TINGLYSNINGSAFGIFTSVEJLEDNING 2000 3. PANTERETTIGHEDER

Tinglysningsafgiftsvejledning

3. Panterettigheder

3.1. Fast ejendom

3.1.1 Beregning af afgift ved pantsætning

Ved tinglysning af pant i fast ejendom mv. udgør afgiften 1,5 % af pantesummen. Den faste afgift udgør 1.400 kr. Se § 5

Bestemmelsen omfatter underpant i fast ejendom, løsøre og immaterielle rettigheder, herunder goodwill.

Låneombytninger af realkreditlån kan fortsat ske uden at der påny betales afgift af restgælden. Ved tinglysning af ombytningspantebrevet betales der grundafgift på 1.400 kr. Overstiger det nye realkreditlån det gamle realkreditlån, skal der betales 1,5 pct. af forskellen mellem det nye lån og det gamle lån. Særreglen omfatter realkreditlån, der er ydet af realkreditinstitutter og lån, der er ydet af pengeinstitutter på vilkår, der svarer til realkreditlån. Se nærmere herom nedenfor.

Pantebreve kan blive i ejendommen, og vilkårsændringer i pantebrevet, herunder kreditorskifte, udløser fremover kun grundafgiften på 1.400 kr. Forhøjes pantesummen, skal der betales forskelsafgift. Der er ikke længere mulighed at betale nedsat afgift, hvis pantesummen er større end pantets værdi. Der er heller ikke mulighed for at ombytte pant i fast ejendomme eller inddrage anden ejendom under pantet uden at betale afgift af hele det pantsikrede beløb. Pantebrevet kan altså ikke vandre over til en anden ejendom uden at der skal betales afgift af hele det pantsikrede beløb.

Tinglysning af retspant er fremover helt afgiftsfri, eksempelvis tinglysning af udlæg og udpantning. Der betales derfor ingen grundafgift. Der betales heller ikke afgift ved tinglysning af påtegning på et udlægsdokument i forbindelse med relaksation og lignende.

Afgiften skal som udgangspunkt betales af pantebrevets nominelle hovedstol, medmindre hovedstolen på et pantebrev kan opskrives, eksempelvis med renter, jf. nedenfor. Er der ikke tale om realkredit, skal der betales afgift af det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til.

3.1.2 Opskrivningsklausuler

Det pantsikrede beløb er det beløb, for hvilket der ydes eller kan blive ydet pant.

Kan hovedstolen på et pantebrev opskrives, skal der efter lovens § 5, stk. 1, 4. pkt. i pantebrevet afgives erklæring af den afgiftspligtige om størrelsen af det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til indenfor en 10 års periode regnet fra anmeldelsestidspunktet. Se informationsbrevene 2 og 4

Afgiftsgrundlaget beregnes efter formlen

h * (1+ r/t)(n*t)

hvor "r" er renten, "t" er antallet af årlige terminer, "n" er antal år (løbetiden) og "h" er hovedstolen (eller forhøjelsen)

Teksten til erklæring er medtaget i bilag 1.

Renteopskrivningsklausuler for den oprindelige hovedstol kan bevares i forbindelse med forhøjelse af hovedstolen, der anmeldes til tinglysning efter den 1. januar 2000, hvis det er aftalt, at forhøjelsen ikke tilskrives rente.

Det er oplyst, at nye ejerpantebreve oprettes på pantebrevsformularer, hvorefter der ikke tilskrives rente. En evt. tilskrivning af renter i perioden fra salg af ejendommen på tvangsauktion og til udløbet af tvangsauktionskøbers kreditperiode er ikke omfattet af § 5, stk. 1, 3. pkt, da denne rentebetaling påhviler auktionskøber.

Er panteretten for renter begrænset til 1 års renter, jf. tinglysningslovens § 40, stk. 4, sammenholdt med Højesterets dom af 2. november 1989 (UfR 1990.21 H) medfører denne forøgelse af panteretten ikke afgiftsmæssige konsekvenser. Det er derfor ikke en renteopskrivningsklausul, der udløser et afgiftskrav, hvis det alene fremgår af et ejerpantebrev, at "panteretten tillige omfatter de renter, der er fastsat i ejerpantebrevet" og der ikke er yderligere individuel tekst om opskrivning af hovedstolen.

Der er offentliggjort afgørelser om renteopskrivningsklausuler på internetadressen

www.toldskat.dk/nyt/erhverv/tinglys/afgoversigt.htm

3.1.2.1 Indekslån

Indekslån, der ydes af realkreditinstitutter, og indekslån ydet af pengeinstitutter på samme afgiftsmæssige vilkår som realkreditinstitutters indekslån, er ikke omfattet af bestemmelsen.

Det er oplyst, at realkreditlån indtil videre reguleres på grundlag af det af Danmarks Statistik offentliggjorte nettoprisindeks.

3.1.3 Låneomlægninger

Til afgiftsgrundlaget medregnes ikke den del af et realkreditlån, der optages til afløsning af et indestående realkreditlån, jf. lovens § 5, stk. 2. Der betales ingen procentafgift, hvis det nye realkreditlån er lig med eller mindre end det gamle realkreditlån. Overstiger det nye realkreditlån det gamle realkreditlån, skal der betales 1,5 pct. af forskellen mellem det nye lån og det gamle lån. I det følgende benyttes udtrykket realkreditlån for realkreditlån, der er ydet af realkreditinstitutter og lån, der er ydet af pengeinstitutter på vilkår, der svarer til realkreditlån.

Ved tinglysningen betales den faste afgift.

De af afgiftsbegunstigelsen omfattede realkreditlån skal være sikret ved direkte pant i den faste ejendom. Afgiftsbegunstigelsen gælder kun for lån med pant i den samme ejendom. Bestemmelsen om afgiftsbegunstigede låneomlægninger omfatter ikke lån med sikkerhed ved ejerpantebrev eller skadesløsbrev. Der kan ikke ske udstykning af pantebrevet i flere nye pantebreve. Ved omlægningen kan der f.eks. ske en ombytning af kontantlån med obligationslån. Der kan også ske ombytning af realkreditlån med pengeinstitutlån eller omvendt.

Afgiftsbegunstigelsen omfatter lån ydet af realkreditinstitutter, Dansk Landbrugs Realkreditfond eller af pengeinstitutter. Med pengeinstitutter ligestilles institutter, der er omfattet af lov om forsikringsvirksomhed og lov om tilsyn med pensionskasser, samt visse kreditinstitutter, der er undergivet tilsyn af Finanstilsynet. Med danske pengeinstitutter sidestilles udenlandske realkredit- eller pengeinstitutter, hvis de er godkendt i et EU-land med ret til at drive virksomhed i ethvert medlemsland og alene er underlagt sit hjemlands tilsyn.

For lån i pengeinstitutter gælder, at lånet skal have en løbetid på mindst 10 år og højst 30 år. Der ydes i praksis ikke lån i realkreditinstitutter med en løbetid under 10 år. For pantebreve, der er anmeldt fra og med den 1. januar 2000 gælder der ikke et krav om sikkerhed indenfor 80 % af den offentlige ejendomsværdi, når lånet ydes af et pengeinstitut.

Afgiftsbegunstigelsen ved låneomlægninger er endvidere betinget af, at långiver påfører pantebrevet en specificeret opgørelse over afgiftsberegningen, jf. bilaget til § 4 i bekendtgørelsen.

Den specificerede opgørelse kaldes afgiftskassen, og den skal stå på pantebrevets forside eller som allonge til pantebrevet. Det er nu muligt for långiver at berigtige fejl i opgørelsen overfor afgiftsmyndigheden, men långiver hæfter fortsat for oplysningernes rigtighed.

De omkostninger, der kan indregnes afgiftsfrit, er de direkte forbundne omkostninger, der omfatter stiftelsesgebyr, indfrielsesgebyr, reservefondsindskud, tinglysningsafgifter, lånesagsgebyr, kurtage og evt. differencerente. Anvendes kun en del af det nye lån til indfrielse af det gamle lån, medregnes til det afgiftsfri beløb kun en forholdsmæssig del af de variable omkostninger vedrørende det nye lån.

3.1.4 Ændringer i pantet

Inddragelse af nyt pant, herunder ved ombytning, udløser fremover samme afgift som ved tinglysning af selve pantet, jf. § 5, stk. 3. Der er således ikke som efter stempelloven afgiftsfrihed for de såkaldte vandrende pantebreve, hvor pantebrevet dækker over et skiftende pant. Ved tinglysning af påtegning på pantebreve om matrikulære ændringer betales kun den faste afgift.

Inddrages der anden eller yderligere fast ejendom eller løsøre, herunder rettigheder, under pantet, skal der svares afgift af hele det pantsikrede beløb. Der skal svares fuld afgift, hvis pantet flyttes fra en fast ejendom til en anden eller fra en løsøregenstand til en anden.

3.1.5 Pant i erhvervsaktiver

Se 3.5. Andet løsøre.

3.1.6 Forhøjelse af det pantsikrede beløb

Ved tinglysninger af forhøjelser af pantegælden betales 1,5 procent af forskellen mellem r esthæftelsen på den gamle pantegæld og den nye panthæftelse. Dertil kommer den faste afgift på 1.400 kr.

Ved forhøjelse af det pantsikrede beløb, skal såvel panthaver som pantsætter afgive erklæring på dokumentet om størrelsen af resthæftelsen. Ordlyden til erklæringen findes i bilag 1.

Der er ikke krav om erklæring ved forhøjelse af ejerpantebreve, hvor resthæftelsen er lig med den tinglyste hovedstol.

3.1.7 Andre vilkårændringer og transport

Ved tinglysning af andre ændringer vedrørende panthæftelsen, eksempelvis ændring af vilkår om rente eller afdrag, betales den faste afgift på 1.400 kr. Der betales fremover kun den faste afgift på 1.400 kr. efter § 5, stk. 5, 2. pkt., ved tinglysning af kreditor- eller debitorskifte.

Skadesløsbreve

Ændringer af skadesløsbreve til at omfatte al gæld sidestilles med en ændring omfattet af § 5, stk. 5, 1.pkt., uanset at ændringen først sker efter 1. januar 2000.

Det gælder efter afgiftsmyndighedens opfattelse alle skadesløsbreve, der er oprettet i forbindelse med kontrakaution, hvorved forstås, at låntager stiller sikkerhed overfor kautionisten for dennes eventuelle tab på kautionen, men ikke sikkerhed overfor långiveren. Bestemmelsen i § 62, stk. 1, nr. 1, i stempelloven er ikke videreført i tinglysningsafgiftsloven.

Overgangsreglen i § 32, stk. 3, gælder kun dokumenter, der er stempelfri den 31. december 1999, og hvor en ændring af pantebrevet kan ske uden at stempelfriheden fortabes.

Ændringer af skyldforholdet, også i forbindelse med debitorskifte eller kreditorskifte, kan efter afgiftsmyndighedens opfattelse ikke sidestilles med andre ændringer efter § 5, stk. 5, 2 pkt., der alene udløser afgift på 1.400 kr.

3.1.8 Høstpantebreve

For tinglysning af høstpantebreve betales der alene den faste afgift, jf. § 5, stk. 7. Efter høstpantloven kan der stiftes pant til sikkerhed for betaling af gæld opstået i forbindelse med køb af sædekorn, læggekartofter, stikløg, markfrø mv. Har pantebrevet foruden pant i høsten også pant i fast ejendom, er der ikke tale om et høstpantebrev, og pantebrevet stemples med fuld takst.

3.2. Skibe

Registrering af pant i skibe udløser en afgift på 1 prm. af det pantsikrede beløb. Se § 12

Registrering af pant i skibe, der registreres som fritidsfartøjer, udløser en afgift på 1,5 pct. af det pantsikrede beløb.

Retspant er helt fritaget for afgift.

Pantsætninger registreres i Det almindelige Skibsregister og Dansk Internationalt Skibsregister, medens der ikke registreres pantsætninger i Fartøjsfortegnelsen.

Registrering af pant i skibe med en bruttotonnage på 5 eller derunder kan ikke ske i Skibsregistret, men sker ved tinglysning, hvor afgiftssatsen er 1,5 pct. som for andet pant i løsøre. Tinglysningen sker i Bil-og Personbogen (personbogen).

Afgiftsfri er registrering af ændringer i pant i skibe, hvorved der inddrages andet eller yderligere skibe under pantet, hvis pantsætteren ved den nye registrering er den samme som efter den tidligere.

3.3. Luftfartøjer

Afgiften for registrering af pant i luftfartøjer i Rettighedsregistret over Luftfartøjer er 1 prm. af det pantsikrede beløb. Se § 14

Ved pant i luftfartøjer, der vejer under 5.700 kg eller er registreret til højst 10 passagerer, udgør satsen 1,5 pct. som for pantsætning af løsøre. Tinglysningen sker i Bil-og Personbogen (personbogen).

Retspant er helt fritaget for afgift.

Afgiftsfri er registrering af ændringer i pant i luftfartøjer, hvorved der inddrages andet eller yderligere luftfartøjer under pantet, hvis pantsætteren ved den nye registrering er den samme som efter den tidligere.

3.4. Ejendomsforbehold i køretøjer og campingvogne

Der betales en afgift på 1,5 % af det beløb, som ejendomsforbehold i køretøjer og campingvogne skal sikre. Hertil kommer den faste afgift på 1.400 kr. Se § 6

Det gælder ved tinglysning af ejendomsforbehold i motorkøretøjer, påhængs- og sættevogne til biler samt campingvogne. Ejendomsforbeholdet tinglyses i Bilbogen.

3.5. Andet løsøre

Der kan lyses underpant i inventar, driftsmateriel og andet løsøre. Tinglysningen sker i Bil-og Personbogen (personbogen).

3.5.1. Pant i erhvervsaktiver

Ved tinglysning af en ændring af pant i erhvervsaktiver betales der ingen procentafgift, men kun dobbelt af den faste afgift. Det er en betingelse for ombytning af pantet, at det pantsikrede beløb er uændret og at pantsætteren er den samme. Hvis pantsætteren er en anden ved den nye tinglysning, skal der betales den fulde afgift. Særreglen gælder ikke for fast ejendom, heller ikke en erhvervsmæssigt anvendt fast ejendom, jf. § 5, stk. 4.

Er der taget pant i eksempelvis en trykkerimaskine, kan reglen anvendes, selvom der kun foreligger ét erhvervsaktiv, der ombyttes med ét nyt erhvervsaktiv. Der er imidlertid formulartvang for pantebreve i biler, og ombytning/pantsætning med andet løsøre end biler sker ved et nyt pantebrev, der afgiftsberigtiges fuldt ud efter § 5, stk. 1.

Sker der ved samme påtegning relaksering af gamle aktiver og indbytning af nye aktier, er afgiften 2.800 kr. Sker det ved to særskilt anmeldte påtegninger, er afgiften 1.400 kr. for relaksation og 2.800 kr. for inddragelse af nyt pant.

Sker der ved samme påtegning f orhøjelse af pantesummen og indbytning af nye aktier, udløses der procentafgift og fast afgift af hele det pantsikrede beløb og ikke kun af forhøjelsen.

Anvendelsen af bestemmelsen forudsætter, at pantsætter afgiver erklæring efter bekendtgørelsens § 5. Ordlyden af erklæringen fremgår af bilag 1.

Er der sket en åbenlys fejlagtig identifikation af det pantsatte, og denne fejl efterfølgende berigtiges ved en ny tinglysning, kan der ske godtgørelse af afgiften, bortset fra 1.400 kr., jf. § 23, stk. 1, nr. 4. Fristen for at fremsætte anmodningen er 1 måned efter den fornyede tinglysning. Godtgørelsesreglen er specielt indsat med henblik på ejerpantebreve i biler, hvor der tages pant i en ikke-eksisterende bil.

3.6. Immaterielle rettigheder

Der kan lyses underpant i immaterielle rettigheder. Immaterielle rettigheder er normalt frit omsættelige formuegoder, der gøres til genstand for underpantsætning efter samme regler, som gælder for løsøre. Sådanne rettigheder er eksempelvis goodwill, ophavsrettigheder, opfinderrettigheder, patentrettigheder, rettigheder til mønstre, og varemærker. Tinglysningen sker i Bil-og Personbogen (personbogen).

3.1. Fast ejendom

3.2. Skibe

3.3. Luftfartøjer

3.4. Ejendomsforbehold i køretøjer og campingvogne

3.5. Andet løsøre

3.6. Immaterielle rettigheder