MOMSVEJLEDNINGEN 2000 AFSNIT K MOMSGODTGØRELSE § 45

Momsvejledningen 2000

Afsnit K Momsgodtgørelse § 45

Under visse forudsætninger kan momspligtige personer og andre få godtgørelse for moms, som er betalt her i landet. Det drejer sig om momspligtige personer, der ikke er etableret her i landet (§ 45, stk. 1). Herudover ydes momsgodtgørelse til fremmede staters herværende ambassader, internationale organisationer mv. (§ 45, stk. 2), transportvirksomheder (§ 45, stk. 3), forsikrings- og genforsikringsvirksomhed og finansielle aktiviteter (§ 45, stk. 4), humanitære organisationer (§ 45, stk. 5) og ved indførsel, hvor betingelserne for toldgodtgørelse er til stede (§ 45, stk. 6). Der er i momsbekendtgørelsens kapitel 8 fastsat nærmere regler vedrørende udbetaling af godtgørelsen efter lovens § 45, stk. 1 og stk. 3-5.

I forbindelse med godtgørelse af merværdiafgiften på passagen af den faste forbindelse over Øresund er der indgået aftale med Sverige om, at tilbagebetaling af såvel den danske som den svenske merværdiafgift til udenlandske virksomheder skal ske i Sverige (§ 45, stk. 8 og bekendtgørelse nr. 30 af 24. maj 2000).

K.1 Godtgørelse ved erhvervsmæssig brug og anden anvendelse.

K.1.1 Udenlandske virksomheder § 45, stk. 1 og 8

Momspligtige personer, der ikke er etableret her i landet, kan få godtgjort den moms, som er betalt her for varer og ydelser til virksomhedens erhvervsmæssige brug.

Hvad der skal forstås ved momspligtige personer, se C.1.1.

Godtgørelsen kan kun indrømmes for indkøb af den art, som registrerede virksomheder her i landet efter loven kan fradrage ved opgørelsen af momstilsvaret efter lovens §§ 37-42. Det er således uden betydning, at den udenlandske virksomhed ville kunne medregne moms af tilsvarende udgifter til den indgående moms i sit hjemland.

Styrelsen har i TfS 1998, 416 truffet afgørelse om, at udenlandske virksomheder ikke er berettigede til momsrefusion, når den momsbelagte leverance skulle have været leveret uden moms.

Udenlandske virksomheders muligheder for at opnå godtgørelse fremgår af §§ 28-32 i momsbekendtgørelsen. Disse bestemmelser er baseret på de EU-retlige regler i 8. og 13. direktiv.

Virksomheder, der ikke er etableret i Danmark, skal ved ansøgningen om godtgørelse udfylde en særlig blanket, og ansøgningen skal bl.a. indeholde oplysninger om anvendelsen af de indkøb, der søges godtgørelse for.

Endvidere skal udenlandske virksomheder afgive erklæring om, at de ikke har udøvet registreringspligtig virksomhed her i landet i det tidsrum, ansøgningen vedrører. Registreringspligtig virksomhed omfatter ikke levering af ydelser, herunder transportydelser og hertil tilknyttede transaktioner, når ydelsen er direkte knyttet til udførsel af varer til steder uden for EU eller til indførsel af varer, der befinder sig under ordninger vedrørende fællesskabsforsendelse mv., se D.10., samt for erhvervsmæssig passagerkørsel med busser indregistreret i udlandet.

Ansøgningen skal omfatte køb mv. af varer og ydelser for en periode på mindst 3 måneder og højst et kalenderår. Det momsbeløb, der søges godtgørelse for i dette tilfælde, skal være mindst kr. 1.500. Perioden kan dog være kortere end 3 måneder, når det drejer sig om den sidste del af et kalenderår. I så fald skal godtgørelsesbeløbet være mindst kr. 200.

Virksomheden kan også ansøge om at medtage køb mv., som ikke var medtaget i tidligere ansøgninger for det pågældende kalenderår.

Virksomheden skal sammen med ansøgningen indsende originalfakturaer, toldkvitteringer mm. med angivelse af de momsbeløb, som er betalt.

For virksomheder hjemmehørende i et andet EU-land skal den kompetente offentlige myndighed (normalt den lokale skatte- og afgiftsforvaltning eller toldforvaltning) attestere, at virksomheden er momspligtig. Endvidere attesteres virksomhedens registreringsnummer.

For virksomheder hjemmehørende uden for EU skal en kompetent (offentlig) myndighed attestere, at virksomheden udøver erhvervsvirksomhed i hjemlandet.

Den første ansøgning skal vedlægges en erklæring om, at virksomheden driver momspligtig virksomhed/erhvervsvirksomhed i sit hjemland. Erklæringen gælder 1 år fra udstedelsesdagen.

Hvis ansøgningen og den tilhørende dokumentation er modtaget til tiden, tilbagebetales momsbeløbet senest 6 måneder efter, at ansøgningen er modtaget. Omkostninger ved udbetaling af beløb uden for Danmark påhviler virksomheden.

Ordningen administreres af Told- og Skatteregion Sønderborg, og ansøgninger skal være regionen i hænde senest den 30. juni efter det år, som ansøgningen vedrører.

Øresund § 45, stk. 8

Tilbagebetaling til udenlandske virksomheder af merværdiafgiften på passageafgiften vedrørende den faste vejforbindelse over Øresund skal dog ske hos

Skattemyndigheter i Gävle

Särskilda Skattekontoret SSK

Fredsgatan 20

S-771 21 Ludvika

Sverige

Tilbagebetaling af moms i andre EU-lande

De øvrige EU-lande har gennemført tilsvarende ordninger vedrørende tilbagebetaling af moms efter EU's 8. momsdirektiv.

De nærmere regler om tilbagebetaling af moms i de andre EU-lande fremgår af vejledninger, som danske virksomheder kan få ved at henvende sig til de enkelte EU-landes kompetente myndigheder eller hos Udenrigsministeriet.

Til brug ved danske virksomheders ansøgning om tilbagebetaling af moms, der er betalt i andre EU-lande, kan told- og skatteregionerne give en erklæring om virksomhedens momsmæssige status.

K.1.2 Ambassader mv. § 45, stk. 2

Virksomheder, der sælger varer og momspligtige ydelser til diplomatiske udsendinge mv. og internationale organisationer her i landet, skal beregne moms efter lovens almindelige regler. For at friholde sådanne leverancer for en direkte momsbelastning er der etableret forskellige godtgørelsesordninger for diplomatiske udsendinge mv.

Diplomatiske repræsentationer og visse internationale organisationer samt tilknyttede personer med diplomatisk status kan på visse betingelser få godtgjort moms, der er betalt her i landet.

Godtgørelsesordningen vedrørende diplomatiske repræsentationer administreres af Udenrigsministeriet, hvorefter det på betingelser fastsat af ministeriet er muligt for herboende diplomater m.fl. at få godtgjort den betalte moms. Hvad der kan opnås godtgørelse for, fremgår af Diplomat in Denmark, Udenrigsministeriet, april 1996 og af de af Udenrigsministeriet i oktober 1998 udsendte ændringer

Momsgodtgørelse kan opnås for alle vareindkøb, dog ikke fødevarer, drikkevarer, parfume, kosmetik, husdyr, gaver og rengøringsmidler herunder toiletartikler. Momsgodtgørelsen omfatter heller ikke service og reparation af transportmidler (biler, motorcykler, både etc.) og køb af ekstraudstyr undtagen radio og kommunikationsudstyr.

Det forudsættes, at indkøbene anvendes af herboende diplomater mv. og disses familiemedlemmer, og indkøbene skal være i rimelig mængde og skal dække det faktiske behov.

Momsgodtgørelse gives også for el, telefon, opvarmning, vand, olie, gas og renovation.

Der er ingen begrænsning i momsgodtgørelsen, når indkøbene er foretaget til ambassadens brug.

For de enkelte herboende diplomater mv. er der følgende begrænsninger

Der ydes momsgodtgørelse for faktureret beløb på mindst DKK 2.000 inkl. moms pr. kvartal. Hvert køb skal have en værdi på mindst DKK 100.

Godtgørelse gives endvidere for leje af fast ejendom, hvis lejen er momsbelagt, og for lejede genstande, hvis de pågældende genstande ved køb ville være berettiget til momsgodtgørelse. Godtgørelse gives også ved midlertidig hotelindkvartering forudsat, at den pågældende ambassadefunktionær ikke har nogen anden bopæl i Danmark.

Der gives kun momsgodtgørelse for indkøb af nye varer. Der gives således ikke momsgodtgørelse for brugte varer, f.eks. antikviteter, brugte tæpper eller varer, som er købt på auktioner mv.

Der kan ikke opnås godtgørelse for moms af tjenesteydelser, dog kan moms af tjenesteydelser godtgøres, hvis ydelserne har forbindelse med diplomaters arbejde. Der ydes ikke momsgodtgørelse for hotel- og restaurationsregninger.

Skatteministeriet har efter forhandling med Udenrigsministeriet besluttet, at øl, vin, spiritus og tobaksvarer, som diplomater m.fl. i Danmark hidtil har kunnet købe hos punktafgiftsregistrerede virksomheder uden punktafgift, men med moms, for fremtiden kan leveres momsfrit.

Se også I.1.1.5 om salg til diplomater m.fl. i andre EU-lande.

EU-Kommissionen

Foretager EU-kommissionens filialkontor i København indkøb af varer og ydelser her i landet, er filialkontoret omfattet af en tilsvarende godtgørelsesordning som diplomater m.fl.

NATO og NATO-personel

Forsvarsministeriet administrerer godtgørelsesordningen vedrørende NATO og NATO-personel, hvorefter der i samme omfang og på samme vilkår som for diplomater m.fl., kan ydes godtgørelse af den moms, der er betalt ved køb af varer og momspligtige ydelser bestemt til herværende NATO- personel og til brug ved NATO-hovedkvarter m.v., se I.1.12 og I.3.6.

ESA

For så vidt angår leverancer af varer og momspligtige ydelser til Den europæiske Rumfartsorganisation (ESA) henvises til I.1.1.5.

Fritagelse - ambassader mv.

Med henblik på opfyldelse af traktatretlige forpligtelser kan der opnås momsfritagelse for levering af varer, der er betalt af midler stillet til rådighed af De Forende Staters regeringer som led i det fælles forsvar og forsvarsmateriel til organisationer, der er tilsluttet NATO, samt materialer og ydelser i forbindelse med fællesfinansierede infrastrukturprogrammer under NATO, se I.12. Tilsvarende kan der opnås momsfrihed ved indførsel af varer mv. fra steder uden for EU, når varerne og materiel er indført med henblik på opfyldelse af de traktatretlige forpligtelser, se nærmere I.3.6.

I samme omfang og under samme betingelser som fastsat for toldfrihed kan der opnås momsfrihed for varer, der indføres fra steder uden for EU, til fremmede staters herværende diplomatiske og konsulære repræsentationer og dertil knyttede personer med diplomatiske rettigheder samt til internationale organisationer og dertil knyttede personer, der tilstås diplomatiske rettigheder, se nærmere I.3.5.

K.1.3 Transportvirksomheder § 45, stk. 3

Transportvirksomheder, som har betalt moms her i landet i forbindelse med befordring til udlandet af personer med ledsagende bagage og transportmidler, kan få godtgørelse for momsen. Udlandet omfatter EU-lande og tredielande. Ledsagende transportmidler omfatter f.eks. cykler, motorcykler, personbiler samt busser med passager. Derimod er lastbiler og tomme busser ikke omfattet af bestemmelsen.

For at være omfattet af godtgørelsesordningen skal virksomheden lade sig registrere og føre et regnskab, som kan danne grundlag for opgørelsen af momsen, som ønskes godtgjort, jf. § 32 i momsbekendtgørelsen.

Udenrigs personbefordring med fly eller skib

Registrerede flyselskaber og rederier kan herefter - med de begrænsninger, der følger af lovens § 42, stk. 1 - fradrage momsen af køb mv., som vedrører undenrigs befordring med fly eller skib.

Flyselskaber og rederier, der ikke er registreret for salg mv. af varer og momspligtige ydelser, men som udfører udenrigs personbefordring, kan efter anmodning registreres og derved få fradrag for moms af køb mv.

Told- og Skattestyrelsen har i TfS 1994, 854 truffet afgørelse om, at luftfartsselskaber fra den 1. oktober 1994 som udenrigsbefordring kan medregne strækningen mellem to indenrigslufthavne, når billetterne udstedes fra en provinslufthavn via Kastrup til en udenrigsdestination. Det er en betingelse, at der sker et umiddelbart skift fra indenrigsfly til udenrigsfly, at eventuel bagage indcheckes fra start, samt at et gennemgående boarding card udstedes fra start. Umiddelbart skift anses at foreligge, hvis skiftet finder sted inden for 24 timer.

Ligeledes kan moms af udgifter til drift af lounge fratrækkes, hvis loungen er beliggende i udenrigsterminalen, og loungen kun kan benyttes af passagerer med gyldig billet til udenrigsdestination, idet udgifterne til driften af loungen anses for en integreret del af den momsfrie udenrigs befordring.

Flyselskabers, herunder charterselskabers, udgift til bespisning af passagerer på landjorden i tilfælde af forsinkelser eller aflysninger i flytrafikken kan normalt ikke regnes med ved opgørelsen af købsmomsen. Udgiften kan dog medregnes, hvis selskaberne er forpligtet hertil enten i henhold til internationale aftaler eller i henhold til indgået kontrakt. Udgifter i andre tilfælde, f.eks. hvor bespisningen ydes som kulance fra flyselskabets side, kan ikke medregnes.

Flyselskaber kan normalt ikke få fradrag for købsmomsen vedrørende udgifter til hotelophold, underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver. Flyselskaberne kan dog fradrage 25 pct. af købsmomsen på hotel- og restaurationsydelser, hvis de afholdte udgifter er af strengt erhvervsmæssig karakter, se nærmere J.3.1.5.

Registrerede flyselskaber m.fl. er i øvrigt omfattet af de almindelige kontrol- og regnskabsbestemmelser.

Rutekørsel med bus til udlandet

Registrerede virksomheder, der af Direktoratet for Vejtransport har fået tilladelse til rutekørsel til udlandet med bus, kan - med de begrænsninger, der følger af lovens § 42, stk. 1, se J.3.1, - fradrage moms af indkøb mv., som vedrører udenrigs personbefordring ved rutekørsel med bus.

Virksomheder, der ikke er registreret for salg mv. af varer og momspligtige ydelser, men som udfører udenrigs personbefordring ved rutekørsel med bus, kan efter anmodning registreres og få fradrag for moms af køb mv.

Et busselskab, der kører i rutefart mellem Danmark og Sverige, klagede over, at regionen kun ville godtgøre momsen vedrørende omkostningerne i forbindelse med den udenlandske kørselsstrækning. Told- og Skattestyrelsen traf afgørelse om, at busselskabet er berettiget til godtgørelse af momsen af hele strækningen, dvs. både den udenlandske og indenlandske kørselsstrækning. Det er dog betingelse, at selskabet følger rutetilladelsen fra Færdselsstyrelsen, som ikke tillader intern transport af passagerer mellem steder i Danmark (TfS, 1995, 510)

K.1.4 Forsikrings- og genforsikringsvirksomhed og finansielle aktiviteter § 45, stk. 4

Der ydes godtgørelse af moms, som er betalt i forbindelse med transaktioner, der er omfattet af § 13, stk. 1, nr. 10 (forsikrings - og genforsikringsvirksomhed) og nr. 11, litra a-e (finansielle aktiviteter), se D.11.10, når ydelserne leveres til aftagere uden for EU, eller de pågældende ydelser er knyttet direkte til varer, som udføres til steder uden for EU.

For at være berettiget til momsgodtgørelse skal forsikringsselskaberne lade sig momsregistrere, jf. momsbekendtgørelsens § 32. Med de begrænsninger, der følger af § 42, stk. 1, se J.3.1, kan selskaberne få godtgjort moms på køb af varer og momspligtige ydelser her i landet efter følgende regler

Som godtgørelsesberettiget moms anses en andel af et års samlede moms på købte varer og momspligtige ydelser, svarende til forholdet i det pågældende år mellem præmieindtægter hidrørende fra forsikringsvirksomhed uden for EU og de samlede præmieindtægter.

Som præmieindtægter hidrørende fra forsikringsvirksomhed uden for EU anses

præmieindtægter for direkte forsikringer med forsikringstagere, der er etableret uden for EU. Indtægter fra selskabernes agenturer, der er oprettet uden for EU, kan dog kun medregnes med 25 pct.,

præmieindtægter for genforsikringskontrakter, der indgås med selskaber, der er etableret uden for EU, og

præmieindtægter fra forsikring af varer, der transporteres til steder uden for EU. Selskaberne kan vælge at opgøre denne indtægt som 25 pct. af de samlede præmieindtægter fra vareforsikring.

De samlede præmieindtægter er selskabets samlede ikke reserveregulerede bruttopræmier, Dep. 652. Hvis der måtte være eventuelle ændringer af den fradragsret, som selskabet havde ved købet af et investeringsgode, anvendes reglerne om delvis fradragsret og om regulering af købsmoms for investeringsgoder, se J.4. Det gælder f.eks. ændringen af omsætningsfordelingen samt ved salg af driftsmidler og investeringsgoder, for hvilke der er taget helt eller delvis momsfradrag.

Pengeinstitutter kan opgøre den godtgørelsesberettigede moms som en andel af et års samlede moms på købte varer og momspligtige ydelser, svarende til forholdet mellem renteindtægter hidrørende fra kunder bosiddende i lande uden for EU og de samlede renteindtægter, TfS 1997, 374.

Registrerede forsikringsselskaber og pengeinstitutter er i øvrigt omfattet af de almindelige kontrol- og regnskabsbestemmelser.

K.1.5 Humanitære organisationer m.v. § 45, stk. 5

Humanitære organisationer m.v., der udfører varer til steder uden for EU, kan få godtgørelse af den moms, som er betalt for varerne her i landet, jf. § 32 i momsbekendtgørelsen. Der kan ligeledes ydes godtgørelse af den moms, som er betalt her i landet i forbindelse med varernes direkte udførsel.

K.1.6 Godtgørelse ved indførsel fra steder uden for EU § 45, stk. 6

I tilfælde, hvor betingelserne for toldgodtgørelse efter EU's toldkodeks er opfyldt, ydes momsgodtgørelse i samme omfang som toldgodtgørelse. Ligeledes ydes momsgodtgørelse, hvor det er åbenbart, at forudsætningerne for momsfrihed har foreligget ved indførslen.

Registrerede virksomheder

Momsregistrerede virksomheder kan få momsen tilbagebetalt, hvis der er betalt for meget i moms på grund af fejl, der ikke skyldes en fejlagtig angivelse fra varemodtagerens side i fortoldningsangivelsen. Det er en betingelse for tilbagebetalingen, at virksomheden giver erklæring om, enten at den tilbagebetalte moms vil blive modregnet i virksomhedens købsmoms, eller at momsen hverken er eller vil blive medregnet til virksomhedens købsmoms.

I andre tilfælde, f.eks. ved regulering af en skønsmæssig ansættelse eller regulering ved returnering af ikke-bestillingssvarende varer, hvor det skønnes, at reguleringen er uden væsentlig økonomisk betydning for virksomheden, kan momsbeløbet ikke tilbagebetales. Momsbeløbet skal her medregnes til virksomhedens købsmoms. Hvis det derimod skønnes, at reguleringen er af væsentlig økonomisk betydning for virksomheden, kan momsbeløbet tilbagebetales. Det er en dog betingelse for tilbagebetaling, at virksomheden giver erklæring om, at den tilbagebetalte moms hverken er eller vil blive medregnet til købsmomsen.

Transitvarer

Undlader speditionsfirmaer, der som varemodtager angiver transitvarer til godsregistrering, at returnere godstalonen til Told Skat med attest om varernes udførsel, foretager Told Skat en skønsmæssig ansættelse. Speditionsfirmaet kan ikke medregne den betalte importmoms af transitvarerne til firmaets købsmoms.

Hvis speditionsfirmaet ved fremlæggelse af udførselsdokumentation anmoder om regulering af den skønsmæssig ansættelse, kan momsbeløbet tilbagebetales i samme omfang og på tilsvarende betingelser, som gælder for særlig toldgodtgørelse .

Private

Private kan kun få momsen tilbagebetalt, hvis varen ikke svarer til bestillingen. Der kan ikke tilbagebetales moms, når private returnerer bøger mv., der er bestilt hos virksomheder uden for EU, selv om der gælder en fortrydelsesret.

K.1 Godtgørelse ved erhvervsmæssig brug og anden anvendelse.