PUNKTAFGIFTSVEJLEDNING 2000 DEL E MOTORKØRETØJER MV.

§ 1

Lastbiler og vogntog med tilladt totalvægt på 12 tons og derover skal betale afgift for kørsel på motorveje i Danmark, Sverige (herunder visse hovedveje i Nordsverige), Tyskland, Belgien, Holland og Luxembourg.

§ 2, stk. 1, nr. 6a

Busser tilhørende plejehjem, ældrecentre o.l. institutioner, og som evt. med reduceret sædeantal anvendes til befordring af egne beboere eller hjemmeboende ældre, der er visiteret til aktiviteter på institutionen for at få vedligeholdt deres fysiske eller psykiske færdigheder, er fritaget for afgift. En bus er en stor personbil (min. 10 personer), der skal/vil kunne godkendes af Bilinspektionen som køretøjskategori M2.

Det er en betingelse for afgiftsfritagelse, at køretøjerne i original skikkelse er beregnet til befordring af mere end 9 personer, føreren medregnet, dvs. at de med fuld bestoling opfylder den afgiftsmæssige definition for busser efter lovens § 5a, stk. 1, nr. 2. Det er derimod uden betydning for afgiftsfritagelsen, hvor mange sæder, der er fjernet fra køretøjet (reduceret sædeantal). Fjernelse af sæder er ikke betinget af, at der befordres beboere/klienter i kørestole. Bussen skal ejes af (tilhøre) plejehjemmet eller institutionen. Et leasing-arrangement mellem forhandler og plejehjem vil eksempelvis ikke kunne accepteres.

Det tidligere Motornævn har truffet afgørelse om, at en afgiftsfri bus kan ejes og anvendes af 2 plejehjem i fællesskab. En kommune kan derimod ikke anskaffe sig en sådan bus til fælles anvendelse blandt kommunens plejehjem. Bussen må heller ikke lejes eller lånes ud til andre plejehjem og institutioner. Når en afgiftsfritaget bus ejes af flere institutioner i fællesskab, skal den enkelte institution selvstændig opfylde betingelserne for afgiftsfritagelse.

Lignende institution

Ved vurderingen af om en konkret institution kan anses for en lignende institution tages der hensyn til om

hovedparten af beboerne/klienterne er pleje- eller behandlingskrævende

opholdet ikke overvejende er af midlertidig karakter (under 3-6 måneder), og

der er ansat eller permanent tilknyttet plejepersonale, og at der foregår en egentlig pleje/behandling

Der stilles ikke krav om, at institutionen skal være en døgninstitution. Det betyder eksempelvis, at bl.a. dagcentre, der på en række områder har overtaget plejehjemmenes funktioner, kan benytte en afgiftsfri bus, og at der i bussen kan medtages hjemmeboende ældre.

Hjemmeboende ældre, der er visiteret til en institution med det formål at få vedligeholdt deres fysiske eller psykiske færdigheder, ligestilles dermed med beboerne på plejehjem. Ansøgere skal give en fyldestgørende beskrivelse af institutionen og institutionens behandling af beboerene/klienterne m.m. Bussen må alene anvendes til befordring af egne beboere/klienter. Det er eksempelvis ikke tilladt at anvende bussen alene til befordring af personalet i tilknytning til eksterne kurser, møder o.l. samt til indkøb og varetransport.

Afgørelser fra Landsskatteretten

I relation til begrebet "ligende insitutioner" har Landsskatteretten truffet afgørelse om, at følgende institutioner kan omfattes af fritagelsesbestemmelsen

en selvejende institution under Spastikerforeningen, som fungerer som værested og fritidsordning for børn, der er spastikere, har rygmarvsbrok eller muskelsvind. Der er ansat 11 pædagoger. Formålet med børnenes tilknytning til institutionen er vedligeholdelse og udvikling af deres fysiske, psykiske og sociale behov. Børnene, der er i alderen fra 6 til 18 år, er typisk tilknyttet institutionen i en længere årrække. Børnene bor hjemme, og de modtager om formiddagen undervisning og behandling på en nærliggende skole, hvor der er bl.a. er ansat fysioterapeuter, ergoterapeuter og psykologer.

en lille Kost- og Dagskole (selvejende institution), der drives i henhold til lov om frie grundskoler. På skolen er ansat en psykolog, en speciallærer og terapeut, en socialrådgiver og 15 pædagoger/lærere. Skolen samarbejder derudover fast med 3 privatpraktiserende psykologer og har et ad hoc samarbejde med en overlæge på en børnepsykiatrisk afdeling. Skolen består dels af en dagskole, og dels af en kostskole for 36 elever. Alle kostelever og de fleste dagelever er henvist fra kommunale socialforvaltninger, børnepsykiatriske afdelinger, børnerådgivninger og behandlingshjem. Anbringelser sker efter bistandslovens § 33 med kommunalt tilsyn af børnene. I tæt tilknytning til skolen drives en anden selvejende institution med plads til 6 børn i alderen 7-13 år, som alle er elever på skolen. Denne institution er godkendt efter bistandslovens § 66 for omsorgssvigtede børn. Der er ansat 4 pædagoger. Skolens virksomhed baserer sig på undervisning, socialpædagogik, omsorg, terapi og anden behandling. Skolens fastansatte kliniske psykolog følger løbende børnenes ophold og behandling på skolen via samtaler, tests, observationer og gruppeforløb med eleverne.

Landsskatteretten har i begge sager truffet afgørelse om, at institutionerne anses for omfattet af fritagelsesbestemmelsen for plejehjem og lignende institutioner, idet man har fundet, at institutionerne udfører opgaver med en egentlig pleje af de tilknyttede børn, der ganske må sidestilles med de opgaver, der varetages på plejehjem og ældrecentre, som er omfattet af lovens fritagelsesbestemmelse.

Der kan gives afgiftsfritagelse for busser også til institutioner af ovennævnte art, såfremt de må anses for at udføre opgaver med en egentlig pleje af de tilknyttede børn, der ganske må sidestilles med de opgaver, der varetages på plejehjem og ældrecentre.

Børnene skal på en eller anden måde være visiteret til behandling eller kræve en særlig pleje for at institutionen kan anses for at være omfattet af fritagelsesbestemmelsen som en "lignende institution".

Såfremt der er tale om en institution, der har såvel pleje- og behandlingskrævende børn som normal fungerende børn, er det en forudsætning for afgiftsfritagelse efter lovens § 2, stk. 1, nr. 6a, at de pleje- og behandlingskrævende børn udgør mere end halvdelen af institutionens samlede antal børn. Køretøjet må i givet fald anvendes til transport af alle børn i institutionen.

En skole (selvejende institution), der bl.a. fungerer som opholdssted for 8-10 sent udviklede unge i alderen 17-25 år med fysiske, psykiske og sociale handicap, og som bor på skolen i en periode på 3 år, er ikke anset som en "lignende institution". De unge visiteres til skolen med henblik på vedligeholdelse af deres fysiske, psykiske og sociale handicap (manglende færdigheds- og funktionskompetence inden for disse områder) gennem bo-, arbejds- og fritidstræning og aktivering. Der er ansat 10 medarbejdere, hvoraf centerlederen er uddannet speciallærer med speciale i psykologi. Formålet er bl.a. at støtte de unge med arbejdstræning, herunder fx "Grøn pedelmedhjælperuddannelse"

Landsskatteretten har udtalt, at det må lægges til grund, at institutionen i overvejende grad har et uddannelsesmæssigt formål, og at der ikke foregår pleje eller behandling af en art eller omfang, så institutionen kan anses at varetage opgaver, der ganske må sidestilles med de opgaver, der varetages på plejehjem og ældrecentre. Institutionen kan derfor ikke anses for en lignende institution i henhold til fritagelsesbestemmelsen.

Afgørelser fra Motornævnet

I relation til begrebet lignende institutioner, har Motornævnet truffet følgende afgørelser

En børne og ungdomspension kan anskaffe sig en afgiftsfri bus. Den pågældende børne- og ungdomspension drives efter bistandslovens § 96. Institutionen er normeret til 48 klienter i aldersgruppen op til 20 år. Hovedparten af klienterne opholder sig på institutionen mindst 1 år. Den daglige omsorg, pleje og behandling af klienterne foretages af ansatte socialpædagoger, psykologer mfl.

Et optagelseshjem kan anskaffe sig en afgiftsfri bus. Afgørelsen er baseret på, at omkring halvdelen af beboerne har permanent ophold, at et betydeligt antal ikke vil kunne klare sig i eget hjem, at en række klienter er gangbesværede eller kørestolsbrugere, og at hjemmet har ansat egen sygeplejerske.

Et aktivitetshus for handicappede pensionister er ikke anset for en lignede institution Der er tale om en kommunal brugerstyret institution, der ledes og styres af frivillige. Der sker ingen registrering af brugerne og adgang til deltagelse i husets aktiviteter er gratis.

Reklamefinansieret plejehjemsbus

Motornævnet har behandlet et spørgsmål om, hvorvidt et plejehjem kan anskaffe/modtage en reklamefinansieret bus. Det er i registreringsafgiftsloven en betingelse for afgiftsfritagelse, at bussen tilhører institutionen på registreringstidspunktet. Ifølge en brugs- og reklamekontrakt overdrages en minibus vederlagsfrit til et plejehjem, mod at plejehjemmet kører med reklamer på bussen i en tre-årig periode. Der fastsættes samtidig visse begrænsninger i plejehjemmets/institutionens ejerbeføjelser, bl.a. må ejendomsretten eller rådighedsretten ikke overdrages helt eller delvist til tredjepart. Motornævnet har i den konkrete sag udtalt, at nævnet ikke har indvendinger imod, at bussen anses for at tilhøre institutionen, jf. registreringsafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 6a. Nævnet har herved tillagt det afgørende betydning, at institutionen ved aftalens indgåelse får ejendomsret til bussen, og som vilkår for den vederlagsfri overdragelse alene forpligter sig til i en 3-års periode at stille bussen til rådighed for opsætning af reklamer og til ikke i samme periode at disponere over bussen til tredjemand. Det er samtidig forudsat, at kontrakten ikke kan indebære at institutionens ejendomsret i treårsperioden kan ophæves og tilbageføres overdrageren.

Afgørelser fra Told- og Skattestyrelsen

en revalideringsvirksomhed med værksteder m.m har fået tilladelse til en afgiftsfri bus, idet der også foregår psykologisk smertebehandling.

en døgninstitution til unge mennesker, der er behandlingskrævende og derfor modtager psykologisk og socialpædagogisk behandling af bl.a. socialpædagoger har fået tilladelse til at anskaffe sig en afgiftsfri bus.

et psykiatrisk dagcenter er anset som en lignende institution. Der er tale om et kommunalt dagcenter til personer med kroniske og langvarige psykiske lidelser. Centeret er en integreret del af et samlet behandlingstilbud, og brugerne er visiteret til dagcenteret på grundlag af en konkret indstilling fra hospitalet i tilknytning til en indlæggelse.

Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted. Køretøjerne registreres med gule nummerplader.

E.1.2.3 Andre busser

En bus er en stor personbil (min. 10 personer), der skal/vil kunne godkendes af Bilinspektionen som køretøjskategori M2.

§ 2, stk. 1, nr. 5

Køretøjer, der er omfattet af lov om buskørsel, er fritaget for afgift. Der er tale om køretøjer med tilladelse til rutekørsel eller turist- og bestillingskørsel, der anvendes til følgende former for erhvervsmæssig personbefordring (buskørsel)

almindelig rutekørsel (uanset køretøjets størrelse)

speciel rutekørsel (mindst 10 personers bus)

andre former for buskørsel (turistkørsel, eller andre former for buskørsel inden for landets grænser eller i forbindelse med kørsel i udlandet) (mindst 10 personers bus).

Det er hovedsagelig busser, der meddeles tilladelse til kørsel efter busloven, men der kan også gives tilladelse til andre typer af køretøjer.

De pågældende busser, der forsynes med gule nummerplader, kan anmeldes til registrering efter færdselsloven uden ekspedition hos Told Skat.

Busser til brug for kørestolsbrugere § 2, stk. 1, nr. 6b

Køretøjer, der er fritaget for vægtafgift efter vægtafgiftslovens § 16 eller omfattet af § 7 i lov om afgift efter brændstofforbrug for visse personbiler (bevilling til støtte til køb af bussen efter bistandsloven), og som eventuelt med reduceret sædeantal anvendes af eller til brug for private kørestolsbrugere, herunder familier og plejefamilier med børn i kørestole, er fritaget for afgift.

Bestemmelsen tager sigte på at lette anvendelsen i forbindelse med håndteringen af kørestole. Spørgsmålet om omfanget af nedbestoling af den enkelte bus afgøres konkret under hensyn til den pågældendes handicap. Det er således ikke afgørende, om der eksempelvis skal fjernes 2 eller flere sæder. Det kan derimod ikke accepteres, at alle eller næsten alle sæderne fjernes, idet bussen herefter anses for at være indrettet til andet formål end personbefordring.

Bestemmelsen giver således ikke adgang til at fjerne sæder i øvrigt fra bussen, fx med henblik på en mere permanent indretning til ophold og beboelse eller anbringelse af andre hjælpemidler end kørestole. Anvendelse af gangrollator (gangstativ med hjul og evt. sæde) eller specialindrettet klapvogn kan ikke sidestilles med kørestolsbruger.

Det er en betingelse for afgiftsfritagelse, at køretøjerne i original skikkelse er beregnet til befordring af mere end 9 personer, føreren medregnet, dvs. opfylder den afgiftsmæssige definition for busser efter lovens § 5 a, stk. 1, nr. 2.

Motornævnet har truffet afgørelse om, at en bus, der i passagerrummet er indrettet med et topersoners sæde, medens resten af pladsen er anvendt til lift og el-kørestol, som skal anvendes i halvt liggende stilling, og en kombineret toilet/hvileplads, der kan fjernes fra køretøjet, er omfattet af fritagelsesbestemmelsen.

Bussen skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted. Bussen registreres med gule nummerplader.

Sygetransportbusser § 2, stk. 1, nr. 6c

Køretøjer, som evt. med reduceret sædeantal udelukkende benyttes til erhvervsmæssig befordring af patienter og donorer (sygetransportbusser), er fritaget for afgift. Det er en betingelse for afgiftsfritagelse, at køretøjerne i original skikkelse er beregnet til befordring af mere end 9 personer, føreren medregnet, dvs. opfylder den afgiftsmæssige definition for busser efter lovens § 5a, stk. 1, nr. 2. Det er derimod uden betydning for afgiftsfritagelsen, hvor mange sæder der er fjernet fra bussen (reduceret sædeantal). Ordet "Sygetransport" skal på tydelig måde være påmalet begge sider af bussen. Bussen skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted. Bussen registreres med gule nummerplader.

Teater- og orkesterbusser § 2, stk. 1, nr. 6d

Busser, der specielt er indrettet til erhvervsmæssig transport af teater- og orkestergrupper, film- og TV-hold samt deres udstyr, er fritaget for afgift. Køretøjerne må ikke benyttes til privat personbefordring. Bussen skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted. Bussen registreres med gule nummerplader.

Det er en betingelse for afgiftsfritagelse, at køretøjerne i original skikkelse er beregnet til befordring af mere end 9 personer, føreren medregnet, dvs. opfylder den afgiftsmæssige definition for busser efter lovens § 5a, stk. 1, nr. 2. Det er derimod uden betydning, om nogle af de originale bussæder er fjernet fra køretøjerne for at give plads til medbragt udstyr. Bestemmelsen omfatter kun køretøjer af bustype med sædvanligt sædearrangement for sådanne personkøretøjer. Den tilladte specielle indretning (ofte i form af reduceret sædeantal) omfatter således ikke faciliteter til ophold og beboelse.

E.1.2.4 Biler med tilladt totalvægt over 4 tons

Bestemmelserne om afgiftsfritagelse for biler med tilladt totalvægt over 4 tons omfatter følgende køretøjer

Køretøjer til godstransport § 2, stk. 1, nr. 7a

Køretøjer, som utvivlsomt er konstrueret og indrettet til godstransport.

Godskørsel

Køretøjerne kan anvendes til almindelig godskørsel i både erhvervsmæssig og privat øjemed, men må ikke bruges til feriekørsel eller anden privat personbefordring. Køretøjerne må ikke bruges til befordring af personer uden for førerrummet. Det er dog tilladt at benytte køretøjerne til personbefordring i følgende tilfælde

Når de pågældende personer er nødvendige for af- og pålæsning af det transporterede gods.

Når de pågældende personer befordres til eller fra den arbejdsplads, hvor de skal anvende det medbragte materiel. Personerne skal i dette tilfælde være ansat i bilejerens eller -brugerens virksomhed

Ved bedømmelsen af, hvor mange personer der er nødvendige for af- og pålæsning af transporteret gods, kan der tages hensyn til, at det for en hurtig og hensigtsmæssig distribuering af varer kan være nødvendigt, at der med et køretøj befordres flere personer end fysisk nødvendigt for af- og pålæsning af det transporterede gods. Der kan endvidere tages hensyn til, at personernes tilstedeværelse i køretøjet kan være påkrævet for godstransportens forsvarlige gennemførelse.

Ved bedømmelsen af, om der i det enkelte tilfælde er tale om materiel, ses der på, om den aktuelle arbejdsopgave kræver, at der med køretøjet transporteres gods og materiel m.m. af så betydelig vægt og omfang eller af en sådan art, at det er nødvendigt at anvende et køretøj, som er konstrueret til godstransport.

Befordring af personer uden for førerrummet er derfor ikke tilladt, når der kun medbringes gods - herunder værktøj m.m. - af mindre vægt og omfang, og hvor kørslens egentlige formål derfor må siges at være befordring af personerne.

Det er endvidere en forudsætning for den omhandlede personbefordring, at kørslen finder sted mellem udgangspunktet for virksomheden og det sted, hvor det medbragte materiel skal anvendes. Det vil således være i strid med betingelserne for køretøjernes benyttelse, hvis der foretages væsentlige afvigelser fra den direkte rute, fx med henblik på afhentning af virksomhedens ansatte ved deres bopæl. Når betingelserne for personbefordringen har været opfyldt ved udturen, kan de pågældende også følge med i køretøjet på tilbageturen.

Der må ikke i køretøjet bag førersædet findes sædearrangement af nogen art eller indretninger, der er egnede til anbringelse af sæder e.l. til personbefordring. Denne betingelse er fx ikke opfyldt, hvis der i rummet bag førersædet, eventuelt i et udvidet førerrum, er anbragt en eller flere store værktøjskasser, navnlig ikke hvor disse er forsynet med polstrede - eventuelt aftagelige - hynder e.l.

Sædvanlig indretning af køretøjerne med henblik på en hensigtsmæssig anbringelse af det transporterede gods vil kunne tillades i varerummet. Som eksempel kan nævnes en VVS-installatørbil, indrettet med hylde-/skuffearrangement til værktøj og fittings.

De pågældende køretøjer, der forsynes med gule nummerplader, kan anmeldes til registrering efter færdselsloven uden ekspedition hos Told Skat.

Anden kørsel

Køretøjerne kan anvendes til kørsel uden forbindelse med almindelig godstransport, når det sker som et led i erhvervsudøvelsen inden for det pågældende fagområde.

Det kan dreje sig om servicekørsel, skolevognskørsel e.l. Køretøjerne kan også benyttes til kørsel til og fra garage eller anden holdeplads, reparatør o.l. Ved kørsel uden forbindelse med godstransport må der ikke befordres personer bag førersædet.

En lastbil kan henstilles på en holdeplads ved eller i nærheden af førerens faste bopæl, selv om der herved - inden for rimelige grænser - sker afvigelser fra den normale kørselsrute mellem forretningsstedet og køretøjets senere bestemmelsessted.

Privat personbefordring kan derimod ikke lovligt foretages med køretøjet, således bl.a. ikke kørsel, hvis formål er ejers, førers eller andres befordring mellem bopæl og forretningssted. Det gælder, selv om personerne befordres i førerrummet. Køretøjet må dog benyttes til privat personbefordring, såfremt der er udstedt tilladelse til kørsel i optog eller med elever, der har afsluttet en uddannelse.

Studenterkørsel o.l.

Last- og varebiler, traktorer og påhængs- og sættevogne må anvendes til privat personbefordring, hvis der af Færdselsstyrelsen eller politiet er udstedt en tilladelse til kørsel i optog eller med elever, der har afsluttet en uddannelse (studenterkørsel og kørsel ved byfester, karnevaller, 1. maj demonstrationer mv.).

Der skal ikke sendes nogen ansøgning til Told Skat om en sådan anvendelse.

Specielt indrettet køretøj § 2, stk. 1, nr. 7b

Køretøjer, der er specielt indrettet som bibliotek eller til erhvervsmæssigt formål, fx tandklinikker, udstillingsvogne, salgsvogne, mobile kontorer, værkstedsvogne o.l., er fritaget for afgift. Der må ikke med køretøjet befordres personer uden for førerrummet, og køretøjerne må ikke benyttes til privat personbefordring.

Køretøjernes varerum kan indrettes med udstyr til den specielle anvendelse. Køretøjerne må i princippet ikke indrettes med egentlige beboelsesfaciliteter, som fx sovepladser, toilet, bad, køkken mv.

Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted. Køretøjerne forsynes med gule nummerplader.

Køretøjer til hestetransport

Køretøjer med en tilladt totalvægt over 4 tons indrettet til hestetransport, er fritaget for afgift. Køretøjets varerum kan indrettes med højtsiddende vinduer eller tagvinduer (der kan åbnes), ovenlys, ventilation o.l. af hensyn til dyrenes transport. Der må også være skabe, hylder o.l. til redskaber, seletøj mv., men der må ikke være nogen form for indretning til ophold og beboelse. Såfremt køretøjet indrettes med faciliteter til ophold og beboelse, fx sovepladser, køkken, bad eller toilet, eller eksempelvis får karakter af en kombineret autocamper og hestetransport, skal køretøjet afgiftsberigtiges som andre køretøjer efter lovens § 4 (fuld afgift). I førerummet kan der dog tillades indretning med soveplads udelukkende for at opfylde EU's bestemmelser om køre- og hviletid.

Kranvogne med dobbeltkabine (fejeblad)

Kranvogne med dobbeltkabine, der på ladet er påmonteret løfteaggregat til bugsering og slæbning af havarerede køretøjer, er fritaget for afgift efter lovens § 2, stk. 1, nr. 7b, hvis bilen har en tilladt totalvægt over 4 tons. Biler af den nævnte art med tilladt totalvægt mellem 2 og 4 tons skal afgiftsberigtiges efter lovens § 5 (30 pct. afgift).

Daginstitutioner § 2, stk. 1, nr. 7c

Køretøjer, der er specielt indrettet til transport og ophold for daginstitutioner, er fritaget for afgift. Køretøjerne må ikke anvendes til anden privat personbefordring.

Bestemmelsen har til formål at støtte bestræbelserne på at øge pasningskapaciteten på daginstitutionsområdet. Fritagelsen vil ofte dreje sig om store busser eller kassevogne, der indrettes med opholdsrum med arbejdsborde til ca. 20 børn og i øvrigt er indrettet med køkken med sædvanlige faciliteter, garderobe, toilet m.m.

Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted. Køretøjerne forsynes med gule nummerplader.

E.1.2.5 Mandskabsvogne

Mandskabsvogne § 2, stk. 1, nr. 8

Mandskabsvogne er fritaget for afgift. En mandskabsvogn er et motorkøretøj, der utvivlsomt er konstrueret og særligt indrettet til befordring af mandskab og materiel. Der er tale om en varebil med bagsædearrangement - typisk en bil med dobbeltkabine.

Indretning

Personkabinen skal være indrettet til befordring af mindst 4 personer og med mindst ét sæde bag forsæderne. Kabinen skal være adskilt fra vareladet eller varerummet. Køretøjets varelad eller varerum skal have større flademål end personkabinen. Der måles i højde med forrudens underkant og vandret bagud i køretøjet. Virksomhedens navn/logo skal være påmalet/påklistret mandskabsvognen på tydelig måde (min. 5 cm høje bogstaver). Godkendelse som mandskabsvogn er i øvrigt betinget af, at køretøjer af samme fabriksmærke ikke markedsføres med lignende karrosseri i personvognsudførelse (stationcars o.l.). Følgende bilkonstruktioner kan godkendes som mandskabsvogne

originalt fremstillede biler med dobbeltkabine og åbent varelad. Der skal i egentlig forstand være tale om en ekstra personkabine bag forsæderne indrettet med sidevinduer og personvognsudstyr, herunder sædvanligt sædearrangement.

originalt fremstillede kassevogne, der indrettes med ekstra personkabine i varerummet bag forsæderne. Personkabinen skal være adskilt fra varerummet af en fuldstændig uigennemsigtig og fast adskillelse. Der kan anbringes en rude i adskillelsen, som også findes i bagvæggen til kabinen i originalt fremstillede dobbeltkabinevogne.

Almindelige last- og varebiler uden sådan særlig indretning, herunder biler af pick-up typen med udvidet førerrum og nødsæde, kan ikke godkendes som mandskabsvogne.

Anvendelse

Mandskabsvogne må kun anvendes til transport til og fra virksomhedens arbejdspladser af materiel, værktøj og materialer, og til transport til og fra arbejdspladserne af personer, der arbejder i ejerens eller brugerens virksomhed.

Der er fra 1. januar 1997 ikke længere krav om samtidig transport af mandskab og materiel. Det betyder eksempelvis, at det også er muligt for virksomheder uden ansatte at anskaffe og benytte mandskabsvogne. Mandskabsvognen kan uden begrænsninger anvendes til transportopgaver på samme måde som andre last- og varebiler forudsat, at der udelukkende er tale om erhvervsmæssig anvendelse.

Privat personbefordring er ikke tilladt. Det vil eksempelvis ikke være tilladt at bruge en mandskabsvogn til kørsel mellem virksomheden og den private bopæl. Kørsel mellem arbejdspladsen og den private bopæl vil normalt anses som privat personbefordring og vil derfor være i strid med reglerne. Der kan dog forekomme tilfælde, hvor en sådan kørsel kan anses som erhvervsmæssig. Eksempelvis, hvor køretøjerne normalt anvendes til kørsel direkte fra en medarbejders private bopæl og til arbejdspladserne. I sådanne tilfælde forudsættes, at der er en betydelig afstand (en anden by/landsdel) fra den privates bopæl til virksomhedens adresse. Endvidere vil en sådan brug af køretøjerne normalt forudsætte, at der på den private adresse er et mindre lager af materiel og/eller materialer.

For ansatte omfattet af en vagtordning er det dog tilladt, at bilen medtages til privatadressen. Det er en forudsætning, at vagtordningen er af en sådan karakter, at den også medfører/kan medføre brug af mandskabsvognen.

Opsamling/afsætning af personer, der arbejder i virksomheden på vej til/fra arbejdspladsen vil være tilladt, også selv om der er tale om lidt større afvigelser fra ruten. Egentlig afhentning/afsætning på personens bopæl beliggende langt fra ruten, må derimod anses for privat personbefordring Det vil således være i strid med betingelserne for køretøjets benyttelse, hvis der foretages væsentlige afvigelser fra den direkte rute, fx med henblik på afhentning af virksomhedens medarbejdere ved deres bopæl.

Køretøjerne, der forsynes med gule nummerplader, skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

E.1.2.6 Andre afgiftsfrie køretøjer mv.

Motorforvogne § 2, stk. 1, nr. 9

Motorkøretøjer, som hovedsagelig er indrettet til at trække andet køretøj eller arbejdsredskab og udelukkende benyttes som trækkraft for køretøjer eller arbejdsredskaber, der ikke omfattes af registreringsafgiftsloven, eller som er fritaget for afgift. Motorforvogn med sættevogn må ikke benyttes til feriekørsel eller anden privat personbefordring. Det gælder, selv om køretøjets tilladte totalvægt eventuelt måtte være 4 tons eller derunder.

Køretøjerne kan anmeldes til registrering efter færdselsloven uden ekspedition hos Told Skat

Arbejdsredskaber § 2, stk.1, nr. 10

Motorkøretøjer, som hovedsagelig er indrettet som arbejdsredskaber og udelukkende benyttes som sådant. Fritagelsen omfatter kun specielle typer motorkøretøjer, fx motordrevne tromler, fejemaskiner og grusningsmaskiner, der er hurtiggående, dvs. konstrueret til en hastighed af over 30 km i timen. Motordrevne køretøjer, som er konstrueret til en lavere hastighed, omfattes ikke af afgiftsloven. Hvis et køretøj ikke kan registreres efter denne lovparagraf, er der i visse tilfælde mulighed for afgiftsfritagelse efter § 2, stk. 1, nr. 7b, for biler over 4 tons tilladt totalvægt, der er specielt indrettet til erhvervsmæssigt formål; hvis totalvægten er 4 tons og derunder, kan der evt. opnås afgiftsnedsættelse efter § 5, stk. 10.

Hvis motorkøretøjet også har en ikke ubetydelig lasteevne, kan det ikke anses som arbejdsredskab. Tilsvarende gælder, hvis køretøjet er forsynet med anhængertræk.

Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

Unimog-afgørelse

Færdselsstyrelsen, der efter færdselsloven har kompetencen til at kategorisere køretøjer, har truffet afgørelse om, at en lastbil af mærket UNIMOG, totalvægt 9 tons, indrettet med kran og grødegrab, ikke kan kategoriseres som et arbejdsredskab. Dette medfører, at der skal betales vejbenyttelsesafgift af køretøjet og den tilknyttede påhængsvogn.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at køretøjet havde en ikke ubetydelig lasteevne.

Påhængs- og sættevogne til godstransport § 2, stk. 1, nr. 11

Påhængs- og sættevogne, som utvivlsomt er konstrueret og indrettet til godstransport og ikke benyttes til personbefordring, medmindre der er udstedt tilladelse til kørsel i optog eller med elever, der har afsluttet en uddannelse. Køretøjerne kan anmeldes til registrering uden ekspedition hos Told Skat.

Påhængskøretøjer skal på tilsvarende måde som last- og varebilerne utvivlsomt være konstrueret og indrettet til godstransport. Køretøjerne må ikke være forsynet med sidevinduer. Påhængs- og sættevogne med tilladt totalvægt over 4 tons kan tillades indrettet til specielle erhvervsmæssige formål på samme måde som lastbiler.

Almindelige påhængsvogne kan benyttes i forbindelse med feriekørsel, når forvognen er en personbil, hvor der er betalt fuld afgift eller en varebil med tilladt totalvægt ikke over 4 tons, hvor der er betalt værdiafgift (eller stykafgift efter den tidligere lovgivning).

Påhængsvogne indrettet til beboelse § 2, stk. 1, nr. 12

Påhængsvogne, som er indrettet til beboelse og ikke benyttes til personbefordring. Bestemmelsen omfatter beboelsesvogne, der efter færdselsloven skal registreres som påhængsvogne. Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

Eldrevne biler/motorcykler § 2, stk. 1, nr. 13

Eldrevne motorkøretøjer med totalvægt ikke over 2 ton. Fritagelsen gælder indtil udgangen af år 2003. Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted. Eldrevne varebiler forsynes med gule nummerplader.

Handicapvenlige hyrevogne § 2, stk. 1, nr. 14

Hyrevogne, som er godkendt til befordring af mindst en person siddende i kørestol. Det er en betingelse for afgiftsfritagelsen, at køretøjet ved standardtypegodkendelse eller af Statens Bilinspektion er godkendt til at medtage en kørestolsbruger siddende i kørestolen. En handicapvenlig hyrevogn kan ikke som andre hyrevogne (taxi) frikøres. Køretøjerne, der forsynes med gule nummerplader, skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

Valutaudlejningskøretøjer § 2, stk. 1, nr. 15, og bek. § 1-4

Køretøjer, der udelukkende benyttes til udlejning til valutaudlændinge, er fritaget for afgift. Begrebet valutaudlændinge omfatter personer, uden hensyn til statsborgerforhold, der ikke er hjemmehørende her i landet (herunder Grønland og Færøerne). Ved personer, der ikke er hjemmehørende her i landet, forstås personer, der ikke har fast bopæl her i landet (ikke er tilmeldt folkeregisteret her).

Afgiftsfritagelsen er betinget af, at udlejningsvirksomheden dokumenterer, at virksomheden ved udlejning til valutaudlændinge af motorkøretøjer, der er registreret her i landet, har indtjent et lejebeløb. Beløbet skal for motorcykler, personbiler, mindre varebiler, campingbiler og busser udgøre minimum 35% af den i lovens § 9, stk. 2-4 og § 10, anførte afgiftspligtige værdi af køretøjet på det tidspunkt, køretøjet anmeldes for Told Skat.

Når et køretøj overgår til anden anvendelse, skal det afgiftsberigtiges efter lovens § 4, § 5, § 5a, § 6, eller afgiftsfritages efter lovens § 2.

Told Skat fastsætter de nærmere regler om regnskabsførelse mv., hvilket sker i den bevilling, der udstedes til valutaudlejningsfirmaer.

Køretøjer til afprøvning af komponenter § 2, stk. 1, nr. 16

Der kan meddeles afgiftsfritagelse for køretøjer, som en virksomhed anskaffer og benytter til nødvendig afprøvning af komponenter, som virksomheden har fremstillet til køretøjer. Det er en betingelse, at køretøjerne udelukkende anvendes til testformål og ikke til privat personbefordring. Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

Testbiler for handicappede § 2, stk. 1, nr. 17

Der kan meddeles afgiftsfritagelse for specialindrettede køretøjer, som anerkendte almennyttige organisationer anskaffer og benytter som testbiler for handicappede. Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

Køretøjer midlertidig indregistreret her i landet § 2, stk. 1, nr. 18

Der kan meddeles afgiftsfritagelse for køretøjer, der er midlertidig indregistreret her i landet til brug i forbindelse med arrangementer afholdt af eller sammen med den danske regering. Bestemmelsen tager sigte på store internationale arrangementer, hvor der indlånes limousiner o.l., og hvor arrangementet afholdes i samarbejde med f.eks EU eller FN. Afgiftsfritagelsen omfatter ikke arrangementer afholdt af private danske eller internationale organisationer. Den midlertidige indregistrering må normalt ikke have en varighed på mere end 1-2 måneder. Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

§ 2, stk. 1, nr. 19 Køretøjer, som udelukkende anvendes i dyreparker

Der kan meddeles afgiftsfritagelse for køretøjer, som udelukkende benyttes i lukkede dyreparker, hvortil publikum har adgang. Det drejer sig om dyre- og safariparker, hvor publikum mod betaling kan få adgang til at køre gennem parkerne enten i egen bil eller i dyreparkernes køretøjer for at se "fritgående" levende dyr. Afgiftsfritagelsen omfatter registreringspligtige køretøjer, som parkerne anvender i forbindelse med rundvisning af publikum, samt til overvågning, pasning og pleje af dyrene.

Afgiftsfritagelsen gælder ikke for zoologiske haver, akvarier m.v., hvor dyrene typisk opholder sig i bure, grotter, bassiner o.l. Tilsvarende gælder for landbrug og dyrskuer.

Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

Diplomatkøretøjer mv. § 2, stk. 2

Der kan efter nærmere fastsatte regler indrømmes afgiftsfrihed for køretøjer, som tilhører diplomatiske repræsentationer, konsulære repræsentationer og internationale organisationer, som Danmark er medlem af, og de til sådanne repræsentationer og organisationer knyttede personer.

Ordningen administreres af Told- og Skatteregion Høje-Taastrup.

Køretøjer tilhørende NATO-personel ekspederes ved Told- og Skatteregion Århus.

Køretøjer fra Færøerne eller Grønland § 3, stk. 1

Der kan indrømmes afgiftsfritagelse for brugte motorkøretøjer, der af danske statsborgere medbringes ved tilflytning fra Færøerne eller Grønland, og som disse skal benytte her i landet under et ophold på højst 3 år. Der skal være betalt afgift af køretøjerne, og køretøjerne skal være benyttet af tilflytteren på Færøerne eller i Grønland i mindst et år umiddelbart forud for registreringspligtens indtræden, og tilflytteren skal inden for de sidste 12 år have opholdt sig i mindst 5 år på Færøerne eller i Grønland.

Motorkøretøjer, der skal indregistreres i den pågældendes navn, må under opholdet her i landet kun benyttes af ejeren selv eller af personer, der hører til den pågældendes husstand.

Færinger og grønlændere er danske statsborgere.

Ordningen er ikke begrænset til kun at omfatte personbiler og motorcykler, men omfatter alle former for motorkøretøjer.

Afgiftsfritagelsen omfatter kun det køretøj, der medbringes ved tilflytningen. Overskrider opholdet det tidsrum, der omfattes af tilladelsen, eller afhændes køretøjet, forfalder afgiften med det beløb, der skulle have været betalt på det tidspunkt, hvor køretøjet blev registreringspligtigt. Såfremt opholdet allerede ved tilflytningen forventes at overstige 3 år, skal der betales afgift efter lovens almindelige bestemmelser.

Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

E.1.3 Reparerede og ombyggede køretøjer (bilreparation mv.)

Der betales afgift af køretøjer, som efter reparation, genopbygning eller ombygning ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med et køretøj, der tidligere er registreret og betalt afgift af.

Reparatøren eller køretøjets ejer skal selv sikre sig, at de fastsatte regler for afgiftsfri raparation eller genopbygning er opfyldt, og har pligt til - hvis reglerne ikke er opfyldt - at indgive anmeldelse herom til Told Skat.

Reglerne gælder for såvel personmotorkøretøjer (biler og motorcykler) som for andre køretøjer, herunder last- og varebiler.

Reglerne om betaling af afgift efter reparation og ombygning, herunder også efter færdselsskade, gælder ikke for køretøjer, der er mere end 35 år gamle, og/eller som er afgiftsberigtiget efter lovens § 10, stk. 4. Det er dog en forudsætning, at køretøjerne efter reparationen bevarer deres afgiftsmæssige identitet (som mere end 35 år gamle køretøjer).

§ 3a og bek. § 5, stk. 1 og 2

Der kan efter ansøgning gives tilladelse til ratevis (kvartalsvis) betaling af registreringsafgift for udlændingebiler (omfatter også køretøjer tilhørende asylansøgere), dvs. indregistreringspligtige motorkøretøjer tilhørende en udlænding og af denne benyttes under et tidsbegrænset ophold her i landet. Ved udlændinge forstås personer, der ikke har dansk statsborgerskab (personer fra Færøerne og Grønland betragtes ikke som udlændinge).

Ordningen omfatter såvel medbragte som her i landet indkøbte køretøjer.

Køretøjerne skal indregistreres med danske nummerplader.

Der er udelukkende tale om køretøjer, der afgiftsberigtiges efter registreringsafgiftslovens § 4 (personbiler og motorcykler) og § 5 (varebiler). De pågældende køretøjer værdifastsættes ved en vurdering (evt. standardpris for fabriksnye køretøjer), således at registreringsafgiftsbeløbet kan beregnes.

Ansøgning/tilladelse - bek. § 5, stk. 1

Tilladelse meddeles efter følgende regler

Køretøjet skal forevises for regionen med henblik på opgørelse af afgiftstilsvaret.

Ansøgningen skal vedlægges dokumentation for, at opholdet er tidsbegrænset.

Motorkøretøjet skal registreres i den pågældendes navn.

Gyldighedsperiode, anvendelse mv. - bek § 5, stk. 2

Tilladelse udstedes for en periode på højst 2 år. Overstiger opholdets varighed 2 år, kan der udstedes ny tilladelse for den næste 2 års periode osv.

Afgiften

Afgiften betales kvartalsvis forud med 3 pct. pr. påbegyndt kvartal af den beregnede afgift. Udover afgiften betales et tillæg på 1,5 pct. pr. påbegyndt kvartal. Tillægget beregnes på grundlag af den afgift, der står tilbage på saldoen, når afgiften for det pågældende kvartal er betalt. Der svares afgift fra og med begyndelsen af det kvartal, hvori motorkøretøjet bliver registreringspligtig. Det er politiet, der træffer afgørelse om, hvornår et køretøj er indregistreringspligtigt her i landet.

Depositum

Første gang, der skal betales afgift og tillæg, skal der desuden betales et depositum svarende til første kvartals afgift og tillæg. Depositum henstår som sikkerhed i forbindelse med restancer vedrørende registreringsforholdet, indtil køretøjet udgår af ordningen.

Mærkat

Samtidig med, at der gives tilladelse til kvartalsvis betaling af registreringsafgift, udleveres en mærkat med anførsel af køretøjets registreringsnummer mv. Mærkaten skal anbringes i køretøjets forrude på et sted, der er umiddelbart synligt udefra. På motorcykler anbringes mærkaten et sted, der er umiddelbart synlig for forbipasserende.

Anvendelse

Motorkøretøjet må udelukkende føres af de personer, som er omfattet af tilladelsen, eller af personer, der hører til den pågældendes husstand.

Ophør

Tilladelsen bortfalder, når udlændingen tager varigt ophold her i landet. Varigt ophold foreligger eksempelvis i forbindelse med en permanent opholdstilladelse. Pligten til betaling af afgift og tillæg ophører ved udgangen af den måned, hvori registreringspligten ophører, eller køretøjet efter reparation eller ombygning udgår af ordningen. Ophører registreringspligten i løbet af et kvartal, eller udgår køretøjet af ordningen som følge af reparation eller ombygning, tilbagebetales depositum samt for meget betalt afgift og tillæg.

Tilbagebetaling af afgift og tillæg sker månedsvis med 1/3 af den betalte afgift for det pågældende kvartal, der er indbetalt for meget. Depositum tilbagebetales desuden, når den samlede afgift er betalt (dvs. efter 8 år og 4 måneder).

Hvis et køretøj overgår til varig anvendelse her i landet ved salg eller anden overdragelse eller i forbindelse med, at en udlænding tager permanent ophold her i landet, forfalder resten af afgiften til betaling. Køretøjet kan dog i stedet berigtiges efter reglerne om afgiftsberigtigelse af brugte køretøjer, jf. lovens § 10 (vurdering ud fra køretøjets aktuelle markedspris).

Manglende betaling

En tilladelse bortfalder, såfremt en frist for betaling af afgift og tillæg fastsat i en rykkerskrivelse overskrides. Medmindre køretøjets registreringspligt ophører, skal der i sådanne tilfælde betales den resterende afgiftssaldo for køretøjet.

E.1.4.7 Firmabiler - kvartalsafgift eller dagsafgift

§ 3a og bek § 5, stk. 3

Der kan efter ansøgning gives tilladelse til ratevis (kvartalsvis) betaling af registreringsafgift for firmabiler, dvs. indregistreringspligtige motorkøretøjer, der af en virksomhed i udlandet stilles til rådighed for en herboende med henblik på erhvervsmæssig og privat anvendelse i det pågældende land og her i landet (grænseoverskridende kørsel), når den pågældende er ansat i virksomheden (hovederhverv). Der stilles ikke krav om, at køretøjet skal registreres med danske nummerplader.

Der er udelukkende tale om køretøjer, der afgiftsberigtiges efter registreringsafgiftslovens § 4 (personbiler og motorcykler) eller § 5 (varebiler).

Bortset fra køretøjer på dagsafgift (jf. afsnittet herom) skal de pågældende køretøjer værdifastsættes ved en vurdering (evt. standardpris for fabriksnye køretøjer), således at registreringsafgiftsbeløbet kan beregnes.

Betingelser og krav - bek. § 5, stk. 3

Den udenlandske virksomhed

Reglerne finder kun anvendelse, hvis motorkøretøjet stilles til rådighed for en herboende af en virksomhed, som er hjemmehørende i udlandet eller af en virksomhed, som udgør et fast driftssted i udlandet. Virksomheden skal således drives af en fysisk eller juridisk person, der er skattemæssigt hjemmehørende i en fremmed stat, herunder efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Fast driftssted fastlægges på grundlag af definitionen i OECD's modeloverenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning.

Den herboende

I loven benyttes udtrykket herboende som betegnelse for personer, som efter reglerne i Trafikministeriets registreringsbekendtgørelse har pligt til at lade sit køretøj indregistrere her i landet, og som følge heraf skal betale afgift af køretøjet.

Det er et krav for reglernes anvendelse, at den herboende har sit hovederhverv ved at gøre tjeneste for den udenlandske virksomhed. Et hovederhverv foreligger, når den herboende er beskæftiget hos den udenlandske virksomhed i, hvad der normalt svarer til en fuldtidsstilling inden for det pågældende erhverv, eller den pågældende som minimum oppebærer mere end halvdelen af sin arbejdsindkomst fra arbejde for den udenlandske virksomhed. Det er således ikke tilstrækkeligt, at den herboende formelt er ansat i den udenlandske virksomhed, men faktisk (reelt) udfører sit arbejde for et herværende moderselskab, datterselskab, fast driftssted e.l.

Et motorkøretøj, der stilles til rådighed for en grænsegænger (firmabiler), skal anvendes i både arbejdsgiver- og arbejdstagerstaten. I en teoretisk situation, hvor en herboende udelukkende skal anvende køretøjet her i landet, foreligger der ikke grænseoverskridende virksomhed med køretøjet, og dermed er der ikke basis for, at det omfattes af ordningen. En herboende, der fx. har ansættelse i en virksomhed i USA, kan således ikke få en firmabil fra den amerikanske arbejdsgiver ind under ordningen, da motorkøretøjet ikke kan antages at blive stillet til rådighed med henblik på grænseoverskridende kørsel.

Motorkøretøjet

Reglerne finder som udgangspunkt anvendelse på alle afgiftspligtige køretøjer, herunder også køretøjer, som er registreret med udenlandske nummerplader. Der er udelukkende tale om køretøjer, der afgiftsberigtiges efter registreringsafgiftslovens § 4 (personbiler og motorcykler) eller § 5 (varebiler).

Reglerne gælder både for køretøjer, som den udenlandske virksomhed selv ejer, og for køretøjer, som den udenlandske virksomhed leaser, uanset om leasingaftalen indgås med et dansk eller et udenlandsk leasingselskab.

Der er således ikke noget til hinder for indgåelse af en leasingaftale mellem en udenlandsk virksomhed og et dansk leasingselskab vedrørende køretøjer, der er omfattet af reglen i registreringsafgiftslovens § 2, stk. 1, nr. 15 (valutaudlejningbiler).

Stiller den udenlandske virksomhed et sådant køretøj til rådighed for en herboende ansat, bl.a. med henblik på motorkøretøjets anvendelse her i landet, kan motorkøretøjet henføres under ordningen med betaling af løbende registreringsafgift, såfremt betingelserne herfor er opfyldt.

I alle andre tilfælde vil det fortsat være i strid med reglerne at udleje afgiftsfrie danske eller udenlandske køretøjer til herboende, der anvender dem her i landet. Et leasingfirma kan således fortsat ikke stille en afgiftsfri valutaudlejningbil til rådighed direkte overfor en herboende.

De udenlandske firmabiler kan vælges indregistreret på danske nummerplader eller beholde de udenlandske nummerplader.

Forskellen ligger i, at ved registrering på danske plader betales vægtafgift eller grøn ejerafgift til Danmark, hvorimod køretøjer på udenlandske plader betaler periodiske afgifter til det land, hvor de er registreret.

Ansøgning/tilladelse

Tilladelse til kvartalsvis betaling af registreringsafgift udstedes efter følgende regler

Køretøjet skal forevises for regionen med henblik på opgørelse af afgiftstilsvaret.

Ansøgningen skal vedlægges dokumentation for at beskæftigelsen hos den udenlandske virksomhed mv., udgør den pågældendes hovederhverv.

Såfremt motorkøretøjet skal forsynes med danske nummerplader, skal køretøjet registreres i enten den pågældendes navn eller med den pågældende som bruger.

Gyldighedsperiode

Tilladelse udstedes for en periode på højst 2 år. Overstiger anvendelsens/ansættelsens varighed 2 år, kan der udstedes ny tilladelse for den næste 2 års periode osv.

Afgiften

Afgiften betales kvartalsvis forud med 3 pct. pr. påbegyndt kvartal af den beregnede afgift. Udover afgiften betales et tillæg på 1,5 pct. pr. påbegyndt kvartal. Tillægget beregnes på grundlag af den afgift, der står tilbage på saldoen, når afgiften for det pågældende kvartal er betalt. Der svares afgift fra og med begyndelsen af det kvartal, hvori motorkøretøjet bliver registreringspligtig. Det er politiet, der træffer afgørelse om, hvornår et køretøj er indregistreringspligtigt her i landet.

Depositum

Første gang, der skal betales afgift og tillæg, skal der desuden betales et depositum svarende til første kvartals afgift og tillæg. Depositum henstår som sikkerhed i forbindelse med restancer vedrørende registreringsforholdet, indtil køretøjet udgår af ordningen

Pligten til at betale afgift, tillæg og depositum, påhviler den, der stiller firmabilen til rådighed for den herboende, dvs. den udenlandske virksomhed.

Anvendelse

Er der udstedt en tilladelse, må køretøjet anvendes til både arbejdsmæssig og privat kørsel her i landet og i udlandet af den herboende. Motorkøretøjet må udelukkende føres af de personer, som er omfattet af tilladelsen eller af personer, der hører til de pågældendes husstande.

Køretøjer på dagsafgift - bek. § 6, stk. 1

Dagsafgift

Anvender en herboende et motorkøretøj omfattet af registreringsafgiftslovens § 4 (personbiler og motorcykler) og § 5, stk. 1 (varebiler med en tilladt totalvægt under 2 tons, samt varebiler mellem 2 og 4 tons af stationcartypen), udelukkende til udførelse af arbejde for en udenlandsk arbejdsgiver, men ikke privat, kan der gives tilladelse til, at der betales et afgiftsbeløb pr. dag, køretøjet anvendes her i landet. Køretøjet må alene føres af den, der er omfattet af tilladelsen til kørsel her i landet.

Ansøgningen skal vedlægges dokumentation for, at beskæftigelsen hos den udenlandske virksomhed mv., udgør den herboendes hovederhverv.

Dagsafgift

Afgiften udgør 60 kr. pr. dag for personmotorkøretøjer og 30 kr. pr. dag for varebiler.

Undtaget fra betaling af dagsafgift

Der skal ikke betales afgift af varebiler på mellem 2 og 4 tons, der er omfattet af reglerne om betaling af 30 pct. værdiafgift.

Det er en betingelse, at den herboende alene anvender motorkøretøjet her i landet til udførelse af arbejde for en udenlandsk arbejdsgiver, og at motorkøretøjet ikke anvendes privat, herunder til kørsel mellem hjem og arbejde, medmindre sidstnævnte kørsel udtrykkeligt sker i virksomhedens interesse. Som eksempel på, hvor kørsel mellem hjem og arbejde udtrykkeligt sker i virksomhedens interesse, kan nævnes en situation, hvor den herboende som led i ansættelsesforholdet er pålagt fra sit hjem at udføre opgaver som tilkaldevagt. Derimod kan en herboendes almindelige (daglige) transport mellem hjem og arbejde ikke anses for udtrykkeligt at ske i virksomhedens interesse.

En sådan erhvervsmæssig anvendelse kræver ikke nogen tilladelse fra Told Skat.

Såfremt køretøjet anvendes både erhvervsmæssigt og privat, kræves tilladelse fra told- og skatteregionen, og der skal betales kvartalsvis afgift som for andre køretøjer.

Mærkat/dagsbevis - bek. § 5, stk. 6

Samtidig med at der gives tilladelse til kvartalsvis betaling af registreringsafgift, udleveres en mærkat med anførsel af køretøjets registreringsnummer, gyldighedsperiode mv. Mærkaten skal anbringes i køretøjets forrude på et sted, der er umiddelbart synligt udefra. På motorcykler anbringes mærkaten et sted, der er umiddelbart synlig for forbipasserende.

Dagsbeviser - bek. § 6, stk. 3 og 4

For køretøjer, der får tilladelse til at betale afgiften pr. dag, udleveres en tilsvarende mærkat. Feltet gyldighedsdato udfyldes af den pågældende selv (med kuglepen e.l.), når dagsbeviset skal anvendes. Der skal som minimum købes 5 dagsbeviser.

Bek § 6, stk. 6

Tilbageleveres ubrugte dagsbeviser, godtgør told- og skatteregionen den betalte afgift.

Ophør

Tilladelsen bortfalder, når betingelserne ikke længere er opfyldt, fx hvis ansættelsforholdet ophører e.l.

Pligten til betaling af afgift og tillæg ophører ved udgangen af den måned, hvori registreringspligten ophører, eller køretøjet efter reparation eller ombygning udgår af ordningen.

Ophører registreringspligten i løbet af et kvartal eller udgår køretøjet af ordningen som følge af reparation eller ombygning, tilbagebetales depositum samt for meget betalt afgift og tillæg.

Tilbagebetaling af afgift og tillæg sker med 1/3 for hver måned, der er indbetalt for meget. Depositum tilbagebetales desuden, når den samlede afgift er betalt (dvs. efter 8 år og 4 måneder).

Hvis et køretøj overgår til varig anvendelse her i landet ved salg eller anden overdragelse eller i forbindelse med et ansættelsesforhold ophører, forfalder resten af afgiften. Køretøjet kan dog i stedet berigtiges efter reglerne om afgiftsberigtigelse af brugte køretøjer, jf. lovens § 10.

Manglende betaling

En tilladelse bortfalder, såfremt en frist for betaling af afgift og tillæg fastsat i en rykkerskrivelse overskrides. Medmindre køretøjets registreringspligt ophører, skal der i sådanne tilfælde betales den resterende afgiftssaldo for køretøjet.

E.1.5 Afgiftspligtig værdi

Almindelig pris § 8, stk. 1

Den afgiftspligtige værdi for et nyt køretøj er dets almindelige pris, inkl. moms, men ekskl. registreringsafgift, ved salg til bruger her i landet på registreringstidspunktet. I den afgiftspligtige værdi af nye køretøjer indregnes altid mindst 9 pct. forhandleravance (dog 8,5 pct i perioden 1.1. - 31.12.2000). Den afgiftspligtige værdi må ikke indeholde negativ importøravance.

Ved køretøjets almindelige pris forstås den pris, som en bruger generelt må forventes at skulle betale for et køretøj af samme mærke og model eller et tilsvarende køretøj.

Er der for et nyt køretøj anmeldt en (vejledende) pris ved salg til bruger - standardpris - anvendes denne pris som udgangspunkt som køretøjets afgiftspligtige værdi. Er der ikke anmeldt en sådan pris, ansættes den afgiftspligtige værdi ved vurdering af køretøjet.

Udstyr § 8, stk. 3

Til den afgiftspligtige værdi medregnes værdien af alt udstyr, som indgår i leverancen af et køretøj, selv om monteringen af udstyret først sker efter køretøjets registrering, respektive berigtigelse over for regionen. Bestemmelsen omfatter således også betalingen for brugte udstyrsgenstande, som leveres med nye køretøjer.

Til den afgiftspligtige værdi medregnes endvidere værdien af alt udstyr, som leveres med køretøjet, eller hvortil køretøjet er indrettet, eller som i færdsels- og motorlovgivningen er påbudt som betingelse for køretøjets registrering og lovlige brug, selv om disse genstande mangler. Bestemmelserne skal forhindre, at automobilforhandlere ved beskatning af nye køretøjer afmonterer fabriksmonteret udstyr af den omhandlede art.

Såfremt Told Skat konstaterer, at elementer, herunder avance, som indgår i beregningen af den afgiftspligtige værdi, overflyttes eller faktureres, så de ikke længere omfattes af den afgiftspligtige værdi, kan de transaktioner, hvor den pågældende overflytning eller omfakturering er konstateret, tilsidesættes i relation til afgiften. Bestemmelsen har til formål at forhindre forhandleren i at fjerne en del af den afgiftspligtige avance, der ligger ud over de 9 pct., fra afgiftsgrundlaget, og i stedet lægge den på ekstraudstyr eller lade den indgå i forbindelse med ibyttetagning af kundens brugte bil.

En forhandlers betaling af et markedsføringsbidrag for hver solgt enhed til importøren er en fremgangsmåde, der er i strid med reglerne i lovens § 8, stk. 1, idet et sådant markedsføringsbidrag må anses for at være en del af køretøjets almindelige pris, som derfor skal være indregnet i prisen ved salg fra importør til forhandler.

Overflytning af en del af et køretøjs almindelige pris til en forhøjet forhandleravance (ud over minimumskravet på 9 pct.), er altså en disposition, som kan tilsidesættes. En sådan tilsidesættelse vil medføre et krav om efterbetaling af registreringsafgift. Det gælder eksempelvis også i de tilfælde, hvor den forhøjede avance er fjernet i forbindelse med ibyttetagning af en kundes bil eller salg af forhandlerleveret ekstraudstyr til overpris.

Udstyr mv., der ikke medregnes § 8, stk. 3-5

Der kan ses bort fra betalingen for følgende udstyr mv., der indgår i handelen

Radioapparater, også fabriksmonterede, dog højst for et beløb på 1.000 kr.

Sædvanligt ekstraudstyr og arbejdsydelser, der naturligt efterspørges ved køb af nye køretøjer, er fritaget for afgift, selv om det leveres samtidig med et nyt køretøj.

Leverings- og finansieringsomkostninger efter nærmere fastsatte regler.

Afgiftsfritagelsen for udstyr er dog betinget af, at

ekstraudstyret eller arbejdsydelsen leveres af forhandleren efter særskilt aftale mellem forhandleren og køberen af det nye køretøj, og

montering eller udførelse af arbejdet i øvrigt på køretøjet ikke foretages af fabrikations- eller importørvirksomheden.

Fritaget for afgift er således udstyr, der supplerer et køretøjs standardudstyr, fx advarselstrekant, barnestol, bilradio, måtter, sædeovertræk og tyverialarm, eller som erstatter originalt monteret eller leveret udstyr, fx ved ombytning af standardmonteret bilradio eller af fælge og dæk.

Til den afgiftspligtige værdi medregnes heller ikke betaling for sidevogne til motorcykler. Det er en betignelse, at sidevognen utvivlsomt er konstrueret og indrettet til godstransport og ikke benyttes til persontransport.

Fritaget for afgift er endvidere på de anførte betingelser sådanne arbejdsydelser, som forhandleren udfører eller lader en specialvirksomhed udføre på et nyt køretøj, fx supplerende rustbeskyttelse eller montering af anhængertræk, sidevinduer (i varebiler) og skydetag.

Fritagelsesbestemmelsen om ekstraudstyr omfatter også særlige garantiordninger for et nyt køretøj eller for udførte arbejder på dette, så længe garantien ikke ydes af fabrikations- eller importørvirksomheden.

Udstyr mv., som efter de nævnte regler kan holdes uden for afgiftsberegningen, skal anføres særskilt i købekontrakten.

Blokeringsfri bremser

For nye køretøjer, der er forsynet med blokeringsfri bremser, nedsættes den afgiftspligtige værdi med 4.165 kr.

Sikkerhedspuder § 3, stk. 5 og 8, stk. 7

For nye køretøjer, der er forsynet med sikkerhedspuder, nedsættes den afgiftspligtige værdi med 1.280 kr. pr. pude for indtil 4 puder. For nye køretøjer uden sikkerhedspude forhøjes den afgiftspligtige værdi med 7.450 kr, og for køretøjer, der er forsynet med kun én sikkerhedspude, forhøjes den afgiftspligtige værdi med 3.725 kr. For varebiler, der registreres efter reglerne for 30 pct. afgift, er der dog ikke noget tillæg for manglende sikkerhedspuder.

Gebyr af blyakkumulatorer § 8, stk. 6

Ved fastsættelse af den afgiftspligtige værdi til beregning af registreringsafgift kan der ses bort fra gebyr af køretøjets blyakkumulator. Gebyret udgør

Vareart

Gebyr

Blyakkumulatorer på indtil 100 Ah til start af motorer

12 kr. pr. stk.

Blyakkumulatorer på 100 Ah og derover til start af motorer

24 kr. pr. stk.

Andre blyakkumulatorer

18 kr. pr. kWh

Moms af gebyret kan ligeledes holdes uden for den afgiftspligtige værdi.

Leveringsomkostninger § 8, stk. 5

Ved fastsættelse af den afgiftspligtige værdi til beregning af registreringsafgift af et nyt køretøj kan der ses bort fra betalingen af de med leveringen forbundne udgifter til køretøjets forsendelse og registrering, dog højst med følgende beløb, der er uden moms

Art

Beløb

For motorcykler, herunder motorcykler med sidevogn, samt kabinescootere

720 kr.

For personbiler, herunder hyrevogne og campingbiler, samt varebiler på 95 pct. afgift

1.520 kr.

For varebiler på 30 pct. afgift

1.920 kr.

For andre motorkøretøjer kan de nævnte udgifter ligeledes holdes uden for den afgiftspligtige værdi mod fornøden dokumentation.

Der kan endvidere ses bort fra de af justitsministeren fastsatte nummerpladegebyrer, herunder også betaling for ønskenummerplader. Moms af leveringsomkostninger og nummerpladegebyr kan ligeledes holdes uden for den afgiftspligtige værdi.

Satserne for afgiftsfri leveringsomkostninger omfatter følgende

udgifter, som er forbundet med køretøjets forsendelse fra importør til forhandler eller køber,

udgifter til kontrol og afprøvning af køretøjet med henblik på forhandlerens attestation af justitsministeriets typeattest,

udgifter, som direkte vedrører forhandlerens indregistrering af køretøjet, herunder udgifter til afhentning og montering af nummerplader, og

gebyr for syn, afgift af prøveskilte samt løn- og benzinudgifter i forbindelse med indregistreringssyn.

Ved overskridelse af de fastsatte satser og gebyrer skal der betales registreringsafgift af overskridelsens fulde beløb, indbefattet moms. Overskridelser betragtes som et tillæg til køretøjets grundpris (standardprisen), som i denne sammenhæng ikke indeholder registreringsafgift. Udgifter vedrørende arbejdsydelser, som må afholdes for at bringe et i øvrigt færdigfremstillet køretøj i køreklar og registreringsklar stand, kan ikke henregnes til begrebet leveringsomkostninger. Klargøringsudgifter skal være indregnet i køretøjets standardpris.

Finansieringsomkostninger

Sædvanlige renter og tillæg, som er betaling for købekontraktens finansiering, kan holdes uden for den afgiftspligtige værdi. Forsikringsselskabernes gebyr for notering af panthaverdeklaration for køretøjer solgt på kredit betragtes som sædvanligt tillæg i denne forbindelse.

Hårde hvidevarer og teleteknisk udstyr til campingbiler

Køretøjers indretning og udstyr til ophold og beboelse kan ikke gå ind under betegnelsen sædvanligt ekstraudstyr og som sådant holdes uden for afgiftsberegningen. Der skal beregnes afgift af alt udstyr, som er nødvendigt for at opnå denne særlige anvendelse af et nyt køretøj. Der kan dog ved afgiftsberigtigelse af campingbiler (autocampere og motorhomes) ses bort fra sædvanlige udgifter til køretøjernes forsyning med hårde hvidevarer som komfur, ovn og køleskab. Der kan også ses bort fra udgiften til særligt teleteknisk udstyr som TV-apparat, båndspiller o.l. Udstyr af omhandlede art, der efter sin konstruktion fremtræder som hørende til campingbilens faste installationer, skal dog indgå i afgiftsberegningen efter de almindelige regler. Det drejer sig eksempelvis om en integreret køkkensektion, som foruden til madlavning også er indrettet til at levere kabinevarme og varmt brugsvand.

Særligt udstyr til erhvervskøretøjer

Sædvanlige udgifter til levering og montering af udstyr, som er nødvendigt eller foreskrevet af hensyn til brugen af et køretøj som skolevogn eller som hyrevogn eller sygebil, kan holdes uden for afgiftsberegningen. Fritaget for afgift er således skolepedaler mv. og - for hyrevogne - taxameter, kontrolapparat, radiotelefonanlæg, adskillelse mellem førersæde og passagerrum og cykelstativ. Fritaget for afgift er endvidere fartskrivere, som efter justitsministeriets bestemmelser skal monteres i større køretøjer. Reglerne gælder dog ikke for udstyr af omhandlede art, der indgår i standardprisen for et nyt køretøj. Sædvanlige udgifter til påmaling af vægtoplysninger og andre oplysninger, som er foreskrevet i færdselslovgivningen mv., kan holdes uden for den afgiftspligtige værdi.

Særligt invalideudstyr

Sædvanlige udgifter til levering og montering af særlige indretninger, som er nødvendige eller foreskrevet af hensyn til førerens handicap, kan holdes uden for afgiftsberegningen.

Reglerne omfatter kun særligt invalideudstyr, og det vil sige, at almindeligt biludstyr og almindelig indretning af biler, der indkøbes til brug for handicappede, ikke kan fritages for afgift med henvisning til disse regler. Det er ikke tilstrækkeligt, at udstyret eller indretningen i det konkrete tilfælde er foreskrevet af hensyn til førerens handicap. Leverancer fra forhandlervirksomheden af almindeligt biludstyr fritages for afgift efter reglerne om ekstraudstyr, hvis betingelserne herfor er til stede. Der skal dog ikke beregnes registreringsafgift af betalingen for særskilt monteret servostyringsudstyr, som en invalidebil forsynes med efter krav fra politiet, og som afmonteres ved køretøjets overgang til anden anvendelse. Der skal heller ikke betales afgift af særskilte udgifter til ekstra isolering, beklædning og varmeanlæg i varebiler, når køretøjet indkøbes til handicappede efter bevilling fra de sociale myndigheder.

For hyrevogne og sygebiler til erhvervsmæssig befordring af handicappede kan sædvanlige udgifter til levering og montering af fx liftanordring og skinner mv. til kørestole, som er nødvendigt af hensyn til passagerernes handicap, holdes uden for afgiftsberegningen. Der kan ses bort fra udgiften til forhøjet tag og dør, når gængse køretøjer ombygges til erhvervsmæssig befordring af handicappede.

Fradrag i afgiften

For nye biler, der er forsynet med de nedenfor angivne trafiksikkerhedsfremmende udstyrsgenstande, nedsættes afgiften med følgende beløb

Køretøjskategori

Udstyrsgenstand

Højre sidespejl, som er justerbart ved indvendig betjeningsanordning

Bagrudevisker og -vasker

Ekstra, højtmonteret stoplygte

Personbiler afgiftsberigtiget efter § 4, stk. 1, og § 5a, stk. 1, nr. 1, og busser afgiftsberigtiget efter § 5a, stk. 1, nr. 2

300 kr

300 kr.

-

Varebiler afgiftsberigtiget efter § 5

300 kr.

600 kr.

200 kr.

E.1.5.1 Standardpris

§ 5, stk. 2

Disse biler må ikke benyttes til befordring af personer uden for førerrummet. Det er dog tilladt uden for førerrummet at befordre personer, som arbejder i ejerens (brugerens) virksomhed, til eller fra den arbejdsplads, hvor de skal anvende det medbragte materiel. Køretøjerne må dog anvendes til privat personbefordring, hvis der af Færdselsstyrelsen eller politiet er udstedt en tilladelse til kørsel i optog eller med elever, der har afsluttet en uddannelse (studenterkørsel og kørsel ved byfester, karnevaller, 1. maj demonstrationer mv.). Der skal ikke sendes nogen ansøgning til Told Skat om en sådan anvendelse.

Fradrag for sikkerhedsudstyr § 5, stk. 4

Den afgiftspligtige værdi forhøjes med 7.450 kr. for nye køretøjer, der ikke er forsynet med sikkerhedspude, og med 3.725 kr. for nye køretøjer, der er forsynet med kun én sikkerhedspude.

Brugte varebiler

Varebiler, hvoraf der betales 95 pct. værdiafgift

Alder

Afgift

Ikke over 1 år

0 kr. af 11.000 kr. og 95% af resten

1-2 år

0 kr. af 9.400 kr. og 95% af resten

2-3 år

0 kr. af 7.800 kr. og 95% af resten

3-4 år

0 kr. af 6.100 kr. og 95% af resten

4-5 år

0 kr. af 4.500 kr. og 95% af resten

5-6 år

0 kr. af 2.900 kr. og 95% af resten

Over 6 år

0 kr. af 1.300 kr. og 95% af resten

Overgang til anden anvendelse § 5, stk. 11

En bil, som er berigtiget med 95 pct. afgift, skal afgiftsberigtiges med fuld afgift efter lovens § 4, når betingelserne for den foretagne afgiftsberigtigelse ikke længere er opfyldt. Afgiften nedsættes dog med 95 pct. af den del af køretøjets afgiftspligtige værdi, der overstiger 12.100 kr. For køretøjer, som er berigtiget med halv afgift efter bestemmelser i tidligere lovgivning, nedsættes afgiften med 40 pct.

"Katalysator" § 5, stk. 6

Den afgiftspligtige værdi for brugte varebiler forhøjes med 610 kr, såfremt bilen ikke opfylder bestemmelserne i Detailforskrifter for Køretøjer (bek. af 10. juli 1990) punkt 7.x6.021 (1) og punkt 7.x6.024 (1). Trafikministeren fastsætter nærmere regler om gennemførelse af bestemmelser om luftforurening og udformer retningslinier for, hvorledes kontrollen af bestemmelsen skal ske.

Vedrørende indretning af varerum/varelad henvises til afsnit E.1.4.3.

E.1.4.3 Last- og varebiler - 30 pct. afgift

Anvendelse og indretning

Køretøjerne må benyttes til både forretningskørsel og privatkørsel, men der må ikke befordres personer uden for førerrummet. Køretøjerne må ikke benyttes til skolekørsel.

Ved køretøjernes anvendelse til godstransport er det tilladt at befordre personer uden for førerrummet, når de pågældende personer er ansat i ejerens (brugerens) virksomhed og skal befordres til og fra den arbejdsplads, hvor de skal anvende det medbragte materiel. Køretøjerne må benyttes som trækkraft for campingvogne.

Køretøjerne må dog anvendes til privat personbefordring, hvis der af Færdselsstyrelsen eller politiet er udstedt en tilladelse til kørsel i optog eller med elever, der har afsluttet en uddannelse (studenterkørsel og kørsel ved byfester, karnevaller, 1. maj demonstrationer mv.). Der skal ikke sendes nogen ansøgning til Told Skat om en sådan anvendelse.

Last- og varebiler med åbent varelad

Vareladet

Vareladet skal udelukkende være konstrueret og indrettet til godstransport. Ved afgørelsen af, om et køretøj kan anses for utvivlsomt konstrueret og indrettet til godstransport, skal der tages hensyn til, at vareladet er længere end førerrummet samt vareladets længde. Der er ikke i loven fastsat noget mindstemål, men på baggrund af tidligere afgørelser er det fastsat, at vareladets længde principielt skal være mindst 120 cm. Motornævnet har dog i et enkelt tilfælde godkendt et køretøj med en ladlængde på 117,5 cm.

Last- og varebiler med lukket varekasse

Adskillelse mellem førerrum/varerum

Ifølge regler fastsat i medfør af Justitsministeriets bekendtgørelse om køretøjers indretning og udstyr mv. skal der være en adskillelse mellem førerrum og varerum, der i fast forbindelse med karrosseriet mindst dækker førerpladsen, og skal nå fra gulv til loft. En adskillelse kan fx bestå af trådgitter i stålramme, plade af metal eller træ eller plade af splintsikkert plastmateriale i metalramme.

Varerummet

Varerummet skal udelukkende være konstrueret og indrettet til godstransport. Varerummets længde - målt i højde med forrudens underkant - må ikke være mindre end afstanden i vandret mål fra forrudens underkant til adskillelsen. Der måles langs køretøjets længdeakse.

Nye varebiler § 5, stk. 3

Nye varebiler

For varevogne med tilladt totalvægt over 2 tons, men ikke over 4 tons, som utvivlsomt er konstrueret og indrettet til godstransport, udgør afgiften 30 pct. af værdien over 32.000 kr. For biler over 3 tons kan afgiften dog højst udgøre 53.300 kr.

Specielindrettede køretøjer § 5, stk. 10

For biler mellem 2 og 4 tons tilladt totalvægt, som er specielt indrettet til erhvervsmæssigt formål, fx tandklinikker, udstillingsvogne, salgsvogne, mobile kontorer, værkstedsvogne o.l., og anvendes hertil, gælder tilsvarende regler som anført ovenfor under afsnittet for Nye varebiler.

Motornævnet har godkendt, at en kassevogn med tilladt totalvægt mellem 3 og 4 tons, der i varerummet er indrettet med bl.a. vaskekumme med koldt og varmt vand, kemisk toilet og 2 omklædningsskabe, opfylder betingelserne for afgiftsberigtigelse med 30 pct. afgift (specialindrettet køretøj til erhvervsmæssigt formål). Køretøjet anvendes af virksomheder, der udfører asfaltarbejde, og hvor Arbejdstilsynet stiller krav om etablering af velfærdsforanstaltninger for medarbejderne.

Brugte varebiler

Brugte varebiler

Varebiler, hvoraf der betales 30 pct. værdiafgift

Alder

Afgift

0-1 år

0 kr. af 27.200 kr. og 30% af resten

1-2 år

0 kr. af 23.300 kr. og 30% af resten

2-3 år

0 kr. af 19.200 kr. og 30% af resten

3-4 år

0 kr. af 15.300 kr. og 30% af resten

4-5 år

0 kr. af 11.200 kr. og 30% af resten

5-6 år

0 kr. af 7.300 kr. og 30% af resten

Over 6 år

0 kr. af 3.200 kr. og 30% af resten

"Katalysator"

Den afgiftspligtige værdi for brugte varebiler forhøjes med 610 kr, såfremt bilen ikke opfylder bestemmelserne i Detailforskrifter for Køretøjer (bek. af 10. juli 1990) punkt 7.x6.021 (1) og punkt 7.x6.024 (1). Trafikministeren fastsætter nærmere regler om gennemførelse af bestemmelser om luftforurening og udformer retningslinier for, hvorledes kontrollen af bestemmelsen skal ske.

Overgang til anden anvendelse

En varebil, som er berigtiget med 30 pct. afgift, afgiftsberigtiges med fuld afgift efter lovens § 4, når betingelserne for den foretagne afgiftsberigtigelse ikke længere er opfyldt. Afgiften nedsættes dog med 30 pct. af den del af køretøjets afgiftspligtige værdi, der overstiger 30.000 kr. For biler over 3 tons kan nedsættelsen dog højst udgøre 50.000 kr. For køretøjer, som er berigtiget med halv afgift efter bestemmelser i tidligere lovgivning, nedsættes afgiften med 40 pct.

Ændring af totalvægten (op- eller nedvejning)

Der skal betales ny registreringsafgift, såfremt totalvægten på et køretøj ændres ved op- eller nedvejning, og afgiftsgrænserne ved 3 tons eller 2 tons passeres.

Ved nedvejning af køretøjer med tilladt totalvægt over 3 tons til under 3 tons skal der betales afgift påny. Det skyldes, at afgiften for køretøjer mellem 3 og 4 tons maksimalt udgør 53.300 kr. Denne maksimumgrænse findes ikke for køretøjer med tilladt totalvægt mellem 2 og 3 tons. Der skal også betales registreringsafgift, når et køretøj med en tilladt totalvægt på over 4 tons får nedsat totalvægten til under 4 tons.

E.1.4.4 Busser og autocampere - 60 pct. afgift

Autocampere/campingbiler § 5a, stk. 1, nr. 1

For køretøjer med en tilladt totalvægt over 2 tons, som utvivlsomt er konstrueret og indrettet til ophold og beboelse (campingbiler), udgør afgiften 0 kr. af de første 12.100 kr. og 60 pct. af resten af afgiftsværdien.

Der skal betales afgift af det samlede køretøjs værdi, dvs. bilens pris tillagt værdien af alt udstyr samt evt. udgifter til ombygning/opbygning. For et køretøj med monteret campingkasse skal der betales afgift af køretøjets samlede værdi. Værdien af hårde hvidevarer (komfur, ovn og køleskab), radio og tv, mobiltelefon, telefax o.l. samt andet teleteknisk udstyr kan holdes uden for den afgiftspligtige værdi. Tilsvarende gælder for ekstraudstyr som havemøbler, grill mv., der skal anvendes uden for bilen.

Konstruktion og indretning

Autocampere skal have en tilladt totalvægt over 2 tons og være utvivlsomt konstrueret og indrettet til ophold og beboelse. Det vil sige forsynet med vinduer, isoleret, indvendig beklædt og opvarmet som større campingvogne. Der skal være

sovepladser

køkkenarrangement med vand- og spildevandstank

evt. toilet

passende loftshøjde.

Sovepladserne kan indgå i kombination med køretøjets opholds- og spiseplads. Vand- og spildevandstank skal være af en art og omfang, der svarer til køretøjets størrelse. En autocamper skal have en passende loftshøjde for at opfylde kravet om at være konstrueret og indrettet til ophold og beboelse. En passende loftshøjde betyder, at køretøjet enten skal have forhøjet tag eller løftbart tag. Der er ikke fastsat en minimumslofthøjde, men der skal være sædvanlig ståhøjde ved køkkenarrangementet, og i bilens opholds- og gangarealer skal der være en loftshøjde, der tillader oprejst eller i det mindste let foroverbøjet gang.

Køkkenarrangementet skal være fastmonteret i køretøjet. I nogle køretøjer er køkkenarrangementet indrettet på en sådan måde, at det (under kørsel) kan sammenklappes helt eller delvist, hvilket godt kan accepteres. I en autocamper skal der altid under kørsel medbringes bord (evt. aftageligt) samt udstyr til indretning af sovepladser.

Motornævnet har i en konkret sag truffet afgørelse om, at en loftshøjde på 131 cm ikke er tilstrækkelig.

Der kan være tale om følgende biltyper

autocampere/motorhomes/campingbiler.

varebiler af pick-up typen og ladvognstyper, som monteres med aftagelig beboelsesdel.

busser og kassevogne, som ombygges/monteres med indbygningssæt, evt. med forhøjet eller løftbart tag.

MPV-biler, der ombygges og forsynes med stort hævetag.

Godkendelse af nye autocampere

Der er efter aftale med autocamperbranchen etableret en frivillig central ordning med godkendelse af nye ombyggede autocampere. Godkendelsen varetages af Told- og Skatteregion Høje-Taastrup. I godkendelsen anføres, hvor mange sæder bag førersædet, som den ombyggede autocamper er godkendt med. Eventuelle befæstningshuller og -beslag mv. til ekstra sæder kræves afdækket eller fjernet.

Busser til privat anvendelse § 5a, stk. 1, nr. 2

Køretøjer, der utvivlsomt er konstrueret og indrettet til befordring af mere end 9 personer, føreren indbefattet, og har et til køretøjet svarende antal passagersæder og ikke er indrettet til andet formål end personbefordring (busser). Afgiften udgør 0 kr. af de første 12.100 kr. og 60 pct. af resten af afgiftsværdien.

Bussen skal i original skikkelse fremtræde som fuldt bestolet og med mindst 10 siddepladser, føreren medregnet. Der stilles ikke særlige krav til sædernes anbringelse i passagerrummet, så længe bussen er fuldt bestolet. Det betyder, at man foruden fremad- og bagudrettede sæder, også accepterer langsgående sæder i bussen. Klapsæder og sammenfoldelige sæder accepteres også.

Hvis en bus er indrettet til andre formål end personbefordring, kan der ikke ske afgiftsnedsættelse. Det gælder eksempelvis busser, hvis indretning mere tager sigte på passagerernes ophold, og måske overnatning i bussen, end på befordring. Dette gælder også køretøjer, hvor placeringen af sæderne gør, at bussen ikke kan anses for at være fuldt bestolet. Fx i tilfælde, hvor der er etableret store friarealer, hvorved bussen kan anvendes til andre formål end personbefordring (evt. samtidig godsbefordring).

For køretøjer, der er indrettet til beboelse, fx med opholds- og spiseplads, køkkenfaciliteter, toilet og bad mv., skal der uanset antal siddepladser betales 60 pct. afgift som campingbiler, forudsat at betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt. Er betingelserne ikke opfyldt, skal der betales fuld afgift efter lovens § 4.

Overgang til anden anvendelse § 5a, stk. 3

En autocamper eller en bus, som er berigtiget med 60 pct. afgift, afgiftsberigtiges med fuld afgift efter lovens § 4, når betingelserne for den foretagne afgiftsberigtigelse ikke længere er opfyldt. Afgiften nedsættes dog med 60 pct. af den del af køretøjets afgiftspligtige værdi, der overstiger 12.100 kr.

Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

E.1.4.5 Taxa og sygetransportkøretøjer - 20 pct. afgift

§ 6, stk. 1

For følgende køretøjer udgør afgiften 20 pct. af afgiftsværdien over 12.100 kr

Hyrevogne, dvs. køretøjer, som i henhold til bevilling fra vedkommende kommunalbestyrelse må anvendes til hyrekørsel, og som udelukkende benyttes til erhvervsmæssig personbefordring. Hyrevogne må udelukkende anvendes til erhvervsmæssig personbefordring (befordring af personer mod betaling) og herudover til lejlighedsvis kørsel med hastende småforsendelser (mindre postforsendelser o.l. småforsendelser, herunder lægerekvireret medicin fra apoteker til patienter, blod fra blodbanker og laboratorieprøver til og fra hospitaler mv.) uden ledsager, men efter taksten for passagertransport, samt til kørsel af hastende karakter for de sociale myndigheder (fx udbringning af varm mad til pensionister). Køretøjerne må i øvrigt ikke benyttes til godstransport uden samtidig personbefordring.

Biler, som udelukkende benyttes til erhvervsmæssig befordring af patienter og donorer (sygetransportkøretøjer).

Køretøjerne kan også lejes/leases.

Sikkerhedsudstyr § 6, stk 2

Den afgiftspligtige værdi forhøjes med 7.450 kr. for nye køretøjer, der ikke er forsynet med sikkerhedspude, og med 3.725 kr. for nye køretøjer, der er forsynet med kun en sikkerhedspude.

Overgang til anden anvendelse § 6, stk. 3

Et køretøj, som er afgiftsberigtiget med 20 pct. afgift, afgiftsberigtiges med fuld afgift efter lovens § 4, når betingelserne for den foretagne afgiftsberigtigelse ikke længere er opfyldt. Afgiften nedsættes dog med 20 pct. af den del af køretøjets afgiftspligtige værdi, der overstiger 12.100 kr.

Frikørsel af hyrevogne § 6, stk 4

Der skal ikke betales afgift af hyrevogne, som omregistreres efter at have kørt mindst 3 år og mindst 210.000 km eller mindst 2 år og mindst 250.000 km som hyrevogn.

Hyrevognskørsel

Bevillingsordningen omfatter kun personautomobiler, der er godkendt til erhvervsmæssig transport af mindst 5 og højst 9 personer (føreren medregnet).

Trafikministeriet kan godkende, at der anvendes et køretøj indrettet til befordring af indtil 15 personer, såfremt den pågældende bevillingshaver også har tilladelse til at køre erhvervsmæssigt efter lov om buskørsel

Limousinekørsel

Der findes en mindre gruppe hyrevogne, der omfattes af bevillingsordningen, men som er undtaget fra bestemmelsen om, at en hyrevogn skal være udstyret med taxameter. Hyrevogne uden taxameter er også omfattet af frikørselsordningen, men må udelukende anvendes til kørsel af særlig art, fx repræsentationskørsel, lægevagtkørsel eller kørsel med skoleelever, efter forud fastsat takst. Der føres normalt ikke kørebøger for disse køretøjer, og der må derfor kræves anden dokumentation for de kørte kilometer. Det kan være skatteregnskab evt. suppleret med kontrakter eller andet vedrørende kørselsaftaler, eller benzinregnskab (købsnotaer) evt. suppleret med fremlæggelse af servicebog.

Ejerskifte/frikørsel

Anmeldelser om ejerskifte eller om frigivelse af hyrevogne uden afgiftsberigtigelse henvises til ekspedition ved den region, i hvis distrikt køretøjet senest har været anvendt til hyrekørsel. Det er altså normalt vognmandens forretningssted - og det vil i de fleste tilfælde sige bestillingskontorets adresse - der er afgørende for placeringen af ekspeditionen. Ekspeditionen kan dog efter omstændighederne også gennemføres ved den region, hvor den ny ejer har bopæl eller er tilsluttet et bestillingskontor. Der vil således utvivlsomt forekomme tilfælde, hvor det er åbenbart urimeligt at kræve ekspeditionen overført til en anden region, fx hvis regionen er beliggende fjernt fra den ny ejers region.

Der skal ikke tages hensyn til perioder, hvor køretøjet har været ude af drift som følge af almindelig reparation og vedligeholdelse. Det er dog en betingelse, at køretøjet efter reparation har samme ejer. Der skal heller ikke tages hensyn til perioder, hvor køretøjet har været afmeldt udelukkende på grund af reparation af en færdselsskade. Tilsvarende gælder stilstandsperioder som skyldes normal ferie og sygdom af kortere varighed.

Stilstandsperioder, som ikke står i direkte forbindelse med driften af hyrevognen, kan ikke medregnes til tidsrummet for hyrekørsel. Det kan eksempelvis være perioder i forbindelse med ejerskifte, hvor køretøjet har henstået ubenyttet hos ejeren eller hos en autoforhandler.

Sygetransportkøretøjer

Bestemmelsen om sygetransportkøretøjer omfatter kun biler godkendt til transport af mellem 5 og 9 personer, føreren indbefattet (hyrevognsmodel). Ifølge trafikministeriets bekendtgørelse om taxikørsel mv. forstås ved sygetransport befordring af personer henvist til sundhedsfaglig behandling og personer, der på grund af sygdom og/eller handicap er afskåret fra eller kun med besvær kan benytte almindelige befordringsmidler, herunder taxi, samt hastende befordring af blod- og organdonorer i forbindelse med sygdoms- og ulykkestilfælde.

Store sygetransportkøretøjer (normal busstørrelse) er afgiftsfritaget efter lovens § 2, stk. 1, nr. 6c.

Køretøjet skal på tydelig måde være påmalet ordet "Sygetransport" på begge sider.

Biler, der er afgiftsberigtiget som sygetransportkøretøjer efter denne bestemmelse, kan ikke frikøres. Det er ifølge lov om taxikørsel (lov nr. 329 af 14. maj 1997) en betingelse, at der foreligger en tilladelse til sygetransport fra kommunen (taxinævnet).

Ekspedition

Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

E.1.4.6 Udlændingebiler - kvartalsafgift

§ 7, stk. 7 og § 7a, stk. 6

Der er i loven en bemyndigelse, hvorefter skatteministeren kan fastsætte nærmere administrative regler på området.

E.1.3.1 Køretøjer genopbyget efter færdselsuheld, eksplosion, ildebrand mv.

§ 7, stk. 1

Der betales afgift af tidligere afgiftsberigtigede motorkøretøjer, der er genopbygget efter at have været ødelagt ved færdselsuheld, eksplosion, ildebrand m.m., såfremt disse er omfattet af en skadesforsikring, og såfremt udgiften indbefattet merværdiafgift til fuldstændig udbedring af de ved færdselsuheld m.v. skete skader overstiger

75 pct. af handelsværdien før uheldet for køretøjer afgiftsberigtiget efter § 4 (fuld afgift),

80 pct. for køretøjer afgiftsberigtiget efter § 5, stk. 1 (95 pct.),

90 pct. for køretøjer afgiftsberigtiget efter § 5, stk. 3 (30 pct.),

85 pct. for køretøjer afgiftsberigtiget efter § 5a (60 pct.) og

90 pct. for køretøjer afgiftsberigtiget efter § 6 (20 pct.).

Der beregnes dog ikke afgift i tilfælde, hvor udgiften til skadens udbedring er under 15.000 kr. indbefattet merværdiafgift. Afgiften beregnes som for nye køretøjer, dog uden tillæg eller fradrag for eventuelt manglende sikkerhedspuder.

Køretøjets handelsværdi § 7, stk. 2

Køretøjets handelsværdi før skaden fastsættes af forsikringsselskabet. Handelsværdien er genanskaffelsesprisen for motorkøretøjet, inkl. afgift, umiddelbart før uheldet under hensyn til alder, antal kørte kilometer, vedligeholdelsesstand og slitage.

For motorkøretøjer, der er registreret som fabriksnye inden for det sidste år før uheldet, og som på skadestidspunktet har kørt højst 25.000 km, sættes handelsværdien til motorkøretøjets værdi som nyt, inklusive afgift.

§ 7, stk. 3

Udgifterne til genopbygning af køretøjet opgøres ligeledes af forsikringsselskabet. Opgørelsen skal indeholde samtlige udgifter til genopbygningen inkl. merværdiafgift, herunder maling og lakering. Opgørelsen skal indeholde en specifikation over dele, som skal udskiftes, med anførsel af priserne på disse. Opgørelsen skal ske på grundlag af bruttopriser på nye reservedele, herunder nyt karrosseri.

§ 7, stk. 4

For genopbygning af færdselsskadede køretøjer tilhørende virksomheder, der råder over mere end 10 afgiftsberigtigede køretøjer, der ikke er omfattet af en kaskoforsikring, finder ovennævnte regler tilsvarende anvendelse.

§ 7, stk. 5

Hvis en skade er opgjort til mere end 65% af handelsværdien, nedsættes grænsen for afgiftspligtigt fra 75% til 65%, såfremt køretøjets ejer eller en ellers berettiget ikke tilbydes kontant udbetaling af den fastsatte handelsværdi.

Det er således op til forsikringsselskabet at afgøre, om forsikringstager skal have valget mellem at få repareret sin bil til samme stand som før skaden, eller få udbetalt en erstatning svarende til bilens værdi før skaden. Hvis forsikringstager ikke får dette valg, og bilen genopbygges, skal forsikringsselskabet dog betale afgift af bilens værdi, allerede når reparationsudgiften udgør mere end 65 pct. af bilens værdi efter reparationen.

§ 7, stk. 6

Køretøjer, der efter forsikringsselskabets opgørelse skal afgiftsberigtiges påny, og køretøjer, hvor skaden afregnes kontant, og reparationen gennemføres efter ejerens eller en anden dertil berettigets bestemmelse og regning, afmeldes fra motorregisteret.

E.1.3.2 Tæring, slitage og almindelig vedligeholdelse

§ 7a, stk. 1

Reparerede og genopbyggede køretøjer, hvoraf der tidligere er betalt registreringsafgift, og som er beskadiget som følge af tæring, slitage o.l., og hvor reparation udføres løbende som almindelig vedligeholdelse, er fritaget for afgift.

§ 7a, stk. 2

Fritagelsen er betinget af følgende

Køretøjet skal efter genopbygningen svare til det i registreringsattesten omhandlede køretøj. Der må således ikke ske ændringer med hensyn til køretøjets fabrikat, model, type og årgang.

Udskiftning af køretøjets motor, eventuelt til en motor med anden drivkraft, må ikke indebære en effektforøgelse på over 20 pct. i forhold til køretøjets originale motoreffekt.

Genopbygningen af køretøjet skal være udført ved anvendelse af reservedele, herunder skarringsdele, af en art og beskaffenhed, som normalt forefindes på og forhandles fra automobilforhandlernes og -værkstedernes lagre af nye reservedele, eventuelt med tilsvarende brugte reservedele. Der må ikke anvendes nyt reservedelskarrosseri, chassis eller stel. Der må heller ikke fra andet køretøj anvendes karrosseri, chassis, stel eller større dele af disse komponenter end de nævnte reservedele.

Reparation og genopbygning med henblik på salg § 7a, stk. 3

Større samlede reparationer og genopbygninger, der sker med henblik på salg, er fritaget for afgift, hvis ovennævnte betingelser er opfyldt, og omkostningerne ved reparation og genopbygning ikke overstiger den almindelige pris for et tilsvarende køretøj i normalt vedligeholdt og registreringsklar stand inklusive afgifter ved kontant salg til bruger. Udgifterne til genopbygningen må dog højst andrage 75.000 kr.

For køretøjer, hvis alder overstiger 5 år, kan omkostningerne ved genopbygning overstige den almindelige pris for et tilsvarende køretøj ved kontant salg til bruger med 10 pct. for hvert hele år, køretøjets alder overstiger 5 år regnet fra køretøjets første registreringsdato. Tillægget kan dog højst udgøre 50 pct.

Opgørelse af omkostninger § 7a, stk. 4

Reparatørvirksomheden opgør omkostningerne ved genopbygningen på grundlag af reparatørvirksomhedens almindelige bruttopriser inklusive merværdiafgift. Opgørelsen skal indeholde en specifikation over dele, som er udskiftet, og arbejdsydelser, som er udført på køretøjet, med anførsel af priserne på disse indbefattet den avance, der i almindelighed indgår i priser for reparationsydelser af den pågældende art.

§ 7a, stk. 5

Hvis ovennævnte betingelser for afgiftsfritagelse ikke er opfyldt, skal køretøjet anmeldes til afgiftsberigtigelse hos Told Skat.

Eksempler og afgørelser

Som et eksempel kan nævnes en bil, der blev repareret for tæringsskader. I stedet for at udskifte med modelsvarende dele, blev skærme mv. udskiftet med glasfiberreservedele for at give køretøjet et Turbo-look. Herefter var identiteten mistet, og der skulle betales registreringsafgift.

Motornævnet har tilladt udskiftning af en frontkasse med forlygter og frontgitter samt baglygter fra en nyere årgang, uden at anse bilen for at have mistet sin afgiftsmæssige identitet. Det er nemlig tilladt at skifte enkelte mindre dele, hvis montering kun medfører mindre afvigelser i forhold til basisbilen. Det betyder også, at man kan montere sæt af glasfiber eller plast beregnet til pålimning eller montering ved hjælp af skruer og bolte, fx front- og hækspoilers, så længe der ikke er tale om egentlige karrosseridele.

Motorskift

Motoren kan udskiftes, men udskiftningsmotoren må højst have 20 pct. større effekt (DIN-HK) end køretøjets originale motor. Hvis effektforøgelsen overstiger 20 pct., skal der betales ny afgift af køretøjets aktuelle værdi. Beregningsgrundlaget for udregning af effektforøgelsen er begge motorers effekt som nye. Det er fabrikkens angivelser om motoreffekt, der bruges.

Hvis man udskifter en benzinmotor med en dieselmotor, gælder 20 pct.-reglen også.

En motor består af mange enkelt komponenter, men vigtige er især topstykket, motorblokken og krumtappen. Udskiftning af en eller flere af disse komponenter (fx til indsprøjtningstopstykke), eventuelt kombineret med udskiftning af andre dele, betyder at der skal betales afgift af køretøjet, hvis effektforøgelsen overstiger 20 pct. Motorombygningen sidestilles i disse tilfælde med en egentlig motorudskiftning.

Hvis der samtidig med motorudskiftning/motortuning også foretages udskiftning af støddæmpere, bremser, gearkasse, differentiale eller andre ændringer, kan det betyde, at køretøjet mister sin afgiftsmæssige identitet, og der skal betales afgift, også selv om effektforøgelsen ikke overstiger 20 pct. Det gælder, hvis der er tale om modelskifte, jf. nedenstående afsnit.

Ved motorudskiftning/-tuning eller anden ombygning er det altid klogt at spørge Statens Bilinspektion om eventuelle krævede tekniske ændringer.

Effektforøgelse kan opnås enten ved motorudskiftning eller ved motortuning, evt. ved en kombination af begge.

Motortuning

Motortuning er tilladt så længe det sker på den originale motor eller en senere ilagt tilsvarende motor. Der er her ingen procentgrænse for effektforøgelsen. Generelt for alle typer motortuning gælder, at når tuningen får karakter af en motorombygning, eksempelvis når der foretages væsentlig indgreb, fx ved udskiftning af topstykke, motorblok eller krumtap, vil dette blive anset for et egentlig motorskifte. Dette betyder, at 20 pct.-grænsen gælder.

Modelskifte

Hvis man samtidig med et motorskifte/-tuning (som også kan være under 20 pct.) foretager andre tekniske ændringer, fx monterer andet bremsesystem, anden forbro, gearkasse, differentiale, fjedre, støddæmpere, udstødning osv., vil køretøjet som hovedregel miste sin afgiftsmæssige identitet.

Karrosserituning

Foretages der montering af plast- eller glasfiberdele på et køretøj, skelnes der mellem, om det er noget der skrues/limes på (fx spoilersæt (for og bag), sideskørter o.l.), som blot medfører mindre afvigelser i forhold til oprindelige køretøj, eller om der foretages egentlige indgreb i det eksisterende køretøj, og derved opnår et helt andet udseende.

Eksempler/afgørelser på motortuning/-ombygning

Eksempler/afgørelser mv.

Opel Kadett 2,0, årgang 1989 med 8 ventilet topstykke (med karburator) monteres med et 16 ventilet topstykke fra en model 2,0 GSI. Motorblokken til de to forskellige topstykker er ens. Dette kræver imidlertid montering af andre stempler, indsprøjtningssystem mv. Effektforøgelsen overstiger 20 pct. Der er her tale om en motorombygning, der medfører afgiftspligt. Hvis det kun er nødvendigt at udskifte topstykket samt montering af indsprøjtningssystemet, vil dette kun medføre afgiftspligt, hvis effektforøgelsen overstiger 20 pct.

Volvo 245 DL med B 21 A, 100 DIN HK karburatormotor tunes på følgende måde

Der drejes 1,7 mm af stemplerne for at sænke kompressionen til 7,5 : 1.

Indsugningsmanifold ombygges /ændres for at gøre plads til indsprøjtningsdyser.

Komplet indsprøjtningsanlæg monteres.

Garrat Volvo Turbo monteres.

Intercooler monteres.

Effektforøgelse ca. 40 pct. til 140 DIN HK.

Ovenstående betragtes som afgiftsfri motortuning, også selv om der var fræset/boret huller i topstykket til indsprøjtningsdyserne.

Mercedes Benz C 180 årg 1994 med en 1,8 l motor med 122 DIN HK - drejningsmoment 170 Nm. Motoren tunes på følgende måde

Krumtap udskiftes, slaglængde 95,7 m.m.

Andre plejlstænger.

Kompression øges til 11 : 1.

Indsprøjtningsdyseer ombyttes med MB C 220 dyser.

Benzintryksregulator ombyttes.

Den udskiftede krumtap (med større slaglængde) samt andre plejlstænger medfører en forøgelse af motorvolumen til 2,2 l. Effekt efter ombygning 145 DIN HK. Der er tale om en motorombygning, der sidestilles med reglerne for motorskifte. Da effektforøgelsen imidlertid er under 20 pct., medfører dette eksempel ikke afgiftspligt.

En VW Golf GTI årgang 1985 med 8 ventilet topstykke får en GTI motor med et 16 ventilet topstykke ilagt. Effektforøgelsen er under 20 pct., og dette medfører ikke afgiftspligt.

En BMW 320 6 cylindret får en 323i motor ilagt - effektforøgelse 17,2 pct. Samtidig ændres

Bagtøjet til 323i (udvekslingsforholdet ændres fra 3,64 : 1 til 3,45 : 1).

Komplet dobbeltgrenet udstødningssystem monteres.

Forbremserne ombygges til ventilerede bremseskiver, andre bremsekalibre og støvskjolde.

Eldrevet fødepumpe monteres ved benzintank, og elledningsnettet udbygges med diverse ledninger og relæer mv. til styring af den elektroniske benzinindsprøjtning.

Samtlige ruder udskiftet til tonede tuder.

Eldrevne sidespejle monteres.

Hækspoiler monteres.

Efter ombygningen fremstår bilen i al væsentlighed som en BMW 323i.

Sagen har været gennem samtlige administrative ankeinstanser. Landsretten har efterfølgende fastslået, at ombygningen er afgiftspligtig.

Der er truffet afgørelse om mistet identitet og dermed afgiftspligt for en ombygget Ford Sierra stationcar, hvor der i forbindelse med en udskiftning af motoren fra en 1,6 (75 HK) til en 2,0 V6 (90 HK) også blev udskiftet gearkasse, kobling, udstødningssystem, forfjedre og bremseskiver.

Almindelige reservedele

En god tommelfingerregel er, at så længe de udskiftede dele er af samme type som de gamle, og så længe delene kan købes som reservedele (dvs. at de har et selvstændigt reservedelsnummer), så kan reparationen foretages uden registreringsafgiftsmæssige konsekvenser. Problemet opstår, når der bruges dele af en nyere type, eller dele til en anden model, eller hvis der bruges større samlede dele, fx et tag med stolper, fra en anden bil. Hvis man bruger et karrosseri, chassis eller stel fra et andet eller fra et nyt køretøj, er identiteten altid mistet, og der skal betales afgift på ny. Der må heller ikke bruges nyt reservedelskarrosseri, -chassis eller -stel.

Såvel bilejeren som reparatøren har pligt til at anmelde en afgiftspligtig ombygning/reparation til Told Skat.

E.1.3.3 Genihugning af stelnummer

Ved reparation af tæringsskader og ved genopbygning efter færdselsskader kan det være nødvendigt at genihugge stelnummeret.

Færdselsskader

Når genopbygning betales af forsikringsselskabet, er det taksatoren, der kontrollerer, at stelnummeret hugges rigtigt i. Told Skat skal ikke underrettes. Hvis genopbygning betales af andre end forsikringsselskabet, skal Told Skat underrettes inden genihugningen.

Tæringsskader

Den, der som ejer eller reparatør foretager genihugning af et stelnummer, har pligt til - inden genihugningen foretages - at anmelde dette til Told Skat.

Bliver det nødvendigt at genihugge stelnummeret, skal bilen forevises for Told Skat efter genopbygningen, og der skal gives oplysning om reparationens omfang og pris. Told Skat udsteder en genihugningstilladelse, som skal følge bilens registreringsattest.

Anmeldelse om genihugning af stelnummer indgives til Told Skat, hvis bilen har været igennem en større reparation. I andre tilfælde, fx ved genopfriskning af delvis borttærede numre, godkender bilinspektionen genihugningen i forbindelse med syn af bilen.

E.1.4 Afgiftens størrelse

Der skal betales registreringsafgift af motorkøretøjer, såvel nye som brugte, når køretøjet skal indregistreres her i landet. Det gælder, uanset om de indføres fra et EU-land eller fra andre lande. Der skal også betales registreringsafgift af motorkøretøjer, der indføres told- og momsfrit som flyttegods.

E.1.4.1 Personbiler og motorcykler

Nye køretøjer § 4, stk. 1

Nye køretøjer

Afgiftssatsen for nye motorkøretøjer og køretøjer, der har mistet deres afgiftsmæssige identitet

Køretøj

Afgift

Personbiler

105% af 53.000 kr. og 180% af resten

Motorcykler

105% af 6.700-12.200 kr. og 180% af resten

Fradrag i afgift - særligt brændstoføkonomiske personbiler

Der indføres i perioden 1. januar 2000 til 31. december 2010 fradrag i afgiften for benzin- og dieseldrevne personbiler, der kører særligt langt på literen. Brændstofforbruget opgøres efter § 2 i lov om afgift efter brændstofforbrug for visse personbiler.

Det er indregistreringstidspunktet, der er afgørende for fradraget og fradragets størrelse.

2000 - 2005

Der gives følgende nedslag i afgiften

4/6 for dieseldrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på mindst 45 km pr. l, og for benzindrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på mindst 40 km pr. l,

3/6 for dieseldrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på under 45 km pr. l, men ikke under 37,5 km pr. l, og for benzindrevne personbiler, der har et brændstof forbrug på under 40 km pr. l, men ikke under 33,3 km pr. l,

2/6 for dieseldrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på under 37,5 km pr. l, men ikke under 32,1 km pr. l, og for benzindrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på under 33,3 km pr. l, men ikke under 28,6 km pr. l, og

1/6 for dieseldrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på under 32,1 km pr. l, men ikke under 28,1 km pr. l, og for benzindrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på under 28,6 km pr. l, men ikke under 25 km pr. l.

2006 - 2010

Der gives følgende nedslag i afgiften

3/5 for dieseldrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på mindst 45 km pr. l, og for benzindrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på over 40 km pr. l,

2/5 for dieseldrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på under 45 km pr. l, men ikke under 37,5 km pr. l, og for benzindrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på under 40 km pr. l, men ikke under 33,3 km pr. l, og

1/5 for dieseldrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på under 37,5 km pr. l, men ikke under 32,1 km pr. l, og for benzindrevne personbiler, der har et brændstofforbrug på under 33,3 km pr. l, men ikke under 28,6 km pr. l.

Fradrag for sikkerhedsudstyr § 4, stk. 5

Den afgiftspligtige værdi forhøjes med 7.450 kr. for nye køretøjer, der ikke er forsynet med sikkerhedspude, og med 3.725 kr. for nye køretøjer, der er forsynet med kun én sikkerhedspude.

Brugte køretøjer § 4, stk. 6

Brugte køretøjer

For brugte køretøjer beregnes afgiften efter køretøjets afgiftspligtige værdi og efter dets alder med en afgiftssats for hvert alderstrin. Et brugt køretøjs alder regnes fra første registreringstidspunkt. Kan dette ikke fastslås, eller har køretøjet ikke tidligere været registreret (her i landet eller i udlandet), regnes alderen fra køretøjets fremstillingstidpunkt. Afgiften beregnes med følgende satser

Brugte biler

Bilens alder

Afgift

Ikke over 1 år

105% af 45.100 kr. og 180% af resten

1-2 år

105% af 38.500 kr. og 180% af resten

2-3 år

105% af 31.800 kr. og 180% af resten

3-4 år

105% af 25.200 kr. og 180% af resten

4-5 år

105% af 18.600 kr. og 180% af resten

5-6 år

105% af 12.000 kr. og 180% af resten

Over 6 år

105% af 5.400 kr. og 180% af resten

Registreringsafgiften for en brugt bil udgør som en tommelfingerregel ca. 61-63 pct. af handelsprisen her i landet (inklusive moms og registreringsafgift).

"Katalysator" § 4, stk. 7

Den afgiftspligtige værdi for brugte personbiler forhøjes med 610 kr., såfremt bilen ikke opfylder bestemmelserne i Detailforskrifter for Køretøjer (bek. af 10. juli 1990) punkt 7.x6.021 (1) og punkt 7.x6.024 (1). Trafikministeren fastsætter nærmere regler om gennemførelse af bestemmelser om luftforurening og udformer retningslinier for, hvorledes kontrollen af bestemmelsen skal ske.

Brugte motorcykler

Motorcyklens alder

Afgift

Ikke over 1 år

105% af 5.700-10.400 kr. og 180% af resten

1-2 år

105% af 4.900-8.900 kr. og 180% af resten

2-3 år

105% af 4.000-7.300 kr. og 180% af resten

3-4 år

105% af 3.200-5.800 kr. og 180% af resten

4-5 år

105% af 2.400-4.300 kr. og 180% af resten

5-6 år

105% af 1.500-2.800 kr. og 180% af resten

Over 6 år

105% af 700-1.300 kr. og 180% af resten

Fradrag for køretøjer under 1 år gamle § 4, stk. 12

For brugte køretøjer med en alder indtil 1 år, nedsættes den afgiftspligtige værdi med følgende procentdele af de fradrag, der kunne være foretaget ved køretøjets afgiftsberigtigelse som nyt

17 pct. af det samlede beløb af de fradrag i afgiften efter § 3, stk. 2, (trafiksikkerhedsfremmende udstyr), og

30 pct. af de fradrag i den afgiftspligtige værdi efter § 8, stk. 7 (blokeringsfri bremser og sikkerhedspuder).

I perioden indtil 2005 nedsættes afgiftssatserne for brugte personbiler, der som nye ville være omfattet af reglerne for fradrag i afgift på grund af særlig brændstoføkonomi. Nedsættelsen sker ved, at afgiftssatsen for det konkrete brugte køretøj nedsættes med samme brøkdel, som afgiften af en tilsvarende ny bil nedsættes med på tidspunktet for afgiftsberigtigelsen (dvs. 4/6, 3/6, 2/6 eller 1/6).

E.1.4.2 Last- og varebiler - 95 pct. afgift

Nye varebiler § 5, stk. 1

For følgende nye varebiler og varebiler, der har mistet deres afgiftsmæssige identitet, som utvivlsomt er konstrueret og indrettet til godstransport, udgør afgiften 0 kr. af de første 12.900 kr. og 95 pct. af resten af den afgiftspligtige værdi

køretøjer med tilladt totalvægt ikke over 2 tons,

køretøjer med tilladt totalvægt over 2 tons, men ikke over 4 tons, såfremt køretøjer af samme fabriksmærke markedsføres med lignende karrosseri i personvognsudførelse (stationcars o.l.).

§ 9

Den almindelige pris for et nyt køretøj ved salg til bruger her i landet (køretøjets standardpris) kan anmeldes over for Told Skat.

Er der anmeldt en standardpris, anvendes denne pris som udgangspunkt som køretøjets afgiftspligtige værdi. Afgiftsberigtigelsen og indregistreringen af køretøjet kan ske uden nogen henvendelse eller ekspedition hos Told Skat, idet den registrerede virksomhed (autoforhandleren) månedlig angiver og indbetaler registreringsafgiftsbeløbene for de solgte biler.

Definition af standardpris

Ved standardpris for et motorkøretøj forstås en vejledende pris ved salg til bruger, der er anmeldt over for Told Skat. Det er Told- og Skatteregion Høje-Taastrup, der varetager denne opgave på landsplan. Den anmeldte pris skal indeholde en positiv avance. Importøravancen må ikke være negativ, og den anmeldte pris skal som minimum indeholde en forhandleravance på 9 pct. (dog 8,5 pct. i perioden 1.1. - 31.12.2000). Der kan kun være anmeldt én standardpris for samme køretøj. Anmeldte standardpriser optages for hvert bilmærke på standardprislister.

Der findes prislister, hvor den enkelte model optages med anførsel af standardpris, registreringsafgift heraf, fradrag i afgift for sikkerhedsfremmende udstyr, samt friværdi af evt. bilradio.

Endvidere findes prislister (tillægspriser for ekstraudstyr), hvor der optages standardpristillæg for køretøjer, som er forsynet med fabriksmonteret ekstraudstyr. Prislisterne er endvidere forsynet med oplysning om fradrag i afgift for sikkerhedsfremmende udstyr, samt evt. friværdi af bilradio.

Standardpriserne gælder kun for køretøjer af det pågældende mærke i original skikkelse (fabriksudførelse). Leveres køretøjet med afgiftspligtigt ekstraudstyr, som ikke er omfattet af den anmeldte pris, beskattes køretøjet efter standardprisen med tillæg af betalingen for ekstraudstyret. Der skal udfærdiges skriftlig kontrakt ved ethvert salg af nye køretøjer, der skal afgiftsberigtiges.

Salgspris højere end standardpris

Hvis køretøjet sælges til en pris, der er højere end den anmeldte standardpris, anvendes denne højere pris som køretøjets afgiftspligtige værdi. Der skal i så fald betales registreringsafgift af overskridelsens fulde beløb, indbefattet moms.

Salgspris lavere end standardpris

Såfremt et køretøj sælges til en pris, der er lavere end den anmeldte, kan denne pris anvendes som køretøjets afgiftspligtige værdi på betingelse af, at den nedsatte pris indeholder en positiv avance for forhandleren - mindst 9 pct. (dog 8,5 pct. i perioden 1.1.-31.12.2000), og at importøravancen ikke er negativ. Der er dog principielt intet til hinder for, at et køretøj sælges til en endnu lavere pris, når blot afgiftsberigtigelsen (betaling af registreringsafgift) sker efter de nævnte regler. Det betyder blot, at registreringsafgiften skal beregnes af en afgiftspligtig værdi, der ud over købspris og importøravance mv., skal indeholde minimum 9 pct. forhandleravance (dog 8,5 pct. i perioden 1.1. - 31.12.2000) samt moms af det samlede beløb.

Importøravancen kan kun ændres ved anmeldelse af en ny standardpris. Dette gælder også i tilfælde, hvor det er importøren, der eksempelvis afgiftsberigtiger et køretøj til sig selv (demokøretøj).

Underretning om afvigelser fra den anmeldte pris

Forhandleren skal underrette den lokale told- og skatteregion om priser, der afviger fra den anmeldte standardpris. Det gælder både priser, der ligger over og under den anmeldte pris. Underretningen skal være bilagt den nødvendige kalkulation, herunder salgskontrakt med specifikation af evt. serviceaftaler o.l. Den specificerede kalkulation skal bl.a. indeholde en tydelig markering af forhandlerens avance.

Underretning om prisafvigelser sker i forbindelse med månedsangivelsen, idet køretøjets certifikat skal være bilagt priskalkulation samt salgsdokumenter/-faktura. Såfremt afgiftsberigtigelsen ikke sker på grundlag af en værdi, der indeholder en importøravance (må ikke være negativ) samt en forhandleravance på mindst 9 pct. (dog 8,5 pct. i perioden 1.1. - 31.12.2000), skal afgiftsberigtigelsen af det pågældende køretøj ske ved vurdering. I sådanne tilfælde skal køretøjet anmeldes til vurdering ved den lokale told- og skatteregion.

E.1.5.2 Vurdering af motorkøretøjer

Nye køretøjer § 9, stk. 4

Findes der ikke en anmeldt standardpris for et nyt køretøj, eller er betingelserne om afgiftsberigtigelse på grundlag af en lavere pris end den anmeldte (mindstebeskatningsprisen, dvs. med 9 pct. (dog 8,5 pct. i perioden 1.1. - 31.12.2000), forhandleravance og ingen importøravance) ikke opfyldt, fastsættes den afgiftspligtige værdi ved vurdering af køretøjet. I sådanne tilfælde forhøjes afgiften med 500 kr. for motorcykler og 1.000 kr. for biler.

Vurderingsmyndigheden § 13

Vurderingen foretages af 3 vurderingsmænd. 2 af de 3 vurderingsmænd er tekniske- og handelskyndige personer udpeget efter indstilling fra hovedorganisationerne af bilejere (FDM). Den tredje er udpeget efter indstilling fra Told Skat.

Vurderingsmyndigheden, der udelukkende har til opgave at fastsætte afgiftspligtige værdier for køretøjer, der skal afgiftsberigtiges, er en selvstændig myndighed, der er uafhænig af Told Skat. Nogle told- og skatteregioner stiller sekretariat til rådighed for de 6 vurderingsmyndigheder.

Vurderingscirkulæret § 8

Et køretøj anses som nyt, indtil det har kørt 2.000 km, medmindre køretøjet har været udsat for beskadigelser eller viser spor af slitage, som udelukker, at det kan sælges som nyt.

Vurderingscirkulæret § 9

Ved vurderingen kan der tages udgangspunkt i listeprisen for det pågældende køretøj. Foreligger der ikke en listepris, foretages vurderingen med udgangspunkt i prisen for et tilsvarende eller sammenligneligt køretøj. Til brug herfor kan vurderingsmyndigheden eller Told Skat anmode en importør om at kalkulere køretøjets almindelige pris på landsbasis.

Brugte køretøjer § 10

Den afgiftspligtige værdi for brugte køretøjer skal fastsættes ved vurdering. Et køretøj, der efter reparation eller ombygning ikke længere i afgiftsmæssig henseende er identisk med et tidligere afgiftsberigtiget køretøj, anses som brugt, men skal dog afgiftsberigtiges efter satserne for nye køretøjer.

Ved vurderingen ansættes køretøjets almindelige pris (inkl. moms, men uden registreringsafgift) ved salg til bruger her i landet i den stand, hvori det skal registreres. Den afgiftspligtige værdi kan dog ikke overstige køretøjets oprindelige pris som nyt.

Vurderingscirkulæret § 13, stk. 2

I værdien foretages fradrag eller tillæg på grundlag af en samlet vurdering af køretøjets kilometerstand, vedligeholdelsesstand, eventuelle forbedringer og øvrige beskaffenhed. Ved vurderingen af et køretøj, som efter reparation eller ombygning har mistet sin identitet, tages særligt hensyn til den eventuelle værdiforøgelse eller -forringelse, der har fundet sted ved reparationen eller ombygningen.

For køretøjer, der er mere end 35 år gamle (veterankøretøjer) og fremtræder som ved første registrering, fastsættes den afgiftspligtige værdi til køretøjets brugsværdi som befordringsmiddel.

Registreringsafgiften beregnes således ikke efter køretøjets købspris, eller hvad en autoforhandler vil betale for køretøjet, men efter hvad vurderingsmyndigheden fastsætter køretøjets afgiftspligtige værdi til. Den afgiftspligtige værdi fastsættes/udregnes på grundlag af køretøjets markedspris/handelspris her i landet. Dette svarer til, hvad en dansk forhandler kan sælge et tilsvarende køretøj for i registreringsklar stand (inkl. moms, forhandleravance og registreringsafgift).

E.1.6 Registrering af virksomheder

§ 10, stk. 2 og 3

For udenlandske køretøjer påhviler afgiftspligten den, der på tidspunktet for benyttelsen af vejnettet enten ejer køretøjet, fører køretøjet, har rådighed over det i egen interesse eller tager beslutning om brugen af køretøjet. Er der tale om flere afgiftspligtige parter, hæfter disse solidarisk.

Fritaget for afgift § 11

Fritaget for vejbenyttelsesafgift er

køretøjer, der tilhører forsvaret og det statslige regionale redningsberedskab,

køretøjer, der specielt er indrettet til brandsluknings- og redningsopgaver og udelukkende anvendes ved udrykning hertil, samt køretøjer, som tilhører og udelukkende anvendes af beredskabskommissioner og ikke anvendes erhvervsmæssigt i konkurrence med private erhvervsdrivende,

køretøjer, der tilhører politiet, og

køretøjer, som tilhører vejvæsenerne.

Det er en forudsætning, at køretøjerne udefra kan genkendes som beregnet til de nævnte formål.

E.2.2 Afgiftens størrelse

Afgiften § 3

Vejafgiften, der afhænger af lastbilens eller vogntogets samlede antal aksler, udgør fra 1. januar 2000

Samlede akselafstand

Dagsbevis

Ugebevis

Månedsbevis

Årsbevis

Højst 3

45 kr.

150 kr.

564 kr.

5.575 kr.

4 eller flere

45 kr.

248 kr.

941 kr.

9.316 kr.

Afgiften betales ved køb af beviser, der giver adgang til vejbenyttelsen inden for det tidsrum, der er angivet på beviset. Afgiften skal være betalt inden kørsel på de omhandlede veje. Afgiften betales for det enkelte køretøj og kan ikke overføres til et andet køretøj.

For køretøjer, der er registreret i Grækenland, udgør afgiften i perioden 1. juli 2000 til 30. juni 2002, 50 pct af de angivne satser.

Køb af beviser § 8

Beviserne købes hos de færgesesskaber og rederier, der driver færgetrafik til andre lande end Tyskland og Sverige (eller evt. andre aftalelande), samt hos visse tankstationer mv. Måneds- og årsbeviser kan også bestilles og købes ved Told- og Skatteregion Frederikshavn.

Afgiftsperioden § 2, stk. 4 og 5

Afgiftsperioden starter ved døgnets begyndelse. Derfor er dagsbeviser kun gyldige til kl. 24.00 den dag, de er udstedt for. Hvis der køres både før og efter kl. 24.00, skal der købes to dagsbeviser.

Bevisets gyldighed § 7

Beviset gælder for kørsel i Danmark, Sverige, Tyskland, Belgien, Holland og Luxembourg. Det betyder tilsvarende, at beviser købt i disse andre lande også gælder for kørsel i Danmark.

Refusion af afgift § 12

For udenlandske lastbiler kan afgiften refunderes for dansk udstedte beviser, såfremt beviset indsendes til Told- og Skatteregion Frederiskhavn inden udløbet af afgiftsperioden. Der kan kun opnås refusion for årsbeviser. Refusionsbeløbet udgør antal resterende hele tolvtedele af afgiftsperioden fratrukket et gebyr på 188 kr.

E.2.3 Øvrige bestemmelser

E.2.3.1 Salg af vejbeviser

Skal forhandle beviser § 8, stk. 2 og bek. § 3

Færgeselskaber, rederier mv., hvis skibe sejler i rutefart mellem udenlandske og danske havne, skal forhandle alle typer af dags- og ugebeviser samt måneds- og årsbeviser beregnet til udenlandske køretøjer i forbindelse med færgefarten og inden ankomst til dansk havn. Færgeselskaber, rederier mv. skal, når de begynder som forhandlere, mindst aftage 100 dagsbeviser à 45 kr., 5 ugebeviser à 150 kr. og 5 ugebeviser à 248 kr.

Kan forhandle beviser § 8, stk. 1 og bek. § 3

Virksomheder og organisationer kan få tilladelse til på nærmere fastsatte vilkår at forhandle beviser beregnet til udenlandske køretøjer. Ansøgning sendes til Told- og Skatteregion Frederikshavn. Det er en betingelse for at få tilladelse til at forhandle vejbeviser, at virksomheden, organisationen mv., når den begynder som forhandler mindst aftager 50 dagsbeviser à 45 kr., 5 ugebeviser à 150 kr. og 5 ugebeviser à 248 kr.

Bestilling og salg § 9 og bek. § 3

Beviserne bestilles hos Told- og Skatteregion Frederikshavn. Ved genbestilling skal forhandlere mindst aftage 50 dagsbeviser.

Told- og Skatteregion Frederikshavn sælger vejbenyttelsesbeviserne til forhandlerne mod kontant betaling. Mod fuld sikkerhedsstillelse kan der ydes kredit på løbende måned plus 15 dages rentefri kredit. I betalingen fratrækkes en forhandlerrabat på 1,75 pct. af værdien af de købte beviser.

Vejbenyttelsesbeviserne må ikke sælges til en højere pris end den påtrykte. I forbindelse med salget skal forhandleren udfylde beviset med oplysninger om køretøjets registreringsnummer og -land, udstedelsestidspunkt og dato samt gyldighedsperiode. Oplysningen om bevisets gyldighedsdato/-periode skal påføres beviset mekanisk med skrivemaskine, stempel e.l. Endeligt skal beviset påføres forhandlerstempel. Endvidere skal forhandleren ved salg af måneds- og årsbeviser registrere nationaliteten af det pågældende køretøj og indsende disse oplysninger til Told- og Skatteregion Frederikshavn en gang årligt.

Tyveri o.l.

Bortkomst eller tyveri af beviser fra forhandlerne skal straks meddeles til Told- og Skatteregion Frederikshavn, med angivelse af bevistype og -nr. for de bortkomne eller stjålne beviser.

Refusion § 12, stk. 4

Forhandlere kan få refunderet købsprisen for ubrugte danske beviser. Tilsvarende gælder for forkert udfyldte beviser, såfremt det godtgøres, at beviset ikke har været brugt.

Provision § 9, stk. 2 og bek. § 4

Forhandleren modtager et vederlag på 500 kr. pr. år samt en årlig provision på 5 kr. pr. bevis for de første 200 beviser, der er solgt i løbet af året. Det er en betingelse for udbetaling af vederlag og provision, at den pågældende har været forhandler i en sammenhængende periode på mindst et år. Til brug for afregningen skal forhandleren senest 15. januar hvert år indsende en opgørelse over, hvor mange beviser der er solgt i det foregående kalenderår.

E.2.3.2 Kontrol- og straffebestemmelser mv.

Kontrol § 13

Føreren af et afgiftspligtigt køretøj skal medføre beviset for betalt afgift for retten til benyttelse af afgiftsbelagte motorveje og vise beviset til politiet på forlangende.

Straffebestemmelser § 14 og bek. § 6

Forsætlige eller groft uagtsomme overtrædelser af loven eller de forskrifter, som er udstedt i henhold til loven, kan straffes med bøde.

For overtrædelser, der begås af selskaber, foreninger, selvejende institutioner, fonde e.l., kan der pålægges den juridiske person som sådan et bødeansvar.

Manglende bevis § 17

Der foretages kontrol af, om lastbiler har gyldigt bevis. Manglende eller udløbet bevis kan medføre bødestraf. Lastbilen kan tilbageholdes af politiet, indtil afgifts- og bødebeløb og sagsomkostninger er betalt, eller der er stillet sikkerhed for betalingen.

Klagevejledning § 19 og bek. § 5

Reglerne for klage fremgår af A.14.

§§ 14 og 15

Virksomheder, som erhvervsmæssigt sælger afgiftspligtige køretøjer, eller anvender sådanne køretøjer til erhvervsmæssig udlejning, kan anmelde sig til registrering hos regionen. Ved registreringen anvendes en særlig blanket ( 21.034 ), der fås ved told- og skatteregionen.

Registrering af en virksomhed forudsætter, at virksomheden før registrering hos regionen stiller sikkerhed for skyldig registreringsafgift på mindst 200.000 kr.

Registreringen, der er frivillig, indebærer dels at virksomheden kan anmelde fabriksnye køretøjer, der skal beskattes med fuld afgift, 95 pct.% afgift eller 30 pct. afgift, til registrering efter færdselsloven uden forudgående ekspedition hos regionen, dels at virksomheden afregner registreringsafgiften periodevis over for regionen. Ved anmeldelse til registrering af køretøjer skal virksomheden over for politiet (motorkontoret) godtgøre, at virksomheden er registreret hos regionen, hvilket sker ved fremvisning af tolddataplade/plastkort fra Told Skat.

Inden indregistrering hos politiet af fabriksnye køretøjer, som ønskes afgiftsberigtiget på anden måde end nævnt, samt af andre køretøjer (brugte køretøjer), der skal afgiftsberigtiges ved første registrering hos politiet eller ved overgang til anden anvendelse (afgiftsstatus), skal der rettes henvendelse til Told Skat for at få udstedt en attest om, at der med hensyn til afgiften intet er til hinder for køretøjets indregistrering.

Det står en virksomhed frit for, om den vil lade sig registrere hos Told Skat, men hvis en virksomhed ikke er registreret, skal afgiften være betalt inden indregistreringen af køretøjet kan ske efter færdselsloven. Når virksomheden er registreret, udstedes der et registreringsbevis, som udleveres til virksomheden sammen med en såkaldt tolddataplade/plastkort. Tolddatapladen er forsynet med oplysning om SE-nr, regionskode samt navn og adresse. Pladen/kortet skal bruges som legitimation over for politiet ved anmeldelse til registrering af køretøjer, som kan indregistreres uden forudgående ekspedition hos Told Skat.

Bek. § 29

Tolddatapladen/plastkortet udleveres til virksomheder, der har været registreret i 2 måneder. Indtil da skal virksomheden stille fuld sikkerhed for afgiften.

E.1.7 Afregning af afgift

Registrerede virksomheder § 16-18

Registrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode på en måned (kalendermåned) og senest den 15. i den efterfølgende måned til told- og skatteregionen angive afgiften af de køretøjer, hvoraf der skal betales afgift, jf. i øvrigt A.11.

§ 17

Afgiften for en måned skal være indbetalt senest den 15. i den følgende måned. Ved angivelse anvendes en afgiftsangivelse, blanket 21.002 , med tilhørende specifikation, dels over køretøjer anmeldt til registrering direkte hos politiet (Specifikation I - 21.003 ) og dels specifikation over køretøjer, der er ekspederet ved Told Skat (Specifikation II - 21.004 ).

Kredit mod sikkerhedsstillelse § 17, stk. 2

Midlertidig henstandsordning - 3 måneders toldkredit mod fuld sikkerhed og betaling af rente.

For køretøjer der registreres/afgiftsberigtiges i perioden fra 1. juli 1998 til 31. december 2000 kan der mod betaling af rente opnås 3 måneders kredit (svarende til de hidtil gældende regler). Der stilles sikkerhed for rentebeløb på samme måde som for afgiftsbeløb. Virksomhederne indbetaler rentebeløbet sammen med afgiftsbeløbet på det månedlige indbetalingskort.

Månedsangivelsen er indrettet således, at renterne kan beregnes og angives sammen med afgiftsbeløbet.

Virksomheder, der ønsker at gøre brug af den særlige kreditordning mod betaling af renter, bedes af hensyn til den fremtidige opkrævning give besked til told- og skatteregionen.

1. januar - 31. december 2000

Der kan opnås henstand med betalingen i 3 måneder mod sikkerhed og mod betaling af en rente på i alt 2,5 pct. for de tre måneder, svarende til en forrentning på ca. 10 pct. p.a.

1. januar 2001

Henstandsordningen ophører

Renter, der betales efter henstandsordningen, vil være fradragsberettigede og behandles skattemæssigt som renter af henstand o.l., jf. Ligningslovens § 17a, stk. 1.

Ikke-registrerede virksomheder § 19

Hvis en autoforhandler ikke er registreret, eller der er tale om en privat person, skal afgiften være betalt ved told- og skatteregionen, før køretøjet kan indregistreres ved politiet (forsynes med nummerplader). I sådanne tilfælde skal køretøjet ekspederes ved told- og skatteregionen, og der bliver udstedt en afgiftsattest for køretøjet, som skal afleveres på politiets motorkontor ved køretøjets indregistrering. For betaling af afgift hæfter ejeren eller den, i hvis navn køretøjet registreres.

Såfremt et køretøj i strid med færdselslovens bestemmelser ikke er registreret (forsynet med danske nummerplader), påhviler afgiften den, der er pligtig til at lade det registrere.

E.1.8 Regnskab

§ 20

Registrerede virksomheder skal føre regnskab over indkøb og salg af køretøjer, jf. i øvrigt A.10.

Salgsdokumenter § 21

Der skal udfærdiges skriftlig kontrakt ved ethvert salg af nye køretøjer, der skal afgiftsberigtiges efter registreringsafgiftsloven.

Hvis der ved kontant salg af et køretøj ikke oprettes skriftlig kontrakt mellem sælger og køber, skal der afgives skriftlig erklæring om den indgåede aftale mellem parterne i handelsforholdet. Den skriftlige erklæring kan være indarbejdet i salgsfakturaen og skal være underskrevet af køber og sælger.

Kontrakten eller fakturaen skal omhandle køretøjet i den skikkelse, hvori det skal leveres til køberen, og indeholde nærmere oplysninger til identifikation af køretøjet, navn og adresse på sælger og køber, køretøjets fulde pris og prisen uden registreringsafgift.

Det skal altså tydeligt fremgå af kontrakten eller fakturaen, hvorledes forhandleren har opgjort den afgiftspligtige værdi for køretøjet. Leveret udstyr m.m. skal være specificeret, også selv om noget af dette kan holdes uden for afgiftsberegningen.

Der må ikke oprettes andre kontrakter end den nævnte vedrørende salg af de pågældende køretøjer, og der må ikke vedrørende køretøjernes omsætning træffes aftaler, som ikke fremgår af denne kontrakt eller af salgsfakturaen.

Kontrakter og salgsfakturaer (erklæringer) eller genparter heraf skal opbevares hos sælgeren i mindst 5 år. Materialet skal på Told Skats begæring stilles til rådighed for kontrollen med, at reglerne for afgiftsberigtigelse overholdes, og at alt afgiftspligtigt udstyr m.m. medregnes til den afgiftspligtige værdi.

Ved salg af køretøjer til en pris, der afviger fra den anmeldte standardpris, skal der foreligge en specificeret priskalkulation bl.a. med tydelig markering af forhandlerens avance.

E.1.9 Kontrol

§ 25

Told- og skatteregionen kan forlange ethvert køretøj fremstillet til eftersyn, hvis det skønnes nødvendigt af afgiftsmæssige grunde. Enhver køber og sælger af køretøjer skal efter anmodning give told- og skatteregionen de nødvendige oplysninger til brug ved beregningen af afgiften.

Told- og skatteregionen er berettiget til at foretage eftersyn hos registrerede virksomheder samt hos andre virksomheder, der erhvervsmæssigt afsætter afgiftspligtige køretøjer, og til at efterse køretøjer, forretningsbøger, øvrige regnskabsmateriale samt korrespondance mv. hos disse virksomheder. Der henvises i øvrigt til A.12.

Den, der har overtaget sælgers rettigheder efter en kontrakt vedrørende salg af et nyt køretøj, skal efter anmodning give told- og skatteregionen enhver oplysning til brug for kontrollen med beregningen af afgiften af køretøjet.

Særlig nummerplade § 23

Visse køretøjer, som er fritaget for afgift i henhold til lovens § 2, eller last- og varebiler afgiftsberigtiget med nedsat afgift (lovens § 5, stk. 1-5 og 10) samt el-drevne varebiler, skal forsynes med særlige nummerplader (gule nummerplader).

Skatteministeren kan i øvrigt bestemme, at mandskabsvogne, valutaudlejningskøretøjer, sygetransportkøretøjer og hyrevogne skal være mærket (fx forsynet med særlig nummerpladefarve/nummerpladeserie e.l.), således at det tydeligt fremgår, at der er tale om køretøjer, som er fritaget for afgift eller berigtiget med nedsat afgift. Dette er sket for hyrevogne, der tildeles nummerplader, der begynder med 98 eller 99.

Ændring af chassisnummer/stelnummer § 24

Chassisnummeret/stelnummeret på et køretøj må ikke ændres eller fjernes uden anmeldelse (tilladelse fra) for told- og skatteregionen.

I tilfælde af udbedring af tæringsskader, færdselsskader e.l. kan der være behov for genihugning af stelnummeret. Genihugningen må først foretages, når der foreligger en tilladelse fra et forsikringsselskabs taksator, fra Statens Bilinspektion eller fra told- og skatteregionen.

E.1.10 Øvrige bestemmelser

E.1.10.1 Tolddokumenter

Certifikat

Ved betaling af afgift af motorkøretøjer anvendes et certifikat, når der er tale om nye køretøjer eller chassiser, som er indført fra udlandet (evt. fremstillet her i landet). Certifikatet udstedes af importøren og anvendes i øvrigt af automobilforhandlere, der er registreret efter loven, ved beregningen af registreringsafgiften.

Afgiftsattest og toldattest

Hvis en automobilforhandler ikke er registreret ved Told Skat, eller der er tale om en privat person, skal afgiften være betalt ved told- og skatteregionen, før køretøjet kan indregistreres. I sådanne tilfælde skal køretøjet ekspederes hos regionen, og der bliver i denne forbindelse udstedt en afgiftsattest eller en toldattest for køretøjet, som skal afleveres henholdsvis forevises på politiets motorkontor ved køretøjets indregistrering.

Disse attester er altså bevis for, at registreringsafgiften er betalt. Afgiftsattest udstedes for køretøjer uden klausul, hvilket betyder, at køretøjet senere frit kan omregistreres uden regionens mellemkomst. Toldattest er derimod en attest for køretøjer, som skal klausuleres, fx hyrevogne (taxi), hvilket betyder, at køretøjet ikke kan omregistreres senere uden ekspedition hos Told Skat.

E.1.10.2 Straffebestemmelser

Forsætlige og groft uagtsomme overtrædelser af registreringsafgiftsloven kan straffes. Mindre overtrædelser afgøres af Told Skat med et bødeforlæg. Grovere overtrædelser behandles som politisager og indbringes for domstolene.

Strafferammen er bøde, hæfte eller fængsel i indtil 2 år.

Der henvises i øvrigt til A.13.

E.1.10.3 Klagevejledning og andre bestemmelser

Klagevejledning § 29 og § 29a

Told- og skatteregionens afgørelser kan påklages til Told- og Skattestyrelsen, som træffer endelig administrativ afgørelse, medmindre det drejer sig om en sag, der kan påklages til Landsskatteretten, jf. A.14.

Landsskatteretten træffer afgørelse i klager over told- og skatteregionernes afgørelser i 1. instans af

spørgsmål om, hvorvidt et køretøj er afgiftspligtigt efter § 1, stk. 2 og 3

spørgsmål om omfanget af en afgiftsfritagelse efter §§ 2 og 3, stk. 1-4

spørgsmål om afgiftens beregning efter §§ 4-6, og

spørgsmål om den afgiftspligtige værdi efter § 8.

Klagevejledningen vil i øvrigt fremgå af den enkelte afgørelse.

Klager over vurdering § 4 i vurderingscirkulæret

Klager over vurderinger indbringes for vurderingsmyndigheden. I forbindelse med behandlingen af en klage skal vurderingsmyndigheden besigtige køretøjet, hvis dette ikke allerede er sket. De væsentligste data, der ligger til grund for værdifastsættelsen skal fremgå af svaret til klageren.

Vurderingsmyndighedens afgørelse kan indbringes for Told- og Skattestyrelsen, dog kun for så vidt angår spørgsmålet, om vurderingsmyndigheden har fulgt de bestemmelser, der gælder for dens virksomhed.

Andre bestemmelser § 30, stk. 1

Er et køretøj, der efter reparation eller ombygning ikke kan betragtes som identidsk med et tidligere afgiftsberigtiget køretøj, blevet registreret eller omregistreret til ny ejer, uden at afgiften er betalt, kan kravet om betaling af afgiftsbeløbet gøres gældende mod den, der har foretaget reparationen eller ombygningen.

§ 30, stk. 2

Er et køretøj, der er indført som brugt, blevet registreret, uden at afgiften er berigtiget, kan krav om betaling af afgiftsbeløbet gøres gældende mod den, som med henblik på køretøjets registrering har afsat køretøjet til den, i hvis navn det første gang er registreret.

Eftergivelse og henstand § 31a

Vedrørende eftergivelse og henstand henvises til A.11.5.

E.2 Vejbenyttelsesafgift

Ifølge lov nr. 956 af 25. november 1994 om afgift af vejbenyttelse skal der betales vejbenyttelsesafgift for retten til benyttelse af vejnettet. Afgiften betales af såvel dansk indregistrerede som udenlandsk indregistrerede lastbiler og lastvognstog mv. til vejgodstransport, der har en tilladt totalvægt på 12 tons eller derover. De nærmere retningslinier om betaling af afgift til Centralregisteret for Motorkøretøjer samt om forhandling af beviser til udenlandske køretøjer fremgår af Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 116 af 19. februar 1998.

Udenlandske køretøjer

Oplysninger om vejbenyttelsesafgiften vedrørende udenlandske lastbiler og vogntog fås ved

Told- og Skatteregion Frederikshavn

Toldbodvej 12

9900 Frederikshavn

Telefon 9920 7300

Telefax 9920 7500

Danske køretøjer

For afgiftspligtige køretøjer registreret i Danmark opkræves afgiften af Centralregisteret for Motorkøretøjer. Spørgsmål om opkrævning af afgiften for afgiftspligtige køretøjer registreret i Danmark bedes derfor rettet til Centralregisteret.

Fritaget for afgift § 11

Fritaget for vejbenyttelsesafgift er

køretøjer, der tilhører forsvaret og det statslige regionale redningsberedskab,

køretøjer, der specielt er indrettet til brandsluknings- og redningsopgaver og udelukkende anvendes ved udrykning hertil, samt køretøjer, som tilhører og udelukkende anvendes af beredskabskommissioner og ikke anvendes erhvervsmæssigt i konkurrence med private erhvervsdrivende,

køretøjer, der tilhører politiet, og

køretøjer, som tilhører vejvæsenerne.

Det er en forudsætning, at køretøjerne udefra kan genkendes som beregnet til de nævnte formål.

Afgørelser

Der er rejst spørgsmål om mulighed for afgiftsfritagelse for lastbiler, der transporterer nødhjælpssendinger til bl.a. Albanien, Rumænien og Ukraine. Der er i lov om vejbenyttelsesafgift ingen bestemmelser, der giver mulighed for at give afgiftsfritagelse for køretøjer tilhørende humanitære organisationer eller foreninger. Der er heller ikke hjemmel til afgiftsfritagelse ud fra betragtninger om, at disse køretøjer kun giver begrænset slid på de danske veje.

Der er truffet afgørelse om, at lastbiler, herunder lastbiler, der anvendes som trækkraft for påhængskøretøjer, ikke omfattes af vejbenyttelsesafgiften. Det er en betingelser, at køretøjerne er registreret med et tivoli eller cirkus som ejer/bruger, og at køretøjerne udelukende anvendes af den pågældende virksomhed og udelukkende til transport af virksomhedens materiel og ikke til godstransport.

Der er ligeledes truffet afgørelse om, at lastbiler, der udelukkende anvendes af køreskoler til skolekørsel/øvelseskørsel, ikke omfattes af vejbenytterlsesafgiften. Der er tale om køretøjer, der ikke benyttes til godstransport.

E.2.1 Afgiftspligt for udenlandske lastbiler

Punktafgiftsvejledning 2000

Del E Motorkøretøjer mv.

E.1 Registreringsafgift af motorkøretøjer

Ifølge registreringsafgiftsloven - jf. lovbekendtgørelse nr. 222 af 14. april 1999 om registreringsafgift af motorkøretøjer mv. - skal der betales afgift af motorkøretøjer, som skal registreres efter færdselsloven. Afgiften betales ved køretøjets første registrering.

Der betales også afgift af køretøjer, som efter reparation eller ombygning ikke i afgiftsmæssig henseende er identisk med et tidligere afgiftsberigtiget køretøj. Reglerne herom fremgår af Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 502 af 21. juni 1999 om registreringsafgift (tærings- og færdselsskadebekendtgørelsen).

Endvidere betales afgift, når et køretøj, som er registreret med udenlandske nummerplader, benyttes af en herboende (firmabilordningen).

I tilknytning til loven og bekendtgørelsen er der fastsat yderligere bestemmelser i bl.a. Skatteministeriets cirkulære nr. 139 af 19. juni 1991 om vurdering af motorkøretøjer samt i Told- og skattestyrelsens cirkulære nr 1996-13, om told- og skatteregionernes fastsættelse af depositum for registreringsafgift.

E.1.1 Afgiftspligtige køretøjer

Afgiftspligt

Der skal betales afgift af motorkøretøjer, der skal registreres efter færdselsloven, samt af påhængs- og sættevogne til sådanne motorkøretøjer. Herudover skal der betales afgift af motorkøretøjer, der efter reparation eller ombygning ikke er identisk med et tidligere afgiftsberigtiget køretøj. Endvidere skal der betales afgift af køretøjer, som er registreret med udenlandske nummerplader, og som benyttes af herboende.

De afgiftspligtige motorkøretøjer afgrænses på grundlag af færdselslovens definitioner.

Definition af motorkøretøjer

Færdselsloven indeholder bl.a. en definition på et motordrevet køretøj, nemlig ethvert køretøj, der er forsynet med motor som drivkraft.

Motordrevne køretøjer inddeles bl.a. i

Motorkøretøjer

Motordrevet køretøj, der hovedsagelig er indrettet til selvstændig at benyttes til person- eller godsbefordring, samt motordrevet køretøj, der er indrettet til andet formål, og som er konstrueret til eller uden væsentlig konstruktiv forandring kan ændres til en hastighed af over 30 km i timen.

Traktorer

Motordrevet køretøj, som hovedsagelig er indrettet til at trække andet køretøj eller arbejdsredskab, og som er konstrueret til en hastighed af højst 30 km. i timen og kun med væsentlig konstruktiv forandring kan ændres til større hastighed.

Knallert

To- eller trehjulet køretøj med en forbrændingsmotor med slagvolumen ikke over 50 cm3, eller med el-motor. Højeste hastighed 45 km. i timen ad vandret vej. (Motoren skal være godkendt af Statens Biltilsyn).

Af de i færdselsloven omhandlede motordrevne køretøjer omfattes kun motorkøretøjer af lov om registreringsafgift af motorkøretøjer. Det betyder eksempelvis, at knallerter ikke er omfattet af afgiftspligten efter registreringsafgiftsloven, heller ikke selv om de er indregistreret efter færdselsloven.

Afgiftspligtens indtræden § 1

Der skal efter loven svares afgift ved et køretøjs første registrering, medmindre andet følger af lovens bestemmelser. Afgiftspligten indtræder

Ved et køretøjs første registrering efter færdselsloven her i landet. Køretøjer, der ikke skal registreres her i landet, er derfor heller ikke afgiftspligtige.

Når betingelserne for afgiftsfritagelse eller afgiftsnedsættelse ikke længere er opfyldt. Såfremt køretøjerne ikke afmeldes fra registrering, skal der betales afgift af køretøjerne.

Når et køretøj efter reparation eller ombygning ikke kan betragtes som identisk med et tidligere afgiftsberigtiget køretøj. Der gælder særlige regler om fritagelse for afgift af køretøjer, der genopbygges efter færdselsskade mv., samt for motorkøretøjer, der genopbygges efter tæringsskade, slitage m.m.

Når et køretøj, som er registreret med udenlandske nummerplader, benyttes af en herboende (firmabilordningen).

Ethvert motorkøretøj skal være registreret her i landet og forsynet med nummerplader, inden køretøjet tages i brug. Køretøjer nævnt under pkt. 4 kan dog være forsynet med udenlandske nummerplader, jf. E.1.4.7.

Spørgsmålet om, hvornår et indført køretøj skal forsynes med danske nummerplader, afgøres af politiet (Centralregisteret for Motorkøretøjer). Personer, der flytter til Danmark med et udenlandsk registreret køretøj skal lade dette registrere, eller aflevere dets nummerplader til politiet inden 14 dage efter, at det er indført. Personer, der har bopæl her i landet, må som hovedregel ikke føre køretøj med udenlandske nummerplader. Der henvises til registreringsbekendtgørelsen, der administreres af politiet.

Danske grænsenummerplader

Ifølge registreringsbekendtgørelsen kan Centralregisteret for Motorkøretøjer tillade, at nye køretøjer, der indkøbes her i landet, og brugte køretøjer, der senest har været registreret her i landet, midlertidigt registreres på danske grænsenummerplader. Der betales ikke registreringsafgift. Afgiftspligten indtræder, hvis køretøjet senere skal registreres med almindelige danske nummerplader

E.1.2 Afgiftsfrie køretøjer

Afgiftsfritagelse § 2

Bestemmelserne om afgiftsfritagelse omfatter både nye og brugte køretøjer. Der kan gives afgiftsfritagelse for køretøjer, der tilhører bestemte personer, institutioner mv., for motorkøretøjer specielt indrettet til særlig anvendelse, for busser til erhvervsmæssig anvendelse, for visse last- og varevogne, for motorforvogne samt for påhængsvogne til beboelse (beboelsesvogne).

De fleste af disse køretøjer kan anmeldes til registrering efter færdselsloven uden ekspedition hos told- og skatteregionen.

For køretøjer, som skal ekspederes hos regionen inden anmeldelse til registrering, skal der i alle tilfælde afgives ansøgning om afgiftsfritagelse. Til brug ved registrering hos politiet udsteder told- og skatteregionen en toldattest om afgiftsfritagelse.

Overgang til anden anvendelse § 2, stk. 3

Et køretøj, som er fritaget for afgift, skal afgiftsberigtiges efter lovens almindelige bestemmelser om afgift af de pågældende køretøjer (§§ 4-6), når betingelserne for afgiftsfritagelsen ikke længere er opfyldt.

E.1.2.1 Køretøjer til kongehuset, staten, brandslukning og redningstjeneste mv.

Der kan indrømmes afgiftsfritagelse for følgende køretøjer

Kongehuset § 2, stk. 1, nr. 1

Køretøjer, der tilhører kongen (dronningen) og dennes ægtefælle samt visse andre medlemmer af kongehuset. Det bemærkes, at ordet tilhører, betyder "eje", og leasing kan derfor ikke accepteres.

Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

Statsinstitutioner § 2, stk. 1, nr. 2

Personmotorkøretøjer og varevogne, der tilhører og udelukkende anvendes af danske statsinstitutioner, bortset fra køretøjer, der anvendes erhvervsmæssigt i konkurrence med private erhvervsdrivende. Det bemærkes, at ordet tilhører, betyder "eje", og leasing kan derfor ikke accepteres.

Ved statsinstitutioner forstås institutioner, hvis budget er optaget på finansloven. Fx er Danmarks Radio, kommuner og amtskommuners institutioner ikke omfattet. Selvejende institutioner (eksempelvis en teknisk skole) anses ikke som statsinstitutioner, selv om driften fuldt ud finansieres af det offentlige.

Landsskatteretten har i oktober 1999 truffet afgørelse om, at Handelshøjskolen, der er en selvejende institution, ikke kan anses som en statsinstitution. Det gælder også, selv om institutionens drift fuldt ud dækkes af tilskud fra staten.

Køretøjerne skal ekspederes hos Told Skat, inden registrering efter færdselsloven kan finde sted.

Brandslukning og redningstjeneste § 2, stk. 1, nr. 3

Afgiftsfritagelsen omfatter køretøjer, der specielt er indrettet og udelukkende anvendes ved udrykning til brandsluknings- og redningsopgaver. Endvidere køretøjer, som tilhører og udelukkende anvendes af beredskabskommissioner. Det er en betingelse for afgiftsfritagelsen, at de pågældende køretøjer hverken helt eller delvis bruges erhvervsmæssigt i konkurrence med private erhvervsdrivende. Bortset fra egentlige brandslukningskøretøjer, skal køretøjerne ekspederes hos regionen, inden anmeldelsen om registrering efter færdselsloven kan finde sted.

Det bemærkes, at ordet tilhører, betyder "eje", og leasing kan derfor ikke accepteres i relation til beredskabskommissioners køretøjer.

Egentlige brandslukningskøretøjer

Det er køretøjer, der af politiet klassificeres som brandbil til udrykningskørsel.

Andre udrykningskøretøjer til brug ved løsning af brandsluknings- og redningsopgaver

Det er personbiler, busser, last- og varebiler, og andre køretøjer, der registreres som udrykningskøretøj, fx en brandchefs udrykningskøretøj af personbiltype.

Person- og varekøretøjer til brandsluknings- og redningstjeneste fritages således for afgift og kan anskaffes af alle virksomheder inden for dette brancheområde. Fritagelsesbestemmelsen omfatter derimod ikke køretøjer, som helt eller delvis skal bruges til anden tjenstlig kørsel end udrykningskørsel ved løsning af de nævnte opgaver. Sådanne køretøjer skal afgiftsberigtiges efter lovens almindelige regler. Det gælder eksempelvis også de tilfælde, hvor en læge kører udrykningskørsel for et amt i en del af tiden, og resten af tiden anvender bilen i egen praksis

Køretøjer tilhørende civilforsvars- og beredskabskommisioner

Det er personbiler, busser, last- og varebiler og andre køretøjer, som tilhører og udelukkende anvendes af civilforsvars- og beredskabskommissioner.

Ambulancer og rustvogne § 2, stk. 1, nr. 4

Afgiftsfritagelsen omfatter køretøjer, der specielt er indrettet og udelukkende anvendes til ambulance- og rustvognskørsel. Køretøjerne kan anmeldes til registrering efter færdselsloven uden ekspedition hos Told Skat.

Ambulancer

En ambulance er et køretøj, som er specielt indrettet til båretransport og med andet nødvendigt udstyr for udrykningskørsel. Fritagelsesbestemmelsen omfatter således ikke almindelige personbiler og busser, som skal bruges til transport af siddende patienter. Sådanne køretøjer klassificeres efter færdselsloven som sygetransportkøretøj til erhvervsmæssig personbefordring. En ambulance må ikke benyttes til andet formål, eksempelvis transport af donorer.

Rustvogne

Afgiftsfritagelsen gælder for køretøjer, der er indrettet til transport af kister og udelukkende benyttes til rustvognskørsel. Et køretøj kan ikke godkendes som rustvogn, hvis det er forsynet med indretninger eller udstyr, fx anhængertræk, med henblik på køretøjets anvendelse til andet formål (fx godstransport).

E.1.2.2 Busser tilhørende plejehjem, ældrecentre o.l. institutioner

E.1 Registreringsafgift af motorkøretøjer

E.2 Vejbenyttelsesafgift