der foreligger en mortifikationsdom.

Den berettigede (kreditor) i henhold til det bortkomne pantebrev kan kræve udstedt et " erstatningspantebrev" efter mortifikationslovens § 9, stk. 2. Dette pantebrev er en kopi af det bortkomne pantebrev, der efter begæring forsynes med rettens påtegning om, at det giver samme panteret som det mortificerede pantebrev. Det har efter retsafgiftsloven været afgiftsfrit at notere et erstatningspantebrev efter mortifikationslovens § 9, stk. 2. En sådan notering er afgiftsfri efter tinglysningsafgiftsloven.

Ønsker kreditor ikke at følge denne fremgangsmåde, men ønsker tinglysning af et nyt pantebrev som afløsning for det bortkomne pantebrev, udløser tinglysning af et sådant pantebrev afgift efter § 5, stk 1, da der ikke i tinglysningsafgiftsloven er en bestemmelse, der svarer til stempellovens § 10, stk. 2.

Det er fortsat afgiftsmyndighedens opfattelse, at ændringer af skadesløsbreve til at omfatte al gæld sidestilles med en ændring omfattet af § 5, stk. 5, 1.pkt., uanset at ændringen først sker efter 1. januar 2000.

Det gælder efter afgiftsmyndighedens opfattelse alle skadesløsbreve, der er oprettet i forbindelse med kontrakaution, hvorved forstås, at låntager stiller sikkerhed overfor kautionisten for dennes eventuelle tab på kautionen, men ikke sikkerhed overfor långiveren. Bestemmelsen i § 62, stk. 1, nr. 1, i stempelloven er ikke videreført i tinglysningsafgiftsloven.

Overgangsreglen i § 32, stk. 3, gælder kun dokumenter, der er stempelfri den 31. december 1999, og hvor en ændring af pantebrevet kan ske uden at stempelfriheden fortabes.

Ændringer af skyldforholdet, også i forbindelse med debitorskifte eller kreditorskifte, kan efter afgiftsmyndighedens opfattelse ikke sidestilles med andre ændringer efter § 5, stk. 5, 2 pkt., der alene udløser afgift på 1.400 kr.

Dokumenter om overdragelse af løsøre er nu afgiftsfri, og der bør ikke optages bestemmelser i ejerskiftedokumenter om overdragelse af løsøre. Det afgørende for om løsøre i afgiftsmæssig henseende betragtes som sædvanligt tilbehør til den faste ejendom og dermed som en del af afgiftsgrundlaget er tinglysningslovens § 38. Afgiftspligten følger retspraksis vedrørende tinglysningslovens § 37 og 38 for, hvad der er løsøre, og hvad der tilbehør til den faste ejendom. Køkkenskabe, komfur, emhætte mv. er en del af den faste ejendom i modsætning til eksempelvis havemøbler.

Der er tradition for at optage aftaler om overdragelse af løsøre og rettigheder i ejerskiftedokumenter om landbrug. Til den faste ejendommen henregnes det faste tilbehør, jf. tinglysningslovens § 38, eksempelvis halmfyret og installationerne, medens mejetærsker og traktorer ikke er omfattet af § 38.

Der kan ikke optages en bestemmelse om "alt staldinventar" anses for løsøre, da hestebokse og lignende anses for omfattet af tinglysningslovens § 38.

Sager til afgiftsprøve

Registreringsmyndigheden bør kun indsende sager til afgiftsprøve, hvor embedet er i begrundet tvivl om afgiften er korrekt beregnet og betalt.

Det er indtil videre sager, hvor der sker adkomstændringer i forbindelse med selskaber og foreninger, og der kun betales en afgift på 1.400 kr., som afgiftsmyndigheden særligt vil have til afgiftsprøve. Det gælder dog ikke adkomstændringer i henhold til fusioner, hvor der foreligger dokumentation fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen for at der er sket en fusion.

Informationsbrev nr. 3 af 1. marts 2000

Afgiftsgrundlaget

Det beregnes afgift på grundlag af det samlede nominelle vederlag, dog minimum ejendomsværdien, af ejerskiftedokumenter vedrørende fast ejendom, j. § 3, stk. 1, i tinglysningsafgiftsloven.

Herefter vil ejerskiftesummen og det samlede nominelle vederlag svare til hinanden ved en finansieret handel. Det var hensigten med bestemmelsen, at der ikke skulle være adgang at foretage fradrag i ejerskiftesummen for eventuelle kurstab på lån, hvor kurstabet blev båret af sælger, eller hvor lånene indgik med deres nettoprovenu i den aftalte købesum. Det var således en ændring i forhold til den praksis, der var opstået efter cirkulæreskrivelse nr. 85 af 24. april 1981. Cirkulæreskrivelsen er ophævet fra den 1. januar 2000 at regne.

Er der tale om en finansieret handel, hvor køberen har mulighed for at indfri et sælgerpantebrev til en lavere kurs, og kurstabet bæres af sælgeren, skal der beregnes afgift af det nominelle beløb af sælgerpantebrevet, hvis køberen indenfor den aftalte frist indfrier sælgerpantebrevet til den aftalte kurs, uanset at der ikke udstedes noget sælgerpantebrev. Der henvises til § 2, stk. 3, jf. § 3, stk. 1, samt eksempel 2.3.3.1 i cirkulæret.

Efter § 18, stk. 2, i lov om omsætning af fast ejendom mv. er der imidlertid som forbrugerbeskyttelse ved erhvervelse af fast ejendom en bestemmelse om, at køberen i forhold til sælgeren er berettiget til at finansiere købet på en anden måde, såfremt dette kan ske uden tab for sælgeren.

Er der tale om en kontant handel, hvor køberen har udnyttet sin adgang til optage obligationslån i stedet for kontantlån, er det efter afgiftsmyndighedens opfattelse kontantlånet i den aftalte købesum, der kan indgå i afgiftsgrundlaget.

Det samme gælder, hvor sælger i købers navn og for købers regning har optaget et kontantlån som ejerskiftelån., jf. punkt 2.3.3.2 i cirkulære nr. 147 af 23. september 1999.

Er afsnittet i ejerskiftedokumentet om købesummens størrelse og købesummens berigtigelse udformet som nedenfor, kan det oprindelige kontantlån indgå i afgiftsgrundlaget i stedet for obligationslånet

"Købesummen er fastsat til (købesum i kroner)

Køber betaler kontant således

1. Køber har deponeret hos (ejendomsmægler) kr.

2. Køber har ved skødets underskrift deponeret hos (pengeinstitut) kr.

Køber respekterer, at der er tinglyst følgende lån på ejendommen

1. (Lånetype, realkreditinstitut, rente) Lånet er tinglyst for kr.

2. ( Lånetype, privat pantebrev, rente) Tinglyst for kr.

Da køber har valgt at optage obligationslån (.......) i stedet for kontantlån (....), udgør kontantprisen for ejendommen kr. (....).

Sælger stilles som om der var handlet med størst muligt ejerskiftelån som kontantlån. Eventuel difference reguleres over refusionsopgørelsen."

Købsaftaler er ikke længere afgiftspligtige, dog forudsat at de ikke tinglyses.Standardformuleringen "Vilkårene for handelen er aftalt i købsaftale mellem parterne i forbindelse med handelens indgåelse. Til brug for den tinglysningsmæssige registrering begæres følgende vilkår tinglyst:......" giver normalt ikke anledning til afgiftsprøve.

Henviser det anmeldte dokument (skødet) til et underliggende dokument (købsaftale)

og/eller er der formodning for, at det underliggende dokument indeholder yderligere oplysninger om købesummens berigtigelse, herunder købers overtagelse af gæld udenfor købesummen (ejerskiftesummen), eller betaling til tredjemand, eksempelvis i et område med hjemfaldspligt, indgår det i afgiftsmyndighedens kontrolarbejde at foretage stikprøvekontrol eller lignende kontrol.

Entreprise

Dokumenter om entrepriser i forbindelse med opførelse eller ombygning af bygninger på fast ejendom er nu afgiftsfri, og entreprisekontrakter bør fremover oprettes særskilt, således at ejerskiftesummen kun vedrører den faste ejendom.

Det giver ikke anledning til afgiftsmæssige problemer ved overdragelse af en nyopført/ombygget bygning og grund, hvis der er sammenfald mellem ejerskiftesummen og værdien af ejendommen, som den fremtræder på anmeldelsestidspunktet, og handelen sker mellem uafhængige parter. I situationer, hvor ejendomsværdipåtegningen er uanvendelig som følge af væsentlige ændringer siden den seneste ejendomværdiansættelse, afgiver overdrageren en erklæring efter bekendtgørelsens § 3, stk. 2, om ejendommens handelsværdi på anmeldelsestidspunktet.

Det er derimod afgiftsmyndighedens opfattelse, at ejerskiftesummen skal opgøres efter § 3, stk. 1, af det samlede nominelle vederlag, herunder vederlag for bygninger på ejendommen, hvor ejerskiftesummen omfatter betaling for opførelsen af bygninger på den faste ejendom, når der på overtagelsesdagen overdrages en nøglefærdig bygning.

Det følger af § 3, stk. 1, i tinglysningsafgiftsloven, at afgiftsgrundlaget omfatter hele vederlaget for afståelsen, herunder også alt, hvad erhververen skal betale udenfor købesummen for den faste ejendom. Det gælder, hvad enten vederlaget erlægges kontant, ved optagelse af ejerskiftelån eller ved overtagelse af forpligtelser. Det gælder, hvad enten det er sælgeren eller andre, der modtager kontante vederlag eller ydelser på pantebreve, der er udstedt af køberen eller overtaget af køberen som led i handelen.

Det er overtagelsestidspunktet, som parterne har valgt for ejendomsrettens overgang, og det er overtagelsestidspunktet, der er ejerskiftetidspunktet i afgiftsmæssig henseende, jf. lovbemærkningerne, L 208, side 23, 2. spalte. I denne situation er det efter afgiftsmyndighedens opfattelse uden betydning, at der sker anmeldelse af ejerskiftedokumentet på et tidligere tidspunkt end overtagelsesdagen.

Det gælder eksempelvis, hvor ejerskiftesummen er 20.000.000 kr., ejendomsværdien er 1.000.000. kr., anmeldelsesdagen er 1. juli 2000, men overtagelsesdagen er 1. oktober 2000, og sælgeren leverer et nøglefærdigt butikscenter.

Det gælder eksempelvis, hvor skødet kun angiver at vedrøre den ubebyggede grund, men køber skal respekterere et tinglyst realkreditlån med pant i ejendommen, herunder nøglefærdigt parcelhus, som køber er forpligtet til at opføre af sælger (sælger er et typehusfirma). Det er afgiftsmyndigheden opfattelse, at ejerskiftet vedrører den færdige ejendom.

Ejerpantebreve

Restgælden på et ejerpantebrev er lig med hovedstolen på ejerpantebrevet. Der stilles ikke fra afgiftsmyndighedens side krav om en erklæring efter § 6 i bekendtgørelse nr. 725 af 15. september 1999 i forbindelse med forhøjelse af hovedstolen i henhold til et ejerpantebrev.

Det gælder dog ikke, hvis hovedstolen på et ejerpantebrev kan opskrives. I så fald skal der altid i forbindelse med forhøjelse af hovedstolen foreligge en erklæring efter lovens § 5, stk. 1 om det højeste beløb, som hovedstolen kan opskrives til.Der henvises i øvrigt om renteopskrivningsklausuler til informationsbrev 2/2000.

Flere rettigheder af samme type

Udløser anmeldelsen tinglysning af rettigheder af forskellig type, udgør afgiften 1.400 kr. for hver rettighed samt evt. procentafgift.

Udløser anmeldelsen tinglysning af samme rettighed eller samme type rettigheder på en fast ejendom inden for samme retskreds udgør afgiften 1.400 kr. Det gælder også, hvis rettighederne vedrører flere faste ejendomme inden for samme retskreds.

Det er en forudsætning, at anmeldelsen vedrører samme type af rettigheder, at rettighederne vedrører samme parter, og at rettighederne er indeholdt i samme dokument, der tinglyses i samme retskreds. Er der flere ejendomme, er det en forudsætning, at ejendommene ejes af samme ejer.

Kravet om samme parter er tydeliggjort i lov nr. 944 af 20. december 1999, idet det ikke var hensigten at give mulighed for at omgå afgiftskravet ved at samle flere retsforhold i samme anmeldelse, eksempelvis hvor flere ejendomme har forskellige ejere.

Er grundlaget for en rettighed (eksempelvis en lokalplan som rådighedsindskrænkning) en beslutning, der er truffet af en kommunalbestyrelse eller anden offentlig myndighed med hjemmel i lovgivningen (eksempelvis planlovgivning eller forsyningslovgivningen), udløser tinglysning kun èn afgift på 1.400 kr., uanset antallet af planen eller beslutningen omfattede ejendomme. Det skyldes, at beslutningen træder i stedet for den enkelte ejers medvirken til tinglysning af rettigheden. Det samme gælder, hvis grundlaget for rettigheden (eksempelvis vedtægtsændring) udspringer af en lovlig vedtagelse på en generalforsamling i en grundejerforening eller ejerlejlighedsforening. I disse tilfælde vil tinglysning af en rettighed, der vedrører flere ejendomme med forskellig ejerkreds kun udløse èn afgift på 1.400 kr., når den enkelte ejers medvirken ikke er nødvendig.

Det skal fremgå af det anmeldte dokument, at der er truffet en gyldig beslutning, der omfatter de pågældende ejendomme, og med hvilken hjemmel beslutningen er truffet. Det udløser derimod ikke yderligere afgift, hvis den enkelte ejer tillige har tiltrådt dokumentet, når dokumentet blot er underskrevet af de tegningsberettigede personer for den pågældende forening eller offentlige myndighed.

Skal der tinglyses adkomstændringer, eksempelvis i forbindelse med ekspropriationskendelser eller jordfordelingskendelser, skal der derimod betales afgift efter § 4, stk. 1, for hver ejendom. Disse situationer er ikke omfattet af § 7.

Forhøjelse af pantebrev

Ved tinglysninger af forhøjelser af pantegælden betales 1,5 procent af forskellen mellem resthæftelsen på den gamle pantegæld og den nye panthæftelse. Dertil kommer den faste afgift på 1.400 kr.

Ved forhøjelse af det pantsikrede beløb, skal såvel panthaver som pantsætter afgive følgendeerklæring på dokumentet om størrelsen af resthæftelsen,jf. § 6 i bekendtgørelsen:. "Den nedbragte pantesum udgør x kr. pr. y dato."

Det gælder dog ikke ved forhøjelse af ejerpantebreve, hvor resthæftelsen er lig med den tinglyste hovedstol.

Skifteretsattester

Tinglyses der en skifteretsattest for at sikre en ubrudt adkomstrække i forbindelse med videresalget af boets faste ejendom til en ikke-arving, betales der ingen afgift af tinglysning af skifteretsattesten, men kun afgift ved tinglysning af overdragelsesdokumentet, jf. § 8, stk. 1, nr. 3, i tinglysningsafgiftsloven.

Bestemmelsen kan anvendes af en efterlevende ægtefælle, der i forbindelse med videresalg skal tinglyse sin skifteretsattest.

Tinglysning af skifteretsattest udenfor § 8, stk. 1, nr. 3, som adkomst for en eller flere arvinger vil altid udløse afgift efter § 4, stk. 1. En legatar anses i denne sammenhæng for en arving.

Det skal af skifteretsattesten udtrykkeligt fremgå, at der er tale om tinglysning af skifteretsattesten som led i en arving (eller flere arvingers) overdragelse af ejendommen til en ikke-arving, jf. § 8, stk. 1, nr. 3.

Anmeldelse til tinglysning af skifteretsattesten sammen med videresalgsdokumentet er direkte omfattet af bestemmelsen.

Det har været overvejet, om dokumentation for videresalget også kan ske ved fremlæggelse en bindende købsaftale.

Det er nu afgiftsmyndighedens opfattelse, at det i afgiftsmæssig henseende er tilstrækkeligt at forevise en bindende købsaftale som dokumentation for, at der er sket et videresalg, jf. formuleringen " som led i videresalg".

Afgiftsmyndigheden påser ved stikprøvekontrol, om der er sket tinglysning af adkomstdokument til erhververen.

Legitimation for boet

Der er forskellige opfattelser i retskredsene af, om det er muligt at tinglyse en skifteretsattest som legitimation for boet i de situation, hvor ejendommen ikke er solgt og boet ønsker at disponere over ejendommen. Der er retskredse, der afviser at tinglyse skifteretsattesten som andet end adkomst.

Det er i afgiftsmæssig henseende afgørende, hvorledes skifteretsattesten er behandlet i tinglysningsmæssig henseende. Tinglysning af skifteretsattest udenfor § 8, stk. 1, nr. 3, som adkomst for en eller flere arvinger vil altid udløse afgift efter § 4, stk. 1.

Sker der tinglysning af skifteretsattest om legitimation for boet, udløses der afgift på 1.400 kr. efter § 7. Der henvises til eksempel 3 i cirkulærets punkt 8.1.3. Sker der ved notering er det afgiftsfrit.

Ægtefæller

Den efterlevende ægtefælle kan i visse tilfælde anmelde skifteretsattesten til tinglysning som adkomst på boets faste ejendomme mod en afgift på 1.400 kr.

Det gælder, hvor ægtefællen har overtaget boet til hensidden i udskiftet bo, jf. dødsboskiftelovens § 24.

Det gælder, hvor den afdøde ægtefælle ikke efterlader sig livsarvinger og boet skiftes privat efter dødsboskiftelovens § 25, 33 eller 34.

Det gælder, hvor boet er udlagt til den efterlevende ægtefælle efter dødsboskiftelovens § 22. Det er hensigten med bestemmelsen, at den gælder ægtefælleudlæg i de såkaldte "170.000 kr.s boer" efter dødsboskiftelovens § 22, der henviser til arvelovens § 7 A og 7 B, jf. lovbemærkningerne. Det er derimod ikke et afgiftsmæssigt bundfradrag på 170.000 kr., hvis boet skiftes på andre måder.

Påtegningen på skifteretsattesten skal indeholde en erklæring om, at ægtefællen er eneste legale arving i boet. Der bortses herfra fra skifteretsattest om udlæg til hensidden i udskiftet bo, hvoraf det direkte fremgår, at betingelsen er opfyldt.

Hvis boet skiftes som bobestyrerbo efter skiftelovens § 36, kan den efterlevende ægtefælle få tinglyst arveudlægsskøde alene mod betaling af den faste afgift på 1.400 kr. Arveudlægsskødet skal indeholde en erklæring om, at ægtefællen er eneste legale arving i boet. I et bobestyrerbo efter skiftelovens § 36, hvor afdøde efterlader sig livsarvinger, indtræder den efterlevende ægtefælle hverken i afdødes rettigheder og forpligtelser eller indtræder i afdødes skattemæssige stilling

Får den efterlevende ægtefælle boets ejendom udlagt som en del af et boudlæg efter dødsboskiftelovens § 18, kan skifteretsattesten tinglyses som adkomst mod betaling af den faste afgift på 1.400 kr. + 0,6 pct. af ejendommens handelsværdi, jf tinglysningsafgiftslovens § 4, stk. 1.

Der er krav om, at den efterlevende ægtefælle indtræder i afdødes rettigheder og forpligtelser (vedstår arv og gæld). Indtræder den efterlevende ægtefælle i afdødes skattemæssige stilling sidestilles dette hermed. Boudlæg efter dødsboskiftelovens § 18 er ikke omfattet, da den efterlevende ægtefælle hverken indtræder i afdødes rettigheder og forpligtelser, eller indtræder i afdødes skattemæssige stilling ved et sådant boudlæg.

Afgiftsfritagelsen var oprindelig begrænset til ægtefæller, der hensidder i udskiftet bo, og ægtefæller, der manglede (fælles) livsarvinger for at opfylde betingelserne for at sidde i uskiftet bo ( såkaldt "uskiftet bo med arveafgiften"). Udlæg efter § 25 eller 33 forudsætter derfor, at ægtefællen er eneste arving eller har skiftet med særbørnene.

Boet er udlagt efter dødsboskifteloven

Afgift efter § 10, stk. 1, nr. 2, i tinglysningsafgiftsloven

Afgift efter § 4, stk. 1, itinglysningsafgiftsloven

Tinglysningsafgiftsvejledning

9. Bilag

9.1. Oversigt over pligtmæssige påtegninger til brug for afgiftsfritagelse i forbindelse med tinglysningsafgiftsloven (TAL)

1. Erklæring om værdi af ejendom, når ejendomsværdipåtegningen ikke kan anvendes

TAL § 4, stk. 2, jf. § 4 i bekendtgørelsen.

"Ejendommen er ikke særskilt vurderet. Værdien af ejendommen på anmeldelsestidspunktet udgør efter mit bedste skøn x kr."

"Ejendommen er bebygget/ombygget siden den seneste ejendomsvurdering. Værdien af ejendommen på anmeldelsestidspunktet udgør efter mit bedste skøn x kr."

Overdrageren skal underskrive erklæringen på dokumentet.

2. Erklæring i forbindelse med opskrivningsklausul på pantebrev

TAL § 5, stk. 1.

"Nærværende pantebrev kan højst opskrives til x kr."Afgiftsgrundlaget beregnes efter formlen (1+r)6, hvis renten beregnes årligt som et tillæg til pantebrevets pålydende. "r" er renten og "n" er løbetiden.

Pantsætter skal underskrive erklæringen på dokumentet.

3. Erklæring i forbindelse med låneomlægning

Tal § 5, stk. 2, jf. § 5, stk. 6, og § 4 i bekendtgørelsen.

a) Anvendes nominelle værdier, foretages opgørelsen således

"Pålydende, nyt lån kr.

- Restgæld, indfriede lån kr.

- Omkostninger, indfriede lån kr.

- Forholdsmæssige omkostninger, nyt lån kr.

Afgiftspligtigt beløb kr. "

Långiver skal underskrive erklæringen på dokumentet.

b) Anvendes kursværdier, foretages opgørelsen således

"Pålydende, nyt lån kr.

- Forholdsmæssigt kurstab, nyt lån kr.

- Indfrielsessum, indfriede lån kr.

- Omkostninger, indfriede lån kr.

- Forholdsmæssige omkostninger, nyt lån kr.

Afgiftspligtigt beløb kr. "

a + b Långiver skal påføre erklæringen på dokumentet.

4. Erklæring i forbindelse med ombytning af pant i erhvervsakiver

TAL § 5, stk. 6, jf. § 5 i bekendtgørelsen.

"Nærværende ændring af pantet omfatter alene erhvervsaktiver. Der sker herved ingen ændring af det pantsikrede beløb eller skift af pantsætter."

Pantsætter skal underskrive erklæringen på dokumentet.

5. Erklæring i forbindelse med forhøjelse af det pantesummen

TAL § 5, stk. 6, jf. § 6 i bekendtgørelsen.

"Den nedbragte pantesum udgør x kr. pr. y dato."

Panthaver og pantsætter skal underskrive erklæringen på dokumentet.

9.2. Liste over dokumenter, der er afgiftsfri, hvis de er oprettet efter 1. januar 2000, og der ikke sker tinglysning

Accepter

Anmeldelse om opdeling i ejerlejligheder (afgiftsfri notering fra og med 1. januar)

Bilkontrakter

Bjergningskontrakter

Boligkontrakter

Checks

Eksportkreditdokumenter

Endossementer

Entreprisekontrakter

Finansieringskontrakter

Fiskeriretskontrakter

Fjernvarmekontrakter

Forlig, indenretlig eller udenretlig

Forpagtningskontrakter

Forsikringer på liv

Garantierklæringer

Garantiforsikringer

Grusgravningskontrakter

Gældsbreve

Gældsovertagelseserklæringer

Huslejekontrakter

Håndpantsætningsdeklarationer

Jagtretskontrakter

Kassekredittter

Kautionserklæringer

Kautionsforsikringer

Kodiciler

Kontoaftaler

Kreditkontrakter

Købekontrakter om løsøre og immaterielle rettigheder

Købsaftaler

Lejekontrakter

Leveringskontrakter

Licenskontrrakter

Livsforsikingspolicer

Lodsedler

Lånekontrakter

Obligationer

Partialobligationer

Protokoller

Slutsedler

Testamenter

Transporter

Veksler

Afgift ved førstegangsoverdragelse af visse ejerlejligheder er bortfaldet, hvis dokumentet om overdragelsen er oprettet den 1. januar 2000 eller senere.

Retspant, herunder udlæg og udpantning, er afgiftsfrit ved anmeldelse til tinglysning fra og med 1. januar 2000.

Der er afgift på notarialforretninger efter retsafgiftsloven.

9.3. Afgiftssatser

Rettighed, der anmeldes til tinglysning eller registrering

Afgiftssatser

Tinglysningsafgiftsloven

Adkomstdokument - se ejerskifte

Adresseændring, med identitetsskifte (udenfor ejerskifte)

1.400 kr.

9.1. Oversigt over pligtmæssige påtegninger til brug for afgiftsfritagelse i forbindelse med tinglysningsafgiftsloven (TAL)

9.2. Liste over dokumenter, der er afgiftsfri, hvis de er oprettet efter 1. januar 2000, og der ikke sker tinglysning

9.3. Afgiftssatser

9.4. Tilladelse til månedlig afregning af tinglysningsafgift

9.5. Vilkår i forbindelse med tilladelsen til månedlig afregning af tinglysningsafgift

9.6. Henvisninger

Lovgrundlag

Lov nr. 382 af 2. juni 1999

Lov nr. 944 af 20. december 1999

Bekendtgørelse nr. 725 af 15. september 1999

Lov nr. 1100 af 29. december 1999

Bekendtgørelse nr. 25 af 17. januar 2000

Cirkulære nr. 147 af 23. september 1999

Lovbekendtgørelse nr. 591 af 11/08/1998

Andre oplysninger

Storkundeordningen (version 2, februar 2000)

Overgangsregler

Nyttige oplysninger

Udvalgte afgørelser

Informationsbreve

Informationsbrev nr. 1

Informationsbrev nr. 2 af 9. februar 2000

Informationsbrev nr. 3 af 1. marts 2000

Informationsbrev nr. 4

Informationsbrev nr. 5 af 18. oktober 2000

Informationsbrev nr. 6 af 5. januar 2001

De Gamle Stempelregler

Nyttige oplysninger

Overgangsreglerne

De tidligere særregler i stempelloven

Stempelfri dokumenter

Stempel på skadesforsikring

Hvad kostede det ?