PUNKTAFGIFTSVEJLEDNING 2000 DEL C TOBAK MV.

§ 2, stk. 5

Virksomheder, der er registreret for fremstilling af cigaretter og røgtobak, kan få tilladelse til fra udlandet, herunder EU-lande, eller fra andre fremstillingsvirksomheder at modtage upakkede varer.

Virksomheder, der er registreret for at modtage cigaretter og røgtobak fra udlandet, kan kun modtage færdigpakkede varer fra udlandet i ubeskattet stand.

Lokaler § 20

Forinden registrering kan finde sted, skal virksomhedens lokaler godkendes af told- og skatteregionen, se A.5.1.

Råtobak og ubeskattede varer må ikke opbevares uden for de godkendte lokaler. Evt. detailsalg af afgiftspligtige varer skal ske fra et særskilt lokale.

Sikkerhedsstillelse § 2, stk. 4, og bek. kap. 1

Såfremt virksomheden leverer ubeskattede varer til virksomheder her i landet eller i andre EU-lande eller udfører varer til tredjelande via et andet EU-land, skal virksomheden stille sikkerhed for betaling af afgiften, se A.6 .

§ 2, stk. 6, jf. § 10, stk. 8

Oplagshavere, der er registreret i et andet EU-land, og som leverer varer her til landet, kan udnævne en repræsentant til at forestå afgiftsbetalingen. Repræsentanten, der skal være bosiddende her i landet, skal anmelde sig til registrering hos Told Skat og stille sikkerhed for skyldige afgifter.

Fjernsalg § 2, stk. 6, jf. § 10, stk. 5-6

Virksomheder, der driver postordresalg e.l. fra andre EU-lande til kunder i Danmark, skal registreres hos Told Skat, se A.5.4 .

C.1.4 Emballering af cigaretter og røgtobak

Pakninger § 3, stk. 1

Cigaretter og røgtobak er underkastet pakningstvang, dvs. at varerne ved udleveringen fra fremstillingsvirksomhedens godkendte lokaler eller ved modtagelsen fra udlandet skal være pakket i fuldstændigt lukkede pakninger. Der kan dog ske overførsel mellem fremstillingsvirksomheder af upakkede varer. Fremstillingsvirksomheder kan endvidere modtage upakkede varer fra udlandet.

For at en pakning kan anses for fuldstændig lukket, skal den omslutte indholdet helt. En cigaretpakning, der foroven er lukket alene med ikke-tilklistret stanniol, anses for fuldstændig lukket, hvis stempelmærket anbringes hen over åbningen i stanniolpapiret.

Mærkning § 3, stk. 2

Pakningerne skal ved udlevering fra virksomheden på tydelig og letlæselig måde - enten ved påtryk på selve emballagen eller på stempelmærket - indeholde oplysning om virksomhedens eller fremstillerens navn og hjemsted, vareart og mængde samt varens detailpris inkl. tobaksafgift og moms.

Oplysning om vareart og mængde (for cigaretter: stykantallet, for røgtobak: vægten) vil være påtrykt stempelmærket ved udleveringen fra told- og skatteregionen. Herudover er der for cigaretter oplysningen om varens detailpris.

Disse påtryk betyder, at lovens krav om vareart, mængde og detailpris vil være opfyldt ved påsætningen af stempelmærket. Kravene til mærkning på emballagen er derfor i praksis begrænset til at omfatte virksomhedens eller fremstillerens navn og hjemsted.

Told- og skatteregionen kan tillade, at der i stedet for oplysningen om virksomhedens eller fremstillerens navn og hjemsted anvendes navn og hjemsted for en forhandler eller et anonymitetsmærke.

Markedsføring af røgtobak § 3, stk. 2

Ved markedsføring af groftskåret røgtobak (pibetobak) må der ikke under nogen form - hverken på selve pakningen eller i reklamer for tobakken - gives indtryk af, at tobakken kan anvendes til fremstilling af cigaretter. Det skal således utvetydigt fremgå af markedsføringen, at der er tale om røgtobak (pibetobak).

Der henvises også til Sundhedsministeriets bekendtgørelse nr. 1213 af 23. december 1992 om mærkning af tobaksvarer, om tjæreindhold i cigaretter samt om forbud mod salg af visse snustobaksvarer.

C.1.5 Stempelmærker til cigaretter og røgtobak

Stempelmærker § 2

Beskatningen af cigaretter og røgtobak sker ved, at pakningen forsynes med et stempelmærke, som leveres af told- og skatteregionen.

Pakninger til cigaretter skal ved fremstillingen eller senest ved modtagelsen fra udlandet forsynes med et stempelmærke, medmindre varerne skal udføres eller overføres ubeskattet til en anden registreret fremstillingsvirksomhed. Pakninger til røgtobak skal forsynes med stempelmærke senest en måned efter varens modtagelse eller pakning.

Ikke-registrerede virksomheder § 4

Handlende må i deres virksomhed kun modtage eller opbevare varerne, når de er pakket i forskriftsmæssigt lukkede pakninger, som er forsynet med stempelmærke. Enkeltsalg og salg i løs vægt af de pågældende varer er forbudt.

Udformning

Stempelmærkerne leveres normalt i format 25 x 43 mm og i ark à 60 stk. Stempelmærker til 10 stk. cigaretter i hardboks leveres i format 22,65 x 40 mm og i ark à 60 stk.

Mærkerne er ved udleveringen påtrykt Danmark og Tobaksafgift betalt samt følgende individuelle påtryk

Cigaretter: betegnelsen Cigaretter samt antal, detailpris og afgiftskode

Røgtobak: betegnelsen Pibetobak eller Finskåren røgtobak og vægten i gram samt afgiftskode.

De individuelle påtryk på mærkerne sker med rød farve. Det er tilladt virksomheden at forsyne mærkerne med bl.a. datomærkning.

Anskaffelse

Efter oplysninger fra tobaksindustrien og enkeltvirksomheder udarbejder Told- og Skatteregion Høje-Taastrup én gang i kvartalet en prognose over det forventede forbrug af stempelmærker. På dette grundlag fremstilles mærkerne for et kvartal ad gangen.

Ved bestilling af mærker bruges bestillingsseddel nr. 29.022 for cigaretter og nr. 29.003 for røgtobak, der sendes til told- og skatteregionen. Leveringstiden for mærkerne er ca. 3 dage.

Mærkerne sendes til virksomheden pr. post. Der kan træffes aftale med regionen om, at virksomheden selv henter mærkerne hos regionen eller evt. på det trykkeri, der fremstiller mærkerne.

Påsætning

Stempelmærkerne skal påsættes pakningerne på en sådan måde, at de ikke kan løsnes uden at blive ødelagt.

På pakninger, der er forsynet med et omslag af cellofan e.l. uden om den egentlige emballage, skal mærket anbringes under dette omslag. På varer, der modtages fra udlandet med cellofanomslag, kan mærket dog anbringes på det ydre omslag.

Cigaretmærker skal som hovedregel anbringes på pakningerne over det sted, hvor pakningen sædvanligvis åbnes. På pakninger af hard box-typen, dvs. papæsker med låg, kan mærket dog anbringes på pakningens bagside.

Mærker til røgtobak kan valgfrit anbringes på pakningens bund, låg eller side. Til mærker på tobakspunge - de såkaldte pouches - skal bruges lim, der er godkendt af told- og skatteregionen.

Regionen kan efter ansøgning tillade, at tobaksvarer, der er bestemt til gratis udlevering som smagsprøver, pakkes i engrospakninger e.l., som derefter forsynes med mærker svarende til det samlede indhold af tobak. Det er en betingelse, at smagsprøverne er pakket i mindre pakninger, der i størrelse adskiller sig væsentligt fra den normale salgsemballage. Tilladelsen er i øvrigt betinget af, at mærket anbringes således, at engrospakningen kun kan åbnes samtidig med, at mærket brydes.

Kassering

Før udleveringen fra virksomheden skal der ske en kassering af stempelmærkerne. Kasseringen foretages ved påtrykning (påstempling) af virksomhedens navn eller anonymitetsmærke i et af de ledige felter på mærket.

Told- og skatteregionen kan efter ansøgning tillade, at påtrykning af kassationskode sker hos producenten af mærkerne.

Stempling i udlandet

Virksomheden kan efter ansøgning til told- og skatteregionen få tilladelse til stempling på produktionsstedet i udlandet, herunder i Københavns Frihavn.

Tilladelsen vil bl.a. være betinget af

at virksomheden i stempelmærkeregnskabet gør rede for indkøb og anvendelse af mærkerne

at der ved hver forsendelse til udlandet udfærdiges en skriftlig anmeldelse i 2 eksemplarer med oplysninger om antallet af udførte mærker for hver vareart (påtryk) samt navn og hjemsted på den udenlandske modtager af mærkerne. Det ene eksemplar afgives til regionen, medens det andet vedlægges stempelmærkeregnskabet.

at kasseringen af mærker skal ske efter de almindelige regler og være foretaget før indførslen.

at ledsagedokument/fortoldningsangivelse indeholder oplysning om, at varerne er forsynet med dansk stempelmærke.

Makulering § 6

I forbindelse med afgiftsgodtgørelse for stempelmærker (herunder ved efterstempling) skal mærkerne makuleres eller på anden måde annulleres. Ikke-anvendte mærker afleveres dog til told- og skatteregionen.

Virksomheden skal sende regionen en fortegnelse med specificerede oplysninger om de pågældende mærker samt det ønskede tidspunkt for makuleringen/annulleringen. Makuleringen kan foregå som en tilintetgørelse af pakningen med påsiddende mærke. Annulleringen kan foregå ved, at mærket på tydelig måde overstemples Ugyldig.

Når virksomheden anmoder om godtgørelse for ikke-anvendte mærker, skal den sammen med mærkerne afgive en specificeret fortegnelse over mærkerne til regionen.

C.1.6 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde

Afgiften af cigaretter og røgtobak betales ved køb af stempelmærker, som skal påsættes varerne i forbindelse med fremstillingen her i landet eller ved modtagelse fra udlandet, se C.1.5.

C.1.6.1 Afgiftsfritagelse

§ 10, stk. 8

Oplagshavere, der er registreret i et andet EU-land, og som leverer cigarer mv. her til landet, kan udnævne en repræsentant til at forestå afgiftsbetalingen. Repræsentanten, der skal være bosiddende her i landet, skal anmelde sig til registrering hos Told Skat og stille sikkerhed for skyldige afgifter.

Fjernsalg § 10, stk. 5-6

Virksomheder, der driver postordresalg e.l. fra andre EU-lande til kunder i Danmark, skal registreres hos Told Skat, se A.5.4.

C.2.4 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde

C.2.4.1 Oplagshavere

§ 11

Virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde og omsætning af cigarer mv. for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåned. Om de generelle regler for opgørelse af den afgiftspligtige mængde og værdi, se A.7.

Afgiftsfri udlevering § 29

I den afgiftspligtige mængde kan virksomheden foretage fradrag efter de generelle regler, se A.7.1.2.

Herudover gælder nærmere

Til virksomheder i andre EU-lande § 29, stk. 1, nr. 2

Cigarer mv. kan leveres i upakket og pakket stand til virksomheder i andre EU-lande, der er berettiget til at modtage disse uden afgift.

Prøver

Fremstillingsvirksomheder kan ubeskattet udtage cigarer mv., hvis det alene er i den hensigt at prøve varens beskaffenhed. Prøverne skal opføres på en særlig fortegnelse med en specifikation af varerne. Varer, der udleveres som handelsprøver (smagsprøver mv.), skal beskattes.

Varer der er gået tabt eller beskadiget § 29, stk. 1, nr. 4

Der kan ikke gives afgiftsfritagelse for cigarer mv., der er gået tabt (forsvundet) ved tyveri, herunder indbrudstyveri/røveri.

C.2.4.2 Varemodtagere

§ 11, stk. 2

Virksomheder, der er registreret som varemodtagere, skal efter udløbet af hver måned og senest den 15. i følgende måned angive mængden og omsætningen af cigarer mv., som virksomheden har modtaget i månedens løb, se A.7.2.

Fjernsalg § 11, stk. 3

Virksomheden skal angive den afgiftspligtige mængde og omsætning af varer, der af virksomheden er solgt ved fjernsalg i en måned, se A.7.3.

C.2.5 Afgiftsgodtgørelse

Udførsel

Virksomheder, der ikke er registreret som oplagshaver, jf. C.2.3, kan ansøge told og skatteregionen om bevilling til godtgørelse af den betalte afgift af cigarer mv., der leveres til et andet EU-land, se A.8.2 og A.15.6.

C.2.6 Regnskab

§ 14 a, stk. 4

Virksomheder, der ikke fremstiller afgiftspligtige varer, men alene indfører sådanne varer fra udlandet, kan dog registreres som varemodtager, dvs. at afgiften skal betales ved varernes modtagelse.

Der henvises i øvrigt til A.5 .

Registreringsanmeldelse

Ved anmeldelse til registrering som oplagshaver eller varemodtager bruges blanket nr. 29.029, der kan fås hos den lokale told- og skatteregion.

C.3.4 Banderoler til cigaretpapir

Banderoler § 12, stk. 2

Cigaretpapir, men ikke skrå og snus, skal ved udlevering til forbrug her i landet være pakket i fuldstændigt lukkede pakninger, der er forsynet med en banderole. Der kan dog ske overførsel mellem oplagshavere af upakkede varer samt pakkede banderolerede og ubanderolerede varer.

For at en pakning kan anses for fuldstændig lukket, skal den omslutte indholdet helt.

Banderoler, som Told Skat lader fremstille, udleveres gratis til de registrerede virksomheder.

Banderolen leveres i format 14x160 mm. Den er fremstillet, så virksomheden kan skære den del af, som der ikke er behov for. Banderolen leveres i ark à 20 stk.

Banderolen leveres med følgende påtryk: Told Skats logo, "Danmark", "Cigaretpapir" samt antal.

Bestilling og levering

Banderolerne bestilles hos den lokale told- og skatteregion på en bestillingsseddel (blanket 29.024). Leveringstiden er normalt 3-4 dage. Der kan kun bestilles banderoler til virksomhedens normale forbrug i højst 6 måneder.

Når virksomheden har modtaget banderolerne, skal de tilskrives regnskabet.

Banderolerne må ikke sælges eller udlånes til andre virksomheder. Beskadigede banderoler skal afleveres til regionen. Større differencer i banderolebeholdningen skal anmeldes til regionen, så snart differencen er konstateret.

Påsætning

Banderolerne skal påsættes pakningerne på en sådan måde, at de ikke kan løsnes uden at blive ødelagt.

På pakninger, der er forsynet med et omslag af cellofan e.l. uden om den egentlige emballage, skal banderolen anbringes under dette omslag. På varer, der indføres med cellofanomslag, kan banderolen dog anbringes på det ydre omslag.

Banderolens midterfelt skal sidde hen over det sted, hvor pakningen sædvanligvis åbnes. Banderolen skal anbringes på pakningen, så banderolen slutter helt til pakningen og på en sådan måde, at de midterste felter er synlige i hele deres længde. Dette stykke af banderolen må ikke forkortes, hvorimod yderstykkerne kan klæbes over hinanden, evt. forkortes eller skæres af.

Beskadiges banderolen efter påsætningen, skal varen afbanderoleres.

I udlandet

Den lokale told- og skatteregion kan efter ansøgning give tilladelse til banderolering i udlandet eller hos en anden virksomhed her i landet. Betingelserne for en sådan tilladelse fremgår af C.3.5 .

C.3.5 Banderolering af cigaretpapir i udlandet

Den lokale told- og skatteregion kan give registrerede virksomheder tilladelse til, at cigaretpapir banderoleres på produktionsstedet i udlandet eller hos en anden virksomhed her i landet. Betingelserne for en sådan tilladelse er følgende

Minimumsmængde

Varepartiet er på mindst 100.000 stk. cigaretpapir.

Skriftlig aftale

For hver enkelt virksomhed, der træffes aftale med, skal der foreligge en skriftlig bekræftelse fra den banderolerende virksomhed om, at denne forpligter sig til ved udgangen af hvert kvartal at foretage en optælling af banderolebeholdningen og meddele indehaveren af tilladelsen resultatet af optællingen.

Overførsel af banderoler

Ved overførsel af banderoler, der sker ved virksomhedens egen foranstaltning, skal der udfærdiges en proformafaktura eller en følgeseddel i 2 eksemplarer. Det ene eksemplar forbliver i virksomheden, og det andet følger banderolerne.

Fakturaen/følgesedlen skal indeholde oplysning om afsenderens og modtagerens navn og hjemsted samt antallet af banderoler og den mængde cigaretpapir, som banderolerne svarer til.

De udførte banderoler bogføres særskilt i regnskabet.

Modtagelse af banderolerede varer

Ved modtagelsen af de banderolerede varer, tilskrives disse i regnskabet, se nedenfor. Tilskrivningen sker på grundlag af købsfakturaen. For varer fra tredielande skal der foreligge et enhedsdokument.

Regnskab

Virksomheden skal i et særligt regnskab føre en konto for hver virksomhed, som bevillingshaveren har aftale med. Kontoen skal indeholde oplysninger om antal overførte og returnerede banderoler samt det antal styk cigaretpapir, der svarer hertil.

Evt. returnerede ubenyttede/beskadigede banderoler bogføres her som en minuspostering.

Ved slutningen af hvert kvartal skal mængden af de modtagne banderolerede varer sammentælles. Den samlede mængde tilskrives det almindelige regnskab over banderolerede varer.

Antallet af overførte banderoler og antallet af benyttede banderoler (banderolerede varer) sammentælles.

Afslutningen foretages herefter med anførsel af antal banderoler og styktal, der svarer hertil, således

Den banderolerende virksomheds

Begyndelsesbeholdning

+ overførte banderoler

- forbrugte banderoler

Regnskabsmæssig beholdning

- optalt beholdning ved kvartalets afslutning

Difference +/- antal banderoler og styktal svarende hertil.

Difference i styktal medtages i afgiftsangivelsen til beskatning eller evt. godtgørelse for den sidste måned i kvartalet.

Forbrugte banderoler medtages i det almindelige banderoleregnskab. Evt. returnerede beskadigede banderoler fraskrives i regnskabet som en minuspostering.

Den optalte beholdning af banderoler overføres som ny begyndelsesbeholdning.

Andre bestemmelser

Tilladelsen, der ikke kan overføres til andre, er gyldig indtil videre, dog ikke ud over 5 år efter udgangen af den måned, hvor regionen har givet tilladelsen.

Ændring af de anmeldte forhold skal straks meddeles til regionen. Overtrædelse eller tilsidesættelse af tilladelsens betingelser kan - foruden straf - medføre, at tilladelsen inddrages med øjeblikkelig virkning.

C.3.6 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde

§ 14 a

Registrerede oplagshavere skal opgøre den afgiftspligtige mængde for hver afgiftsperiode, dvs. kalendermåned, se iøvrigt A.7 .

Afgiftsfri udleveringer § 24

Registrerede oplagshavere kan fradrage varerne i regnskabet efter reglerne i A.7.1.2 .

Herudover kan der ske fradrag for varer leveret ubeskattet som nødvendigt udstyr til brug i skibe i udenrigsfart, bortset fra lystfartøjer. Vedr. dokumentation for leverancen, se A.7.1.2.3 .

C.3.7 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse

Afgiftsfritagelse § 24, stk. 2

Der er afgiftsfrihed for varer, der indføres eller modtages fra udlandet, i samme omfang og under tilsvarende betingelser som fastsat efter momslovens § 36, stk. 1.

§ 18

Fremstillingsvirksomheder skal føre regnskab over tilgangen af varer, som anvendes til varefremstilling, og over udlevering, forbrug og svind i virksomheden af de fremstillede varer.

Virksomheder skal endvidere føre regnskab over tilgang, forbrug og udlevering af varer, som ikke er fremstillet af virksomheden.

Regnskabet føres i virksomhedens almindelige forretningsregnskab efter nedenanførte retningslinjer. Der henvises endvidere til bestemmelserne i A.10 .

Lagerregnskab over råtobak (kun fremstillingsvirksomheder)

Lagerregnskabet skal omfatte hele virksomhedens til- og afgang af råtobak. Tilgang af råtobak skal posteres i regnskabet, selv om varerne ikke passerer råtobakslageret, men går direkte ind i fremstillingslokalet for straks at blive anvendt i fremstillingen.

Virksomheden skal i det førte regnskab mindst kunne gøre rede for følgende til- og afgange

Tilgang

indførsel og indkøb, opdelt i hele blade, stilke og andet

færdige tobaksvarer til omarbejdning

affald fra fabrikation samt skåren tobak, opdelt i stilke og andet

Afgang

anvendt til tobaksfremstilling, opdelt i hele blade, stilke og andet

anden afgang, opdelt i hele blade, stilke og andet.

Posteringerne i regnskabet foretages på grundlag af ledsagedokumentet/fortoldningsangivelsen (enhedsdokumentets eksemplar 8), faktura, intern fabrikationsseddel eller fortegnelse over uanvendelig affald og råtobak, og føres i kilo eller gram.

Regnskabsafslutning

Lagerregnskabet afsluttes én gang årlig, fx i forbindelse med status. Samtidig med årsafslutningen foretages en optælling af råtobakslageret. Den regnskabsmæssige og den optalte beholdning afstemmes, og regnskabet føres videre med den faktiske beholdning.

En manko i råtobakslageret skal anmeldes af virksomheden og beskattes på grundlag af det antal varer, der skønsmæssigt kunne fremstilles af det manglende kvantum råtobak og en gennemsnitlig detailpris beregnet på grundlag af detailprisen for de varer, som virksomheden har udleveret i årets løb.

Produktionsregnskab (kun fremstillingsvirksomheder)

Regnskabet skal tilrettelægges på en sådan måde, at det er muligt at følge råtobakkens oparbejdelse til færdigvarer, dvs. at regnskabet alt efter virksomhedens karakter mindst skal indeholde

udtagning af råtobak til fugtning og evt. skæring mv.

skæring af råtobak

fremstilling, dvs. rulning og sortering mv.

pakningsregnskab

regnskab over bobiner (spoler til cigaretpapir).

Regnskabet føres på grundlag af interne arbejds- og fabrikationssedler e.l.

Lagerregnskab over færdigvarer

Lagerregnskabet skal omfatte virksomhedens til- og afgange af færdigvarer. I regnskabet skal der kunne gøres rede for følgende

Tilgang

egen fremstilling

overført fra anden registeret virksomhed

modtaget fra udlandet (også EU-lande)

returvarer.

Afgang

beskattet

overført til anden registreret virksomhed (evt. eget hovedoplag)

leveringer til udlandet (også EU-lande)

kvalitetsprøver, beskadigede varer og andre afgiftsfritagne varer.

Regnskabet skal dokumentere enhver bevægelse i lagerbeholdningen af ubeskattede varer. Posteringerne for beskattet afgang føres dog kun en gang om måneden (for cigarmagere: kvartalsvis) på grundlag af salgsregnskabet.

Posteringerne foretages på grundlag af det interne produktionsregnskab, fakturaer, fortoldningsangivelse/ledsagedokument, udførselsangivelse mv. Posteringerne af kvalitetsprøver og beskadigede varer foretages på grundlag af specificerede fortegnelser over varerne. Posteringerne af varer, der går tabt, foretages på grundlag af told- og skatteregionens skrivelse om afgiftsfritagelse. Regnskabet føres i stk./kg.

Regnskabsafslutning

Lagerregnskabet afsluttes en gang årlig, fx i forbindelsen med status. Samtidig hermed foretages en optælling af færdigvarerlageret.

Den regnskabsmæssige og den optalte beholdning afstemmes og evt. differencer noteres i opgørelsen. Der skal gøres rede for afstemningen, og regnskabet føres videre med den faktiske beholdning.

En evt. lagermanko for cigaretter og røgtobak skal anmeldes til regionen, der herefter beregner og opkræver afgiften ved særlig skrivelse.

Stempelmærkeregnskab

Virksomheden skal føre regnskab over indkøb og forbrug af stempelmærker. Regnskabet skal føres specificeret for hver enkelt afgiftsklasse samt pakningstørrelse eller detailpris.

Posteringerne føres på grundlag af virksomhedens eksemplar af bestillingssedler, 29.022 og 29.003, samt interne fabrikationssedler, pakkesedler e.l.

Regnskabsafslutning

Stempelmærkeregnskabet skal afsluttes ved udgangen af hvert kvartal. Den regnskabsmæssige beholdning opgøres og afstemmes med den faktiske beholdning. Evt. differencer noteres, hvorefter regnskabet videreføres med den faktiske beholdning.

Regnskabet over ubeskattet spiritus mv.

Fremstillingsvirksomheder, der anvender ubeskattet spiritus og vin, skal føre et regnskab over til- og afgange samt beholdning af spiritus og vin. Regnskabet føres i fabrikationsbog 22.034, som virksomheden selv må anskaffe hos boghandlen.

Regnskabet kan dog føres i det alm. forretningsregnskab på betingelse af, at det indeholder mindst samme oplysninger som fabrikationsbogen, der er indrettet med kolonner for tilgang, forbrug, beholdning og fremstillede varer. Posteringerne i regnskabet foretages på grundlag af interne fabrikationssedler e.l.

Virksomheden skal med passende mellemrum, dog mindst en gang i kvartalet, foretage afstemning mellem den regnskabsmæssige og den faktiske beholdning. Der skal gøres rede for afstemningen, og regnskabet føres derefter videre med den faktiske beholdning.

Regnskabsafslutning

Der skal kun foretages regnskabsafslutning, når regnskabet føres i fabrikationsbog 22.034. Afslutningen foretages på samme måde som den periodevise afstemning mellem den regnskabsmæssige og den faktiske beholdning. Efter afslutningen overføres den faktiske beholdning til den nye regnskabsbog.

Ledsagedokument § 18, stk. 4-9

For tobaksvarer, der sendes mellem EU-landene eller gennem EU-lande til ikke-EU-lande, skal afsenderen udstede et ledsagedokument, se A.15.5.

Opgørelse over EU-handel § 19, og bek. kap. 3

Virksomheden skal på grundlag af ledsagedokumenterne udarbejde lister over ubeskattet køb i og salg til andre EU-lande, se A.10.2 .

C.1.8 Øvrige bestemmelser

Afregning af afgift § 2

Afgiften af cigaretter og røgtobak betales ved køb af stempelmærkerne, som skal påsættes varerne i forbindelse med fremstilling her i landet eller ved modtagelse fra udlandet. Den afgift, som mærkerne repræsenterer, skal betales ved mærkernes udlevering fra regionen, medmindre virksomheden har opnået kredit med afgiftens betaling.

Kredit § 5

Told- og skatteregionen kan mod fuld sikkerhed for afgiftsbeløbet give virksomheden en kredit ved køb af mærker til cigaretter på 1 måned og 20 dage og til røgtobak 2 måneder og 15 dage.

Bek. § 4

Hvis stemplingen efter tilladelse fra regionen sker på produktionsstedet i et andet EU-land, kan virksomheden få en yderligere kredit på 8 arbejdsdage.

Ansøgningen om kredit sendes til regionen med oplysning om størrelsen af det beløb, der ønskes henstand med, og den sikkerhed, som virksomheden kan stille.

Hvis virksomheden opnår kredit, løber kreditten fra og med den dag, hvor mærkerne udleveres fra regionen, respektive - for mærker som virksomheden henter direkte på trykkeriet - udleveringen fra trykkeriet.

Kontrol mv.

Reglerne for kontrol (§§ 21-23) og efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser (§ 30, stk. 2, og § 32), se A.12 , straffebestemmelser (§§ 25-26, og bek. § 12), se A.13 og klagevejledning (§§ 27-27a), se A.14.

Statistiske oplysninger, tobaksvarer

Virksomheden skal kvartalsvis give oplysning om mængden af fremstillede varer, færdigvarer, der er modtaget fra udlandet, samt udførte varer og beskattede varer.

Indberetningerne afgives på blanketterne 29.001 (stempelafgiftspligtige varer) og 29.023 (cigarer mv.), som told- og skatteregionen sender til virksomheden den sidste måned i hvert kvartal. Senest den 15. i den efterfølgende måned skal virksomheden tilbagesende indberetningen i udfyldt stand.

Auktionssalg § 28, stk. 4

Auktionssalg af tobaksvarer er forbudt. Forbudet omfatter dog ikke tvangsauktioner og auktioner, som er foreskrevet ved lov. De nærmere regler om afholdelse af auktion kan fås ved henvendelse til told- og skatteregionen.

Funktionærvarer § 29, stk. 4

For funktionærvarer, dvs. varer, der sædvanemæssigt udleveres gratis til det personale, der er beskæftiget ved selve fremstillingen, udgør afgiften

Cigaretter 6,71 øre pr. stk.

Groftskåret røgtobak 11,325 kr. pr. kg

Finskåret røgtobak 23,575 kr. pr. kg

Beskatningen af cigaretter og røgtobak sker med stempelmærker, der er påtrykt oplysning om pakningsstørrelsen og om, at indholdet er funktionærvarer, som ikke må omsættes, se C.1.5 .

Funktionærvarer skal i øvrigt være forsynet med oplysning om, at varerne er udleveret gratis til modtagerens eget brug, og at al omsætning af varerne er forbudt.

Fremstillingsvirksomheder skal hvert år i januar udarbejde en oversigt over de kvanta tobaksvarer, der sædvanemæssigt og uden vederlag udleveres til virksomhedens medarbejdere. Oversigterne skal opbevares i virksomheden sammen med det øvrige regnskabsmateriale.

C.1.9 Afgiftstabel for cigaretter

Afgiftsbeløb for cigaretter

Efter § 1 i lov om tobaksafgifter udgør afgiften 60,68 øre pr. stk. +21,22% af varens højeste detailpris inkl. tobaksafgift og moms og uden rabatfradrag af nogen art

Detailpris

pr. styk

Afgift

Detailpris

pr. styk

Afgift

Detailpris

pr. styk

Afgift

Detailpris

pr. styk

Afgift

øre

øre

øre

øre

øre

øre

øre

øre

120,00

120,50

121,00

121,50

122,00

122,50

123,00

123,50

124,00

124,50

125,00

125,50

126,00

126,50

127,00

127,50

128,00

128,50

129,00

129,50

130,00

130,50

131,00

131,50

132,00

132,50

133,00

133,50

134,00

134,50

135,00

135,50

136,00

136,50

137,00

137,50

138,00

138,50

139,00

139,50

140,00

140,50

141,00

141,50

142,00

86,14400

86,25010

86,35620

86,46230

86,56840

86,67450

86,78060

86,88670

86,99280

87,09890

87,20500

87,31110

87,41720

87,52330

87,62940

87,73550

87,84160

87,94770

88,05380

88,15990

88,26600

88,37210

88,47820

88,58430

88,69040

88,79650

88,90260

89,00870

89,11480

89,22090

89,32700

89,43310

89,53920

89,64530

89,75140

89,85750

89,96360

90,06970

90,17580

90,28190

90,38800

90,49410

90,60020

90,70630

90,81240

142,50

143,00

143,50

144,00

144,50

145,00

145,50

146,00

146,50

147,00

147,50

148,00

148,50

149,00

149,50

150,00

150,50

151,00

151,50

152,00

152,50

153,00

153,50

154,00

154,50

155,00

155,50

156,00

156,50

157,00

157,50

158,00

158,50

159,00

159,50

160,00

160,50

161,00

161,50

162,00

162,50

163,00

163,50

164,00

164,50

90,91850

91,02460

91,13070

91,23680

91,34290

91,44900

91,55510

91,66120

91,76730

91,87340

91,97950

92,08560

92,19170

92,29780

92,40390

92,51000

92,61610

92,72220

92,82830

92,93440

93,04050

93,14660

93,25270

93,35880

93,46490

93,57100

93,67710

93,78320

93,88930

93,99540

94,10150

94,20760

94,31370

94,41980

94,52590

94,63200

94,73810

94,84420

94,95030

95,05640

95,16250

95,26860

95,37470

95,48080

95,58690

165,00

165,50

166,00

166,50

167,00

167,50

168,00

168,50

169,00

169,50

170,00

170,50

171,00

171,50

172,00

172,50

173,00

173,50

174,00

174,50

175,00

175,50

176,00

176,50

177,00

177,50

178,00

178,50

179,00

179,50

180,00

180,50

181,00

181,50

182,00

182,50

183,00

183,50

184,00

184,50

185,00

185,50

186,00

186,50

187,00

95,69300

95,79910

95,90520

96,01130

96,11740

96,22350

96,32960

96,43570

96,54180

96,64790

96,75400

96,86010

96,96620

97,07230

97,17840

97,28450

97,39060

97,49670

97,60280

97,70890

97,81500

97,92110

98,02720

98,13330

98,23940

98,34550

98,45160

98,55770

98,66380

98,76990

98,87600

98,98210

99,08820

99,19430

99,30040

99,40650

99,51260

99,61870

99,72480

99,83090

99,93700

100,04310

100,14920

100,25530

100,36140

187,50

188,00

188,50

189,00

189,50

190,00

190,50

191,00

191,50

192,00

192,50

193,00

193,50

194,00

194,50

195,00

195,50

196,00

196,50

197,00

197,50

198,00

198,50

199,00

199,50

200,00

200,50

201,00

201,50

202,00

202,50

203,00

203,50

204,00

204,50

205,00

205,50

206,00

206,50

207,00

207,50

208,00

208,50

209,00

209,50

100,46750

100,57360

100,67970

100,78580

100,89190

100,99800

101,10410

101,21020

101,31630

101,42240

101,52850

101,63460

101,74070

101,84680

101,95290

102,05900

102,16510

102,27120

102,37730

102,48340

102,58950

102,69560

102,80170

102,90780

103,01390

103,12000

103,22610

103,33220

103,43830

103,54440

103,65050

103,75660

103,86270

103,96880

104,07490

104,18100

104,28710

104,39320

104,49930

104,60540

104,71150

104,81760

104,92370

105,02980

105,13590

C.2 Cigarer, cerutter og cigarillos

Afgift af cigarer, cerutter og cigarillos fremgår af lovbekendtgørelse nr. 635 af 21. august 1998 om tobaksafgifter som ændret ved lov nr. 380 af 2. juni 1999 og lov nr. 947 af 20. december 1999.

Afgiften af cigarer mv. blev indført i 1917. Den nuværende lov om afgift af tobaksvarer - lov nr. 1016 af 19. december 1992 - trådte i kraft den 1. januar 1993 og indeholdt bl.a. en tilpasning til EUs bestemmelser, idet afgiften er omfattet af de harmoniserede punktafgifter, se A.15 .

Der er i medfør af loven udstedt en bekendtgørelse - nr. 243 af 4. april 2000 - om sikkerhedsstillelse, lister over EU-handel, registreringsoplysninger og definitionen af tobaksvarer efter lov om tobaksafgifter. I vejledningen omtales denne som "bekendtgørelsen" eller "bek.".

C.2.1 Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftspligten efter tobaksafgiftsloven omfatter cigaretter og røgtobak samt cigarer, cerutter, cigarillos.

Der er udarbejdet et særskilt afsnit vedrørende afgift af cigaretter og røgtobak, se C.1.

Der er endvidere udarbejdet et afsnit om afgift af cigaretpapir, skrå og snus, som er omfattet af afgiftspligten efter lov om forskellige forbrugsafgifter, se C.3 .

Cigarer mv. § 7, og bek. § 11

Cigarer, cerutter og cigarillos er

tobaksruller, som udelukkende består af naturtobak

tobaksruller, som er forsynet med et dæksblad af naturtobak

tobaksruller af normal cigarfarve med dæksblad og omblad af rekonstitueret (homogeniseret) tobak. Det er en betingelse, at mindst 60 pct. mas. af tobakspartiklerne har en bredde og en længde på over 1,75 mm, og at dæksbladet er pårullet skråt med en spids vinkel på mindst 30o i forhold til varens længdeakse.

tobaksruller af normal cigarfarve med dæksblad af rekonstitueret (homogeniseret) tobak. Det er en betingelse, at stykvægten uden filter og mundstykke er mindst 2,3 g, at mindst 60 pct. mas. af tobakspartiklerne har en bredde og en længde på over 1,75 mm, og at deres omkreds er 34 mm eller derover i mindst en tredjedel af længden.

Tobaksruller, der ikke falder ind under ovenstående definition, betragtes som cigaretter, se C.1.

Råtobak § 30, stk. 1

Import af og handel med råtobak må kun foretages af virksomheder, der er registreret hos Told Skat for fremstilling af afgiftspligtige varer (tobaksvarer), se C.2.3.

C.2.2 Afgiftens størrelse

Afgiftssats § 7

Afgiften af cigarer mv. er 19,8 øre pr. stk + 10 pct. af detailprisen inkl. tobaksafgift og moms, jf. § 28.

Afgiftsværdi § 28, stk. 1-3

Afgiftsværdien - den værdi, som afgiften skal beregnes af - er varens højeste detailpris inkl. tobaksafgift (stykafgift + værdiafgift) og moms.

Detailprisen er varens pris ved salg til forbruger, inkl. prisen for pakninger, gaveæsker og sortimentsæsker, hvori varen sælges.

Detailprisen fastsættes af fremstillingsvirksomheden i EU eller dennes repræsentant for hvert enkelt EU-land. For varer fra tredjelande fastsættes detailprisen af importøren. Foreligger der ikke en almindelig detailpris, beskattes varen på grundlag af en af told- og skatteregionen skønnet detailpris.

Afgiftstabel

Afgiftens størrelse ved forskellige detailpriser for cigarer mv., se C.2.8.

Prislister

Virksomheden skal udfærdige prislister over cigarer mv., som den vil afsætte, og som skal beskattes.

Prislisterne skal oplyse

dato for ikrafttræden

varemærke og pakningsstørrelser

detailpris pr. stk. inkl. tobaksafgift og moms

at varerne ikke må sælges til en højere pris end angivet i prislisten.

Et eksemplar af prislisterne skal sendes til de kunder, der sælger varerne til forbrugerne.

C.2.3 Registrering af virksomheder

Virksomheder skal eller kan registreres som enten oplagshaver eller varemodtager efter nedenstående regler. De generelle regler om registrering, se A.5. Ved anmeldelse til registrering bruges blanket nr. 22.046, som fås hos den lokale told- og skatteregion.

C.2.3.1 Oplagshavere

Registreringspligtig § 9, stk. 1

Virksomheder, der fremstiller cigarer mv., skal anmelde sig til registrering hos Told Skat.

Varemodtagere § 9, stk. 2

Virksomheder, der modtager cigarer mv. fra udlandet, herunder fra EU-lande, eller fra fremstillingsvirksomheder (oplagshavere) her i landet, med henblik på videresalg (mellemhandel), kan registreres som oplagshaver.

Lokaler § 20

Forinden registrering som oplagshaver kan finde sted, skal virksomhedens lokaler godkendes af told- og skatteregionen, se A.5.1.

Råtobak og ubeskattede varer må ikke opbevares uden for de godkendte lokaler. Evt. detailsalg af afgiftspligtige varer skal ske fra et særskilt lokale.

Told- og skatteregionen kan dog tillade, at virksomheden overfører cigarer mv. til salgsvogn med henblik på salg til detailhandlere direkte fra vognen. Sådanne tilladelser er bl.a. betinget af, at virksomheden fører et internt regnskab over de pågældende varer, og at virksomheden på forlangende hjemkalder hele beholdningen af varer i salgsvognen.

Sikkerhedsstillelse § 9, stk. 4, og bek. kap. 1

Såfremt virksomheden leverer ubeskattede varer til virksomheder her i landet eller i andre EU-lande eller udfører varer til tredjelande via et andet EU-land, skal virksomheden stille sikkerhed for betaling af afgiften., se A.6.

C.2.3.2 Varemodtagere

Indførsel af varer § 8, § 10, stk. 1-4 og stk. 8 og § 12

Virksomheder, der indfører eller modtager cigarer mv. fra udlandet, og som ikke er registreret som oplagshaver, skal anmelde sig til registrering som varemodtager. Virksomheder, der kun modtager varer fra EU-lande, kan i stedet for registrering vælge at anmelde på forhånd hver enkelt varekøb. Der skal samtidig med anmeldelse stilles fuld sikkerhed for afgiften, se A 5.

§ 18

Fremstillingsvirksomheder skal føre regnskab over tilgangen af varer, som anvendes til varefremstilling, og over udlevering, forbrug og svind i virksomheden af de fremstillede varer.

Virksomheder skal endvidere føre regnskab over tilgang, forbrug og udlevering af varer, som ikke er fremstillet af virksomheden.

De gældende regnskabsbestemmelser fremgår af C.1.7.

For cigarer mv. gælder herudover følgende

Virksomheden skal for cigarer mv. udfærdige en fortegnelse over de afgiftspligtige varer, der påtænkes fremstillet. Fortegnelsen skal for hvert mærke og nummer indeholde oplysning om det gennemsnitlige tobaksforbrug samt vægten af de færdigfremstillede varer.

En evt. lagermanko for cigarer mv. medregnes i virksomhedens afgiftspligtige omsætning for den måned optællingen er sket i. Mankoen kan beskattes efter en gennemsnitlig detailpris der beregnes efter detailprisen for de varer, som virksomheden har afsat i årets løb. Vedrører mankoen udelukkende eller helt overvejende dyre varer, skal mankoen beskattes efter detailprisen for disse varer.

Dispensation

Virksomheder, der fører et specificeret regnskab over færdigvarer af cigarer mv., som indeholder oplysning om til- og afgange af varer inden for hvert mærke eller med samme detailpris, kan beskatte mankoer efter den i regnskabet opgjorte detailpris. Det er en betingelse, at der er en tilstrækkelig intern kontrol i forbindelse med regnskabet over færdigvarer.

Udlevering til salgsvogn

Ubeskattede cigarer mv. kan på visse betingelser overføres til salgsvogn med henblik på salg til detailhandlere direkte fra vogn. Virksomheden må dog gennem et internt regnskab for hvert enkelt mærke kunne gøre rede for antallet af varer, der

er overført til hver enkelt salgsvogn fra virksomhedens godkendte lokaler

er udleveret til detailhandlere

er returneret til de godkendte lokaler.

Virksomheden skal udfærdige faktura snarest efter, at varerne er udleveret til detailhandleren.

Salgsregnskab for cigarer mv.

Virksomhederne skal føre et specificeret regnskab over udlevering af varer Regnskabet føres dagligt på grundlag af de udstedte fakturaer og skal mindst indeholde oplysninger om antal udleverede stk. samt afgiften af disse. Virksomheder, der overfører varer til salgsvogn, skal ikke postere udleveringen til salgsvognen i salgsregnskabet.

Regnskab-

safslutning

Salgsregnskabet afsluttes ved månedens udgang ved sammentælling af postering for udleveret antal varer og afgiften heraf. Kreditnotaer for beskattede varer, der er modtaget retur, noteres i salgsregnskabet som en negativ postering. Slutsummer overføres til afgiftsangivelsen.

Ved den månedlige afslutning af salgsregnskabet foretages der fraskrivning af det beskattede antal varer i lagerregnskab over færdigvarer (cigarmagere: kvartalsvis).

C.2.7 Øvrige bestemmelser

Afregning af afgift §§ 8, 13-16 og 36

Reglerne for afregning af afgift, se A.11.

Kredit § 14

Told- og skatteregionen kan mod fuld sikkerhed for afgiftsbeløbet give virksomheden en kredit på 2 måneder, dvs. at indbetaling af afgift, som fx normalt skulle ske senest den 15. marts, kan udskydes indtil den 15. maj.

Ansøgningen om kredit sendes til regionen med oplysning om størrelsen af det beløb, der ønskes henstand med, og den sikkerhed, som virksomheden kan stille.

Ved angivelse og betaling af afgift anvendes en angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 29.005 for oplagshavere og blanket nr. Y-905A for varemodtagere.

Statistiske oplysninger, tobaksvarer

Indsendelse af statistiske oplysninger, se C.1.8.

Kontrol mv.

Reglerne for kontrol (§§ 21-23) og efterbetalinger og skønsmæssige ansættelser (§ 17), se A.12 ,

straffebestemmelser (§§ 25-26, og bek. § 12), se A.13 og klagevejledning (§§ 27-27a), se A.14 .

Auktionssalg § 28, stk. 4

Auktionssalg af tobaksvarer er forbudt. Forbudet omfatter dog ikke tvangsauktioner og auktioner, som er foreskrevet ved lov. De nærmere regler om afholdelse af auktion kan fås ved henvendelse til told- og skatteregionen.

Fremstilling til eget forbrug

Told- og skatteregionen kan tillade faglærte tobaksarbejdere, som på grund af alder er ophørt med at være beskæftiget i faget, at købe råtobak til fremstilling af cigarer, cerutter og cigarillos til eget forbrug. Afgiften skal i sådanne tilfælde betales med 35 kr. pr. kg råtobak.

Funktionærvarer § 29, stk. 4

For funktionærvarer, dvs. varer, der sædvanemæssigt udleveres gratis til det personale, der er beskæftiget ved selve fremstillingen, udgør afgiften

Cigarer mv. over 3,15 g pr. stk.

8,5 øre pr. stk.

Cigarer mv. højst 3,15 g pr. stk.

6,025 øre pr. stk.

Funktionærvarer skal i øvrigt være forsynet med oplysning om, at varerne er udleveret gratis til modtagerens eget brug, og at al omsætning af varerne er forbudt.

Fremstillingsvirksomheder skal hvert år i januar udarbejde en oversigt over de kvanta tobaksvarer, der sædvanemæssigt og uden vederlag udleveres til virksomhedens medarbejdere. Oversigterne skal opbevares i virksomheden sammen med det øvrige regnskabsmateriale.

C.2.8 Afgiftstabel for cigarer mv.

Afgiftsbeløb for cigarer, cerutter og cigarillos

Efter § 7 i lov om tobaksafgifter er afgiften 19,8 øre pr. stk. +10% af varens højeste detailpris inkl. tobaksafgift og moms og uden rabatfradrag af nogen art (detailprislisteprisen)

Detailpris

pr. styk

Afgift

pr. 1000 styk

Detailpris

pr. styk

Afgift

pr. 1000 styk

Detailpris

pr. styk

Afgift

pr. 1000 styk

Detailpris

pr. styk

Afgift

pr. 1000 styk

øre

kr.

øre

kr.

øre

kr.

øre

kr.

120

121

122

123

124

125

126

127

128

129

130

131

132

133

134

135

136

137

138

139

140

141

142

143

144

145

146

147

148

149

150

151

152

153

154

155

156

157

158

159

160

161

162

163

164

165

166

167

168

169

170

171

172

173

174

175

176

177

178

179

180

181

182

183

184

185

186

187

188

189

190

191

192

193

194

195

196

197

198

199

200

201

202

203

204

205

206

207

208

209

318

319

320

321

322

323

324

325

326

327

328

329

330

331

332

333

334

335

336

337

338

339

340

341

342

343

344

345

346

347

348

349

350

351

352

353

354

355

356

357

358

359

360

361

362

363

364

365

366

367

368

369

370

371

372

373

374

375

376

377

378

379

380

381

382

383

384

385

386

387

388

389

390

391

392

393

394

395

396

397

398

399

400

401

402

403

404

405

406

407

210

211

212

213

214

215

216

217

218

219

220

221

222

223

224

225

226

227

228

229

230

231

232

233

234

235

236

237

238

239

240

241

242

243

244

245

246

247

248

249

250

251

252

253

254

255

256

257

258

259

260

261

262

263

264

265

266

267

268

269

270

271

272

273

274

275

276

277

278

279

280

281

282

283

284

285

286

287

288

289

290

291

292

293

294

295

296

297

298

299

408

409

410

411

412

413

414

415

416

417

418

419

420

421

422

423

424

425

426

427

428

429

430

431

432

433

434

435

436

437

438

439

440

441

442

443

444

445

446

447

448

449

450

451

452

453

454

455

456

457

458

459

460

461

462

463

464

465

466

467

468

469

470

471

472

473

474

475

476

477

478

479

480

481

482

483

484

485

486

487

488

489

490

491

492

493

494

495

496

497

300

305

310

315

320

325

330

335

340

345

350

355

360

365

370

375

380

385

390

395

400

405

410

415

420

425

430

435

440

445

450

455

460

465

470

475

480

485

490

495

500

505

510

515

520

525

530

535

540

545

550

555

560

565

570

575

580

585

590

595

600

605

610

615

620

625

630

635

640

645

650

655

660

665

670

675

680

685

690

695

700

705

710

715

720

725

730

735

740

745

498

503

508

513

518

523

528

533

538

543

548

553

558

563

568

573

578

583

588

593

598

603

608

613

618

623

628

633

638

643

648

653

658

663

668

673

678

683

688

693

698

703

708

713

718

723

728

733

738

743

748

753

758

763

768

773

778

783

788

793

798

803

808

813

818

823

828

833

838

843

848

853

858

863

868

873

878

883

888

893

898

903

908

913

918

923

928

933

938

943

750

755

760

765

770

775

780

785

790

795

800

805

810

815

820

825

830

835

840

845

850

855

860

865

870

875

880

885

890

895

900

905

910

915

920

925

930

935

940

945

950

955

960

965

970

975

980

985

990

995

1000

1005

1010

1015

1020

1025

1030

1035

1040

1045

1050

1055

1060

1065

1070

1075

1080

1085

1090

1095

1100

1105

1110

1115

1120

1125

1130

1135

1140

1145

1150

1155

1160

1165

1170

1175

1180

1185

1190

1195

948

953

958

963

968

973

978

983

988

993

998

1003

1008

1013

1018

1023

1028

1033

1038

1043

1048

1053

1058

1063

1068

1073

1078

1083

1088

1093

1098

1103

1108

1113

1118

1123

1128

1133

1138

1143

1148

1153

1158

1163

1168

1173

1178

1183

1188

1193

1198

1203

1208

1213

1218

1223

1228

1233

1238

1243

1248

1253

1258

1263

1268

1273

1278

1283

1288

1293

1298

1303

1308

1313

1318

1323

1328

1333

1338

1343

1348

1353

1358

1363

1368

1373

1378

1383

1388

1393

C.3 Cigaretpapir, skrå og snus

Afgift af cigaretpapir, skrå og snus fremgår af lovbekendtgørelse nr. 638 af 21. august 1998 om forskellige forbrugsafgifter som ændret ved lov nr. 380 af 2. juni 1999.

Afgiften har udviklet sig siden 1912, hvor der blev indført afgift på tobak dyrket her i landet. I 1992 blev afgiften flyttet fra tobaksafgiftsloven til lov om forskellige forbrugsafgifter for at adskille afgiften fra tobaksvarer omfattet af EU's harmoniserede. Samtidig blev afgiften af skrå og snus omlagt fra en værdiafgift til en vægtafgift.

C.3.1 Afgiftspligtigt vareområde

Vareområde § 12 og 13

Der er afgift på cigaretpapir, skrå og snus (røgfri tobak).

Cigaretpapir

Som cigaretpapir anses tilskåret, perforeret eller på anden måde tilberedt papir til cigaretpapir.

Cigaretpapir beskattes efter det antal cigaretter, som papiret skal anvendes til. Hvis antallet af cigaretter, som papiret skal anvendes til ikke umiddelbart kan opgøres, beregnes der 25 cm2 til hver cigaret. For cigaretpapir, der er tildannet som hylstre, beregnes afgiften efter det antal cigaretter, som hylstrene kan anvendes til.

Pakninger til cigaretpapir skal være forsynet med banderole, se C.3.4 .

Skrå

Som skrå anses tobak i ruller, stave, strimler, blokke eller plader, der er pakket i detailsalgspakninger og specielt tilberedt, så den kan tygges, men ikke ryges.

Kardusskrå eller skåren skrå fremstilles ved, at tobaksbladene efter løsgøring og sovsning skæres på et skæreværk. Herefter bliver tobakken som regel sovset flere gange og tørret for at opnå den tilsigtede smag. Efter en kortere lagring bliver den skårne skrå pakket i små æsker e.l.

Spunden skrå består af et indlæg med hele tobaksblade rullet omkring. Spunden skrå fremstilles ved, at tobaksbladene vindes op til en rulle, der sovses, presses, tørres under tryk, vikles op og færdigtørres. Efter tørringen sovses skråen påny, skæres i passende længder, sovses endnu en gang og tørres. Efter denne tørring er skråen færdig til pakning.

Snus

Som snus anses tobaksstøv eller tobakskorn, der er specielt tilberedt, så det kan snuses, men ikke ryges.

Råtobak

Råtobak er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde, men indførsel af og handel med råtobak må kun foretages af virksomheder, der er registreret hos Told Skat for fremstilling af tobaksvarer, herunder af skrå og snus.

C.3.2 Afgiftens størrelse

Cigaretpapir § 12, stk. 1

Afgiftssatsen for cigaretpapir, herunder cigarethylstre, er 4 øre pr. stk.

Skrå § 13

Afgiftssatsen for kardusskrå er 63 kr. pr. kg. og for anden skrå (spunden skrå) 229 kr. pr. kg.

Snus § 13

Afgiftssatsen for snus er 63 kr. pr. kg.

C.3.3 Registrering af virksomheder

Registrering 14 a, stk. 1

Virksomheder, der fremstiller eller fra udlandet, herunder fra EU-lande, indfører afgiftspligtige varer, har pligt til at anmelde sig til registrering som oplagshaver hos den lokale told- og skatteregion.

§ 24, stk. 3

Der er afgiftsfrihed for varer leveret til diplomater mv., se A.7.1.2.5 .

Afgiftsgodtgørelse § 24, stk. 1, 2. pkt.

Virksomheder, der ikke er registreret efter lov om afgift af forskellige forbrugsafgifter, kan få afgiftsgodtgørelse for varer, der leveres til udlandet. Den lokale told- og skatteregion kan give nærmere oplysninger om betingelserne for afgiftsgodtgørelse.

C.3.8 Øvrige bestemmesler

Angivelse og afregning § 15-16 b og 18 a

Ved angivelse af afgift anvendes en særlig angivelses- og indbetalingsblanket, blanket nr. 29.016 for oplagshavere og blanket Y-913 A for varemodtagere. Der henvises iøvrigt til A.11 .

Der henvises til del A vedrørende de øvrige bestemmelser. Reglerne for regnskab (§ 15, stk. 2 og 3) fremgår af A.10 , kontrolbestemmelser (§§ 17 og 18) af A.12 , straffebestemmelser (§ 22 og 22 a) af A.13 og klagevejledning (§§ 19 og 19 a) af A.14 .

§ 29

Virksomheden kan levere varer ubeskattet efter de generelle regler i A.7.1.2 .

Herudover gælder nærmere

Til anden registreret virksomhed i Danmark § 29, stk. 1, nr. 1

Cigaretter og røgtobak kan i upakket stand overføres ubeskattet til andre registrerede fremstillingsvirksomheder i Danmark. Fremstillingsvirksomheder kan efter ansøgning få tilladelse til ubeskattet at overføre færdigpakkede varer, som er bestemt til eksport, til en anden registreret fremstillingsvirksomhed.

Til virksomheder i andre EU-lande § 29, stk. 1, nr. 2

Cigaretter og røgtobak kan leveres i upakket og pakket stand til virksomheder i andre EU-lande, der er berettiget til at modtage disse uden afgift.

Prøver

Fremstillingsvirksomheder kan ubeskattet udtage cigaretter og røgtobak, hvis det alene er i den hensigt at prøve varens beskaffenhed. Prøverne skal opføres på en særlig fortegnelse med en specifikation af varerne. Varer, der udleveres som handelsprøver (smagsprøver mv.), skal beskattes.

Varer, der er gået tabt eller beskadiget § 29, stk. 1, nr. 4

Der kan ikke gives afgiftsfritagelse for cigaretter og røgtobak, der er gået tabt (forsvundet) ved tyveri, herunder indbrudstyveri/røveri.

C.1.6.2 Afgiftsgodtgørelse

Stempelmærker § 29, stk. 2, jf. § 6

Den registrerede virksomhed kan efter ansøgning få godtgjort afgiften af stempelmærker i følgende tilfælde

Ikke-anvendte stempelmærker

Ikke-anvendte stempelmærker, der er beskadigede, eller på anden måde er blevet uanvendelige for virksomheden, fx ved omlægning af produktionen, kan godtgøres virksomheden.

Godtgørelsen af beskadigede stempelmærker er betinget af, at mærkerne trods beskadigelsen uden tvivl kan identificeres.

Virksomheden må indlevere stempelmærkerne til told- og skatteregionen sammen med en ansøgning, som skal indeholde en specificeret angivelse af de mærker, der ønskes godtgjort, samt oplysning om grunden til, at der ønskes godtgørelse.

Anvendte stempelmærker

Virksomheden kan få godtgjort anvendte stempelmærker for varer, som er beskattet af virksomheden, og som findes på virksomhedens lager. Det gælder også varer, der er returneret til virksomheden.

Virksomheden skal sende en ansøgning til regionen med specificerede oplysninger om varerne og de anvendte stempelmærker.

Godtgørelsen er betinget af, at pakningernes indhold af tobaksvarer tilintetgøres eller tilføres virksomhedens lager, og at stempelmærkerne tilintetgøres eller på tydelig måde annulleres.

Der kan også gives godtgørelse af anvendte stempelmærker i tilfælde, hvor mærkerne, som er påsat pakningerne, er brudt eller på anden måde ødelagt ved regionens undersøgelse af mærker eller pakningernes indhold.

Skibs- og flyforlis

Virksomheden kan få godtgjort anvendte stempelmærker for beskattede varer, som under transport fra den registrerede virksomhed er gået tabt ved skibs- eller flyforlis, når det kan dokumenteres, at varerne er gået tabt ved forlis.

C.1.7 Regnskab

Punktafgiftsvejledning 2000

Del C Tobak mv.

C.1 Cigaretter og røgtobak

Afgift af cigaretter og røgtobak fremgår af lovbekendtgørelse nr. 635 af 21. august 1998 om tobaksafgifter som ændret ved lov nr. 380 af 2. juni 1999 og lov nr. 947 af 20. december 1999.

Afgiften af cigaretter mv. blev indført 1912. Den nuværende lov om afgift af tobaksvarer - lov nr. 1016 af 19. december 1992 - trådte i kraft den 1. januar 1993 og indeholdt bl.a. en tilpasning til EUs bestemmelser, idet afgiften er omfattet af de harmoniserede punktafgifter, se A.15 .

Der er i medfør af loven udstedt en bekendtgørelse - nr. 243 af 4. april 2000 - om sikkerhedsstillelse, lister over EU-handel, registreringsoplysninger og definitionen af tobaksvarer efter lov om tobaksafgifter. I vejledningen omtales denne som "bekendtgørelsen" eller "bek".

C.1.1 Afgiftspligtigt vareområde

Afgiftspligten efter tobaksafgiftsloven omfatter cigaretter og røgtobak samt cigarer, cerutter og cigarillos.

Der er udarbejdet et særskilt afsnit vedrørende afgift af cigarer, cerutter og cigarillos, se C.2.

Der er endvidere udarbejdet et afsnit om afgift af cigaretpapir, skrå og snus, som er omfattet af afgiftspligten efter lov om forskellige forbrugsafgifter, se C.3 .

Cigaretter § 1, og bek. §§ 7 og 10

Cigaretter er

tobaksruller (med omslag af tyndt papir), der kan ryges, som de er, og som ikke er cigarer, cerutter eller cigarillos

tobaksruller, der ved en simpel, ikke-industriel behandling skydes ind i cigaretpapirhylstre

tobaksruller, der ved en simpel, ikke-industriel behandling omvikles med cigaretpapirblade.

Varer, der helt eller delvis består af andre stoffer end tobak, men som i øvrigt opfylder de for cigaretter nævnte kriterier, beskattes som cigaretter, fx tobaksfri cigaretter fremstillet af kakaobønner.

Tobaksfri- og nikotinfri cigaretter fremstillet af coltsfoot- og mintblade til brug ved tobaksafvænning, og som udelukkende anvendes til formålet, er fritaget for afgift.

Cigaretter, der uden filter og mundstykke har en længde over 9 cm, men ikke over 18 cm, betragtes som 2 cigaretter. Cigaretter, der har en længde på over 18 cm, men ikke over 27 cm, betragtes som 3 cigaretter osv.

Røgtobak (pibetobak) § 1, og bek. §§ 8-10

Røgtobak, der anvendes fx i piber og til fremstilling af cigaretter, er

tobak, der er skåret, revet, spundet eller udpresset i plader, og som kan ryges uden yderligere industriel forarbejdning

tobaksaffald, der er pakket i detailsalgspakninger, og som ikke er omfattet af definitionen på cigaretter og cigarer, cerutter og cigarillos.

Tobak, der er skåret, spundet eller presset i kager, og som kan benyttes både som røgtobak og som skrå, skal beskattes som røgtobak. Varer, der helt eller delvis består af andre stoffer end tobak, men som i øvrigt opfylder de for røgtobak nævnte kriterier, beskattes som røgtobak.

Råtobak § 30, stk. 1

Import af og handel med råtobak må kun foretages af virksomheder, der er registreret hos Told Skat for fremstilling af afgiftspligtige varer (tobaksvarer), se C.1.3.

C.1.2. Afgiftens størrelse

Cigaretter § 1, stk. 1

Afgiften af cigaretter er 60,68 øre pr. stk. + 21,22 pct. af detailprisen inkl. tobaksafgift og moms, jf. § 28.

Afgiftsværdi § 28, stk. 1-3

Afgiftsværdien for cigaretter - den værdi, som afgiften skal beregnes af - er varens højeste detailpris inkl. tobaksafgift (stykafgift + værdiafgift) og moms.

Detailprisen er varens pris ved salg til forbruger, inkl. prisen for pakninger, gaveæsker og sortimentsæsker, hvori varen sælges.

Detailprisen fastsættes af fremstillingsvirksomheden i EU eller dennes repræsentant for hvert enkelt EU-land. For varer fra tredjelande fastsættes detailprisen af importøren. Foreligger der ikke en alm. detailpris, beskattes varen på grundlag af en af told- og skatteregionen skønnet detailpris.

Restaurationer mv.

Cigaretter, der udleveres i restaurationer mv., hvor serveringspersonalet aflønnes efter reglerne om betjeningsafgift, kan dog sælges til en højere pris end den, der er anført på stempelmærket, og som svarer til tillæg af betjeningsafgift, ferietillæg af betjeningsafgiften og moms af disse beløb.

Afgiftstabel

Afgiftens størrelse ved forskellige detailpriser for cigaretter, se C.1.9 .

Fastpris

Virksomheder, der er registreret for fremstilling eller modtagelse af cigaretter og røgtobak, skal håndhæve, at disse varer i detailhandlen ikke sælges til en anden pris end stempelmærkeprisen. Det følger af lov nr. 938 af 27. december 1991 om faste priser på tobaksvarer, som ændret ved lov nr. 1035 af 19. december 1992.

Røgtobak § 1, stk. 1-2

Afgiften af røgtobak er for

Pladetobak, spunden og granuleret tobak samt anden røgtobak med en snitbredde på mindst 1 mm (groftskåret)

350 kr. pr. kg

Anden røgtobak, hvor mere end 25 pct. mas. af tobakspartiklerne har en snitbredde på mindre end 1 mm (finskåret)

400 kr. pr. kg

Røgtobak, hvor mere end 25 pct. mas. af tobakspartiklerne har en snitbredde på over 1 mm, og som er solgt eller er bestemt til at blive solgt til rulning af cigaretter, skal beskattes som finskåren røgtobak.

C.1.3 Registrering af virksomheder

Virksomheder skal registreres som oplagshaver efter nedenstående regler. De generelle regler om registrering, se A.5 . Ved anmeldelse til registrering bruges blanket nr. 22.046, som fås hos den lokale told- og skatteregion.

Registreringspligtig § 2, stk. 3

Virksomheder, der fremstiller cigaretter og røgtobak her i landet, og virksomheder, der modtager cigaretter og røgtobak mv. fra udlandet, herunder fra EU-lande, skal anmelde sig til registrering hos Told Skat.

Registreringspligtig fremstillingsvirksomhed omfatter både fremstillingen i alle dens forskellige led og blot færdiggørelsen af varerne, herunder pakning af varerne i detailsalgspakning.

C.1 Cigaretter og røgtobak

C.2 Cigarer, cerutter og cigarillos

C.3 Cigaretpapir, skrå og snus