BESKATNING AF PENSIONSAFKAST 2000 I. INDGIVELSE AF OPGØRELSER OG OPKRÆVNING

§ 1, stk. 1

A.1, A.2, A.3, A.4, B.6, B.8, B.12, C.1, C.2, D.1, D.2, D.3, D.5, E.1, E.2, F.1, F.2, F.3, F.4, G.1, G.3, H.1, I.1, I.2, I.3

§ 1, stk. 2

A.3, A.4, B.12, D.1, D.2, D.3, D.4, E.1, F.1, G.1, H.1, I.1, I.2, I.7

.

§ 2, stk. 1

B.1, B.2, B.3, B.4, B.5, B.6, B.7, B.8, B.10

§ 2, stk. 2

B.7, B.9

§ 2, stk. 3

B.1, B2, B.3, B.4, B.5, B.7, B.8

.

§ 3, stk. 1

B.7, B.8

§ 3, stk. 2

B.8

§ 3, stk. 3

B.5, B.6, B.8

§ 3, stk. 4

B.8

.

§ 4, stk. 1

B.7

§ 4, stk. 2

B.7

§ 4, stk. 3

B.7

§ 4, stk. 4

B.7

.

§ 5

B.12, I.8

.

§ 6, stk. 1

B.11

§ 6, stk. 2

B.11

§ 6, stk. 3

B.11

§ 6, stk. 4

B.4, B.11

§ 6, stk. 5

B.11

.

§ 7, stk. 1

F.1

§ 7, stk. 10

F.1, F.2, F.3

.

§ 7, stk. 2

F.1

§ 7, stk. 3

F.1

§ 7, stk. 4

F.1

§ 7, stk. 5

F.1

§ 7, stk. 6

F.1

§ 7, stk. 7

F.1, H.1, H.2

§ 7, stk. 8

F.1

§ 7, stk. 9

F.1

§ 8, stk. 1

B.3, B.7

§ 8, stk. 2

B.3, C.2.3, C.5

§ 8, stk. 3

B.2, B.3

.

§ 9, stk. 1

C.1, C.2, F.4.3.2.1

§ 9, stk. 2

C.1, I.2, I.3

§ 9, stk. 3

B.10, C.3

§ 9, stk. 4

C.4, H.1

§ 9, stk. 5

C.4.2, H.1

§ 9, stk. 6

C.4.1.3, H.1

§ 9, stk. 7

C.4, C.4.2, H.1

§ 9, stk. 8

C.2, C.5

§ 9, stk. 9

C.2, C.4

.

§ 10

D.1, D.2, D.3, E.1, F.3, F.4, I.1

.

§ 11, stk. 1

A.1, A.2

§ 11, stk. 2

A.2, E.1

.

§ 12

B.7

.

§ 13, stk. 1

B.1, B.3, D.2, F.1, I.1

§ 13, stk. 2

B.3, B.5, B.6

§ 13, stk. 3

B.1, B.3, B.4, B.5, B.6, B.7, B.10, E.1, H.1

§ 13, stk. 4

B.2, B.3

§ 13, stk. 5

B.10

.

§ 14, stk. 1

F.4, I.5

§ 14, stk. 2

F.4, H.1

§ 14, stk. 3

F.4

§ 14, stk. 4

F.4.4

.

§ 15, stk. 1

F.2

§ 15, stk. 2

F.2

§ 15, stk. 3

F.2

§ 15, stk. 4

F.2

§ 15, stk. 5

F.2

§ 15, stk. 6

F.1, F.2

§ 15, stk. 7

F.1, F.2, F.3

.

§ 16, stk. 1

F.3

§ 16, stk. 2

B.11, F.3

§ 16, stk. 3

F.3

§ 16, stk. 4

F.3

§ 16, stk 5

F.1, F.2

.

§ 17, stk. 1

E

§ 17, stk. 2

E.1

§ 17, stk. 3

E.1

§ 17, stk. 4

E.1

§ 17, stk. 5

E

.

§ 17 a, stk. 1

E, E.1

§ 17 a, stk. 2

E, E.1

.

§ 18, stk. 1

G, G.1, H.1

§ 18, stk. 2

G.1, H.1

.

§ 19, stk. 1

H.1

§ 19, stk. 2

H.1

§ 19, stk. 3

H.1

§ 19, stk. 4

H.1

§ 19, stk. 5

H.1, H.2

§ 19, stk. 6

H.1, H.2

§ 19, stk. 7

H.1, H.2

.

§ 20, stk. 1

I.1.1, F.2

§ 20, stk. 2

I.1

.

§ 21, stk. 1

I.1.4

§ 21, stk. 2

I.1.4.2

§ 22, stk. 1

F.1, F.2, I.1.2, I.8

§ 22, stk. 2

I.1.2.7

.

§ 23, stk. 1

I.1.5

§ 23, stk. 2

I.1.5.2

§ 23, stk. 3

I.1.5

.

§ 24, stk. 1

I.1.3

§ 24, stk. 2

I.1.3

.

§ 25

G.3

.

§ 26

I.1

.

§ 27, stk. 1

I.2, I.4

§ 27, stk. 2

I.2

§ 27, stk. 3

I.2

§ 27, stk. 4

I.2

§ 27, stk. 5

I.2

§ 27, stk. 6

I.2

§ 27, stk. 7

I.2

.

§ 28, stk. 1

I,8,1

§ 28, stk. 2

B.12, I.8.1

.

§ 29, stk. 1

I.3, I.4

§ 29, stk. 2

I.3

§ 29, stk. 3

I.7, I.8

§ 29, stk. 4

I.4, I.7, I.8

.

§ 30

sagsudlægningsbekendtgørelsen, jf I.4

.

§ 31

sagsudlægningsbekendtgørelsen, jf I.4

.

§ 32, stk. 1

I.8

§ 32, stk. 2

I.8

§ 32, stk. 3

I.8

§ 32, stk. 4

I.8

.

§ 33, stk. 1

I.8

§ 33, stk. 2

I.8

§ 33, stk. 3

I.8

.

§ 34

I.8

.

§ 35, stk. 1

forord

§ 35, stk. 2

B.5

§ 35, stk. 3

D.3

§ 35, stk. 4

B.1, B.2, B.3, B.5, B.6, B.7, C.2, D.4, D.4, F.4

.

§ 36, stk. 1

B.1, D.5

§ 36, stk. 2

B.1, C.2, D.5

§ 36, stk. 3

B.1, C.2, D.5

§ 36, stk. 4

B.1, D.5

§ 36, stk. 5

B.1, B.5, D.5

§ 36, stk. 6

B.5, C.2, D.5

§ 36, stk. 7

B.1, B.5, D.5

.

§ 37

C.2

.

§ 38

B.2

.

§ 39

G

.

§ 40

I.4

Beskatning af pensionsafkast for år 2000

I. Indgivelse af opgørelser og opkrævning

PAL indeholder i kapitel 6 reglerne om opkrævning m.v. af skatten efter PAL. Kapitlet indeholder §§ 20-34, der gennemgås i det følgende.

I.1 Frister

Opgørelser

De skattepligtige efter loven skal hvert år i december måned indsende en opgørelse af beskatningsgrundlaget m.v. i overensstemmelse med PAL kapitel 2 og 3. De enkelte bestemmelser vedrørende opgørelsen over beskatningsgrundlaget er nærmere beskrevet tidligere i denne vejledning.

Opgørelserne skal indsendes senest den 15. december hvert år, jf. dog PAL § 26, uanset der er tale om skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1 (institutionerne, se afsnit I.1.1), eller skattepligtige efter PAL § 1, stk. 2 (pengeinstitutter på vegne af pensionsopsparere, se afsnit I.1.4).

For de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1, svarer indkomståret til kalenderåret, jf. PAL § 10, 2. pkt., og der skal derfor indgives opgørelse over beskatningsgrundlag m.v. endnu inden indkomstårets afslutning. Disse skattepligtige kan derfor ikke pr. 15. december indlevere endelig opgørelse, men må udarbejde en foreløbig opgørelse til indlevering, og herefter indlevere en endelig opgørelse senest 15. juli i året efter indkomståret.

Institutionernes indlevering af opgørelse behandles under afsnit. I.1.1-I.1.3.

Indkomståret for de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 2, indehavere af pensionsopsparinger i pengeinstitutter, løber fra 1. december i året forud for det år, indkomståret træder i stedet for, til 30. november i året, der træder i stedet for indkomståret, jf. PAL § 10, 3. pkt. Pengeinstitutterne, der administrerer disse skattepligtiges pensionsopsparingskonti, skal derfor pr. 15. december umiddelbart efter indkomstårets udløb indlevere en endelig opgørelse over beskatningsgrundlag m.v.

Eksempel

Indkomståret 2000: 1. december 1999 til 30 november 2000. Frist for indsendelse af opgørelse: 15. december 2000.

Pengeinstitutternes indlevering af opgørelse for de i PAL § 1, stk. 2, nævnte skattepligtige opsparingsformer behandles nedenfor under afsnit I.1.4-I.1.6.

Frist

Når der i loven er anvendt en frist til en bestemt dato til indsendelse af opgørelser og indbetaling af skat gælder det, at såfremt denne dato falder på en helligdag eller en lørdag, udsættes fristen til førstkommende hverdag, jf. PAL § 26.

Rentesats

Flere steder i det følgende henvises der til en rentesats efter PAL § 20, stk. 2. Til opgørelser og indbetaling af skat efter PAL bruges kun denne rentesats, der beregnes som et simpelt gennemsnit af de af Københavns Fondsbørs dagligt opgjorte effektive renter i de første 7 måneder af kalenderåret forud for indkomståret af obligationer med en restløbetid på over 5 år.

Rentesatsen bruges ved beregning af både rentegodtgørelse og rentetillæg, og offentliggøres hvert år af Told- og Skattestyrelsen. Rentesatsen skal anvendes for renteberegninger i hele indkomståret. Københavns fondsbørs oplyser, jf. § 1 i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000 renten til Told- og Skattestyrelsen hvert år senest 1. september.

For indkomståret 2000 er det den gennemsnitlige effektive obligationsrente fra Københavns Fondsbørs på 5,79 pct. der finder anvendelse, jf. TSS-meddelelse af 27. september 1999 om PAL-beskatning for indkomståret 2000, offentliggjort i TfS 1999, 876.

Skemapligt og indbetalingernes modtager

De i PAL §§ 20-24, nævnte opgørelser skal udfærdiges på blanketter, der udarbejdes af Told- og Skattestyrelsen, jf. § 2 i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000. Blanketterne udsendes af Told- og Skatteregion Maribo, Postboks 129, Brovejen 15A, 4930 Maribo, hvortil alle indbetalinger efterfølgende skal foretages.

I.1.1 Institutioners foreløbige opgørelse

Bestemmelsen i PAL § 20, regulerer institutionernes foreløbige opgørelse. Der henvises i bestemmelsen til de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1, der omfatter

livsforsikringsselskaber, der har hjemsted her i landet eller udøver forsikringsvirksomhed her i landet gennem et fast driftssted, og som har Finanstilsynets koncession til at drive livsforsikringsvirksomhed her i landet, og livsforsikringsselskaber, der efter koncession i et land inden for De Europæiske Fællesskaber eller et andet land, som har gennemført Rådets 3. skadesforsikringsdirektiv og 3. livsforsikringsdirektiv, udøver livsforsikringsvirksomhed her i landet gennem en filial, jf. § 211 i LFV,

forsikringsselskaber, der har hjemsted her i landet eller udøver forsikringsvirksomhed her i landet gennem et fast driftssted, og som har Finanstilsynets koncession til at drive forsikringsvirksomhed her i landet, og forsikringsselskaber, der efter koncession i et land inden for De Europæiske Fællesskaber eller et andet land, som har gennemført Rådets 3. skadesforsikringsdirektiv og 3. livsforsikringsdirektiv, udøver virksomhed her i landet gennem en filial, jf. § 211 i LFV, i det omfang de nævnte forsikringsselskaber har en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret livsforsikringsselskab,

pensionskasser og pensionsfonde,

den sociale pensionsfond,

Arbejdsmarkedets Tillægspension,

Lønmodtagernes Dyrtidsfond,

hjælpe- og understøttelsesfonde, der er godkendt efter PBL § 52, og andre hjælpe- og understøttelsesfonde med pensionslignende formål,

kapitalpensionsfonde, der er godkendt efter PBL §§ 11 A eller 12 og

tontineordninger, som nævnt i PBL § 7, stk 1, 2. pkt.

Se afsnit A.1 for en nærmere beskrivelse af de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1.

I.1.1.1 Indsendelsesfrist

Senest 15. december i indkomståret skal den skattepligtige institution ifølge PAL § 20, stk. 1, indgive en foreløbig opgørelse til den centrale Told- og Skatteforvaltning.

Opgørelsen skal indeholde det forventede beskatningsgrundlag, opgjort efter lovens kapitel 5, den skattepligtige del heraf efter lovens kapitel 2 og 3, samt skatten. Der skal benyttes en særlig blanket, der udarbejdes af Told- og Skattestyrelsen og udsendes af Told- og Skatteregion Maribo. Blanketten indsendes til Told- og Skatteregion Maribo.

I.1.1.2 Rentegodtgørelse

Eftersom institutionernes indkomstår løber fra 1. januar til 31. december, betyder reglen i PAL § 20, stk. 1, at den skattepligtige skal indbetale årets foreløbige skat endnu inden indkomståret er omme, og dermed endnu inden skatten kan opgøres endeligt. Der ydes derfor den skattepligtige en rentegodtgørelse, svarende til den gennemsnitlige rente af skattebeløbet, fra indbetalingen til indkomstårets udløb den 31. december, dog ikke fra et tidligere tidspunkt end den 15. december i indkomståret.

Rentesatsen fremgår af PAL § 20, stk. 2, og renten beregnes tidligst fra den 15., jf. dog PAL § 26, til den 31. december af den beregnede skattebeløb. Der regnes med 360 rentedage pr. år, 30 rentedage pr. måned. Såfremt sidste rettidige indbetalingsdag falder efter 15. december, beregnes rente først fra denne dato.

Eksempel

Foreløbig skat for indkomståret 2000 (1. januar - 31. december 2000), 1.000.000

Renten for året: 5,79 pct.

Rentegodtgørelse pr. dag: (1.000.000 * 5,79 pct.)/360 dage = 160,83 kr./dag

Rentegodtgørelse for 15 dage: 15 * 160,83 = kr. 2.412, da alle beløb angives i hele kroner.

I.1.1.3 Indbetaling af skat

Den beregnede acontoskat, fratrukket rentegodtgørelsen, indbetales samtidig med indsendelse af blanket med den foreløbige opgørelse. Indbetaling skal ske til Told- og Skatteregion Maribo.

I.1.1.4 Morarenter

Såfremt aconto-skatten ikke betales rettidigt, skal der betales morarenter. Se afsnit. I.8.1.

I.1.2 Institutioners endelige opgørelse

Da institutionerne indleverer en foreløbig opgørelse af beskatningsgrundlag, mv. i december måned umiddelbart inden indkomstårets udløb, hvilket vil sige inden årets afkast kan gøres endeligt op, skal der efterfølgende indleveres en endelig opgørelse. Bestemmelsen i PAL § 22, regulerer forholdene vedrørende denne opgørelse.

I.1.2.1 Indsendelsesfrist

Senest 15. juli i kalenderåret efter indkomstårets udløb indgiver den skattepligtige til Told- og Skatteregion Maribo en endelig opgørelse, der i lighed med den foreløbige opgørelse skal indeholde beskatningsgrundlaget, opgjort efter lovens kapitel 5, den skattepligtige del heraf, opgjort efter lovens kapitel 2 og 3, samt skatten for indkomståret.

I.1.2.2 Indbetaling af skyldig skat

I det omfang den endeligt beregnede skat overstiger den foreløbigt indbetalte skat, indbetales den skyldige skat, med tillæg af den beregnede rente, jf. afsnit I.1.2.3, samtidig med indleveringen af den endelige opgørelse til Told Skat.

I.1.2.3 Renter af skyldig skat

I det omfang der er forskel på den endeligt beregnede skat og den beregnede aconto-skat, skal der beregnes renter af dette beløb. Renten skal beregnes for tidsrummet fra 1. januar i året efter indkomståret til betaling sker, dog ikke senere end til den 15. juli samme år. Rentesatsen er den i PAL § 20, stk. 2, nævnte. Til beregningen af renter benyttes rentesatsen for det løbende indkomstår, uanset renten beregnes af tidligere indkomstårs skat.

Eksempel

Beregnet aconto-skat for indkomståret 2000: kr. 1.000.000

Endelig skat for indkomståret 2000: kr. 1.100.000

Skyldig skat: kr. 100.000 der indbetales samtidig med indsendelse af endelig opgørelse 15. juli 2001.

Renten for indkomståret 2001: 6,04 pct. (forudsat i eksemplet).

15. juli er 194 dage inde i indkomståret, idet betalingsdagen ikke medregnes ((6 * 30) + 14).

Rente pr. dag i 2001: (100.000 * 6,04 pct.)/360 dage = 16,78 kr./dag.

Renten af det skyldige skattebeløb bliver derfor: 16,78 * 194 = kr. 3.255,32

- og dermed bliver beløbet til indbetaling kr. 103.255, idet der i opgørelserne kun indberettes hele kronebeløb.

I.1.2.4 Morarenter

Såfremt skatten ikke betales rettidigt, skal der betales morarenter. Se afsnit I.8.1.

I.1.2.5 Udbetaling af overskydende skatter

Viser det sig ved den endelige opgørelse, at der er betalt for meget i aconto-skat, tilbagebetales den overskydende skat med tillæg af rente.

I.1.2.6 Renter af overskydende skatter

Den overskydende skat tilbagebetales med tillæg af rente. Rentesatsen er den i PAL § 20, stk. 2, nævnte.

Renten beregnes fra den 1. januar i året efter indkomståret, af forskellen på det endelige skattebeløb og det foreløbige skattebeløb før fradrag af rentegodtgørelse. Der regnes med 360 rentedage årligt/30 rentedage pr. måned. Der beregnes ikke rentes rente.

I.1.2.7 Erklæring i stedet for opgørelse

Det bestemmes i PAL § 22, stk. 2, at for de pensionskasser og pensionsfonde, hvor samtlige passiver ved udgangen af indkomståret ikke overstiger de ifølge PAL § 7, stk 1, opgjorte hensættelser, kan der indgives en særlig erklæring herom, i stedet for at indsende endelig opgørelse.

Erklæringen skal attesteres af en statsautoriseret revisor og gå ud på, at institutionen ikke skal betale skat på grund af overgangsordningen.

Bestemmelsen vedrører kun den endelige opgørelse, og der skal således fortsat indleveres foreløbig opgørelse for disse skattepligtige.

Der henvises til afsnit F.1 for en uddybning af bestemmelsen i PAL § 7.

I.1.3 Institutioners endelige opgørelse ved ophør af skattepligt

Når skattepligten efter PAL for en institution efter PAL § 1, stk. 1, ophører, skal der ifølge PAL § 24 ske en endelig opgørelse af beskatningsgrundlag m.v. Til ophør regnes ikke den situation, at en institution udbetaler pensionsmidler til en pensionskunde, da selve beskatningssubjektet, institutionen, ikke ophører derved, uanset kundens engagement helt ophører.

Det nøjagtige ophørstidspunkt varierer alt afhængigt af institutionens type, se afsnit A.4.1.

I.1.3.1 Indsendelsesfrist

Senest 3 måneder efter skattepligtens ophør skal selskabet indsende endelig opgørelse til den centrale Told- og Skatteforvaltning. Opgørelsen indsendes til Told- og Skatteregion Maribo.

Opgørelsen skal angive beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf, samt skatten for det løbende indkomstår. I den forbindelse anses værdipapirer afstået på tidspunktet for skattepligtens ophør for et beløb svarende til handelsværdien, jf. PAL § 24, stk. 1, 4. pkt.

Såfremt der endnu ikke er indgivet endelig opgørelse for det foregående indkomstår, skal der tillige indgives opgørelse for dette indkomstår. Begge opgørelser indgives samlet, indenfor 3 måneders fristen, uanset om fristen for indsendelse af endelig opgørelse efter PAL § 22 derved rykkes frem før den 15. juli i året efter indkomståret, eller denne dato overskrides for så vidt angår opgørelse for forrige indkomstår.

Eksempel

Såfremt skattepligten efter PAL for en institution ophører med ophørsdato 1. maj 2002, skal endelig opgørelse for både 2001 og 2002 indleveres senest 1. august 2002. Ophører skattepligten derimod 1. februar 2002, skal endelig opgørelse for 2001 og 2002 indleveres senest 1. maj 2002. Datoen for beregning af eventuel morarente bliver dermed 1. august 2002, henholdsvis 1. maj 2002.

I.1.3.2 Indbetaling af skyldige skatter

Såfremt der ved beregningen viser sig at være skyldig skat for det foregående indkomstår, skal det beregnede skattebeløb med tillæg af renter efter PAL § 20, stk. 2, indbetales sammen med den endelige opgørelse, jf. PAL § 24, stk. 1, 3. pkt. Rentesatsen for det løbende indkomstår - i eksemplet ovenfor år 2002 - anvendes, uanset renter beregnes af skattebeløb vedrørende det foregående indkomstår - se afsnit I.1.2.3.

I.1.3.3 Morarenter

Såfremt det skyldige skattebeløb betales for sent i forhold til 3-månedersfristen, skal der betales morarente.Se afsnit I.8.1.

Morarenter skal betales fra udløbet af tremånedersfristen.

Eksempel

Skattepligten for en institution ophører med virkning fra 1. februar 2002. Sidste frist for indlevering af endelig opgørelse og betaling af skat for 2001 og 2002 bliver dermed 1. maj 2002.

Institutionen indleverer, i overensstemmelse med PAL § 24, stk.1, endelig opgørelse for 2002 den 1. maj 2002, men endelig opgørelse for 2001 indleveres først 15. juli 2002, der ville have været rettidigt, hvis skattepligten ikke var ophørt.

Beregnet aconto-skat for indkomståret 2001: kr. 1.000.000

Endelig skat for indkomståret 2001: kr. 1.100.000

Skyldig skat: kr. 100.000, der skulle være betalt 1. maj 2002.

Endelig skat for 2002: kr. 50.000, der betales 1. maj 2002.

Renten for indkomståret 2002: 6,36 pct. (forudsat i eksemplet).

Der er 90 rentedage fra 1. februar til 1. maj.

Indkomståret 2001

Rente pr. dag i 2002 for skatten for indkomståret 2001: (100.000 * 6,36 pct.)/360 = 17.66 kr./dag.

Rentetillægget af det skyldige skattebeløb for indkomståret 2001 bliver derfor: 17,66 * 90 = kr. 1.589,40, hvorved beløbet til betaling bliver kr. 101.589.

Der er 75 rentedage fra 1. maj til 15. juli.

Morarenten af beløbet til betaling bliver dermed: ((101.589,40 * 6,36 pct.)*75)/360 = kr. 1.345,50. Beløbet er ikke fradragsberettiget efter PAL § 5.

Beløb til betaling pr. 15. juli 2002: kr. 102.934

Indkomståret 2002

Der betales ikke renter af skatten for det løbende indkomstår, når denne betales rettidigt, jf. PAL § 24, stk. 2, 4. pkt. Betaling af renter bliver for dette indkomstår først aktuelt, hvis institutionen indbetaler skattebeløbet efter 1. maj 2002, i hvilket fald der bliver tale om morarenter fra 1. maj 2002.

I.1.3.4 Udbetaling af overskydende skatter

Såfremt der aconto er indbetalt for meget skat, tilbagebetales det overskydende skattebeløb med tillæg af renter.

Tilbagebetaling af overskydende skat for de foregående indkomstår er beskrevet i afsnit I.1.2.5 og I.1.2.6.

For eventuel negativ skat henvises til reglen i PAL § 25, der er nøjere beskrevet foran under afsnit G.3.

I.1.4 Pengeinstitutters afregning

For indehaverne af en pensionsopsparing i et pengeinstitut (de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 2) løber indkomståret fra 1. december til 30. november. Der skal derfor ikke her, som ved institutionerne, udarbejdes en foreløbig og en endelig opgørelse af skatten. Disse skattepligtige indleverer kun en endelig opgørelse, finalafregningen.

Den endelige afregning er reguleret i PAL § 21.

Uanset det er den enkelte pensionskunde, der er skattepligtig, er det pengeinstituttet som udbyder af pensionsopsparingen, der på kundens vegne opgør og indbetaler skatten. Indbetaling af skatten sker, ligesom institutionernes skat, til Told- og Skatteregion Maribo, jf. sagsudlægningsbekendtgørelsens § 6, nr. 4. Opgørelsen skal indeholde beskatningsgrundlaget, opgjort efter lovens kapitel 5., den skattepligtige del heraf, opgjort efter lovens kapitel 2 og 3, samt skatten.

Der skal laves en opgørelse for hver af de i PAL § 1, stk. 2, nævnte opsparingsformer, hvilket er

pensionsopsparingskonti efter PBL §§ 12 eller 13 (opsparing i pensionsøjemed),

rateopsparingskonti efter PBL § 11 A. (rateopsparing i pensionsøjemed),

selvpensioneringskonti efter PBL § 51, og lignende skattebegunstigede selvpensioneringskonti, der er oprettet før den 2. juni 1998,

indekskonti efter PBL § 15 og

konti efter PBL § 42.

Ligningsvejledningen beskriver disse pensionsordninger i LV 2000 Almindelig del afsnit A.C.

Opgørelsen af de under pkt. 1 og 5, nævnte opsparingsformer kan af hensyn til pengeinstituttets administration indleveres samlet. De under pkt. 2-4 nævnte skal dog indleveres særskilt.

I.1.4.1 Indsendelsesfrist

Senest den 15. december umiddelbart efter indkomstårets udløb den 30. november skal pengeinstituttet indgive endelig opgørelse til den centrale Told- og Skatteforvaltning.

Samtidig med indsendelsen af opgørelsen den 15. december umiddelbart efter indkomstårets udløb indbetaler pengeinstituttet skatten, jf. PAL § 21, stk. 1. Opgørelse og skattebeløb indsendes til Told- og Skatteregion Maribo.

I.1.4.2 Hævning af skatten på kontoen

En uge før sidste rettidige indbetalingsdato (8. december umiddelbart efter indkomstårets udløb) hæver pengeinstituttet skatten på den skattepligtiges konto.

Såfremt der er tale om et værdipapir med tilknyttet kontantkonto skal pengeinstituttet hæve skatten, uanset der ikke er dækning for beløbet på kontantkontoen. Det er i så fald kontohaveren, der skal forrente overtrækket med den for kontoen gældende indlånsrentesats.

Pengeinstituttet skal underrette den skattepligtige om skattebeløbet senest 8 uger efter skattens betaling. Fristen løber fra den faktiske indbetaling til Told Skat og underretningen skal være fremme hos pensionskunden inden fristens udløb. Det er således ikke tilstrækkeligt, at pengeinstituttet senest på 8 ugers-dagen afsender underretningen.

Er kontoen overtrukket, skal kontohaveren samtidig have underretning om, med hvilket beløb kontoen er overtrukket.

Loven tager ikke stilling til, hvornår et eventuelt overtræk skal være dækket ind. Den giver heller ikke pengeinstituttet bemyndigelse til at tvangssælge værdipapirer til dækning af underskuddet. Det er op til det enkelte pengeinstitut og dets kunde selv at løse denne situation.

Pengeinstituttet indberetter skatten samlet for alle de administrerede pensionskonti, hvorfor pensionskunden må henvende sig i sit pengeinstitut for en specifikation over skattens beregning.

I.1.4.3 Morarenter

Såfremt det skyldige skattebeløb betales for sent, skal der betales morarente. Se afsnit I.8.1.

Pengeinstituttet hæfter over for Told Skat for morarenterne, ikke den enkelte kontohaver. Den enkelte kontohaver har ingen rentefordel i at betalingen forsinkes, idet skatten hæves på dennes konto 8. december umiddelbart efter indkomstårets udløb, ligesom pengeinstituttet er ansvarlig for indberetning og indbetaling af skatter, hvorfor pengeinstituttet alene hæfter for morarenterne.

I.1.5 Pengeinstitutters afregning ved ophævede ordninger

Hvor en indehaver af en pensionsopsparing i et pengeinstitut, jf. PAL § 1, stk. 2, hæver sin opsparingsordning helt eller delvist i løbet af indkomståret, finder PAL § 23 anvendelse.

Hæves hele kontoens indestående, skal pengeinstituttet udfærdige en endelig opgørelse af kontoens beskatningsgrundlag efter PAL, og den skattepligtige del heraf efter PAL kap. 2 og 3.

Ved delophævelse af en pensionsopsparingskonto forstås deludbetaling før aftalt udbetalingstidspunkt eller, for pensionsordninger oprettet efter 1982, hel eller delvis overførsel af ordningen til et livsforsikringsselskab eller en pensionskasse.

Ved deloverførsel til forsikringsselskab/pensionskasse eller delophævelse i løbet af indkomståret må skatteberegningen deles i 2 delperioder. Delperiode 1 omfatter tiden fra indkomstårets begyndelse den 1. december til og med dagen for delophævelsen. Delperiode 2 omfatter tiden fra ophævelsen til indkomstårets udgang 30. november. Skatten for delperiode 1 beregnes, som var der tale om en fuldstændig ophævelse af ordningen.

Såfremt pensionsopsparingskontoen er oprettet før 1983, skal der beregnes et beskatningsgrundlag for henholdsvis delperiode 1, og delperiode 2, samt en friholdelsesbrøk efter PAL § 7, stk. 7, pr. ophævelsesdagen for delperiode 1 og en friholdelsesbrøk pr. ultimo indkomståret for delperiode 2. Ved flere delophævelser i løbet af et indkomstsår, skal delophævelse 2, 3, 4, o.s.v. kun omfatte beskatningsgrundlaget fra sidste foretagne delophævelse.

Ophævelse ved løbende udbetalinger fra en indekskonto, eller hvor beløbet ikke udbetales til fri disposition, men overføres til en anden pensionsordning, f.eks. en livsforsikring, betragtes som en deloverførsel og ikke som delvis ophævelse.

I tilfælde hvor der beregnes et samlet fradrag efter PAL § 7, stk. 7, for flere pensionskonti af samme art, kan der ikke ske deloverførsler fra ordningerne med undtagelse af de særlige tilfælde i PBL § 41, stk. 3.

Har en kontohaver flere pensionskonti af samme art, betragtes disse som en helhed, hvorfor der ved en kontos deloverførsel/ophævelse vil foreligge delophævelse af den samlede ordning. Der skal derfor også beregnes skat af samtlige kontohaverens pensionskonti af samme art i pengeinstituttet efter PAL, jf. også PBL § 26, stk. 2.

Eksempel

En kunde kan have både en kapitalpensionsordning oprettet af vedkommendes arbejdsgiver, og selv have oprettet en eller flere tilsvarende pensionsordninger. Sådanne ordninger vil skattemæssigt blive betragtet som én ordning. Hæves én af disse konti, betragtes dette som en delophævelse af kundens samlede engagement af denne type konti, og der skal beregnes PAL-skat, som beskrevet i dette afsnit.

Såfremt der indgår værdipapirer i beskatningsgrundlaget, fremgår det af PAL § 23, stk. 1, at ved den endelige opgørelse (delperiode 1 ved delophævelse) skal disse ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget anses for afstået på tidspunktet for ophævelsen med et beløb svarende til handelsværdien.

Samme sted bestemmes, at der ved opgørelsen udover forfaldne renter skal medregnes de til ophævelsestidspunktet påløbne, men ikke forfaldne renter. Reglen i PAL § 23 er en fravigelse af forfaldsprincippet i PAL § 13, stk. 1, 2. pkt., og skal sikre, at de skattebegunstigede pengeinstitutordninger PAL-beskattes helt frem til ophævelsestidspunktet. Herved sidestilles disse ordninger med opsparinger i livsforsikringsselskaber og pensionskasser.

I.1.5.1 Indsendelsesfrist

Ved pensionsopsparingskontoens ophævelse skal pengeinstituttet foretage en endelig opgørelse af kontoens beskatningsgrundlag, samt den skattepligtige del heraf efter kap. 2 og 3.

I forbindelse med opgørelsen af kontoen, skal pengeinstituttet tilbageholde et tilstrækkeligt kontantbeløb til dækning af skatten med renter efter PAL.

Senest den 15. december umiddelbart efter indkomstårets udløb, indsender pengeinstituttet endelig opgørelse over beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf, samt skatten. Der indsendes én opgørelse efter § 23, der omfatter samtlige ophævede ordninger i indkomståret.

Viser der sig at være forskel på summen af de i årets løb indbetalte skattebeløb, og det i § 23 opgørelsen beregnede beløb, indbetales hhv. tilbagebetales differencen med tillæg af rente.

I.1.5.2 Indbetaling af skatter

Fra det tidspunkt pengeinstituttet får kendskab til ophævelsen, har pengeinstituttet en frist på 1 måned til at indbetale det indeholdte skattebeløb til Told Skat's særlige konto. Som reference til indbetalingen bedes pengeinstituttet anføre følgende

det CVR-nr., hvorunder pengeinstituttet afregner PAL-skatter,

indbetalingsdato samt

oplysning om, at indbetalingen vedrører PAL-skatter og renter heraf for ophævede pensionsopsparingskonti.

Den skattepligtige (indehaveren af opsparingskontoen) skal underrettes om det indsatte beløb samtidig med indsættelsen på den særlige konto. Den form pengeinstituttet vælger til underretningen er fri. Der udfærdiges ikke, som til opgørelsen af skatten, særlig blanket hertil.

I lighed med indbetaling af afgift efter pensionsbeskatningsloven (PBL § 38) anses kendskabstidspunktet ved udbetaling fra en pensionskonto som udbetalingstidspunktet.

Eksempel

En kunde meddeler 1. februar sit pengeinstitut, at han ønsker at (del-)ophæve sin kapitalkonto i pengeinstituttet. 15. februar udbetales beløbet, og pengeinstituttet foretager endelig opgørelse af kontoens beskatningsgrundlag, den skattepligtige del heraf, samt skatten. Pengeinstituttet har herefter 1 måned til at indbetale skatten på den særlige konto, dvs. at indbetalingen skal ske senest 15. marts samme år. Kunden skal have meddelelse samtidig med indbetalingen.

I.1.5.3 Renter

Det er i PAL § 23, stk. 3, bestemt, at såfremt skattebeløb efter stk. 1, ikke er indbetalt indenfor 1-månedsfristen, skal beløbet forrentes fra fristens udløb til betaling sker, dog ikke længere end til den 15. december umiddelbart efter indkomstårets udløb.

Renten svarer til den i PAL § 20, stk. 2, nævnte rente.

I.1.5.4 Morarenter

Eventuelle ikke indbetalte skattebeløb pålægges morarente fra 15. december umiddelbart efter indkomstårets udløb til betaling sker, jf. § 23, stk. 3. Se afsnit I.8.1.

Det er pengeinstituttet, og ikke den enkelte kontohaver, der hæfter for morarenterne, se afsnit I.1.4.3.

I.2 Ændring af ansættelse

Ændring af skatteansættelsen kan ske på foranledning af Told- og Skattestyrelsen og på foranledning af den skattepligtige ved anmodning.

Bestemmelsen i PAL § 27 indeholder reglerne om de centrale told- og skattemyndigheders kontrol af de indsendte opgørelser og skatteberegninger, om ændring af opgørelser og beregninger og om påklage til Landsskatteretten. Bestemmelsen omfatter både institutionerne og pengeinstitutterne.

Endvidere giver bestemmelsen adgang for Ligningsrådet til at optage sager af egen drift, jf. PAL § 27, stk. 7.

Ligningsrådet kan ændre ansættelse i op- og nedgående retning. Kompetencen er kun begrænset af Landskatterettens afgørelser. I det omfang Landsskatteretten har afsagt kendelse om ansættelsen, kan Ligningsrådet ikke gå ind og ændre netop dette forhold.

Ansættelsesændringer skal ifølge PAL § 27, stk. 1, forelægges Ligningsrådet til afgørelse, medmindre der er enighed mellem Told- og Skattestyrelsen og den skattepligtige om ansættelsen.

Told- og Skattestyrelsen sender agterskrivelse til den skattepligtige, der herefter har en frist på typisk 1 måned til at fremkomme med sine eventuelle indsigelser til den ændrede ansættelse. Fristen regnes fra agterskrivelsens datering.

Såfremt Told- og Skattestyrelsen og den skattepligtige/pengeinstituttet er enige om ansættelsen og skattepligten, er Told- og Skattestyrelsen bemyndiget til at træffe afgørelse, jf. bekendtgørelse nr. 1107 af 13. december 2000 (sagsudlægningsbekendtgørelsen) § 11, stk. 5, og sagen vil dermed ikke skulle forelægges Ligningsrådet.

Den skattepligtiges/pengeinstituttets godkendelse af ansættelsen skal meddeles Told- og Skattestyrelsen inden for svarfristen.

Kan den skattepligtige ikke godkende Told- og Skattestyrelsens forslag til afgørelse skal sagen forelægges Ligningsrådet. Den skattepligtige skal derfor skriftligt indsende sine bemærkninger til forslaget til den ændrede ansættelse til Told- og Skattestyrelsen inden udløbet af fristen på 1 måned, hvorefter disse vil indgå i sagens forelæggelse for Ligningsrådet.

Den skattepligtige kan endvidere anmode om foretræde for en beslutningsdygtig del af Ligningsrådet, forinden afgørelse træffes. Anmodning herom skal ligeledes indsendes til Told- og Skattestyrelsen inden 1 måned fra agterskrivelsens datering, da dette kræver at Ligningsrådets formand giver sin tilladelse, jf. § 9, stk. 2, i bekendtgørelse nr. 201 af 23. marts 1990 om en forretningorden for Ligningsrådet.

Skattestyrelseslovens regler om klage til Landsskatteretten over ansættelser og indbringelse af sagen for domstolene finder ligeledes anvendelse på ændring af ansættelser efter PAL § 27, jf. PAL § 27, stk. 4.

Klage over opgørelser, skatteberegninger eller ændringer af disse medfører ikke, at fristen for indbetaling af skatten forlænges. Skatten skal fortsat indbetales inden udløbet af de i PAL §§ 20 til 24, nævnte frister, jf. PAL § 27, stk. 4, 2. pkt.

Medfører en ændring, at der skal ske tilbagebetaling af overskydende skat, vil dette beløb blive tilbagebetalt i forbindelse med underretningen om afgørelsen, jf. PAL § 27, stk. 5. Medfører ændringen derimod, at der skal ske indbetaling af skyldig skat, har den skattepligtige en frist på 6 uger fra dateringen af meddelelsen til at indbetale beløbet.

Efterbetalingen af skyldig skat, henholdsvis tilbagebetalingen af overskydende skat, sker med tillæg af renter, jf. PAL § 27, stk. 6. Rentesatsen er den i PAL § 20, stk. 2, nævnte for hvert indkomstår, se nærmere ovenfor i indledningen til afsnit I.1. Renten beregnes fra 1. januar i året efter indkomståret til betaling sker. For så vidt angår efterbetaling af skyldig skat, forrentes dette beløb dog kun til sidste rettidige betalingsdag efter PAL § 27, stk. 5 (6-ugers fristen). Herefter betales morarente efter PAL § 28.

Reglen om morarente for skyldig skat er fælles for både institutionerne og pengeinstitutterne.

Forhøjes ansættelsen for indkomståret 2000 eksempelvis den 1. maj 2003 efter behandling i Ligningsrådet, ved Landsskatteretten eller eventuelt ved domstolene, skal den skattepligtige altså betale almindelig rente indtil udløbet af perioden efter PAL § 27, stk. 5 (6-ugers fristen), og herefter morarente. Påklage af afgørelsen medfører ikke, at fristen for betaling forlænges, jf. PAL § 27, stk. 4, 2. pkt. Se afsnit I.8 for eksempel på beregning af morarente.

I.2.1 Institutioner

For så vidt angår de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1, er det institutionen, der er skattepligtig. Institutionen indgiver opgørelse over beskatningsgrundlag, den skattepligtige del heraf og skatten, jf. §§ 20, 22 og 24. Opgørelsen indgives på den tilsendte blanket.

Told- og Skattestyrelsen kontrollerer opgørelserne og beregningen af skatten og anses disse for urigtige, skal sagen forelægges Ligningsrådet, der kan ændre opgørelsen og beregningen, jf. PAL § 27, stk. 1, medmindre der er enighed mellem Told- og Skattestyrelsen og institutionen, jf. afsnit I.2.

Forinden sagen forelægges Ligningsrådet, skal den skattepligtige gives lejlighed til at komme med sine bemærkninger og indvendinger, se afsnit I.3.1.

Ændres opgørelsen og skatteberegningen i Ligningsrådet, underretter Told- og Skattestyrelsen den skattepligtige herom. Underretningen skal indeholde oplysning om klageadgangen til Landsskatteretten samt fristen herfor, jf. PAL § 27, stk. 2.

I.2.1.1 Klage

Ligningsrådets og Told- og Skattestyrelsens afgørelser kan påklages til Landsskatteretten. Institutionernes klage til Landsskatteretten følger SSL's bestemmelser herom, jf. PAL § 27, stk. 4. For SSL's bestemmelser henvises til Vejledning om processuelle regler på Told Skats område 2001 afsnit H.7.3.

I det omfang Landsskatteretten i en kendelse har taget stilling til en ansættelse, kan Ligningsrådet ikke ændre denne, jf. PAL § 27, stk. 7. Når bortses herfra, hjemler PAL § 27, stk. 7, Ligningsrådet adgang til af egen drift eller på begæring af den, der har indsendt opgørelsen, at tage en tidligere ansættelse op til fornyet behandling og eventuelt til ændring af ansættelsen, såfremt sagen har været forelagt Ligningsrådet tidligere.

Denne genoptagelseskompetence er med sagsudlægningsbekendtgørelsens § 11, stk. 5, udlagt til Told- og Skattestyrelsen. Kommer der derfor efterfølgende oplysninger frem, der ændrer på grundlaget for en afsagt Ligningsrådsafgørelse, kan afgørelsen berigtiges, såfremt der er enighed herom mellem den skattepligtige og Told- og Skattestyrelsen.

I.2.2 Pengeinstitutter

Det er indehaverne af pensionskonti i pengeinstitutterne, der er de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 2. Imidlertid er det pengeinstituttet, der administrerer kontiene, der skal opgøre og indbetale skatten. Derfor er reglerne tilpasset, så der tages hensyn til de specielle forhold, som denne gruppe har i forhold til opgørelsen og skatteberegningen.

Told- og Skattestyrelsen er, som under afsnit I.2.1, kontrollerende myndighed for de efter PAL §§ 21 og 23, indsendte opgørelser og skatteberegninger.

Finder Told- og Skattestyrelsen, at der er fejl i den af pengeinstituttet indsendte opgørelse, skal pengeinstituttet, som under afsnit I.2.1, underrettes om den påtænkte ændrede ansættelse og gives en begrundelse herfor, forinden sagen eventuelt forelægges Ligningsrådet. Pengeinstituttet skal gives mulighed til at fremkomme med bemærkninger til den påtænkte ændring.

Det fremgår af PAL § 27, stk. 2, at pengeinstituttet skal videresende meddelelsen om ændringen til den skattepligtige kontohaver. Der er ikke i loven bestemmelser om, at Told- og Skattestyrelsen ved fastsættelse af svarfristen i agterskrivelsen skal tage højde herfor. De skattepligtige kontohaveres klageadgang er selvstændigt reguleret i PAL § 27, stk. 3, jf. nedenfor.

Det gælder som for institutionerne, ovenfor afsnit I.2.1, at såfremt der ikke opnås enighed om ændringen, skal sagen forelægges Ligningsrådet, hvorfra pengeinstituttet kan indbringe sagen til Landsskatteretten.

I.2.2.1 Klage

Ligningsrådets og Told- og Skattestyrelsens afgørelser kan påklages til Landsskatteretten. Pengeinstitutternes klage til Landsskatteretten følger SSL's bestemmelser herom, jf. PAL § 27, stk. 4. For SSL's bestemmelser henvises til Vejledning om processuelle regler på Told Skats område 2001 afsnit H.7.3.

De skattepligtige kontohavere har en selvstændig adgang til at indbringe den af det kontoførende pengeinstitut foretagne opgørelse af beskatningsgrundlaget eller beregningen af skatten for Landsskatteretten, jf. PAL § 27, stk. 3.

Begrundelsen for denne særlige klageadgang er, at kontohaveren ellers ikke ville have nogen mulighed for at få prøvet sin skatteansættelse, da det er pengeinstituttet der opgør kontohaverens skattegrundlag og indbetaler skattebeløbet, jf. PAL § 21.

Indbringelsen skal ske til Landsskatteretten inden 12 uger efter betalingstidspunktet efter PAL §§ 21 og 23, stk. 1. Klagen skal være modtaget i Landsskatteretten inden fristens udløb, hvilket betyder, at såfremt pengeinstituttet har indbetalt skatten fredag den 15. december 2000, skal Landsskatteretten have modtaget klagen fra indehaveren af pensionskontoen senest fredag den 9. marts 2001.

Samme frister gælder, hvor ansættelsen efterfølgende er blevet ændret som følge af pengeinstituttets anmodning om genoptagelse eller Told Skat's kontrol af ansættelsen.

Kontohaveren skal lade pengeinstituttet udarbejde en erklæring fra pengeinstituttet om beregningen af skatten, og kontohaveren skal hertil anføre på hvilke punkter kontohaveren mener, at skatten er opgjort forkert. Pengeinstituttet skal herefter kommentere disse punkter, og kontohaveren skal vedlægge klagen erklæringen, sine bemærkninger og pengeinstituttets kommentarer ved fremsendelsen til Landsskatteretten.

I.3 Skønsmæssig ansættelse

I tilfælde af, at de skattepligtige institutioner, eller pengeinstituttet, ikke rettidigt har indsendt opgørelse efter PAL §§ 20-24, giver bestemmelsen i PAL § 29, den centrale told- og skatteforvaltning hjemmel til at forelægge sagen for Ligningsrådet, der opgør beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf efter PAL kap. 2, henholdsvis kapitel 3, skønsmæssigt.

Ifølge sagsudlægningsbekendtgørelsens § 11, stk. 5, bemyndiges Told- og Skattestyrelsen til at træffe afgørelser i 1. instans efter PAL § 29, stk. 1, såfremt Told- og Skattestyrelsen og den skattepligtige institution/pengeinstituttet er enige om den skønsmæssige ansættelse.

Bemyndigelsen i sagsudlægningsbekendtgørelsen er begrænset til sager, der ikke vedrører principielle spørgsmål.

I.3.1 Sagsforløb

Såfremt en skattepligtig efter PAL § 1, stk. 1 og 2, ikke har indleveret opgørelse over beskatningsgrundlag m.v. efter PAL §§ 20-24, kan Told- og Skattestyrelsen vælge at foretage ansættelsen skønsmæssigt.

Skønnet vil i givet fald blive foretaget ud fra en realistisk vurdering af den skattepligtiges situation. Oplysninger må ikke fremtvinges ved en urealistisk høj ansættelse (men istedet ved tvangsbøder, se nærmere herom nedenfor under afsnit I.8). Told- og Skattestyrelsen er, som udgangspunkt, ikke forpligtet til at indhente oplysninger fra andre end den skattepligtige selv, men kan ved skønnet lægge de oplysninger til grund, som man er eller kommer i besiddelse af.

En skønsmæssig ansættelse fritager ikke den skattepligtige for at skulle indsende korrekt opgørelse. Den skønsmæssige ansættelse vil blive genoptaget og ændret ved indsendelsen af den korrekte angivelse. Se nærmere afsnit I.2.

Sagen indledes ved, at Told- og Skattestyrelsen fremsender skrivelse til den skattepligtige om den påtænkte skønsmæssige opgørelse (agterskrivelse) af beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf. Agterskrivelsen vedlægges en sagsfremstilling indeholdende en nærmere begrundelse.

Der vil blive givet en frist på mindst 1 måned, indenfor hvilken den skattepligtige institution/pengeinstituttet kan meddele sin stillingtagen til ansættelsen.

Som det fremgår af sagsudlægningsbekendtgørelsens § 11, stk. 5, er Told- og Skattestyrelsen kun bemyndiget til at træffe afgørelse om skønsmæssig ansættelse, hvis den skattepligtige institution/pengeinstituttet er enig i ansættelsen. Er institutionen/pengeinstituttet enig i ansættelsen, vil Told- og Skattestyrelsen herefter træffe afgørelse i overensstemmelse med agterskrivelsens indhold.

Har den skattepligtige institution/pengeinstituttet tilføjelser eller rettelser til ansættelsen, er Told Skat bemyndiget til at træffe afgørelse, såfremt enighed opnås. Ved fortsat uenighed skal sagen forelægges Ligningsrådet.

Ligningsrådet træffer sin afgørelse efter indstilling fra Told- og Skattestyrelsen. Indstillingen skal indeholde en begrundelse for, hvordan Told- og Skattestyrelsen finder at beskatningsgrundlaget skal opgøres, samt hvilket beløb det skal opgøres til. Den skattepligtiges/pengeinstituttets bemærkninger til agterskrivelse m.v. vil indgå i sagens forelæggelse.

Sagens behandling ved Ligningsrådet følger i det hele forretningsordenen for Ligningsrådet, jf. bekendtgørelse nr. 201 af 23. marts 1990.

Der kan anmodes om foretræde for en beslutningsdygtig del af Ligningsrådet, forinden afgørelse træffes. Ønskes dette skal anmodning herom tilsendes Told- og Skattestyrelsen inden 1 måned fra agterskrivelsens dato, da dette kræver at Ligningsrådets formand giver sin tilladelse, jf. bekendtgørelsens § 9, stk. 2.

På baggrund af indstillingen og et eventuelt indlæg, vil Ligningsrådet træffe sin afgørelse om beskatningsgrundlaget og den skattepligtige del heraf.

På baggrund af det i Told- og Skattestyrelsens afgørelse, eller det af Ligningsrådet bestemte beskatningsgrundlag og den skattepligtige del heraf, beregner Told- og Skattestyrelsen skatten. Skatten opkræves af Told- og Skatteregion Maribo, jf. TSS-cirkulære 2000-35 om dekoncentreret sagsudlægning, pkt. 9.

Loven indeholder ingen bestemmelser om pengeinstitutternes adgang til at hæve skatten på pensionkundens konto. Der er derfor ingen direkte adgang for pengeinstituttet hertil. Der er imidlertid ikke derved taget stilling til, om pengeinstituttet ud fra almindelige obligationsretlige regler om at pengeinstituttet har betalt skatten for kunden, kan gøre regres gældende mod kunden, der som skattepligtig er forpligtet til at betale den korrekte PAL-skat.

Afgørelsen skal indeholde ansættelsen, begrundelsen herfor samt den skattepligtiges, hhv. pengeinstituttets, klageadgang.

Told- og Skattestyrelsen træffer afgørelsen på Ligningsrådets vegne, hvorfor det i sagsudlægningsbekendtgørelsens § 20, nr. 3, er bestemt, at afgørelsen kan påklages til Landsskatteretten. Klagefristen er 8 uger, jf. PAL § 29, stk. 1.

Klage har ifølge PAL § 29, stk. 1, 7. pkt., ikke opsættende virkning på pligten til at indbetale skatten, men der kan indgives ansøgning herom, jf. sagsudlægningsbekendtgørelsens § 22, stk. 1. Ansøgningen rettes til Told- og Skattestyrelsen.

I.4 Sagsbehandlingsregler

Saglig og stedlig kompetence behandles generelt i Vejledning om processuelle regler på Told Skats område 2001 afsnit A.3. Nedenfor behandles kompetencen vedrørende opkrævning af PAL-skat.

I.4.1 Kompetence

Det er i PAL flere steder angivet, at de skattepligtige skal indsende opgørelserne til den centrale told- og skatteforvaltning, at skattebeløb skal indbetales til, eller indsættes på en konto tilhørende, den centrale told- og skatteforvaltning.

Ved TSS-cirkulære 2000-35 om dekoncentreret sagsudlægning pkt. 8 og 9, er kompetencen til at træffe afgørelse vedrørende modtagelse af opgørelser og opkrævning af skat tillagt Told- og Skatteregion Maribo. Sagsudlægningsbekendtgørelsens § 2, stk. 3, bemyndiger direktøren Told- og Skattestyrelsen til at udlægge denne kompetence. Kompetencen omfatter afgørelser i forbindelse med opkrævning af PAL-skat.

Told- og Skattestyrelsen er ved sagsudlægningsbekendtgørelsens § 11, stk. 1, nr. 8, tillagt kompetence til at træffe afgørelse efter PAL § 29, stk. 4, om pålæggelse af tvangsbøder til fremskaffelse af opgørelser efter PAL kapitel 6 eller oplysninger til brug for kontrol af skatten.

Desuden er Told- og Skattestyrelsen i sagsudlægningsbekendtgørelsens § 11, stk. 5, tillagt kompetence til at træffe afgørelse i 1. instans efter PAL §§ 27, stk. 1 og 7 samt 29, stk. 1. Afgørelseskompetencen er begrænset til at vedrøre sager, hvori der er enighed om ansættelsen, og som ikke vedrører principielle spørgsmål.

Endelig tillægger sagsudlægningsbekendtgørelsens § 18, nr. 1, Told- og Skattestyrelsen kompetence til at afgøre klager over afgørelser, der er truffet af en region, hvilket vil sige afgørelser truffet af Told- og Skatteregion Maribo vedrørende opkrævningen.

Kompetencen omfatter alle PAL-skattepligtige her i landet, der er opregnet i PAL § 1. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland, jf. PAL § 40.

I.5 Forældelse

PAL indeholder ingen bestemmelser om forældelse, og henviser ikke til SSL's regler om en 3 års frist til fornyet ansættelse af en skattepligtig. Det er derfor lov nr. 274 af 22. december 1908 om forældelse af visse fordringer (1908-loven), der finder anvendelse på skattekrav efter PAL.

For skattemyndighederne gælder ifølge 1908-lovens § 1, nr. 4, en forældelsesfrist på 5 år for "Statens eller Kommuners Krav paa Skatter eller Afgifter af offentligretlig Natur". Fristen regnes fra kravets forfald til betaling, der falder sammen med tidspunktet for indsendelse af opgørelse, idet det for betaling af skat efter PAL gælder, at skattebeløb skal betales samtidig med indsendelse af opgørelse.

Forfaldstiden for institutionerne, omfattet af PAL § 1, stk. 1, er tidspunktet for aflevering af endelig opgørelse, jf. PAL § 22, dvs. 15. juli i året efter indkomståret. For pengeinstitutterne, der indberetter for de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 2, er forfaldstidspunktet 15. december umiddelbart efter indkomstårets udløb, jf. PAL § 21. De enkelte indleveringsfrister er beskrevet i afsnit I.1.

Forældelsen afbrydes ifølge 1908-lovens § 2, ved skyldnerens erkendelse af gælden eller indledelse af retslige skridt mod denne, der uden ufornødent ophold forfølges til erhvervelse af forlig, dom eller anden retsafgørelse. Det er ikke nok til at afbryde forældelsen ved, som efter SSL, at rette krav mod den skattepligtige (agterskrivelse) inden fristens udløb.

Bestemmelsen i 1908-lovens § 1, stk. 4, omfatter adgangen til at rette krav. Der er fri adgang for skattemyndighederne til at ændre ansættelsen længere tilbage end 5 år. Krav i anledning af sådan ændret ansættelse skal imidlertid være forfulgt inden 5 år fra kravets forfald til betaling.

De skattepligtige er omfattet af 1908-lovens § 1, stk. 1, nr. 6, "urigtig formening om skyld". Også deres krav mod skattemyndighederne forældes på 5 år. Fristen regnes ligeledes fra forfald.

Visse PAL-skattepligtige er tillige selskabsskattepligtige. Ændring af ansættelsen af selskabsskat følger ikke 1908-lovens regler om 5 års forældelse, men derimod SSL's 3-årige forældelsesfrist.

For at undgå at det samme afkast både PAL-beskattes og indkomstbeskattes hos PAL-skattepligtige, der tillige er selskabsskattepligtige, er der i PAL § 14, stk. 1, indført en regel der har til formål at undgå sådan "dobbeltbeskatning". Reglen i PAL § 14, stk. 1, sikrer, at afkast, der er selskabsskattepligtigt, ikke PAL-beskattes. Se om reglen i afsnit F.4.

Der kan dermed opstå den situation, at Told- og Skattestyrelsen retter krav i anledning af en ændret ansættelse af PAL-skatten, hvilket kan give den skattepligtige adgang til at ændre ansættelsen af selskabsskatten. Såfremt dette sker senere end 3 år efter udløbet af det pågældende indkomstår, kan det betyde at den skattepligtiges adgang til af få genoptaget ansættelsen for dette indkomstår er forældet, jf. SSL § 34.

I SSL § 35, stk. 1, nr. 1, som lyder: "Uanset fristerne i § 34 kan en skatteansættelse foretages eller ændres såvel efter anmodning fra den skattepligtige som efter skattemyndighedernes bestemmelse i følgende tilfælde: ... I det omfang skatteansættelsen er en følge af, at der efter indkomstårets udløb er indtrådt en ændring i grundlaget for opgørelsen af den indkomst [...], der skal lægges til grund for skatteansættelsen.", er der taget højde for den situation. Det fremgår af cirkulære nr. 116 af 1. juli 1999 om ansættelsesfrister m.v., pkt. 4.3, at der ved bestemmelsen blandt andet er tænkt herpå.

Såfremt opgørelsen af PAL-skat for indkomståret 2000 ændres i 2006, og den skattepligtige ikke efter SSL umiddelbart kan anmode om at få genoptaget ansættelsen af selskabsskat for samme år, da fristen er overskredet, vil den skattepligtige skulle anmode om genoptagelse af det ændrede indkomstårs selskabsskat med henvisning til cirkulæret. Ansøgning herom rettes til Told- og Skattestyrelsen. Se nærmere LV 2000 Almindelig del afsnit A.H.

I.6 Bindende forhåndsbesked

Bindende forhåndsbesked gives efter reglerne i SSL's kapitel 2 A, §§ 20 A-D. Herefter kan enhver, for hvem det skønnes at være af væsentlig betydning, få et bindende svar på spørgsmål om den skattemæssige virkning for spørgeren af den af denne påtænkte disposition. Bindende forhåndsbesked kan gives i det omfang Ligningsrådet i øvrigt har kompetence til at træffe afgørelse i den pågældende type sager.

Kompetencen til at give bindende forhåndsbesked tilkommer Ligningsrådet, der dog har mulighed for i den enkelte sag, at udlægge kompetencen til Told- og Skattestyrelsen.

Anmodning om bindende forhåndsbesked indgives til Told- og Skattestyrelsen, Østbanegade 123, Postboks 2732, 2100 København Ø. Anmodningen indgives skriftligt bilagt alle oplysninger af betydning for svaret, som spørgeren er i besiddelse af. Samtidig med indgivelsen af anmodningen betales gebyr efter SSL § 20 B, stk. 2.

Told- og Skattestyrelsen udarbejder udkast til bindende forhåndsbesked, der skal forelægges Ligningsrådet.

Finder Told- og Skattestyrelsen, at der mangler oplysninger til korrekt besvarelse af spørgsmålet, vil spørgeren blive opfordret til at fremkomme med sådanne yderligere oplysninger. Der vil i givet fald blive meddelt spørgeren en passende frist (ca. 14 dage), indenfor hvilken spørgeren kan nå at fremkomme med oplysningerne. Fremkommer spørgeren ikke med oplysningerne, kan anmodningen afvises eller svaret begrænses til de forhold, der anses tilstrækkeligt belyst.

Forinden sagen forelægges Ligningsrådet, skal spørgeren høres herom. Spørgeren vil få tilsendt udkastet til fremlæggelsen, dog ikke indeholdende Told- og Skattestyrelsens forslag til afgørelse, og samtidig få meddelt en passende frist (sædvanligvis 8 dage) til at fremkomme med sine eventuelle bemærkninger vedrørende beskrivelsen af de faktiske forhold.

Efter udløbet af svarfristen vil sagen, med eller uden spørgerens supplerende bemærkninger, blive forelagt Ligningsrådet til afgørelse. Spørgeren vil i den forbindelse blive givet mulighed for at give personligt fremmøde for Ligningsrådet.

Ligningsrådets afgørelse kan påklages til Landsskatteretten, jf. SSL § 23, stk. 1, nr. 6. Klagen skal være modtaget i Landsskatteretten inden 3 måneder efter modtagelsen af Ligningsrådets afgørelse. Dog kan en eventuel afvisning af sagen ikke påklages, men må indbringes for de ordinære domstole inden 3 måneder fra afvisningen.

Vedrørende proceduren ved bindende forhåndsbesked henvises i øvrigt til Vejledning om processuelle regler på Told Skats område 2001 afsnit C.1.

I.7 Selvangivelsespligt og oplysningspligt

Det fremgår af bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000, at omfanget af institutionernes og pengeinstitutternes pligt efter PAL til at give oplysninger uden opfordring, findes i PAL §§ 20-25.

Bestemmelserne er udtømmende, og indeholder de oplysninger de skattepligtige skal give i forbindelse med opgørelsernes indgivelse og skattens betaling.

Bestemmelserne gennemgås i det følgende.

I.7.1 Oplysninger, der gives uden opfordring

Bestemmelserne i PAL §§ 20 til 24 indeholder en pligt for de skattepligtige og pengeinstituttet på vegne af de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 2, til at indgive opgørelse, indeholdende beskatningsgrundlaget, den skattepligtige del heraf, samt skatten.

Den skattepligtige del af beskatningsgrundlaget opgøres i overensstemmelse med lovens kapitel 2 og 3. Der er blanketpligt for opgørelserne, der udfærdiges på de af Told- og Skattestyrelsen udarbejdede blanketter og indsendes til Told- og Skatteregion Maribo, jf. bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000.

I.7.2 Revisionserklæringer

På baggrund af anbefalingerne i Rigsrevisionens rapport, "Modelinstruks for revisionserklæringer for statslige ordninger, der administreres af forsikringsselskaber og realkreditinstitutter m.v.", marts 2000, er der indført krav om, at de endelige opgørelser efter PAL §§ 21-24, skal forsynes med en revisionserklæring fra institutionernes eller pengeinstitutternes eksterne revisorer.

Ved statslige ordninger forstås i denne forbindelse ordninger, der indebærer indtægter eller udgifter for staten, og hvor administrationen eller dele heraf er henlagt til forsikringsselskaber eller realkreditinstitutter m.v.

PAL er således en statslig ordning, der er omfattet af Rigsrevisionens rapport.

Reglerne om revisionserklæringer fremgår af kapitel 8 i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000 om visse regler i PAL.

I.7.2.1 Omfattede af pligt til at afgive revisionserklæringer

De skattepligtige institutioner, jf. PAL § 1, stk. 1, samt de pengeinstitutter der opkræver og afregner PAL-skat på vegne af kontohaverne, jf. PAL § 1, stk. 2, er forpligtet til at forsyne deres opgørelser efter PAL §§ 21-24, med en revisionserklæring, jf. § 18, i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000.

I.7.2.2 Revisionens udførelse

Revisionen udføres af de skattepligtige institutioners og pengeinstitutternes valgte revisorer. I skattepligtige institutioner og pengeinstitutter med intern revision udføres revisionen i samarbejde med den interne revision i overensstemmelse med de til enhver tid gældende regler for revision af de pågældende institutioner og pengeinstitutter, jf. § 19, i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000.

Revisionen foretages i overensstemmelse med god revisionsskik, jf. § 20, stk.1, i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000.Ved revisionen kontrolleres

at der er etableret forretningsgange og regnskabssystemer, der sikrer at ordningen administreres i henhold til gældende regler,

at forretningsgangene efterleves,

at gældende regler for ordningen er overholdt og

at afregningen med staten er sket rettidigt og i overensstemmelse med de bogførte beløb.

Revisionen kan udføres ved stikprøvevise undersøgelser. Revisionens omfang afhænger af institutionernes og pengeinstitutternes administrative struktur og forretningsgang, herunder den interne kontrol og andre forhold af betydning for administrationen af ordningen, samt antallet af sager og disses beløbsmæssige størrelse, jf. § 21, i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000.

De skattepligtige institutioner og pengeinstitutterne skal give revisor de oplysninger, som må anses af betydning for revisionen af ordningen. Revisor skal have adgang til at foretage de undersøgelser, denne finder nødvendige, og de skattepligtige institutioner og pengeinstitutterne skal sørge for at revisor får de oplysninger og den bistand, som revisor anser for nødvendig for udførelsen af sit hverv, jf. § 22, i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000.

I.7.2.3 Revisionserklæringens udformning

Af § 23, i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000 fremgår det, at de skattepligtige institutioners og pengeinstitutternes endelige opgørelse til Told- og Skattestyrelsen efter PAL §§ 21-24, forsynes med revisors påtegning om, at opgørelsen er revideret i overensstemmelse med reglerne i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000.

Revisionserklæringen skal dog af praktiske årsager ikke påføres på selve opgørelserne efter PAL §§ 21-24, men skal derimod være en særskilt erklæring, der indsendes samtidigt med opgørelserne.

Revisors erklæring skal udformes i overenstemmelse med Erhvervs- og Selskabsstyrelsens bekendtgørelse nr. 90 af 22. februar 1996 (Erklæringsbekendtgørelsen). Forbehold og/eller supplerende oplysninger skal fremgå af erklæringen, jf. § 23, stk.1, i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000.

Revisor påser, at den skattepligtige institutions og pengeinstituttets erklæring/opgørelse efter PAL §§ 21-24, indeholder de fornødne oplysninger om, hvilken ordning og hvilken institution/pengeinstitut den vedrører, samt hvilken periode den vedrører. Endvidere påses, at den indeholder de af Told- og Skattestyrelsen, krævede oplysninger, samt at den er forsynet med datering og underskrift fra institutionens/pengeinstituttets direktion/administration. Såfremt der er væsentlige forhold, der giver anledning til bemærkninger over for Told- og Skattestyrelsen, skal det påses at de er indeholdt i direktionens/administrationens erklæring, jf. § 23, stk. 2, i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000.

I.7.2.4 Revisors oplysningsforpligtelse over for Told Skat

Bliver revisor opmærksom på lovovertrædelser eller tilsidesættelser af forskrifter af væsentlig betydning i forbindelse med ordningens forvaltning eller de i bekendtgørelsens § 23, nævnte forhold, skal revisor anmode institutionen/pengeinstituttet om inden 3 uger at give Told- og Skattestyrelsen meddelelse herom. Oplysninger om disse forhold, herunder at revisor har fremsat den nævnte anmodning til institutionen/pengeinstituttet skal fremgå af revisionserklæringerne til Told- og Skattestyrelsen, jf. § 24, i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000.

I.7.3 Oplysninger, der gives efter opfordring

Til brug for kontrollen af de angivne oplysninger, kan Told- og Skattestyrelsen pålægge

de skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1,

selskaber, der i medfør af PAL § 9 kan inddrages under sambeskatning med skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1,

pengeinstitutter med konti som nævnt i PAL § 1, stk. 2, og

investeringsforeninger,

at udlevere alle oplysninger, der er nødvendige hertil. Told- og Skattestyrelsen har i PAL § 29, stk. 3, hjemmel til at pålægge de skattepligtige at udlevere disse oplysninger inden en nærmere angiven frist.

Som det fremgår af bestemmelsen, er kredsen af pligtige til at afgive oplysninger ikke begrænset til de skattepligtige selv.

Såfremt Told- og Skattestyrelsen finder, at sagen ikke er tilstrækkeligt godt oplyst, kan den skattepligtige anmodes om at fremkomme med yderligere oplysninger. Der skal gives en passende frist til udlevering af oplysningerne (f.eks. 14 dage).

Såfremt den skattepligtige ikke udleverer de ønskede oplysninger, kan Told- og Skattestyrelsen søge at fremtvinge disse ved pålæggelse af daglige eller ugentlig bøder, indtil oplysningerne fremkommer, jf. PAL § 29, stk. 4. Se nærmere afsnit I.8.

I.8 Sanktioner

PAL indeholder forskellige bestemmelser, der giver de centrale skattemyndigheder mulighed for at benytte forskellige tvangsmidler ved indhentningen af oplysninger og inddrivelse af skatten.

Disse muligheder gennemgås i det følgende.

I.8.1 Renter ved ikke-rettidig betaling (morarenter)

Indbetaling af skatten skal ske samtidig med indsendelse af endelig, hhv. foreløbig opgørelse, se PAL §§ 20-24. Ved overskridelse af betalingsfristerne fremgår det af de enkelte bestemmelser, at der skal betales renter efter PAL § 28 (morarenter).

Morarentesatsen fremgår af PAL § 28, der henviser til satsen i PAL § 20, stk. 2. Der er med andre ord ikke forskel på rentesatserne, uanset man beregner rentegodtgørelse efter PAL § 20, tillægger rente efter PAL §§ 21 og 22, eller beregner morarente.

Det fremgår af PAL § 5, 3. pkt., at rente af skattebeløb efter PAL er fradragsberettigede ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget i betalingsåret. Undtaget herfra er renter efter PAL § 28, jf. PAL § 5, 3. pkt.

Forskellen på simpel rente efter PAL §§ 20-24, og morarente efter PAL § 28, er dermed at der ikke er fradragsmulighed for morarenterne ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget.

Morarente skal beregnes fra sidste rettidige betalingsdag til betaling sker.

Såfremt der skal beregnes morarenter for en periode, der strækker sig over flere år, skal morarenterne beregnes med den fastsatte rentesats for de enkelte indkomstår. Der beregnes ikke renters rente i perioden. Dog beregnes morarenten af skattebeløbet med fradrag af rentegodtgørelse, hhv. tillæg af rente, afhængigt af om der er tale om foreløbig eller endelig rentebetaling.

Der regnes med et renteår på 360 dage, 30 dage pr. måned, betalingsdagen tælles ikke med i rentedagene.

Eksempel

En institution efter PAL § 1, stk. 1, skal for indkomståret 2000 betale et aconto-skattebeløb på kr. 1 mio. Aconto-skatten indbetales ikke rettidigt, men først 15. februar år 2001. Herefter indbetales den endelige skat ikke rettidigt, men først i år 2002, hvorefter der beregnes rente af forskelsbeløbet incl. rente. (De angivne rentesatser er fiktive)

Renten i 2000 (indkomståret): 7,61 pct.

Renten i 2001: 7,83 pct.

Renten i 2002: 8,01 pct.

Først beregnes rentegodtgørelsen efter PAL § 20, stk. 1, for tiden fra 15.-31. december 2000, og beløbet fratrækkes den beregnede aconto-skat. Rentegodtgørelsen beregnes uanset aconto-skatten ikke er indbetalt, da institutionen er i mora med dette beløb.

Rentegodtgørelse pr. dag: (1.000.000 * 7,61 pct.) /360 = 211 kr./dag

Rentegodtgørelse i alt: 15 * 211 = kr. 3.165

Aconto-skattebeløb bliver dermed : kr. 996.835 til betaling 15. december i indkomståret (2000). Dette beløb danner udgangspunkt for beregningen af morarenter af den foreløbige skat.

Morarente 15.-31. december 2000: ((996.835 * 7,61 pct.)/360) * 15 = kr. 3.150

Da der ikke regnes med renters rente, tager morarenteberegningen for 2001 udgangspunkt i aconto-skattebeløbet, kr. 996.835, hvorfor morarenten fra 1. januar til 15. februar 2001 bliver

((996.835 * 7,83 pct.)/360) * 44 dage = kr. 9.504

Der regnes med 44 rentedage, da betalingsdagen ikke regnes med ved opgørelsen af morarenterne.

I alt til betaling pr. 15. februar 2001: kr. 1.009.489

Morarenterne bliver i dette eksempel kr. 12.654, der ikke kan fradrages ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget, jf. PAL § 5.

Ved den endelige opgørelse viser det sig, at den endelige skat beregnes til kr. 1.100.000. Forskelsbeløbet er kr. 100.000, der skulle betales 15. juli år 2001. Der er 194 rentedage i perioden, da betalingsdagen ikke regnes med.

Renten efter PAL § 22, stk. 1, fra 1. januar til 15. juli år 2001 udgør: ((100.000 * 7,83 pct.)/360) * 194 = kr. 4.074, hvilket betyder, at beløbet til betaling 15. juli 2001 er altså: kr. 104.074

Morarenten for 15. juli 2001 til 31. december 2001 beregnes ved at anvende samme rentesats på skattebeløbet med tillæg af renten efter PAL § 22, stk. 1, på den resterende del af året, der udgør 166 dage (360-194): ((104.074 * 7,83 pct.)/360) * 166 = kr. 3.652

Morarenten 1. januar 2002 til 16. februar 2002 bliver: ((104.074 * 8,01 pct.)/360) * 45 = kr. 1.035

I alt til betaling pr. 16. februar 2002 bliver altså: kr. 108.761

Da morarenter ikke er fradragsberettigede, vil institutionen ikke have fradragsret for kr. 4.687

I.8.2 Tvangsbøder m.v.

PAL § 29, stk. 4, indeholder en hjemmel for skatteministeren til som tvangsmiddel at pålægge den, der har pligt til at indsende opgørelse efter §§ 20-24 eller oplysninger efter PAL § 29, stk. 3, daglige eller ugentlige bøder, indtil opgørelsen eller oplysningerne fremkommer.

Oplysninger efter PAL § 29, stk. 3, er oplysninger, som Told- og Skattestyrelsen har brug for til kontrol af opgørelsen af skatten efter §§ 20-24.

Kompetencen er ved sagsudlægningsbekendtgørelsens § 11, stk. 1, nr. 8, tillagt Told- og Skattestyrelsen.

Ved fastsættelse af tvangsbøder regnes kun med hverdage.

I.8.3 Strafansvar

PAL §§ 32 og 33 indeholder lovens straffebestemmelser. Det er herefter muligt med bøde, hæfte eller fængsel i op til 2 år, at straffe den, der

afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier oplysninger til brug for skattekontrollen,

undlader at indgive opgørelse efter §§ 20-24 og/eller

undlader at indbetale skatten rettidigt.

Strafansvar efter PAL §§ 32 og 33 kræver forsæt eller grov uagtsomhed.

Desuden er der i § 25, i bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000 om visse regler i PAL, hjemmel til pålæggelse af bøde for overtrædelse af bekendtgørelsens §§ 2-6 om indgivelse/videregivelse af oplysninger til brug for skatteberegningen. Strafansvaret kræver forsæt eller grov uagtsomhed.

Hjemlen til at pålægge selskaber m.v. (juridiske personer) straf efter straffelovens 5. kapitel findes i PAL § 32, stk. 4.

Pligten til at afgive korrekte oplysninger til brug for kontrollen omfatter både den foreløbige og den endelige opgørelse. Den foreløbige opgørelse vil i sagens natur ikke kunne blive fuldstændig korrekt, men skal afgives efter bedste overbevisning. Indgivelse af ukorrekt foreløbig opgørelse med det formål at udskyde skattens betaling (undlade rettidig indbetaling) kan derfor være omfattet af straffebestemmelsen.

Der er endvidere i PAL § 34 hjemmel til ransagning efter retsplejelovens regler i sager om overtrædelse af bestemmelser i denne lov, i det omfang overtrædelserne kan medføre frihedsstraf.

Paragrafnøgle

§ i PAL

Afsnit i vejledningen

I.1 Frister

I.2 Ændring af ansættelse

I.3 Skønsmæssig ansættelse

I.4 Sagsbehandlingsregler

I.5 Forældelse

I.6 Bindende forhåndsbesked

I.7 Selvangivelsespligt og oplysningspligt

I.8 Sanktioner

Paragrafnøgle