TINGLYSNINGSAFGIFTSVEJLEDNING 2000 5. HEL ELLER DELVIS AFGIFTSFRIE TINGLYSNINGER (forenkletprivatskifte)

§ 18 boudlæg

ægtefælle indtræder ikke i afdødes rettigheder

§ 22 ægtefælleudlæg

ægtefælles særlige rettigheder

5.2.2. Anerkendte trossamfund og foreninger mv.

Der betales kun den faste afgift ved gaveoverdragelse til den danske folkekirkes kirker, præsteembeder og menigheder eller til anerkendte trosamfund her i landet.

Bestemmelsen omfatter anerkendte trossamfund og foreninger mv., der er godkendt efter boafgiftslovens § 3, stk. 2, til at modtage gave og arv boafgiftsfrit, uden at der skal ansøges herom, jf. skatteministeriets cirkulære nr. 126 af 28. juli 1999.

§ 25 privat skifte

ægtefælle eneste arving

ægtefælle og livsarvinger

§ 33 forenklet privat skifte

ægtefælle eneste arving

§ 34 forenklet privat skifte

ægtefælle eneste arving

§ 36 bobestyrerbo

ægtefælle eneste arving

Boet er udlagt efter dødsbo-

skifteloven

Afgift efter § 10, stk. 1, nr. 2, i tinglysningsafgiftsloven

Afgift efter § 4, stk. 1, i

tinglysningsafgiftsloven

Tinglysningsafgiftsvejledning

5. Hel eller delvis afgiftsfrie tinglysninger

Bestemmelsen i § 8 omfatter kun tinglysninger.

5.1. Ingen afgift ved tinglysninger

Tinglysninger, der er helt afgiftsfri er eksempelvis aflysning, ophævelse af retsanmærkning, frist-forlængelse og endelig indføring.

Mortifikation

Mortifikationsindkaldelser, som retten lader tinglyse på den pantsatte ejendom, anses for omfattet af tinglysningslovens § 13.

Notering af "erstatningspantebrevet" er afgiftsfri i medfør af mortifikationslovens § 9, stk. 2, når der foreligger en mortifikationsdom.

Den berettigede (kreditor) i henhold til det bortkomne pantebrev kan kræve et "erstatningspantebrev" udstedt efter mortifikationslovens § 9, stk. 2. Dette pantebrev er en kopi af det bortkomne pantebrev, der efter begæring forsynes med rettens påtegning om, at det giver samme panteret som det mortificerede pantebrev.

Skifteretsattester

Tinglyses der en skifteretsattest for at sikre en ubrudt adkomstrække i forbindelse med videresalget af boets faste ejendom til en ikke-arving, betales der ingen afgift af tinglysning af skifteretsattesten, men kun afgift ved tinglysning af overdragelsesdokumentet.

Bestemmelsen kan anvendes af en efterlevende ægtefælle, der i forbindelse med videresalg skal ting-lyse sin skifteretsattest.

Tinglysning af skifteretsattest som adkomst for en eller flere arvinger vil altid udløse afgift efter § 4, stk. 1. En legatar anses i denne sammenhæng for en arving.

Det skal af skifteretsattesten udtrykkeligt fremgå, at der er tale om tinglysning af skifteretsattesten som led i en arving (eller flere arvingers) overdragelse af ejendommen til en ikke-arving, jf. § 8, stk. 1, nr. 3.

Tinglysning af skifteretsattesten samtidig med videresalgsdokumentet er direkte omfattet af bestem-melsen. Det er dog tilstrækkeligt at forevise en bindende købsaftale som dokumentation for, at der er sket et videresalg, jf. formuleringen " som led i videresalg".

Det er i afgiftsmæssig henseende afgørende, hvorledes skifteretsattesten er behandlet i tinglysningsmæssig henseende. Tinglysning af skifteretsattest som adkomst for en eller flere arvinger vil altid udløse afgift efter § 4, stk. 1.

Der er forskellige opfattelser i retskredsene af, om det er muligt at tinglyse en skifteretsattest som legitimation for boet i den situation, hvor ejendommen ikke er solgt og boet ønsker at disponere over ejendommen. Der er retskredse, der afviser at tinglyse skifteretsattesten som andet end adkomst.

Sker der tinglysning af skifteretsattest som legitimation eller adkomst for boet, udløses der afgift på 1.400 kr. efter § 7. Sker det ved notering er det afgiftsfrit.

Tinglysning af en skifteretsattest i forbindelse med et arveudlægsskøde udløser en samlet afgift på 2 x 1.400 kr. og 1 x 0,6 % af handelsværdien.

I den situation, hvor der tinglyses en skifteretsattest i forbindelse med et arveudlægsskøde for at sikre en ubrudt adkomstrække, udløser disse tinglysninger såvel afgift efter § 4, stk. 1 som efter § 7.

Det skyldes, at § 8, stk. 1, nr. 3, efter sin ordlyd ikke finder anvendelse, når videresalgsskødet udstedes til en arving.

Der er imidlertid mulighed for at foretage arveudlæg direkte ved påtegning på skifteretsattesten. Der henvises herom til UfR 1997.322. Tinglysning af skifteretsattest med arveudlæg udløser afgift på 1 x 1.400 kr. og 1 x 0,6 % af handelsværdien.

Tinglysning af skifteretsattest som legitimation

Samtidig med videresalgsdokument/

bindende købsaftale til ikke-arving

Uden videresalg

for boet efter afdøde... (èn arving)

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1.400 kr. § 7, stk. 1

for boet efter afdøde... (mere end en arving

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1.400 kr. § 7, stk. 1

Tinglysning af skifterets-

attest som adkomst

Samtidig med videresalgsdokument/

bindende købsaftale til ikke-arving

Uden videresalg

for boet efter afdøde... (èn arving)

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1.400 kr., § 7, stk. 1

for boet efter afdøde... (mere end en arving)

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1.400 kr., § 7, stk. 1

for en arving

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1400 kr. + 0,6 % af handelsværdien, mindst ejendomsværdien, § 4, stk. 1

for flere arvinger

0 kr., § 8, stk 1, nr. 3

1400 kr. + 0,6 % af handelsværdien, mindst ejendomsværdien, § 4, stk. 1

5.2. Kun den faste afgift ved tinglysninger

Bestemmelsen i § 10 omfatter kun tinglysninger. Registreringer i skibsregistrene eller luftfartsregistrene udløser ingen fast afgift. Udtrykket ægtefæller nedenfor omfatter også registreret partnerskab.

Separation og skilsmisse

Tinglysninger af ejerskifte eller pantsætning af fast ejendom mellem ægtefæller, der finder sted som følge af opløsning af formuefællesskab i forbindelse med separation og skilsmisse fritaget for afgift, bortset fra den faste afgift på 1.400 kr.

Bestemmelsen i § 10, stk. 1, nr. 1, omfatter kun ejerskifte eller pantsætning mellem ægtefællerne selv. Afgiftsfriheden gælder ikke tinglysning eller registrering af dokumenter, hvorved der stiftes ret for andre end ægtefællerne. Der betales derfor afgift efter § 5, stk. 1, når finansiering af boslodskrav sker ved realkreditlån.

Ægtepagter

Tinglysning i personbogen af ægtepagt om opløsning af formuefællesskab, er afgiftspligtig efter § 7. Notering på de berørte ejendomme er afgiftsfrit, når adkomstforholdene er uændrede. Tinglysning af adkomstændringer i tingbogen på fast ejendom udløser afgift efter § 4, stk. 1, uanset at grundlaget for adkomstsændringen er en ægtepagt i forbindelse med opløsning af formuefællesskab.

5.2.1. Den efterlevende ægtefælle

Den efterlevende ægtefælle kan i visse tilfælde tinglyse skifteretsattesten som adkomst på boets faste ejendomme mod en afgift på 1.400 kr.

Uskiftet bo

Det gælder, hvor ægtefællen har overtaget boet til hensidden i uskiftet bo, jf. dødsboskiftelovens § 24.

Privat skifte uden livsarvinger

Det gælder, hvor den afdøde ægtefælle ikke efterlader sig livsarvinger og boet skiftes privat efter dødsboskiftelovens § 25, § 33 eller § 34.

"170.000 kr.s boer"

Det gælder, hvor boet er udlagt til den efterlevende ægtefælle efter dødsboskiftelovens § 22. Det er hensigten med bestemmelsen, at den gælder ægtefælleudlæg i de såkaldte "170.000 kr.s boer" efter dødsboskiftelovens § 22, der henviser til arvelovens § 7 A og § 7 B, jf. lovbemærkningerne. Det er derimod ikke et afgiftsmæssigt bundfradrag på 170.000 kr., hvis boet skiftes på andre måder.

Påtegningen på skifteretsattesten skal indeholde en erklæring om, at ægtefællen er eneste legale arving i boet. Der bortses herfra fra skifteretsattest om udlæg til hensidden i uskiftet bo, hvoraf det direkte fremgår, at betingelsen er opfyldt.

Hvis boet skiftes som bobestyrerbo efter skiftelovens § 36, kan den efterlevende ægtefælle få tinglyst arveudlægsskøde alene mod betaling af den faste afgift på 1.400 kr. Arveudlægsskødet skal indeholde en erklæring om, at ægtefællen er eneste legale arving i boet. I et bobestyrerbo efter skiftelovens § 36, hvor afdøde efterlader sig livsarvinger, indtræder den efterlevende ægtefælle hverken i afdødes rettigheder og forpligtelser eller indtræder i afdødes skattemæssige stilling.

Boudlæg efter dødsboskiftelovens § 18 er ikke omfattet, da den efterlevende ægtefælle hverken indtræder i afdødes rettigheder og forpligtelser, eller indtræder i afdødes skattemæssige stilling ved et sådant boudlæg.

Får den efterlevende ægtefælle boets ejendom udlagt som en del af et boudlæg efter dødsboskiftelovens § 18, kan skifteretsattesten tinglyses som adkomst mod betaling af den faste afgift på 1.400 kr. + 0,6 pct. af ejendommens handelsværdi, jf. § 4, stk. 1. Se informationsbrev 3

Boet er udlagt efter dødsbo-

skifteloven

Afgift efter § 10, stk. 1, nr. 2, i tinglysningsafgiftsloven

Afgift efter § 4, stk. 1, i tinglysningsafgiftsloven

5.1. Ingen afgift ved tinglysninger

5.2. Kun den faste afgift ved tinglysninger