TINGLYSNINGSAFGIFTSVEJLEDNING 2000 2. EJERRETTIGHEDER

Tinglysningsafgiftsvejledning

2. Ejerrettigheder

2.1. Fast ejendom

Afgiften er toleddet for ejerskifte af al fast ejendom. Afgiften består af den faste afgift på 1.400 kr. og den variable afgift på 0,6 % af ejerskiftesummen, jf. § 4

Der skal betales afgift ved tinglysning af et betinget ejerskifte. Den endelige tinglysning eller registrering af et betinget ejerforhold er nu afgiftsfri.

Det er tinglysningen, der er afgørende for om der foreligger et ejerskifte. Tinglyses en ændring vedrørende ejerforholdet til en fast ejendom som et ejerskifte af fast ejendom, svares der afgift efter loven.

Ejendomsværdien

Ejerskiftesummen er det samlede nominelle vederlag, dog minimum ejendomsværdien.

Er der ingen oplysning om ejendomsværdien, skal anmeldelsen afvises fra tingbogen.

Er ejerskiftesummen lavere end den seneste offentlige ejendomsvurdering på tidspunktet for anmeldelse til tinglysning, anvendes ejendomsvurderingen som afgiftsgrundlag.

Den kommunale påtegning om ejendomsværdien

Ejerskiftet kan ikke tinglyses, før ejendomsværdien er oplyst, eller der foreligger oplysning om, at vurdering ikke er foretaget. Det er anmelderen, der skal indhente kommunens påtegning.

Overdragerens erklæring om handelsværdien

I visse tilfælde vil ejendommen ikke være selvstændigt vurderet på tidspunktet for anmeldelsen. Det vil f.eks. være tilfældet ved udstykning af ejendommen.

I visse tilfælde er der efter den seneste vurdering sket så store forandringer af ejendommen, at den seneste offentlige ejendomsvurdering ikke uden videre kan lægges til grund. Det vil f.eks. være tilfældet, hvis der senere er opført en bygning/større tilbygning.

I disse tilfælde skal overdrageren afgive en erklæring efter bedste skøn på dokumentet om ejendommens handelsværdi på anmeldelsestidspunktet (kontantværdien). Ordlyden fremgår af bilag 1.

Vurdering

Er der tvivl om rigtigheden af den angivne værdi af ejendommen, lader afgiftsmyndigheden, efter at registreringsekspeditionen er afsluttet, værdien fastsætte efter vurdering efter reglerne i vurderingsloven.

Løsøre

Dokumenter om overdragelse af løsøre er nu afgiftsfrie. Der bør ikke optages bestemmelser i ejerskiftedokumenter om overdragelse af løsøre.

Retspraksis vedrørende tinglysningsloven

Det afgørende for om løsøre i afgiftsmæssig henseende betragtes som sædvanligt tilbehør til den faste ejendom og dermed som en del af afgiftsgrundlaget er tinglysningsloven. Det betyder, at det er retspraksis vedrørende tinglysningslovens § 37 og 38, der er afgørende for, hvad der er afgiftsfrit løsøre, jf. § 37 og hvad der afgiftspligtigt tilbehør til fast ejendom, jf. § 38. Der kan derfor ikke optages en bestemmelse om "alt staldinventar" anses for løsøre.

Køkkenskabe, komfur, emhætte mv. er en del af den faste ejendom i modsætning til eksempelvis havemøbler.

Der er tradition for at optage aftaler om overdragelse af løsøre og rettigheder i ejerskiftedokumenter om landbrug. Eksempelvis er halmfyret og installationer fast tilbehør, der er omfattet af tinglysningslovens § 38, medens mejetærsker og traktorer er omfattet af § 37.

Det gør ingen forskel i afgiftsmæssig sammenhæng, om der i skattemæssig sammenhæng foreligger et afskrivningsberettiget løsøre.

Entreprisekontrakter

Dokumenter om entrepriser i forbindelse med opførelse eller ombygning af bygninger på fast ejendom er nu afgiftsfri, og entreprisekontrakter bør fremover oprettes særskilt, således at ejerskiftesummen kun vedrører den faste ejendom.

Handelsværdi på anmeldelsestidspunktet.

Det giver ikke anledning til afgiftsmæssige problemer ved overdragelse af en nyopført/ombygget bygning og grund, hvis der er sammenfald mellem ejerskiftesummen og værdien af ejendommen, som den fremtræder på anmeldelsestidspunktet, og handelen sker mellem uafhængige parter. Ved væsentlige ændringer siden den seneste ejendomværdiansættelse, afgiver overdrageren en erklæring efter bekendtgørelsens § 3, stk. 2, om ejendommens handelsværdi på anmeldelsestidspunktet. Ordlyden til erklæringen fremgår af bilag 1.

Nøglefærdig bygning på ejerskiftetidspunktet.

Det er afgiftsmyndighedens opfattelse, at ejerskiftesummen skal opgøres efter § 3, stk. 1, af det samlede nominelle vederlag, herunder vederlag for bygninger på ejendommen, når der på overtagelsesdagen overdrages en nøglefærdig bygning. Ejerskiftetidspunktet er ikke anmeldelsestidspunktet. Det er ejerskiftetidspunktet.

Arealoverførelse

Arealoverførelse, hvor værdien af den overdragne jord overstiger 30.000 kr., er omfattet af § 4, stk. 1.

Ekspropriation

En overdragelse af en fast ejendom i forbindelse med en ekspropriation er nu afgiftspligtig efter § 4, stk. 1. Der betales først afgift, når der sker en tinglysning.

Jordfordelinger

Jordfordelinger er omfattet af § 4, stk. 1.Det gælder uanset om der foreligger en samlet kendelse. Tinglysning af et ejerskifte er ikke tinglysning af andre rettigheder efter § 7.

Mageskifte

Der foreligger to retsforhold, der skal afgiftsberigtiges efter § 4, stk. 1, når der sker et mageskifte. Anmeldes et dokument om mageskifte i forbindelse med ejendomsoverdragelse til tinglysning, skal begge parter i afgiftsmæssig henseende betragtes som både køber og sælger.

Sammenlægninger

En sammenlægning af flere faste ejendomme til en samlet fast ejendom på grundlag af en meddelelse fra Kort- og Matrikelstyrelsen og efter udstedelse af dommerattest er en afgiftsfri notering.

Ved tinglysning af panthaveraccept i forbindelse med sammenlægninger udgør afgiften 1.400 kr., jf. § 5, stk. 3, 2. pkt. Er betingelserne for en uskadelighedsattest opfyldt, betales der ingen afgift.

Tvangsauktion

Det er først ved tinglysning af auktionsskødet, at der foreligger et ejerskifte, der skal afgiftsberigtiges efter § 4, stk. 1.

Udstykninger

En registrering i matriklen, hvor der fraskilles et eller flere arealer fra en samlet fast ejendom, som fremover udgør en eller flere selvstændige faste ejendomme hver med eget matrikelnummer, er en afgiftsfri notering. Pantehæftelserne bringes hverken til ophør eller fordeles ved en udstykning.

Skal kreditor ved senere salg af den eller de udstykkede ejendomme relaksere pant, der hviler på den nye ejendom, udgør afgiften 1.400 kr.

2.2. Skibe

Ved registrering af ejerforhold til skibe er afgiften 0,1 % af ejerskiftesummen, dog 0,4 % for fiske-og fritidsfartøjer. Se § 11

Afgiftsgrundlaget er ejerskiftesummen eller, når registreringen ikke sker i forbindelse med et ejerskifte, værdien af skibet på registreringstidspunktet.

Er der tvivl om rigtigheden af den angivne værdi af et skib, fastsættes værdien efter vurdering efter reglerne om isoleret bevisoptagelse (syn og skøn). Den afgiftspligtige hæfter for omkostningerne ved vurderingen. Skyldes vurderingen, at værdiangivelsen efter afgiftsmyndighedens skøn har været for lav, bæres omkostningerne dog af statskassen, medmindre vurderingen ligger mere end 10 pct. over den afgiftspligtiges værdiangivelse.

Afgiften udløses også, hvis registreringen er midlertidig. Den endelige registrering af et betinget registreret ejerforhold er afgiftsfri. Der betales ikke afgift ved førstegangsregistrering af en ejer af et nybygget skib på grundlag af s kibsbygningsattesten ( bilbrevet).

Afgiften udløses ikke alene ved registrering af ejerskifte, men også registrering af ejerforholdene. Det sidste vil f.eks. forekomme, når et skib overføres fra udenlandsk registrering til registrering i skibsregistret, uden at skibet i den forbindelse skifter ejer. Den rene overføring af ejerrettigheder mellem Fartøjsfortegnelsen, Skibsregistret og Dansk Internationalt Skibsregister udløser ingen afgift.

Skibe med en bruttotonnage på 5 eller derunder, kan ikke registreres i Skibsregistret. Skibsregistret består af 3 registre, Fartøjsfortegnelsen, Det almindelige Skibsregister og Dansk Internationalt Skibsregister.

2.3. Luftfartøjer

Ved registrering af ejerskifte i luftfartøjer er afgiften 0,1 % af ejerskiftesummen. Se § 13

Afgiftsgrundlaget er ejerskiftesummen eller, når registreringen ikke sker i forbindelse med et ejerskifte, værdien af luftfartøjet, på registreringstidspunktet.

Er der tvivl om rigtigheden af den angivne værdi af et luftfartøj, fastsættes værdien efter vurdering efter reglerne om isoleret bevisoptagelse (syn og skøn). Den afgiftspligtige hæfter for omkostningerne ved vurderingen. Skyldes vurderingen, at værdiangivelsen efter afgiftsmyndighedens skøn har været for lav, bæres omkostningerne dog af statskassen, medmindre vurderingen ligger mere end 10 pct. over den afgiftspligtiges værdiangivelse.

Afgiften udløses også, hvis registreringen er midlertidig. Den endelige registrering af et betinget registreret ejerforhold er afgiftsfri. Det sidste vil f.eks. forekomme, når et skib overføres fra udenlandsk registrering til registrering i Nationalitetsregistret, uden at luftfartøjet i den forbindelse skifter ejer. Den rene overføring af ejerrettigheder fra Nationalitetsregistret til Rettighedsregistret udløser ingen afgift.

Registrering af luftfartøjer sker i to registre. I Nationalitetsregistret foretages den første registrering af ejerrettigheder. Denne registrering overføres til Rettighedsregistret over Luftfartøjer, hvis der senere skal ske registrering af pant i luftfartøjet.

2.4. Selskaber m.v.

Tinglysning af adkomst i forbindelse med indskud af fast ejendom ved omdannelse af personlig virksomhed til selskab eller ved ændringer i bestående selskaber udløser kun den faste afgift på 1.400 kr. efter § 7.

Ejerforholdet må ikke forrykkes ved transaktionen, og vederlaget for indskud af den faste ejendom skal ydes i form af aktier eller anparter i selskabet eller ved at værdien af aktierne, anparterne eller andelsbeviserne i det bestående selskab eller forening forøges.

Bestemmelsen omfatter de selskaber og foreninger, hvor ingen af deltagerne hæfter personligt for selskabets eller foreningens forpligtelser.

Forbrugsforeninger og produktionsforeninger med begrænset ansvar er omfattet af bestemmelsen. Bestemmelsen omfatter ikke interessentskaber, hvor deltagerne hæfter personligt. Bestemmelsen omfatter ikke overdragelser mellem komplementaren og kommanditselskabet.

Omdannelse

Omdannelse af et personligt firma til aktieselskab eller anpartsselskab, hvorved en bestående virksomhed overdrages til et selskab og det hidtidige ejerforhold ikke ændres, er omfattet af § 7.

Omdannelse i henhold til lov om skattefri virksomhedsomdannelse anses for omfattet af § 7. Der foreligger her succession. Dokumentation overfor afgiftsmyndigheden kan ske ved kopi af anmeldelse om omdannelsen til vedkommende told- og skatteregion.

Tilførsel af aktiver,

Tilførsel af aktiver, hvorved et selskab mv. uden at være opløst tilfører den samlede virksomhed eller en eller flere grene af sin virksomhed til et andet selskab mv. mod at få tildelt aktier eller anparter i det modtagende selskabs kapital, er omfattet af § 7.

Ved en gren af en virksomhed forstås alle aktiver og passiver i en afdeling af et selskab mv., som ud fra et organisationsmæssigt synspunkt udgør en selvstændig bedrift, dvs. en samlet enhed, der kan fungere ved hjælp af egne midler. Dokumentation overfor afgiftsmyndigheden kan ske ved kopi af selskabsrelevante vedtagelser m.m.

Fusion/sammensmeltning,

Fusion/sammensmeltning, hvorved et selskab sammensmeltes med et andet selskab, og dets rettigheder og pligter anses for overgået som helhed til det fortsættende selskab er omfattet af § 7. Der foreligger her universalsuccession. Dokumentation overfor afgiftsmyndigheden kan ske ved kopi af tilladelsen til fusion fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, der involverer den omhandlede ejendom.

Fission/spaltning

Fission/spaltning, hvorved et selskab mv. overfører en del eller samtlige sine aktiver og passiver til et eller flere eksisterende eller nye selskaber ved at tildele sine selskabsdeltagere aktier eller anparter i det eller de modtagende selskaber i henhold til en pro rata regel, er omfattet af § 7. Dokumentation overfor afgiftsmyndigheden kan ske ved kopi af tilladelsen til fission fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, der involverer den omhandlede ejendom, medmindre der er sket spaltning af selskabet i et (nyt) selskab og en personlig virksomhed.

2.1. Fast ejendom

2.2. Skibe

2.3. Luftfartøjer

2.4. Selskaber m.v.