BESKATNING AF PENSIONSAFKAST 2000 A. DE SKATTEPLIGTIGE

Beskatning af pensionsafkast for år 2000

A. De skattepligtige

I afsnit A.1 gennemgås de skattepligtige institutioner, der er hjemmehørende i Danmark (PAL § 1, stk.1).

I afsnit A.2 gennemgås skattepligten for de udenlandske livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber, som nævnt i PAL § 1, stk. 1, nr. 1 og 2 (PAL § 11).

I afsnit A.3 beskrives de skattepligtige pensionsopsparingsordninger (PAL § 1, stk. 2).

Afsnit A.4 beskriver skattepligtens indtræden og ophør for de skattepligtige institutioner og opsparingsordninger.

A.1 Skattepligtige institutioner

PAL § 1 indeholder en udtømmende opregning af de skattepligtige.

Stk. 1 omhandler de skattepligtige livsforsikringsselskaber og pensionskasser samt øvrige skattepligtige institutioner.

A.1.1 Livsforsikringsselskaber

Efter PAL § 1, stk.1, nr. 1, påhviler skattepligten livsforsikringsselskaber, der har hjemsted her i Danmark og som har Finanstilsynets koncession til at drive livsforsikringsvirksomhed her i landet.

Herudover påhviler skattepligten livsforsikringsselskaber, der har hjemsted i udlandet, på Færøerne eller i Grønland og som udøver forsikringsvirksomhed her i landet gennem et fast driftssted enten på baggrund af Finanstilsynets koncession til at drive livsforsikringsvirksomhed her i landet eller en koncession i et land inden for De Europæiske Fællesskaber eller et andet land, som har gennemført Rådets 3. skadesforsikringsdirektiv og 3. livsforsikringsdirektiv.

Afgørende er således om selskabet har koncession til at drive livsforsikringsvirksomhed.

A.1.2 Forsikringsselskaber med lukket bestand af livsforsikringer

Efter PAL § 1, stk. 1, nr. 2, påhviler skattepligten forsikringsselskaber, der har hjemsted i Danmark, og som har Finanstilsynets tilladelse til at drive forsikringsvirksomhed her i landet i det omfang forsikringsselskabet har eller overtager en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret livsforsikringsselskab. Herudover påhviler skattepligten forsikringsselskaber, der har hjemsted i udlandet, Færøerne eller Grønland, og som driver forsikringsvirksomhed her i landet på baggrund af enten en tilladelse fra Finanstilsynet eller en koncession i et land, som har gennemført Rådets 3. skadesforsikringsdirektiv og 3. livsforsikringsdirektiv.

Skattepligten gælder kun i det omfang forsikringsselskabet overtager en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret livsforsikringsselskab.

A.1.3 Pensionskasser og pensionsfonde

Skattepligten efter PAL § 1, stk. 1, nr. 3, omfatter pensionskasser og pensionsfonde. Det er alle former for pensionskasser og pensionsfonde, der har til formål at sikre medlemmerne en pension, som er omfattet af skattepligten.

Skattepligten påhviler pensionskasser og pensionsfonde uanset, om de er under tilsyn af en offentlig myndighed, eller de kalder sig ved et andet navn end pensionskasse eller pensionsfond.

Blandt skattepligtige pensionskasser kan i første række nævnes firmapensionskasser og tværgående pensionskasser.

En firmapensionskasse er en pensionskasse, der har til formål på grundlag af et løfte om pension at sikre de ansatte pension i forbindelse med ansættelse i en virksomhed. Firmapensionskasser er nærmere reguleret i PKL, lovbekendtgørelse nr. 486 af 17. juni 1999.

Tværgående pensionskasser omfatter foreninger eller sammenslutninger, hvis medlemmer enten er uddannet indenfor bestemte uddannelsesområder, eller er ansat i virksomheder af en bestemt art, og som har til formål som led i ansættelsesvilkårene eller som led i en anden tilknytning til en virksomhed at sikre pension efter ensartede regler for alle medlemmer. Tværgående pensionskasser omfatter tillige pensionskasser for selvstændige erhvervsdrivende inden for samme branche, og som har til formål at sikre pension efter ensartede regler for alle medlemmer. Tværgående pensionskasser er reguleret i LFV kapitel 22.

Både firmapensionskasser og tværgående pensionskasser er under tilsyn af Finanstilsynet i medfør af henholdsvis PKL og LFV.

Skattepligten omfatter tillige pensionskasser og pensionsfonde, som ikke er under tilsyn af Finanstilsynet. Sådanne pensionskasser og pensionsfonde er institutioner for ansatte i en offentlig virksomhed. Herudover er statsunderstøttede pensionskasser eller pensionsfonde, som er institutioner, hvis drift og dermed også pensionsudgifter helt eller delvist er betalt af staten, omfattet af skattepligten.

Derimod er tjenestemandspensioner ikke omfattet af skattepligten, da pensionen ikke er knyttet til en kapital eller et kapitalafkast og der er derfor ikke grundlag for beregning af en skat. Der kan henvises til skatteministerens svar offentliggjort i TfS 1991, 40.

Endelig omfatter skattepligten de pensionskasser eller pensionsfonde, der er godkendt af Told- og Skattestyrelsen, jf. bekendtgørelse nr. 1107 af 13. december 2000 (sagsudlægningsbekendtgørelsen) § 11, stk. 1, nr. 9, som en pensionsordning efter PBL § 6. Der er her tale om pensionsordninger med løbende udbetalinger.

A.1.4 Offentlige fonde

Efter PAL § 1, stk. 1, nr. 4, nr. 5 og nr. 6, er den sociale pensionsfond, Arbejdsmarkedets Tillægspension (ATP) og herunder Den Midlertidige Pensionsopsparing (DMP) og Den Særlige Pensionsopsparing (SP) samt Lønmodtagernes Dyrtidsfond (LD) omfattet af skattepligten.

A.1.5 Hjælpe- og Understøttelsesfonde

Skattepligten ifølge PAL § 1, stk. 1, nr. 7, omfatter dels hjælpe- og understøttelsesfonde, der er godkendt efter PBL § 52, dels andre hjælpe-og understøttelsesfonde med pensionslignende formål.

Fonde omfattet af PBL § 52, er fonde, der alene må have til formål at yde understøttelse til personer, der tidligere har været ansat i arbejdsgiverens virksomhed eller til sådanne arbejdstageres efterladte ægtefælle, fraskilte ægtefælle, samlever, jf. samme lovs § 2, nr. 4, litra d, børn eller stedbørn under 24 år. Det er endvidere en betingelse i PBL § 52, at fondens midler skal være anbragt i overensstemmelse med reglerne i kapitel 6 i PKL. Fonde omfattet af PBL § 52, er umiddelbart omfattet af skattepligten, da disse udelukkende må have pensionslignende formål.

Fonde, der er omfattet af LL § 14 F, er ikke omfattet af skattepligten, da de udelukkende må have til formål at betrygge og forbedre vilkårene for virksomhedens ansatte eller disses pårørende i form af andre sociale ydelser end ydelser af pensionslignende karakter.

Hvorvidt fonde, der er oprettet før PBL, er omfattet af skattepligten, jf. PAL § 1, stk. 1, nr. 7, afhænger af fondens vedtægtsmæssige formål. Fonde, der er oprettet før PBL kunne have enten pensionslignende formål eller andre sociale formål eller både pensionslignende og andre sociale formål. Fonde med udelukkende pensionslignende formål vil således være omfattet af skattepligten, hvorimod fonde med blandede formål ikke vil være omfattet af skattepligten.

A.1.6 Kapitalpensionsfonde

Efter PAL § 1, stk. 1, nr. 8, er kapitalpensionsfonde, der er godkendt efter PBL § 11 A og § 12, skattepligtige.

En kapitalpensionsfond er en selvejende institution, der enten forvalter rateopsparing i pensionsøje med (PBL § 11 A) eller opsparing i pensionsøjemed (PBL § 12) efter aftale mellem en arbejdstager og dennes arbejdsgiver.

Opsparingen skal som hovedregel ske i et dansk pengeinstitut, men skatteministeren kan efter PBL § 11 A, stk. 1, nr. 1 (rateopsparing), og § 12, stk. 1, nr. 1 (opsparing i pensionsøjemed), dog godkende en anden institution her i landet til at forvalte midlerne.

Det er kapitalpensionsfonden, der som institution er skattepligtig, men der skal føres en konto for hvert medlem over medlemmets andel af fondens midler.

Alle indbetalinger skal tilskrives kontoen, og ved årets udgang skal kontoen tilskrives en forholdsmæssig andel af fondens overskud.

Kapitalpensionsfonde, der er godkendt efter PBL § 11 A, modtager indskud på rateopsparing i pensionsøjemed og kapitalpensionsfonde godkendt efter PBL § 12, modtager indskud til opsparing i pensionsøjemed.

De nærmere betingelser for godkendelse, enten efter PBL §§ 11 A eller 12, er fastsat i bekendtgørelse nr. 654 af 12. august 1999 om beskatning af pensionsordninger, kapitel 9. Ansøgning om godkendelse skal indsendes til Told- og Skattestyrelsen, jf. § 11, stk. 1, nr. 9, i bekendtgørelse nr. 1107 af 13. december 2000 (sagsudlægningsbekendtgørelsen).

A.1.7 Tontineordninger

Efter PAL § 1, stk. 1, nr. 9, er tontineordninger, som nævnt i PBL § 7, stk. 1, 2. pkt., skattepligtige.

En tontineordning er en pensionsordning i et pengeinstitut, som sikrer deltagerne alderdomsforsørgelse. Tontineordningen blev godkendt skattemæssigt i medfør af den tidligere renteforsikringslov nr. 150 af 28. maj 1958, § 1, stk. 3, og blev opretholdt med overgangsreglen i PBL § 7, stk. 1, 2. pkt. Selvom den enkelte deltager i ordningen har en konto, er det dog ordningen som sådan, der er skattepligtig.

A.2 Udenlandske forsikringsselskaber

Regnskabs-

mæssig udskillelse

Bestemmelsen i PAL § 11, fastlægger omfanget af skattepligten for livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber, som nævnt i PAL § 1, stk. 1, nr. 1 og 2.

Alle livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber er, som udgangspunkt, skattepligtige efter PAL § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, under forudsætning af at de udøver forsikringsvirksomhed her i landet gennem et fast driftssted med koncession fra Finanstilsynet, uanset om selskabet er hjemmehørende i Danmark eller i udlandet.

Beskatningsgrundlaget for de ovennævnte udenlandske livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber omfatter formueafkastet af de aktiver, der ligger til sikring af de her i landet tegnede forsikringer, opgjort efter de regler i loven, der gælder for forsikringsselskaber m.v., der er hjemmehørende i Danmark, jf. PAL § 11, stk. 1.

Der henvises til afsnit D for en gennemgang af de generelle opgørelsesprincipper og til afsnittene om de relevante aktivtyper, for en mere specifik gennemgang.

Undtagelser fra bestemmelsen

Bestemmelsen i PAL § 11, om regnskabsmæssige udskillelse finder ikke anvendelse på livsforsikringsselskaber og forsikringsselskaber, der opfylder ét af følgende kriterier

selskabet udbyder udelukkende forsikringer eller pensionskasseordninger, der er omfattet af PBL §§ 53 A eller 53 B, eller

selskabet udbyder udelukkende forsikringer, der er rene risikoforsikringer, som ikke er omfattet af PBL. Disse risikoforsikringer kan alene komme til udbetaling i tilfælde af den forsikredes død, invaliditet eller livstruende sygdom inden forsikringens aftalte udløbstidspunkt, såfremt det aftalte udløbstidspunkt ikke ligger senere end første policedag efter den forsikredes fyldte 80. år, jf. PAL § 11, stk. 2.

Bestemmelsen i PAL § 11, stk. 2, er indsat for at sikre, at sammenhængen mellem reglerne i PBL og reglerne i PAL fortsat er til stede. Det vil sige at der, som udgangspunkt, enten er

fradrag for indbetalingerne efter PBL, beskatning efter PAL og beskatning af udbetalinger efter PBL, eller

intet fradrag for indbetalingerne efter PBL, løbende indkomstbeskatning af værditilvæksten iflg. PBL og ingen beskatning ved udbetaling, jf. PBL.

Tilsvarende bestemmelser i PAL § 15

Ovennævnte undtagelser svarer til bestemmelserne i PAL § 15, der har til formål at fritage formueafkast vedrørende forsikringsprodukter, der er omfattet af PBL men ikke omfattet af fradragsretten efter kapitel 1 i PAL, for beskatning. Dette gælder f.eks. forsikringer omfattet af PBL § 53 A.

Der henvises til afsnit F.2 for yderligere omkring disse skattefritagelser.

Bevisførelse

Det påhviler forsikringsselskabet at godtgøre, at selskabet udelukkende udbyder forsikringer, der er omfattet af skattefritagelsen, jf. ovenfor.

Hvis forsikringsselskabet udbyder andre forsikringer end de, der er omfattet af skattefritagelsen, skal forsikringsselskabet foretage en regnskabsmæssig udskillelse af de aktiver, der ligger til sikring af samtlige de forsikringer, der er tegnet her i landet. Det vil sige inklusiv de aktiver, der ligger til sikring af de forsikringer, der er omfattet af skattefritagelsen.

A.3 Skattepligtige pensionsopsparingsformer

I dette afsnit beskrives de i PAL § 1, stk. 2, nr. 1-5, nævnte opsparingstyper, der er skattepligtige. Der henvises i øvrigt til LV 2000 Almindelig del afsnit A.C.

Konti, jf. PAL § 1, stk. 2

Midler, der er opsparet som led i en pensionsordning, som nævnt i PAL § 1, stk. 2, nr. 1-5, skal indsættes på en indlånskonto i et pengeinstitut.

Anbringelse af midlerne i en kapitalpensionsordning, en rateordning eller en selvpensioneringsordning kan enten ske kontant, som puljeindlån eller i et særskilt depot, jf. BSL § 42 a, stk. 1 (konti efter PBL § 42 behandles som kapitalpensionskonti, jf. PBL § 42, stk. 2, sidste pkt.). Midlerne på indekskonti kan alene anbringes kontant.

Det er for den enkelte pensionsordning muligt at kombinere og veksle mellem dels kontant indlån, puljer og særskilt depot, dels mellem forskellige puljer.

Kontantkonto, særskilt depot og puljeindlån

Hvor midlerne anbringes kontant på en indlånskonto, forrentes midlerne med den til enhver tid gældende rente for sådanne kontantindskud. En kontantkonto kan føres i såvel danske kroner som i udenlandsk valuta.

Tilknyttes der pensionskontoen et særskilt depot, kan pensionskunden direkte investere sine pensionsmidler i aktier, obligationer m.v. Det er således pensionskunden, der ejer de pågældende aktiver og bærer omkostningerne ved bl.a. køb og salg af værdipapirer. Pengeinstituttet rådgiver omkring midlernes anbringelse på samme vis som med andre rådgivningsopgaver.

På pensionskontoen indsættes de løbende pensionsbidrag, renter, udbytter, beløb fra udtrukne obligationer samt salgssummer ved afståelse af aktier m.v. Et særskilt depot må kun indeholde aktiver, der henhører under opsparingen.

Ved puljeindlån aftaler pensionskunden og pengeinstituttet anbringelsen af midlerne i en eller flere puljer. Puljerne består typisk af aktier og obligationer m.v.

Værdipapirerne i puljerne tilhører pengeinstituttet og ikke pensionskunderne. Rent juridisk er der tale om et indlån, hvor forrentningen varierer i forhold til afkastet af de værdipapirer, som pengeinstituttet har investeret puljemidlerne i. Alle indbetalinger og løbende tilskrivning af afkast, såvel positivt som negativt, indgår/hæves på den kontante indlånskonto.

Placerings-

regler

BSL § 42 a, stk. 2, giver Finanstilsynet hjemmel til at fastsætte nærmere regler for opsparing i puljer, herunder regler om midlernes anbringelse, administration, regnskab, revision samt kundeinformation.

Endvidere er der mere generelt givet Finanstilsynet hjemmel til at fastsætte nærmere regler for anbringelse af pensionsmidler i værdipapirer, herunder om registrering i en værdipapircentral, kontoudskrift, værdiopgørelse og deponering.

Reglerne er fastsat i bekendtgørelse nr. 657 af 4. september 1998, som ændret ved bekendtgørelse nr. 785 af 3. november 1998.

Bekendtgørelsen indeholder i kapitel 4-9 regler omkring anbringelse af pensionsmidlerne. For puljeordninger og særskilte depoter er placeringsreglerne i vidt omfang sammenfaldende.

Herefter kan midlerne - i grove træk - anbringes på én eller flere af følgende måder

Som indestående på en kontantforrentet indlånskonto

I børsnoterede obligationer

I børsnoterede aktier, tegningsretter og aktieretter til aktier, konvertible obligationer og erhvervsobligationer

I andele i investeringsforeninger og specialforeninger

I sparekassernes beviser for garantikapital og andelskassernes beviser for andelskapital, såfremt beviserne ifølge sparekassens eller andelskassens vedtægter er omsættelige

I andele i erhvervsudviklingsforeninger

I unoterede aktier og erhvervsobligationer

Endvidere kan der i et vist omfang indgås samt købes og sælges finansielle kontrakter.

A.3.1 Opsparingstyper

For de i PAL § 1, stk. 2, nævnte pensionsopsparinger er det indehaveren af pensionsopsparingen, der er PAL-skattepligtig. PAL-skattepligten vedvarer indtil pensionsopsparingsordningen ikke længere består. Se nærmere afsnit A.4.

Dette er i modsætning til de i PAL § 1, stk. 1, nævnte PAL-skattepligtige institutioner, hvor det er den enkelte institution, der er skatttepligtig.

For beskrivelse af pengeinstitutternes afregning af PAL-skat henvises til afsnit I.1.4.

A.3.1.1 Pensionsopsparingskonti

Af PAL § 1, stk. 2, nr. 1, fremgår, at indehaveren af en pensionsopsparingskonto efter PBL §§ 12 eller 13, er skattepligtig.

Opsparing i pensionsøjemed efter PBL § 12, er individuelle kapitalpensionsordninger, hvor det opsparede beløb med renter senest udbetales ved det fyldte 70. år, ved pensionering, ved død, i tilfælde af varigt nedsat funktionsevne, som efter reglerne i lov om social pension berettiger denne til at oppebære højeste eller mellemste førtidspension, eller i tilfælde af livstruende sygdom.

Konti omfattet af PBL § 13, vedrører kapitalpensionsordninger oprettet før PBL's ikrafttræden den 1. januar 1972.

De opsparede beløb på en pensionsopsparingskonto efter PBL §§ 12 eller 13, skal indsættes på en indlånskonto i et pengeinstitut, der af Finanstilsynet er meddelt tilladelse til at drive pengeinstitutvirksomhed her i landet eller i et udenlandsk kreditinstitut, der efter tilladelse i et andet land inden for De Europæiske Fællesskaber udøver virksomhed her i landet gennem en filial, jf. BSL § 6 a, stk. 1-4, eller med skatteministerens godkendelse i en anden institution her i landet.

Midlerne skal anbringes i overensstemmelse med reglerne i BSL kapitel 9 a. Heraf fremgår, at de opsparede midler kan anbringes på en indlånskonto enten kontant eller som puljeindlån og kan endvidere anbringes i et særskilt depot.

A.3.1.2 Rateopsparingskonti

Bestemmelser om rateopsparing i pensionsøjemed findes i PBL § 11 A. Rateopsparingskonti har kunnet oprettes fra og med indkomståret 1987.

En rateopsparing i pensionsøjemed er en kapitalopsparing, hvor det er aftalt, at den opsparede sum udbetales i rater over et vist åremål, mindst 10 år. Raterne bortfalder ikke nødvendigvis ved kontohavers død. Opsparingen kan anbringes i værdipapirer efter samme regler som kapitalpension i opsparingsøjemed. Se nærmere afsnit A.3.1.1.

Der er skattepligt, så længe kontoen består, således også efter at rateudbetalingerne er begyndt.

A.3.1.3 Selvpensioneringskonti

Reglerne for selvpensioneringskonti fremgår af PBL § 51, og af bekendtgørelse nr. 302 af 2. maj 2000.

Selvpensioneringskonti er individuelle opsparingsordninger, der udelukkende har alderdomsforsørgelse til formål.

Selvpensioneringskonti kunne oprettes indtil 2. juni 1998. For selvpensioneringskonti er der ikke fradrag for de i indkomståret foretagne indskud, og i bindingsperioden vil renter og udbytter m.v, der tilskrives kontoen, ikke være indkomstskattepligtige, men PAL-skattepligtige.

Selvpensioneringskonti oprettet efter den 2. juni 1998 anses for at være almindelige bankkonti, hvor afkastet skal medregnes ved indkomstopgørelsen.

Selvpensioneringskonti kunne oprettes af alle mellem 18 og 50 år. Kontoen skal lyde på kontohaverens eget navn og med et udbetalingstidspunkt, der tidligst kan være 15 år efter oprettelsen og på et tidspunkt, hvor kontohaveren er fyldt 60 år. Samtidig med oprettelsen skulle kontohaveren underskrive en erklæring om, at denne ikke har oprettet tilsvarende konto andre steder.

Der kan hvert år af kontohaveren efter eget valg indskydes beløb på kontoen, dog minimum 3.000 kr. og kun indtil 40.000 kr. i alt (heri indgår ikke renter, der ikke anses som indskud).

Indeståendet på kontiene kan anbringes på en indlånskonto enten kontant eller i puljeordninger, eller det kan anbringes i et særskilt depot.

På trods af ovennævnte kan indeståendet på en selvpensioneringskonto hæves, hvis kontohaveren inden bindingsperiodens udløb får en varigt nedsat funktionsevne eller rammes af en livstruende sygdom, som nævnt i bekendtgørelse nr. 311 af 4. maj 2000 om udbetaling af kapitalpension m.v. ved livstruende sygdom, jf. bekendtgørelsens § 1, stk. 2.

Såfremt kontohaveren afgår ved døden før bindingsperiodens udløb, ophører selvpensioneringskontoen pr. dødsdagen, og indeståendet frigives til den, der ifølge skifteudskrift er berettiget til indeståendet.

Det bemærkes, at selvpensioneringskonti oprettet før indkomståret 1987 med et indestående, der er mindre end 500 kr., kan hæves selv om de almindelige betingelser ikke er opfyldt. Se i øvrigt LV 2000 Almindelig del afsnit A.C.2.2.3 .

A.3.1.4 Indekskonti

Efter lov om pristalsreguleret alderdomsforsikring og alderdomsopsparing kunne indekskontrakter, herunder indekskonti i pengeinstitutter, oprettes i perioden 1957-1971. Indekskonti er reguleret i PBL § 15.

Indekskonti kunne oprettes indtil den 24. november 1971. Personer mellem 18 og 57 år kunne oprette maksimalt 6 indekskontrakter. Der kan ske indbetaling på kontiene, indtil kontohaveren fylder 67 år, dog senest indtil udbetalingerne påbegyndes.

Udbetalingerne fra indekskonti svarer til forsikringstagerens egen indbetaling, forrentning samt et indekstillægsbeløb fra staten. Udbetalingerne sker over en aftalt periode på 10-15 år.

Der er skattepligt, så længe kontoen består, således også efter at de løbende udbetalinger er begyndt.

A.3.1.5 Konti

En pensionskonto efter PBL § 42, er en pensionskonto i et pengeinstitut, hvorpå der er indsat pensionsmidler fra en anden pensionsordning. Det drejer sig om beløb, der midlertidigt overføres til en særlig konto i forbindelse med fratrædelse af stilling i offentlig tjeneste eller ved overførsel af udtrædelsesgodtgørelse fra visse pensionskasser.

A.4 Skattepligtens indtræden og ophør

I dette afsnit behandles skattepligtens indtræden og ophør, dels for de skattepligtige institutioner omfattet af PAL § 1, stk. 1, dels for de skattepligtige indehavere af de af PAL § 1, stk. 2, omhandlede pensionskonti.

For så vidt angår indtræden og ophør af skattepligt for skattepligtige institutioner i forbindelse med skattefri overdragelse af aktiver og passiver, fusion, fission og overdragelse af en livsforsikringsbestand efter PAL § 17, henvises til afsnit E.

I PAL angives det ikke direkte, hvornår tidspunktet for skattepligt indtræder og ophører for de PAL-skattepligtige institutioner og indehavere af pensionskonti.

Udgangspunktet for fastsættelse af tidspunktet for indtræden og ophør af skattepligt er derfor de i PAL § 1, nævnte betingelser for skattepligt. Når disse betingelser er opfyldt, vil der være skattepligt efter loven. Afgørelsen af hvornår skattepligten indtræder eller ophører vil bero på en konkret vurdering.

A.4.1 Skattepligtige institutioner

I det følgende vil de skattepligtige institutioner blive behandlet nærmere med henblik på fastsættelse af tidspunktet for indtræden og ophør af skattepligt.

A.4.1.1 Livsforsikringsselskaber

For nystiftede livsforsikringsselskaber, der er omfattet af LFV, er det fastsat, at disse ikke må registreres i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, før Finanstilsynet har givet selskabet koncession (tilladelse) til at drive livsforsikringsvirksomhed. Forsikringsselskabet må ikke påbegynde virksomheden - tegne livsforsikringer - forinden koncession er givet og registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har fundet sted, jf. bekendtgørelse nr. 956 af 11. december 1997 om koncession til livsforsikringsvirksomheder. Skattepligten indtræder således fra det tidspunkt, hvor koncessionen er givet, og registrering af livsforsikringsselskabet er sket.

Ophør af skattepligt for livsforsikringsselskaber kan fastsættes til det tidspunkt, hvor Finanstilsynet har tilbagekaldt koncessionen til at drive livsforsikringsvirksomhed, da PAL § 1, stk. 1, nr. 1, alene omhandler livsforsikringsselskaber, der har koncession til at drive livsforsikringsvirksomhed.

Afhændelse af et forsikringsselskabs bestand af livsforsikringer vil derfor ikke være tilstrækkeligt til at bringe PAL-skattepligten til ophør, hvis selskabet stadig har koncession til at tegne livsforsikringer.

A.4.1.2 Forsikringsselskaber

Forsikringsselskaber, der har overtaget en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret livsforsikringsselskab er skattepligtige i den periode, hvor de øvrige betingelser i PAL § 1, stk. 1, nr. 2, er opfyldt.

For sådanne forsikringsselskaber indtræder skattepligten, når følgende to betingelser er opfyldt

1. forsikringsselskabet har fået Finanstilsynets koncession og

2. forsikringsselskabet har overtaget en lukket bestand af livsforsikringer.

Selskabets skattepligt efter PAL § 1, stk. 1, nr. 2, ophører når livsforsikringsbestanden afvikles eller eventuelt videreoverdrages, uanset om selskabet stadig har koncession. I disse tilfælde kan der eventuelt være skattepligt efter PAL § 1, stk. 1, nr. 1, hvis selskabet opnår koncession til at drive livsforsikringsvirksomhed.

A.4.1.3 Udenlandske livsforsikringsselskaber og udenlandske forsikringsselskaber

Udenlandske livsforsikringsselskaber, der har koncession til at udøve livsforsikringsvirksomhed og udenlandske forsikringsselskaber, der har en lukket bestand af livsforsikringer fra et likvideret livsforsikringsselskab og som har koncession til at udøve forsikringsvirksomhed, indtræder i skattepligten på tidspunktet for påbegyndelsen af den virksomhed, der begrunder skattepligten. Det vil sige, at skattepligten indtræder fra det tidspunkt, hvor selskabet begynder at udøve sin livsforsikringsvirksomhed.

Skattepligten ophører, når selskabet ikke længere driver livsforsikringsvirksomhed.

A.4.1.4 Pensionskasser og pensionsfonde

For nystiftede pensionskasser omfattet af PKL gælder tilsvarende regler som for livsforsikringsselskaber således, at en pensionskasse ikke må påbegynde sin virksomhed forinden Finanstilsynet har givet pensionskassen koncession og registrering er sket i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Skattepligten indtræder fra det tidspunkt, hvor registrering som pensionskasse er sket i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

Ophør af skattepligt for sådanne pensionskasser vil kunne fastsættes til det tidspunkt, hvor afmeldelse i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen sker eller hvor pensionskassens formål ændres til ikke-PAL-skattepligtig virksomhed. PAL § 1, stk. 1 nr. 3, anfører nemlig ikke som betingelse for skattepligt, at pensionskasser skal have koncession, hvorfor ophør af skattepligt først indtræder, når pensionskassen er afmeldt og ikke består mere.

Tværgående pensionskasser er omfattet af LFV, og der gælder tilsvarende regler som for livsforsikringsselskaber. På baggrund af disse regler indtræder skattepligten fra det tidspunkt, hvor registrering er sket i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

Ophør af skattepligt for tværgående pensionskasser kan fastsættes til det tidspunkt, hvor pensionskassen er afmeldt i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen og slettet. Skattepligten ophører først fra det tidspunkt, hvor pensionskassen ikke består mere, idet PAL ikke som betingelse for skattepligt anfører, at pensionskassen skal have koncession.

For nystiftede pensionskasser og pensionsfonde, som Told- og Skattestyrelsen, jf. sagsudlægningsbekendtgørelsen, bekendtgørelse nr. 1107 af 13. december 2000, har godkendt skal være omfattet af PBL § 6, anses skattepligten at indtræde, når godkendelsen foreligger.

For disse pensionskasser og pensionsfonde ophører skattepligten, når pensionskassens/pensionsfondens kompetente forsamling har besluttet at opløse pensionskassen/pensionsfonden, og samtlige midler er uddelt.

A.4.1.5 Hjælpe- og Understøttelsesfonde

Fra og med indkomståret 1990 skulle hjælpe- og understøttelsesfonde og øvrige fonde ikke godkendes af Civilretsdirektoratet, hvorfor skattepligtens indtræden for disse fonde ikke beror på en sådan godkendelse.

Skattepligtens indtræden kan fastsættes til tidspunktet for underskrivelse af fondens vedtægter og fra hvilket tidspunkt hjælpe- og understøttelsesfonden kan handle som sådan.

Opløsning af hjælpe- og understøttelsesfonde kræver fondsmyndighedens - Civilretsdirektoratets - godkendelse. En anmodning om Civilretsdirektoratets godkendelse til opløsning kan dels være begrundet i, at fonden ikke har flere midler, eller at midlerne ønskes overført fra fonden til indskud i en pensionsordning i et pengeinstitut eller et forsikringsselskab.

Fondens skattepligt ophører på det tidspunkt, hvor fonden ikke har flere midler. Dette gælder, selvom fonden har fået Civilretsdirektoratets godkendelse til at opløse fonden på et tidspunkt, der ligger før alle fondens midler er uddelt.

A.4.1.6 Kapitalpensionsfonde

Indtræden af skattepligt for kapitalpensionsfonde kan fastsættes til det tidspunkt, hvor Told- og Skattestyrelsen, jf. sagsudlægningsbekendtgørelsens § 11, stk. 1, nr. 8, har godkendt kapitalpensionsfonden til at modtage indskud enten efter PBL §§ 11 A eller 12.

Ophør af skattepligt for kapitalpensionsfonde kan forekomme i de tilfælde, hvor den kompetente forsamling - bestyrelse eller repræsentantskab - beslutter, at fonden skal opløses. Dette kræver tillige Told- og Skattestyrelsens godkendelse. Skattepligten kan først anses for ophørt fra det tidspunkt, hvor der ikke er flere midler i kapitalpensionsfonden.

A.4.1.7 Tontineordninger

Der er ikke siden PBL's ikrafttræden den 1. januar 1972 godkendt tontineordninger. Ophør af skattepligt for tontineordninger kan fastsættes til det tidspunkt, hvor den sidste deltager i ordningen er afgået ved døden.

A.4.2 Skattepligtige pensionsopsparingsformer

I det følgende vil de skattepligtige indehavere af pensionskonti blive behandlet nærmere med henblik på fastsættelse af tidspunktet for indtræden og ophør af skattepligt.

Indtræden af skattepligt for indehavere af samtlige de i PAL § 1, stk. 2, nævnte pensionskonti må anses at foreligge fra det tidspunkt, hvor indehaveren underskriver oprettelsen af pensionskontoen, og pengeinstituttet har fået kendskab hertil.

For indehavere af pensionskonti ophører skattepligten enten ved helophævelse eller delophævelse.

Ved helophævelse forstås ophævelse af samtlige konti i et pengeinstitut inden for samme pensionstype, som tilhører samme person.

Der kan dog stadig være skattepligt efter bestemmelsen, hvis indehaveren af den/de ophævede konto/konti, har andre kontotyper i samme pengeinstitut eller konti i andre pengeinstitutter.

Ved delophævelse af en af de PAL § 1, stk. 2, omhandlede pensionsopsparingskonti, forstås deludbetaling før aftalt udbetalingstidspunkt eller ved, for pensionsordninger oprettet efter 1982, hel eller delvis overførsel af ordningen til et pengeinstitut, et livsforsikringsselskab eller en pensionskasse.

Tidspunktet for ophør af skattepligten ved helophævelse, delophævelse og delvis overførsel kan fastsættes til det tidspunkt, hvor pengeinstituttet har fået kendskab til ophævelsen.

Vedrørende institutionernes endelige opgørelse ved ophør af skattepligt og pengeinstitutternes afregning ved ophævede ordninger, henvises til afsnit I.

A.1 Skattepligtige institutioner

A.2 Udenlandske forsikringsselskaber

A.3 Skattepligtige pensionsopsparingsformer

A.4 Skattepligtens indtræden og ophør