E20006A00012

INDEHOLDELSE AF A-SKAT OG ARBEJDSMARKEDSBIDRAG 2000 AFSNIT M STRAFANSVAR

2 Articles / Provisions · Denmark

Open official source Machine-readable Markdown (.md)

Statutory Text (2 Articles)

Stor vejledning 2000

Den fulde tekst INDEHOLDELSE AF A-SKAT OG ARBEJDSMARKEDSBIDRAG 2000 AFSNIT M STRAFANSVAR Open official source

Indeholdelse af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag; 2000

Afsnit M Strafansvar

Straffebestemmelserne findes i KSL §§ 74 - 79 A, jf. lovbek. nr. 639 af 3. aug. 1999 og i AMFL §§ 18 - 20, jf. lovbek. nr. 720 af 14. sept. 1999 samt i § 56 i KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, som ændret ved bek. nr. 769 af 12. okt. 1999, og AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, som senest ændret ved bek. nr. 1091 af 23. dec. 1998, §§ 41 og 42. AMFL´s straffebestemmelser omfatter også SP-bidraget efter ATP-lovens § 17 f, jf. lovbek. nr. 752 af 20. okt. 1998.

M.1 Generelt

Der kan kun straffes efter KSL og AMFL, hvis straffelovens almindelige betingelser (strafbarhedsbetingelser mv.) er opfyldt. Det betyder bl.a., at der skal foreligge subjektiv tilregnelse i form af forsæt eller grov uagtsomhed, jf. afsnit M.2 .

M.2 Subjektiv tilregnelse

Efter KSL § 74, stk. 1 og AMFL § 18, stk. 1 er det den forsætlige eller groft uagtsomme handlemåde, der er strafbar. Den simpelt uagtsomme handlemåde er straffri.

Efter KSL § 75, nr. 1 er kun den forsætlige handlemåde strafbar.

Er overtrædelsen af KSL og AMFL begået med forsæt til at unddrage det offentlige skat eller bidrag, eller foreligger der i øvrigt skærpende omstændigheder, kan straffen stige til hæfte eller fængsel indtil 2 år, jf. KSL § 74, stk. 2 og AMFL § 18, stk. 2.

M.3 Den indeholdelsespligtiges strafansvar

M.3.1 Ikke indeholdt A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag

Ifølge KSL § 74, stk. 1, nr. 1 og AMFL § 18, stk. 1, litra b straffes den indeholdelsespligtige, der undlader at foretage indeholdelse af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag.

Bøde for overtrædelse af KSL § 74, stk. 1, nr. 1 og AMFL § 18, stk. 1, litra b er 25 pct. af den ikke indeholdte A-skat eller det ikke indeholdte bidrag. I mindre grove tilfælde kan bøden fastsættes som en ordensbøde på 1.000 kr., eller sagen kan afgøres med en advarsel.

M.3.2 Ikke indbetaling af indeholdte A-skatte- og bidragsbeløb

Ifølge KSL § 74, stk. 1, nr. 2 og AMFL § 18, stk. 1, litra c straffes den indeholdelsespligtige, der ikke rettidigt indbetaler indeholdte A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag.

Bøde for overtrædelse af KSL § 74, stk. 1, nr. 2 og AMFL § 18, stk. 1, litra c beregnes efter følgende principper

Hvis restancen ikke er betalt på det tidspunkt, hvor bødeforelæg fremsendes eller told- og skatteregionens begæring om tiltale fremsendes til anklagemyndigheden, beregnes bøden med 1 pct. pr. måned af den akkumulerede restance.

Udgør restancen på det under pkt. a. nævnte tidspunkt mindre end 25 pct. af den højst konstaterede restance i overtrædelsesperioden, beregnes bøden med 0,75 pct. pr. måned af den akkumulerede restance.

Er restancen betalt på det under pkt. a. nævnte tidspunkt, beregnes bøden med 0,5 pct. pr. måned af den akkumulerede restance.

Ved kombinerede overtrædelser af KSL § 74, stk. 1, nr. 2 og 4 og AMFL § 18, stk. 1, litra a og c, anvendes ved begge beregninger den bødesats, som anvendes ved overtrædelse af KSL § 74, stk. 1, nr. 2 og AMFL § 18, stk. 1, litra c.

Hvis den beregnede bøde for henholdsvis overtrædelsen af KSL og AMFL er under 3.000 kr., skal sagen som hovedregel afgøres med en advarsel.

M.3.3 Ikke rettidig angivelse

Ifølge KSL § 74, stk. 1, nr. 3 straffes den indeholdelsespligtige, der ikke rettidigt indgiver angivelse.

Bøde for overtrædelse af KSL § 74, stk. 1, nr. 3 beregnes for angivelser indsendt mere end 1 måned efter sidste rettidige indsendelsesdag med 100 kr. pr. angivelse. Hvis den samlede bøde for angivelser udgør mere end 500 kr., nedsættes den med 1/3 og nedrundes til nærmeste 100 kr., dog således at bøden aldrig nedsættes til mindre end 500 kr.

Med bøde straffes bl.a. også den, der forsætligt eller groft uagtsomt undlader rettidigt at indgive angivelse om det i angivelsesperioden i alt opgjorte og indeholdte bidrag, jf. AMFLbek. 1250 af 16. dec. 1996, § 41, jf. § 11.

M.3.4 Afgivelse af urigtige eller vildledende oplysninger

Ifølge KSL § 74, stk. 1, nr. 4 og AMFL § 18, stk. 1, litra a straffes den indeholdelsespligtige, der afgiver urigtige eller vildledende oplysninger om grundlaget for A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag.

Bøde for overtrædelse af KSL § 74, stk. 1, nr. 4 og AMFL § 18, stk. 1, litra a beregnes med samme procentsats som for overtrædelse af KSL § 74, stk. 1, nr. 2 og AMFL § 18, stk. 1, litra c, jf. afsnit M.3.2 , da motivet for afgivelse af urigtige eller vildledende oplysninger oftest vil være at skaffe sig henstand med betalingen. Bøden fastsættes som 25 pct. af et beløb svarende til en bøde for overtrædelse af KSL § 74, stk. 1, nr. 2 og AMFL § 18, stk. 1, litra c. Hvis dette beløb er mindre end 250 kr., rejses sagen ikke.

M.3.5 Elektroniske skattekortoplysninger

Ifølge KSL § 74, stk. 1, nr. 5 straffes den indeholdelsespligtige, der anmoder om elektroniske skattekortoplysninger vedrørende personer, som man på anmodningstidspunktet ikke kan påregne at skulle udbetale A-indkomst til.

Der er ikke nogen praksis for, hvordan denne overtrædelse straffes.

M.3.6 Strafansvar for juridiske personer

Efter KSL § 77 og AMFL § 18, stk. 3 kan der, jf. straffelovens 5. kapitel, pålægges den juridiske person et bødeansvar. Dette begrundes med, at det er den juridiske person, der må antages at have opnået den økonomiske fordel ved den strafbare overtrædelse. Frihedsstraf kan aldrig komme på tale i forbindelse med ansvar for juridiske personer - heller ikke i form af forvandlingsstraf.

Hvis den daglige leder af den juridiske person er hovedaktionær eller hovedanpartshaver (dvs. ejer mere end 50 pct. af kapitalen) og enerådende disponerer på selskabets vegne, rettes strafansvaret dog mod denne.

En kombination af ansvar for juridiske personer og personligt ansvar forekommer i selskaber med en direktør og daglig leder, der handler på selskabets vegne, men som ikke ejer aktie- eller anpartsmajoriteten i selskabet. I disse tilfælde beregnes en samlet bøde, hvoraf 80 pct. pålægges selskabet og 20 pct. pålægges den daglige leder. Hvis der er flere direktører eller daglige ledere, der skønnes ansvarlige, deles 20 pct.-bøden ligeligt mellem disse.

M.4 Lønmodtageres strafansvar

M.4.1 Udbetaling af A-indkomst uden indeholdt A-skat

Lader en lønmodtager sig udbetale A-indkomst vidende om, at der ikke i indkomsten er indeholdt A-skat som påbudt, kan vedkommende straffes efter KSL § 75, nr. 1.

Bøde for overtrædelse af KSL § 75, nr. 1 er 25 pct. af den ikke indeholdte A-skat.

M.4.2 Elektroniske skattekort

Ifølge KSL § 75, nr. 2 straffes den lønmodtager, der benytter et skattekort over for en anden indeholdelsespligtig end den, hvortil skattekortet er afgivet elektronisk.

Der er ikke nogen praksis for, hvordan denne overtrædelse straffes.

M.4.3 Afgivelse af visse urigtige eller vildledende oplysninger efter KSL

Hvis en lønmodtager afgiver urigtige eller vildledende oplysninger til brug for afgørelsen af, om en indkomst er A-indkomst eller B-indkomst, til brug for forskudsregistreringen eller til brug for foreløbig redegørelse vedrørende forventede indkomstforhold, kan lønmodtageren straffes efter KSL § 75, nr. 3.

Bøde for overtrædelse af KSL § 75, nr. 3 er 25 pct. af den A-skat, der som følge af de urigtige oplysninger ikke bliver indeholdt.

M.5 Fortsat drift trods nægtet registrering

Hvis myndighederne har nægtet registrering, og der fortsat drives virksomhed, der er indeholdelsespligtig, kan den indeholdelsespligtige straffes efter KSL § 74 A og AMFL § 18, stk. 5.

Der er ikke nogen praksis for, hvordan disse overtrædelser straffes.

M.6 Sanktioner for overtrædelse af KSL § 74, stk. 2 og AMFL § 18, stk. 2

Hvis forholdet er begået med forsæt til at unddrage skat eller bidrag, jf. KSL § 74, stk. 2 og AMFL § 18, stk. 2, og der ikke er grundlag for at kræve frihedsstraf, beregnes dobbelt bøde. Der vil normalt være grundlag for at kræve frihedsstraf, hvis den ikke indeholdte eller ikke indbetalte A-skat eller AM-bidrag og SP-bidrag udgør mere end 100.000 kr.

Derudover kan bøden forhøjes ved gentagelsestilfælde.

Der beregnes ikke i samme sag både dobbelt bøde for forsæt til unddragelse og forhøjet bøde for gentagelse.

M.7 Overtrædelse af fastsatte forskrifter

I forskrifter, der er udstedt i medfør af KSL og AMFL, kan der fastsættes straf af bøde for overtrædelser af bestemmelser i forskrifterne, jf. KSL § 76 og AMFL § 18, stk. 4. Der henvises til KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 56 og AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, §§ 41 og 42. Det bemærkes i den forbindelse, at det efter de nævnte bekendtgørelser bl.a. også kan være strafbart ikke at tilmelde sig SE-registeret.

M.8 Processuelle regler

M.8.1 Administrativ afgørelse - Bødeforelæg

Hvis en overtrædelse af KSL og AMFL ikke vil medføre højere straf end bøde, er told- og skatteregionerne i medfør af KSL § 79 og AMFL § 20 bemyndiget til at tilkendegive over for den pågældende, at sagen kan afgøres uden retslig forfølgning, hvis den pågældende erkender sig skyldig i overtrædelsen og erklærer sig rede til inden for en nærmere angivet frist, der efter begæring kan forlænges, at betale den bøde, der fremgår af bødeforelægget, jf. også KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 56, stk. 2 og AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 42.

M.8.2 Udfærdigelse af bødeforelæg

Med hensyn til udfærdigelsen af bødeforelægget finder retsplejelovens bestemmelser om indholdet af anklageskrift tilsvarende anvendelse, jf. KSL § 79, stk. 2 og AMFL § 20, stk. 2. Det betyder bl.a., at overtrædelsen med angivelse af tid og sted skal beskrives i bødeforelægget.

M.8.3 Afgørelsen er endelig

KSL § 79, stk. 3 og AMFL § 20, stk. 3 bestemmer, at betales bøden i rette tid, eller bliver den efter stedfunden vedtagelse inddrevet eller afsonet, bortfalder videre forfølgning.

M.8.4 Sigtelse

KSL § 78, stk. 1 indeholder regler om, at retsplejelovens § 752, stk. 1 tilsvarende finder anvendelse i sager om overtrædelse af KSL §§ 74 - 77, der behandles administrativt.

Retsplejelovens § 752, stk. 1 bestemmer, at inden politiet afhører en sigtet, skal han udtrykkeligt gøres bekendt med sigtelsen og med, at han ikke er forpligtet til at udtale sig. Det skal af rapporten fremgå, at disse regler er iagttaget.

M.8.5 Ransagning

Ransagning i sager om overtrædelse af KSL og AMFL kan ske i overensstemmelse med retsplejelovens regler, jf. KSL § 78, stk. 2 og AMFL § 19.

Der kræves således som udgangspunkt dommerkendelse. Der henvises nærmere til retsplejelovens kapitel 73 om ransagning.

M.8.6 Forsvarerbistand

Reglerne om forsvarerbistand i administrative bødesager findes i lov om adgang til forsvarerbistand under en administrativ skatte- og afgiftsstraffesag, jf. lovbek. nr. 489 af 19. sept. 1984, som ændret ved lov nr. 363 af 1. juli 1988.

I sager om overtrædelse af KSL § 74, stk. 1, nr. 1 og 4, § 74, stk. 2 eller § 75, men ikke i øvrige sager om overtrædelse af KSL og AMFL, kan der beskikkes sigtede en forsvarer, når det efter sagens beskaffenhed, sigtedes person eller omstændighederne i øvrigt må anses for ønskeligt, og sigtede ikke selv har skaffet sig bistand af en forsvarer.

Forsvareren beskikkes af retten. Begæring om beskikkelse kan fremsættes såvel af sigtede som af skattemyndighederne.

Forsvareren har adgang til at gøre sig bekendt med det materiale, skattemyndighederne har tilvejebragt ved behandlingen af spørgsmålet om strafansvar.

Hvis sigtede findes skyldig, har den pågældende pligt til at erstatte det offentlige udgifterne til vederlaget til den beskikkede forsvarer.

Sigtede skal skriftligt vejledes om adgangen til at begære en forsvarer beskikket, om forsvarerens beføjelser og om betalingen af forsvarerens vederlag.

Der henvises til bek. nr. 976 af 2. feb. 1994 om vejledning om forsvarerbeskikkelse under en administrativ skatte- eller afgiftssag.

M.8.7 Fortrydelse

Der er efter vedtagelsen af et bødeforelæg en mulighed for fortrydelse. Såfremt den pågældende senest 6 måneder efter at have vedtaget bødeforelægget meddeler, at han fortryder, annulleres bødeforelægget, og sagen tillades indbragt for domstolene.

M.9 Forældelse af strafansvar

Reglerne om forældelse af strafansvar findes i straffelovens kapitel 11.

Efter straffelovens § 92 straffes en lovovertrædelse ikke, når der er indtrådt forældelse efter straffelovens §§ 93 og 94.

Forældelsesfristen efter straffelovens § 93, stk. 1, nr. 1 er 2 år, når der ikke er hjemlet højere straf end fængsel i 1 år for overtrædelsen, eller når straffen for overtrædelsen ikke ville overstige bøde.

Dette betyder for overtrædelse af KSL og AMFL, at for alle overtrædelser, hvor der kun er grundlag for at påstå bøde som straf, er forældelsesfristen 2 år.

I de tilfælde, hvor der efter KSL § 74, stk. 2 og AMFL § 18, stk. 2 er grundlag for idømmelse af frihedsstraf, finder straffelovens § 93, stk. 1, nr. 2 anvendelse.

Forældelsesfristen efter straffelovens § 93, stk. 1, nr. 2 er 5 år, når der ikke er hjemlet højere straf end fængsel i 4 år.

Efter straffelovens § 94, stk. 1 regnes forældelsesfristen fra den dag, da den strafbare virksomhed eller undladelse er ophørt.

Dette betyder, at for handlingsforbrydelser begynder forældelsesfristen den dag, da den strafbare handling foretages.

For undladelsesforbrydelser begynder forældelsesfristen den dag, da den strafbare undladelse ophører. Hvis den strafbare undladelse aldrig ophører, er en undladelsesforbrydelse i princippet uforældelig.

Indenfor KSL og AMFL er kun KSL § 74, stk. 1, nr. 2 og AMFL § 18, stk. 1, litra c undladelsesforbrydelser.

Efter straffelovens § 94, stk. 5 afbrydes forældelsesfristen ved ethvert rettergangsskridt, hvorved den pågældende sigtes for overtrædelsen.

I de tilfælde hvor told- og skattemyndighederne har kompetencen til at afgøre en sag, afbryder told- og skattemyndighedernes sigtelse af den pågældende forældelsesfristen, jf. straffelovens § 94, stk. 4, 3. pkt.

M.10 Kompetenceregler

Skatteministeren har i medfør af KSL § 79 bemyndiget told- og skatteregionerne til at tilkendegive, at en sag om overtrædelse af KSL kan afgøres ved en administrativ bøde, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 56, stk. 2.

Skatteministeren har i medfør af AMFL § 20 bemyndiget told- og skatteregionerne til at tilkendegive, at en sag om overtrædelse af AMFL kan afgøres ved en administrativ bøde, jf. AMFLbek. 1250 af 16. dec. 1996, § 42.

I det omfang der i en sag er grundlag for idømmelse af frihedsstraf, og sagen således skal afgøres af domstolene, har told- og skatteregionerne kompetencen til at sende tiltalebegæring til anklagemyndigheden, jf. TSS-cirk. 1995-6.