VEJLEDNING OM BEREGNING AF PERSONLIGE INDKOMSTSKATTER 2000

G Renteberegning

G.1 Indledning

Dette afsnit omtaler reglerne vedrørende renteberegning, der er omhandlet i KSL § 62A. Der gælder særlige regler i KSL 62A for indkomstår 1997 og tidligere indkomstår. Ved ansættelsesændringer vedrørende disse indkomstår vil der fortsat skulle beregnes rentegodtgørelse, se 'beregning af personlige indkomstskatter m.v. 1999. For indkomståret 1998 og senere indkomstår er KSL 62A ændret ved lov nr. 277 af 13. maj 1998 om ændring af forskellige skattelove og lov om en arbejdsmarkedsfond (Rentenedsættelse og indførelse af symmetrisk renteberegning ved ansættelsesændringer m.v.), der er omtalt i skm.cirk. nr. 156 af 15. september 1998. Reglerne, som omtales i det følgende, findes også anvendelse ved opkrævning af ejendomsværdiskatten, jf. EVSL § 15, stk. 1.

G.2 Overskydende skat og restskat

Efter kalenderårets udløb foretages ansættelse af den skattepligtige indkomst og det grundlag, som danner grundlag for beregning af ejendomsværdiskatten . På grundlag heraf beregnes indkomstskat til staten, amtskommunen, kommunen og kirkeskat (slutskatten) og ejendomsværdiskat til amtskommunen og kommunen .

I den slutskat, der for et år udskrives for den skattepligtige, med tillæg af eventuel overført restskat mv. efter KSL § 61, stk. 3, modregnes i henhold til § 60 følgende beløb vedrørende samme år

a) Foreløbige skattebeløb, som er indeholdt i A-indkomst, der skal medregnes ved den skattepligtiges ansættelse til slutskat.

b) Foreløbige skattebeløb, som har skullet indbetales efter KSL § 68.

c) Foreløbige skattebeløb, som har skullet betales i henhold til skattebillet.

d) De i KSL § 67, stk. 1, 1. pkt., nævnte beløb.

e) Beløb, som den skattepligtige har indbetalt i henhold til KSL § 59.

f) Beløb efter VSL § 10, stk. 3, 2. pkt., og § 13, stk. 1, 3. pkt., og § 22 b, stk. 5.

g) Beløb som nævnt i PSL 8 a, stk. 5, og

Ejendomsværdiskat, der er opkrævet foreløbigt, er sædvanligvis indeholdt i A-skat .

Er der forinden årsopgørelsen sket tilbagebetaling af foreløbig skat efter KSL § 55, fragår det tilbagebetalte beløb i de foreløbige skatter, der skal modregnes i slutskatten.

Hvis slutskatten med tillæg af evt. overført restskat m.v. efter KSL § 61,stk. 3 og efter fradrag af eventuelt overført beløb efter KSL § 62 C, stk. 2, 2. pkt., måtte overstige de foreløbige skatter, der modregnes efter KSL § 60, skal den skattepligtige betale det resterende beløb, der benævnes 'restskat'.

Hvis slutskatten med tillæg af eventuel overført restskat m.v. efter KSL § 61, stk. 3, og efter fradrag af eventuelt overført beløb efter KSL § 62 C, stk. 2, 2. pkt., måtte være mindre end de foreløbige skatter, der modregnes efter § 60, tilbagebetales det overskydende beløb 'overskydende skat', jf. KSL § 62.

Skattebeløb, der ikke bliver indregnet efter § 61, stk. 3, reguleret med tillæg, godtgørelse og renter efter KSL §§ 61-63 i alt udgør et mindre beløb end 100 kr., opkræves eller udbetales ikke. Overskydende skat, der ikke udbetales, overføres til året efter det år, hvori ligningen foretages. Tilsvarende gælder skattebeløb, der opstår som følge af ændring af ansættelsen efter KSL § 62 A. Ved beregningen tillægges eller fradrages beløb, der ikke tidligere er opkrævet eller udbetalt.

Tilbagebetaling af overskydende skat med godtgørelse sker i tiden fra den 1. marts til den 1. oktober i året efter indkomståret. Der tilkommer den skattepligtige en rente på 0,6 pct. pr. påbegyndt måned fra den 1. oktober at regne, hvis tilbagebetaling sker efter denne dato. Inden tilbagebetaling finder sted, modregnes eventuelle restancer af personlig skat med påløbne morarenter og eventuelle uforfaldne bidrag efter AMFL § 15, stk. 1, 1. og 2. pkt.

I det tilfælde førstegangsopgørelsen udviser en restskat og denne udskrives efter 1. oktober, beregnes der ingen rente. Baggrunden herfor er, at den skattepligtige kan være uden indflydelse på, at årsopgørelserne først udskrives på et senere tidspunkt end 1. oktober.

Efter KSL § 60, stk. 4, kan skatteministeren fastsætte regler, hvorefter der åbnes adgang til, at ægtefæller, der er samlevende ved udgangen af det år, for hvilket slutskatten skal beregnes, kan erklære sig indforstået med, at eventuel overskydende skat, der efter reglerne i KSL § 62 tilkommer den ene af ægtefællerne, anvendes til udligning af eventuel restskat, som efter reglerne i KSL § 61 påhviler den anden ægtefælle. De tidligere regler herom, jf. bek. 514 af 28. november 1985, er ophævet, jf. cirk. nr. 135 af 4. november 1988, pkt. 95, og der er indtil videre ikke fastsat nye regler.

Morarente

Hvis et beløb, som en skattepligtig skal indbetale efter KSL's regler, ikke er indbetalt rettidigt, vil der efter de KSL § 63, stk. 1, nævnte regler påløbe en morarente 0,6 pct. pr. påbegyndt måned.

G.2.1 Rentegodtgørelse, procenttillæg og procentgodtgørelse

G.2.1.1 Rentegodtgørelse

I henhold til KSL § 62, stk. 3, 2. pkt., tilkommer der den skattepligtige en rente fra den 1. oktober i året efter indkomståret, hvis tilbagebetaling af overskydende skat sker efter denne dato. En tilsvarende rente påløber i de tilfælde, hvor en ændret årsopgørelse medfører, at der fremkommer overskydende skat eller yderligere overskydende skat, som skal tilbagebetales til den skattepligtige, jf. KSL § 62 A, stk. 4, 1. pkt. Rentesatsen i disse tilfælde er 0,6 pct. Renten beregnes pr. påbegyndt måned fra den 1. oktober i året efter indkomståret.

KSL § 62 A, stk. 3, omhandler de tilfælde, hvor en ændret skatteansættelse medfører, at tidligere beregnet restskat nedsættes eller bortfalder. I disse tilfælde tilkommer der efter reglerne den skattepligtige en rente på ligeledes 0,6 pct. pr. påbegyndt måned.

G.2.1.2 Procenttillæg

Ved betaling af restskat i henhold til KSL § 61 pålægges et procenttillæg på 7% af restskat. Procenttillægget for restskat, der indregnes i de foreløbige skatter for det følgende år, er ligeledes fastsat til 7 pct, jf. KSL § 61, stk. 5 og 6.

I henhold til KSL § 59 kan der uden beregning af procenttillæg indbetales restskat uden øvre grænse indtil 15. marts i året efter indkomståret og restskat, der ikke overstiger 40.000 kr ., til og med 1. juli i året efter indkomståret. Hvis de samlede indbetalinger efter indkomståret 2000's udløb overstiger 40.000 kr., skal der betales et tillæg på 2% af den del, der overstiger 40.000 kr, og tillægget anses for indeholdt i indbetalingen og fragår heri, inden indbetalingen modregnes i slutskatten, jf. G.2, punkt. e.

G.2.1.3 Procentgodtgørelse

Procentgodtgørelsen ved tilbagebetaling af overskydende skat i henhold til KSL § 62 er fastsat til 2 pct af beløbet. Det gælder dog ikke i det omfang, beløbet modsvares af indbetalinger efter KSL § 59. I det omfang der er beregnet 2%-tillæg, jf. G.2.1.2, beregnes der procentgodtgørelse af dette tillæg.

G.3 Renteberegning ved ansættelsesændringer

KSL § 62 A indeholder regler om betaling og forrentning af beløb, der skal betales som følge af en ændret årsopgørelse. Formålet med rentereglerne i KSL 62A er at skabe symmetri, således at beløb, som den skattepligtige skal betale i anledning af en ansættelsesændring forrentes med samme rentesats, som beløb den skattepligtige modtager i anledning af en ansættelsesændring.

Den symmetriske forrentning ved ansættelsesændringer foretages ved, at renten beregnes fra den 1. oktober i året efter indkomstårets udløb for personer, uanset om skatteansættelsen nedsættes eller forhøjes.

Det er kun beløb fremkommet ved ansættelsesændringer, der forrentes symmetrisk.

G.3.1 Forrentning ved forhøjelse af skatteansættelsen

I henhold til KSL § 62 A, stk. 1, skal restskat eller yderligere restskat (inkl. tillæg på 7 pct.), der fremkommer ved en ansættelsesændring, forrentes med en månedlig rente på 0,6 pct. pr. påbegyndt måned fra 1. oktober i året efter indkomståret og indtil udskrivningsdatoen.

Forrentningen sker indtil udskrivningsdatoen, jf. KSL § 61, stk. 3-6.

KSL § 61, stk. 5 og 6, vedrører opkrævning af restskat i de tilfælde, hvor den skattepligtiges årsopgørelse udskrives senere end 1. oktober i året efter indkomståret. Den del af restskatten inkl. eventuelle skyldige morarenter efter KSL § 63, stk. 1, der ligger under indregningsgrænsen, opkræves - med procenttillæg til denne del af restskatten - på samme måde som B-skat, dvs. i op til 10 rater i det følgende år. Den del af restskatten inkl. eventuelle skyldige morarenter efter KSL § 63, stk. 1, der overstiger indregningsgrænsen, opkræves - med procenttillæg til denne del af restskatten - i tre rater i de følgende tre måneder.

Den rente som beregnes i de tilfælde, hvor en ændret årsopgørelse medfører, at der fremkommer restskat eller yderligere restskat, opkræves tilsvarende efter KSL § 61, stk. 5 og 6. Renterne behandles ligesom procenttillæg efter KSL § 61, stk. 2, og lægges således ikke til restskatten ved opgørelsen af, hvor stor en del af restskatten, der ligger under indregningsgrænsen.

Eventuelle modtagne renter skal ikke tilbagebetales. Det er en konsekvens af KSL § 62 A, stk. 2, hvorefter tilbagebetalt overskydende skat inkl. procentgodtgørelse forrentes med 0,6 pct. pr. påbegyndt måned fra 1. oktober i året efter indkomståret og indtil udskrivningsdatoen. Derved udlignes de renter, som den skattepligtige tidligere har modtaget, og den overskydende skat inkl. procentgodtgørelse, som skal tilbagebetales, forrentes reelt fra og med måneden efter den skattepligtige modtog beløbet, til og med måneden, hvor der udskrives en ændret årsopgørelse.

Det gælder tilsvarende i det tilfælde, hvor en ændret opgørelse medfører, at der skal betales restskat eller yderligere restskat.

Beløbet forfalder til betaling i tre rater og vil dermed ikke blive forrentet i tidsrummet fra udskrivningsdatoen og indtil forfaldstidspunktet. Beløbet tilbagebetales efter reglerne i KSL § 61.

Den rente, som en skattepligtig pålægges i forbindelse med en forhøjelse af skatteansættelsen, kan ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. KSL § 23. Renter, der tilkommer den skattepligtige i forbindelse med en nedsættelse af skatteansættelsen og ved udbetaling af overskydende skat efter 1. oktober, skal ikke medregnes til den skattepligtige indkomst.

G.3.2 Forrentning ved nedsættelse af skatteansættelsen

I henhold til KSL § 62 A, stk. 3, 2. pkt., tilkommer der den skattepligtige en rente pr. påbegyndt måned af det beløb, hvormed en ændret årsopgørelse nedsætter en tidligere beregnet restskat. Den månedlige rentesats er 0,6 pct., og renten beregnes pr. påbegyndt måned fra den 1. oktober i året efter indkomståret.

Forrentningen i dette tilfælde løber fra 1. oktober i året efter indkomståret og har sammenhæng med princippet om symmetrisk forrentning, idet den rente, der pålægges en skattepligtig ved en forhøjelse af skatteansættelsen, tilsvarende beregnes fra 1. oktober i året efter indkomståret. Når renten ved både forhøjelser og nedsættelser af skatteansættelsen beregnes fra samme tidspunkt, vil renterne udligne hinanden, hvis eksempelvis skatteansættelsen først forhøjes og derefter nedsættes igen.

G.3.3 Forrentning ved overskydende skat eller yderligere overskydende skat

Fremkommer der overskydende skat eller yderligere overskydende skat ved en ændret årsopgørelse, tilbagebetales beløbet med procentgodtgørelse efter KSL § 62, stk. 2. Hertil beregnes eventuelle renter efter KSL § 62, stk. 3, 2. pkt., indtil udgangen af den måned, der følger nærmest efter udskrivningsdatoen. Inden tilbagebetaling finder sted, modregnes eventuelle restancer af personlig skat og påløbne morarenter og eventuelle uforfaldne bidrag efter AMFL § 15, stk. 1, 1. og 2. pkt. Modregning gælder både ved nedsat restskat og yderligere overskydende skat.

G.3.4 Forrentning ved ændring i opgørelsen af AM-bidrag

Reglerne om forrentning i KSL § 62A, dog bortset fra procenttillæg og procentgodtgørelse, finder tilsvarende anvendelse ved ændringer i AM-bidrag, jf. AMFL § 13, stk. 4, jf. § 19 i bek. nr. 1091 af 23. december 1998. Reglerne om forrentning finder også anvendelse ved ændring i SP-bidrag, jf. § 17f i ATP-loven.

G.3.4.1 Bidragspligtige omfattet af AMFL § 7, stk. 1: Lønmodtagere

For bidragspligtige omfattet af AMFL § 7, stk. 1, foretages der i forbindelse med den skattemæssige årsopgørelse en beregning af AM-bidraget på grundlag af de oplysninger, der er indgået i skatteansættelsen m.v.

Rest AM-bidrag

Hvis det ved opgørelsen eller ved en efterfølgende ændret opgørelse over AM-bidraget konstateres, at der ikke er betalt bidrag, eller at bidrag er betalt med et for lavt beløb, skal den bidragspligtige indbetale det resterende beløb med rente beregnet efter KSL § 62A, stk. 1, 3. pkt. Det samlede beløb indbetales til de statslige told- og skattemyndigheder, efter der er foretaget modregning efter reglerne i KSL § 62, stk. 3, 3. pkt., § 62 A, stk. 3, 3. pkt., og § 62 A, stk. 4, 2. pkt. For lidt betalt bidrag opkræves kun hos den bidragspligtige, hvis beløbet er 100 kr. eller derover.

Det herefter resterende beløb forfalder til betaling den 1. efter den kalendermåned, hvor de statslige told- og skattemyndigheder har givet den bidragspligtige meddelelse om bidraget, med sidste rettidige betalingsdag den 20. i forfaldsmåneden, jf. AMFL § 13, stk. 3.

Beløb, der ikke er indbetalt rettidigt, pålægges en rente, der udgør 0,6 pct. pr. påbegyndt måned fra forfaldsdagen at regne. Renten kan ikke fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Overskydende AM-bidrag

Hvis det ved opgørelsen eller ved en efterfølgende ændret opgørelse over AM-bidraget konstateres, at der er betalt bidrag med et for stort beløb, tilbagebetales det overskydende bidrag med tillæg af rente beregnet efter KSL § 62, stk. 3, 2. pkt., til den bidragspligtige inden for de i KSL § 62, stk. 3, 1. pkt., og § 62 A, stk. 4, 1. pkt., angivne frister. Inden tilbagebetaling foretages eventuel modregning efter reglerne i AMFL § 15, stk. 1, 3. pkt. Den nævnte renter er skattefri for modtageren. Overskydende bidrag tilbagebetales kun til bidragspligtige efter AMFL § 7, stk. 1 og 3, hvis beløbet er 50 kr. eller derover.

G.3.4.2 Bidragspligtige omfattet af AMFL § 7, stk. 2: Selvstændigt erhvervsdrivende

For bidragspligtige omfattet af AMFL § 7, stk. 2, foretager skattemyndighederne efter udløbet af kalenderåret regulering af bidragsgrundlaget, og bidraget beregnes for den foregående periode, jf. AMFL § 15, stk. 3, 1. pkt., og giver oplysning herom til de bidragspligtige inden den 1. marts i det efterfølgende år.

Hvis ændringen af bidragsgrundlaget medfører overskydende bidrag på under 50 kr. eller restbidrag på under 100 kr., foretages der dog ikke regulering og underretning over for den bidragspligtige.

G.3.5 Eksempel på beregning af forrentning ved ændring i skatteansættelsen

Eksempel 78

Beregning af rentegodtgørelse

En person får foretaget følgende skatteansættelser vedrørende indkomståret 2000 (alle beløbene er i kr.)

01.04.2001: 1. årsopgørelse - restskat (som betales for sent)

05.06.2002: 2. årsopgørelse - overskydende skat og bortfald af restskat

03.10.2002: 3. årsopgørelse - restskat og bortfald af overskydende skat

1. årsopgørelse, 1. april 2001.

lovhenvisning

Indkomstskat

130.000,00

Opkrævet A-skat

100.000,00

Restskat

30.000,00

KSL § 61, stk. 1

Procenttillæg 7%

2.100,00

KSL § 61, stk. 2

I alt

32.100,00

Til indbetaling i 2001

14.100 med procenttillæg 7%

15.087,00

KSL § 61, stk. 3

Rest til opkrævning i 3 rater

17.013,00

KSL § 61, stk. 4

1. årsopgørelse, 1. april 2001.

De 3 rater à 5.671 kr. forfalder til betaling den 1. september, 1. oktober og 1. november 2001 med sidste rettidige indbetalingsdag den 20. i måneden. Alle tre rater indbetales imidlertid den 3. november 2001, og der påløber således morarenter på septemberraten i tre måneder (september, oktober og november), mens der på oktoberraten påløber morarenter i to måneder (oktober og november). Morarenten udgør således 170,13 kr. (0,6 pct. i 5 mdr. af 5.671 kr.). Morarenten beregnes og opkræves sammen med restskatten for indkomståret 2001, jf. KSL § 63, stk. 1, 2. pkt.

2. årsopgørelse, 5. juni 2002.

Personen får ændret skatteansættelsen til 80.000. Nedsættelsen på 50.000 (130.000-80.000) af skatteansættelsen medfører, at restskatten bortfalder, og der fremkommer overskydende skat.

lovhenvisning

Indkomstskat

80.000,00

Beløb der skal udbetales

Bortfalden restskat

30.000,00

Procenttillæg 7%

2.100,00

KSL § 62A, stk.3, 1. pkt.

I alt

32.100,00

Rente (0,6% i 9 mdr.)

1.733,40

KSL § 62A, stk. 3, 2. pkt.

Bortfalden restskat m.v.

33.833,40

33.833,40

Overskydende skat

20.000,00

KSL § 62A, stk. 4, 1. pkt.

Procentgodtgørelse, 2%

400,00

KSL § 62A, stk. 4, 1. pkt.

I alt

20.400,00

Rente (0,6% i 9 mdr.)

1.101,60

KSL § 62A, stk. 4, 1. pkt.

Overskydende skat m.v.

21.501,60

21.501,60

Afrunding

-0,00

Til udbetaling (juni 2002)

55.335,00

Som det fremgår, forrentes hele den bortfaldne restskat m.v. med 0,6 pct. pr. måned - også i de måneder, hvor restskatten med tillæg har været pålagt morarenter. Ganske vist er der påløbet morarente i september vedrørende septemberraten og rentegodtgørelsen beregnes kun tilbage til 1. oktober, men til gengæld beregnes der også rentegodtgørelse tilbage til 1. oktober vedrørende den rate, der først forfaldt i november. Derved udlignes den betalte morarente, og personen får reelt forrentet det for meget betalte skattebeløb med 0,6 pct. pr. måned, fra den 1. i måneden efter beløbet faktisk er betalt til og med måneden, hvor beløbet tilbagebetales. Den betalte morarente forrentes ikke.

3. årsopgørelse, 3. oktober 2002.

Personen får forhøjet ansættelsen med 40.000 kr. Forhøjelsen af skatteansættelsen medfører, at der opstår en restskat, og at overskydende skat bortfalder.

lovhenvisning

Indkomstskat

120.000,00

Beløb der skal indbetales

Bortfalden overskydende skat

20.000,00

KSL § 62A, stk. 2, 1. pkt.

Procentgodtgørelse, 2%

400,00

KSL § 62A, stk. 2, 1. pkt.

I alt

20.400,00

Rente (0,6% i 13 mdr)

1.591,20

KSL § 62A, stk. 2, 2. pkt.

Bortfalden overskydende skat m.v.

21.991,20

21.991,20

Restskat

20.000,00

KSL § 62A, stk. 1, 1. pkt.

Procenttillæg, 7%

1.400,00

KSL § 62A, stk. 1, 1. pkt.

I alt

21.400,00

Rente (0,6% i 13 mdr.)

1.669,20

KSL § 62A, stk. 1, 3. pkt.

Restskat m.v.

23.069,20

23.069,20

Til genopkrævning i alt

45.060,40

Beløbet opkræves i tre rater à kr. 15.020 kr. i november 2002, januar 2003 og februar 2003, jf. KSL § 61, stk. 4.

G.4. Særlige regler for renteberegning ved ansættelsesændringer - selskabstømmersager m.v.

G.4.1 Selskabstømmersager m.v.

G.4.1.1 Nedsættelse af skatteansættelsen

Der er en særlig bestemmelse i KSL § 62 E, der udelukker anvendelsen af reglerne i KSL § 62 A, stk. 3 og 4, om beregning af renter ved en nedsættelse af skatteansættelsen, når ansættelsen nedsættes som følge af, at den skattepligtige bliver forpligtet til at betale erstatning for tabte skatter, der er pålignet en anden skattepligtig. Dette omfatter nedsættelse af skatteansættelsen for f.eks. erstatningspligtige sælgere i selskabstømmersagerne, men vil også gælde i andre tilfælde, hvor en skatteansættelse nedsættes som følge af, at den skattepligtige bliver forpligtet til at betale erstatning for tabte skatter, der er pålignet en anden skattepligtig.

I stedet for at anvende de almindelige renteberegningsregler skal det skattebeløb, der efter ændring af skatteansættelsen skal tilbagebetales til den skattepligtige, forrentes med samme rente og for samme periode, som erstatningsbeløbet er forrentet.

For at sidestille de tilfælde, hvor erstatningsbeløbet forrentes med en procesrente, og de tilfælde, hvor forrentningen er indeholdt i erstatningsbeløbet, skal der i sidstnævnte tilfælde beregnes rente af det tilbagebetalte skattebeløb med samme rentesats og for samme periode, der er anvendt ved opgørelsen af erstatningsbeløbet.

I det tidsrum, der forløber, fra erstatningsbeløbet er betalt, og indtil ansættelsesændringen gennemføres og udbetaling sker, beregnes rente af det nedsatte skattebeløb med rentesatsen i rentelovens § 5, og ifølge bek. nr. 896 af 21. december 1990 er renten fastsat til den til enhver tid officielle diskonto med et tillæg på 5%. Det gælder også det tilfælde, hvor der undtagelsesvist ikke er betalt rente af erstatningsbeløbet, og dette heller ikke indeholder rente efter selskabsskatteloven.

Ifølge bestemmelsen er det kun reglerne om beregning af rente i KSL § 62 A, stk. 3 og 4, der ikke finder anvendelse, når skatteansættelsen ændres. Det indebærer, at der i tilfælde af, at restskat nedsættes eller bortfalder, sker tilbagebetaling af den nedsatte restskat med tillæg efter KSL § 61, stk. 2. Hvis der fremkommer overskydende skat eller yderligere overskydende skat, tilbagebetales beløbet med godtgørelse efter KSL § 62, stk. 2. Det samlede skattebeløb, der forrentes efter KSL § 62 E, er således det nedsatte skattebeløb inkl. eventuelt tillæg eller godtgørelse.

Endvidere indebærer det, at andre bestemmelser i § 62 A, stk. 3 og 4, finder anvendelse på normal vis - herunder at der kan modregnes i eventuelle uforfaldne skatter m.v., inden udbetaling af beløbet finder sted.

Det kan være tilfældet, at den skattepligtige har betalt særlig indkomstskat af fortjenesten ved salget af selskabet. LOSI, der blev ophævet med virkning fra og med indkomståret 1996, jf. lov nr. 313 af 17. maj 1995, indeholder ikke særlige rentebestemmelser, men de for den almindelige indkomstskat gældende regler finder anvendelse, for så vidt de er forenelige med bestemmelserne i LOSI. Som følge heraf vil bestemmelsen også gælde ved udbetaling af rentebeløb i forbindelse med, at den erstatningspligtiges skat af særlig indkomst nedsættes.

KSL § 23, stk. 3, omfatter ikke renter i henhold til KSL § 62 E, hvorfor rentebeløb efter denne bestemmelse skal medregnes til den skattepligtige indkomst efter almindelige regler.

G.4.1.2 Efterfølgende forhøjelse af skatteansættelsen

KSL § 62 F regulerer det tilfælde, hvor den skattepligtige helt eller delvist får dækket erstatningsbeløbet eller på anden måde får nedbragt erstatningsbeløbet.

Er det tilfældet, skal der foretages en forhøjelse af den skattepligtiges skatteansættelser, og KSL § 62 F er en særlig hjemmel til at genopkræve tidligere udbetalte renter, hvis den skattepligtiges skatteansættelse efterfølgende forhøjes som følge af, at erstatningsforpligtelsen helt eller delvis nedbringes ved regres m.v. Bestemmelsen omfatter både rente ved ændring af skat af særlig indkomst og almindelig indkomst.

Ansættelsesændringerne følger de almindelige regler i KSL § 62 A. Det betyder bl.a., at den skattepligtige - hvis der fremkommer en restskat eller yderligere restskat ved forhøjelsen - skal betale restskatten med tillæg efter KSL § 61, stk. 2. Tilsvarende skal den skattepligtige tilbagebetale tidligere udbetalt overskydende skat, der nedsættes eller bortfalder ved forhøjelsen, med tillæg af godtgørelse efter KSL § 62, stk. 2.

Bestemmelsen medfører, at den skattepligtige skal tilbagebetale alle tidligere modtagne renter, i det omfang disse renter hidrører fra en skattenedsættelse som følge af, at den skattepligtige har betalt erstatning for statens tab på skatter.

Bestemmelsen indebærer endvidere, at den skattepligtige skal tilbagebetale de renter, der blev beregnet fra erstatningsbeløbets indbetaling til ansættelsesændringen og udbetalingen blev gennemført, jf. KSL § 62 E, 4. pkt., i det omfang erstatningen er nedbragt ved regres m.v.

Hvis de renter, der skal tilbagebetales, er modtaget i henhold til bestemmelsen i KSL § 62 E, kan disse renter fradrages i den skattepligtige indkomst i henhold til skattelovgivningens almindelige regler, jf. KSL § 62 F, stk. 2. Det modsvarer, at disse renter tidligere vil være medregnet til den skattepligtige indkomst.

For at undgå, at der i forbindelse med ansættelsesændringen både beregnes rente af det forhøjede skattebeløb og genopkræves tidligere modtagne renter, er det fastslået i stk. 3, at reglerne om forrentning, når skatteansættelsen forhøjes, ikke finder anvendelse i disse tilfælde.

G.1 Indledning

G.2 Overskydende skat og restskat

G.3 Renteberegning ved ansættelsesændringer

G.4. Særlige regler for renteberegning ved ansættelsesændringer - selskabstømmersager m.v.