INDEHOLDELSE AF A-SKAT OG ARBEJDSMARKEDSBIDRAG 2000 AFSNIT E REGISTRERINGSPLIGT

Indeholdelse af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag; 2000

Afsnit E Registreringspligt

E.1 Generelt

Hjemlen til at registrere virksomheder findes i KSL, jf. lovbek. nr. 639 af 3. aug. 1999, §§ 40-67 (afsnit V og VI) og § 85 i KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, som senest ændret ved bek. nr. 769 af 12. okt. 1999, §§ 18-19, §§ 30-33 og §§ 53-54 og ved cirk. nr. 135 af 4. nov. 1988, pkt. 78, i AMFL, jf. lovbek. nr. 720 af 14. sep. 1999, § 21 og i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, som senest ændret ved lovbek. nr. 1091, §§ 1-4, samt i ATP-loven, jf. lovbek. nr. 752 af 20. okt. 1998.

E.1.1 Alle indeholdelsespligtige

Virksomheder, der udbetaler løn mv., hvori der skal indeholdes A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag, har pligt til at anmelde sig hos Told·Skat og har samtidig pligt til at anmelde enhver ændring, som sker i virksomhedens ejerforhold mv.

Told·Skat har for sin del pligt til at føre et register over anmeldte virksomheder med ajourførte oplysninger om virksomhederne.

Tilmelding foregår som en ansøgning om registrering, der under særlige omstændigheder kan gøres betinget eller helt nægtes, jf. afsnit E.2.1.3 .

Tilmeldingen skal ske inden 8 dage efter indeholdelsespligten er indtrådt (efter den 1. udbetaling), jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 18, stk. 3 og AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 1, stk. 3.

Enhver, der er indeholdelsespligtig efter KSL afsnit V og VI, skal tilmelde sig Told- og Skattestyrelsens Stamregister for Erhvervsdrivende (SE), jf. KSL § 18, stk. 1. Hertil kommer, at personer, dødsboer, selskaber og foreninger mv., der har hjemting her i landet, og som skal foretage indeholdelse af kildeskat til Grønland, ligeledes skal registreres, jf. KSL § 88.

Reglerne om registrering af indeholdelsespligtige arbejdsgivere fremgår af KSL §§ 18-19, samt §§ 53-54 for så vidt angår registrering af indeholdelsespligt for kildeskat til Grønland, mens reglerne om registrering af indeholdelsespligtige arbejdsgivere efter AMFL fremgår af AMFL, §§ 1-4.

Det fremgår af KSL § 18, stk. 1, at enhver, der er indeholdelsespligtig efter KSL afsnit V og VI, skal tilmelde sig Told- og Skattestyrelsens Stamregister for Erhvervsdrivende (SE). Ved tilmeldingen skal den indeholdelsespligtige på skemaer, der udarbejdes af Told- og Skattestyrelsen, give oplysninger om virksomheden mv., jf. § 18, stk. 2.

For så vidt angår de skemaer, som den indeholdelsespligtige skal benytte i forbindelse med tilmeldingen, kan der i øvrigt henvises til cirk. nr. 135 af 4. nov. 1988.

Her fremgår det af punkt 78 (Registrering af indeholdelsespligtige), hvilke oplysninger virksomheden bl.a. skal give i forbindelse med registreringen - fx navn, adresse, virksomhedens driftsform (enkeltmandsvirksomhed, interessentskab mv.), CPR-nummer for ansvarlige indehavere mv.

Indeholdelsespligtige arbejdsgivere og pensionskasser mv. skal tilmelde sig til registrering hos told- og skatteregionen i det område, hvor den indeholdelsespligtige har hjemsted, jf. AMFL § 1, stk. 1.

Ved tilmelding skal den registreringspligtige på skemaer, der kan rekvireres hos told- og skatteregionen, give oplysning om virksomhedens samlede registreringsforhold, jf. samme bek. § 1, stk. 2.

E.1.1.1 Konkursboer

Er en skyldner ikke i stand til at opfylde sine forpligtigelser over for kreditorerne, kan konkurslovens regler bringes i anvendelse. Reglerne tilsigter at give kreditorerne en samtidig og ligelig dækning af deres krav. Oplysninger om konkursboer udgives dels i Statstidende og dels i Registreringstidende.

I Statstidende, der udkommer alle hverdage undtagen mandage og dagen efter 2. påskedag, 2. pinsedag og 2. juledag, gives bl.a. meddelelse om afsagt dekret om konkurs, herunder meddelelse om indkaldelse til første skiftesamling.

I Registreringstidende, der udkommer som tillæg til Statstidende, gives bl.a. meddelelse om afsagt konkursdekret og datoen herfor.

Told- og skatteregionerne registrerer oplysninger om konkursboer i Told- og Skattestyrelsens Stamregister over Erhvervsdrivende (SE) ud fra oplysningerne i Statstidende og Registreringstidende.

Tilbagekaldelse af konkursdekret anføres i Statstidende, men kan også forekomme i Registreringstidende.

Se i øvrigt afsnit E.2.3.3.2 .

E.2 Registrering

E.2.1 Krav ved registrering af nye virksomheder

E.2.1.1 Forkortet afregningsperiode mv. (kreditbegrænsning)

Virksomheder, der anmelder sig til registrering for indeholdelse af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag, kan efter KSL § 56, stk. 4 og AMFL § 13, stk. 9 pålægges forkortet afregningsperiode mv., når både objektive og skønsmæssige kriterier er opfyldt.

Forkortet afregningsperiode mv. betyder, at den månedsvise afregningsperiode kan ændres til uge- eller 14 dagsafregning for A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag. Fristen for at angive og betale ændres i alle tilfælde til den 3. hverdag efter periodens udløb.

Objektive kriterier

Objektive kriterier for at pålægge forkortet afregningsperiode mv. er til stede når

"En ejer af virksomheden eller den person, der reelt driver virksomheden, og som er knyttet til ejeren på samme måde som fastsat i aktieselskabslovens § 115, stk. 1, 2. pkt., eller et medlem af bestyrelsen eller direktionen, indenfor de seneste 5 år, regnet fra anmeldelsestidspunktet af virksomheden, har været ejer af en anden virksomhed eller medlem af bestyrelsen eller direktionen i en anden virksomhed, som indenfor dette tidsrum ikke rettidigt har indbetalt A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag eller har været i restance vedrørende andre registreringsforhold".

Efter aktieselskabslovens § 115, stk. 1, 2. pkt., betragtes en person som værende knyttet til ejeren, når der foreligger ægteskab, slægtskab i op- eller nedstigende linie, eller når personen på anden måde står ejeren særlig nær, fx som samlevende eller registreret partner.

Når virksomheden er et selskab mv., anses som ejer også en person, der besidder sådanne kapitalandele i virksomheden (selskabet), som henregnes til hovedaktionæraktier efter PSL § 19 A, stk. 2-4. Herved forstås navnlig en person, der ejer eller på noget tidspunkt indenfor de senest 5 år regnet fra anmeldelsestidspunktet har ejet 25 pct. eller mere af aktiekapitalen, eller som råder eller i den nævnte periode har rådet over mere end 50 pct. af stemmeværdien. Heri medregnes bl.a. aktier, der tilhører den pågældendes nærmeste familie.

Som ejer anses tillige selskaber mv., der er koncernforbundne med virksomheden, jf. KGL, lov nr. 644 af 5. aug. 1999, § 4, stk. 2.

Skønsmæssige kriterier

Kreditbegrænsning skal kun anvendes, når der efter et konkret skøn vurderes at være behov herfor for at sikre rettidig indbetaling.

Heri ligger bl.a. en forudsætning om, at der normalt ikke bør stilles krav om kreditbegrænsning, når tidligere forsømmeligheder skyldes undskyldelige udefra kommende omstændigheder, og den nye virksomhed i øvrigt har et fornuftigt kapitalgrundlag mv.

Den forkortede afregningsperiode mv. skal mindst være på 12 måneder.

E.2.1.1.1 Frivillig sikkerhedsstillelse

Indeholdelsespligtige kan efter KSL § 56, stk. 5 og AMFL § 13, stk. 9 vælge at stille sikkerhed i stedet for at blive pålagt forkortet afregningsperiode. Den stillede sikkerhed skal være på et beløb, der svarer til virksomhedens restancer vedrørende A-skat, AM-bidrag, SP-bidrag og moms med tillæg af det forventede gennemsnitlige tilsvar for en 3-måneders periode.

Sikkerheden skal stilles for en 12-måneders periode, i hvilken der ikke må opstå restancer vedrørende A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag eller tilsvar vedrørende andre registreringsforhold indenfor skatte- og afgiftsområdet.

Sikkerhedsstillelsesbeløbet kan ikke ændres i perioden.

Sikkerhedsstillelse kan alene ske i form af børsnoterede obligationer, bankgaranti, kontante indskud eller anden betryggende sikkerhed efter regionens vurdering.

Opstår der efter frivillig sikkerhedsstillelse restancer, skal sikkerhedsstillelsen straks gøres gældende, og virksomheden skal overføres til forkortet afregningsperiode mv. efter KSL § 56, stk. 2 og AMFL § 13, stk. 9.

E.2.1.1.2 Tilbagevenden til sædvanlig afregningsperiode mv.

Den indholdelsespligtige har efter KSL § 56, stk. 6 og AMFL § 13, stk. 9, ret til at vende tilbage til sædvanlig afregningsperiode mv., når den indeholdelsespligtige har indbetalt A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag rettidigt i en 12-måneders periode og den indeholdelsespligtige samtidig ikke er i restance med A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag eller tilsvar vedrørende andre registreringsforhold indenfor skatte- og afgiftsområdet.

E.2.1.1.3 Gebyr

Ved forkortet afregningsperiode, skal den indeholdelsespligtige betale et gebyr på 65 kr. for hver angivelse med de nye frister, jf. KSL § 56, stk. 8 og AMFL § 13, stk. 9.

E.2.1.2 Sikkerhedsstillelse (tvungen)

For virksomheder, der anmelder sig til registrering, vil sikkerhedsstillelse efter KSL § 56 A, stk. 2 og AMFL § 13, stk. 9 kunne kræves i de situationer, hvor de personer, der står bag virksomheden (se afnit E.2.1.1 om de objektive kriterier), tidligere har haft væsentlig indflydelse på en anden virksomhed, der er gået konkurs eller er blevet insolvent, hvorved told- og skattemyndighederne har et ikke fuldt sikret tilgodehavende, eller hvor staten er blevet påført et tab på mere end 50.000 kr. vedrørende A-skat, AM-bidrag, SP-bidrag eller moms. Kriterierne finder tillige anvendelse, hvis Told·Skat ved en gældssanering eller en frivillig akkord er blevet påført et tab på mere end 50.000 kr. vedrørende A-skat, AM-bidrag, SP-bidrag eller moms, eller hvis der er indgået en moratorieordning, hvor Told·Skat har et ikke fuldt sikret tilgodehavende.

Der kan dog kun kræves sikkerhed, når der efter et konkret skøn vurderes at være nærliggende risiko for, at krav om kreditbegrænsning ikke er tilstrækkelig til at sikre, at tilsvar af A-skat, AM-bidrag, SP-bidrag og moms indbetales rettidigt. Se afsnit E.2.1.1 om de skønsmæssige kriterier.

Heri ligger bl.a. en forudsætning om, at der ikke stilles krav om sikkerhedsstillelse, hvis fx årsagen til konkursen af den tidligere virksomhed skyldtes undskyldelige udefra kommende omstændigheder. Dette kan eksempelvis være tilfældet, hvor virksomheden har måttet indgive konkursbegæring på grund af manglende betalinger for store leverancer til virksomhedens kunder.

Bestemmelsen tager således først og fremmest sigte på de særlige tilfælde, hvor de personer, der reelt står bag virksomheden, er kendt for tidligere groft at have misbrugt pligten til at opkræve beløb på det offentliges vegne, hvorved det offentlige er blevet påført tab.

Bestemmelsens primære formål er således at hindre konkursryttere og lignende i gang på gang at lukke og starte ny virksomhed op, uden at staten forinden sikres mod tab. Anvendelsen af bestemmelsen afhænger således af en konkret vurdering af sagens omstændigheder.

Krav om sikkerhedsstillelse vil også kunne udelades i andre tilfælde, fx

En advokat anmelder et selskab til registrering. Han indtræder selv som bestyrelsesformand. Advokaten figurerer også som bestyrelsesformand i et tidligere selskab, som er gået konkurs. Ved en nærmere undersøgelse viser det sig imidlertid, at advokaten er indtrådt i det tidligere selskab udelukkende med det formål at søge selskabet reddet, hvilket er mislykket. Advokaten er udtrådt som formand for det gamle selskab, men vil være registreret i Erhvervs- og Selskabsstyrelsens register som afgået formand.

I eksemplet har advokaten som udgangspunkt ikke haft væsentlig indflydelse på, at selskabet alligevel er gået konkurs, idet hans indtræden som bestyrelsesformand er sket på et tidspunkt for at redde virksomheden, hvilket må siges at være en del af hans professionelle arbejde.

Ordningen skal endvidere administreres således, at krav om sikkerhedsstillelse kun vil blive brugt i de situationer, hvor der vurderes at være en betydelig risiko for nye tab, fx fordi der er tale om virksomheder uden personligt gældsansvar og med utilstrækkeligt kapitalgrundlag.

Man skal endelig være opmærksom på, at der kan stilles krav om en ny sikkerhed, hvis eksempelvis følgende situation skulle forekomme

En virksomhed anmelder sig pr. 1. jan. 2000 til registrering som indeholdelsespligtig. Registreringen bliver gjort betinget af en sikkerhedsstillelse på 50.000 kr. Virksomheden stiller sikkerheden over for regionen, og den frigives først, når de under afsnit E.2.1.2.3 nævnte betingelser er opfyldt. Pr. 1. juli 2000 anmelder virksomheden sig som momspligtig efter momsloven. Regionen vil også ved denne anmeldelse kunne stille krav om sikkerhed, forudsat at betingelserne fortsat er tilstede. Der skal dog kun stilles sikkerhed for moms.

E.2.1.2.1 Tidspunktet for sikkerhedsstillelse

Når virksomheden pålægges at stille sikkerhed, kan virksomheden ikke registreres, før dette pålæg er opfyldt. Pålægget om sikkerhedsstillelse skal meddeles virksomheden senest 14 dage efter, at virksomheden anmeldes til registrering, jf. KSL § 85, stk. 1 og AMFL § 13, stk. 9.

De 14 dage regnes fra det tidspunkt, hvor Told·Skat har modtaget en korrekt registreringsanmeldelse fra virksomheden. Korrekt registreringsanmeldelse foreligger, når alle relevante oplysninger om virksomhedens ejerforhold mv. er oplyst som foreskrevet i vejledningen på anmeldelsesblanketten.

Sikkerhed skal stilles senest 8 dage efter, at virksomheden har modtaget et anbefalet brev med pålæg om sikkerhedsstillelse, idet fristen i ganske særlige tilfælde dog kan forlænges efter anmodning herom. Denne kan imødekommes, hvis virksomheden kan godtgøre, at den krævede sikkerhed kan og vil blive stillet indenfor rimelig tid.

E.2.1.2.2 Sikkerhedsstillelsens størrelse

Sikkerhed skal stilles for et beløb, der svarer til det forventede gennemsnitlige tilsvar af A-skat, AM-bidrag, SP-bidrag og moms i en 3-måneders periode, som fastsættes af Told·Skat.

Formålet med sikkerheden er at sikre, at Told·Skat ikke bliver påført tab som følge af driften af den nye virksomhed.

Som udgangspunkt vil det derfor være driften af den nye virksomhed, som danner grundlag for sikkerhedens størrelse. En restance fra den tidligere registrerede virksomhed vil derimod ikke kunne indgå i grundlaget.

Sikkerhedens størrelse kan herefter vurderes ud fra, om virksomheden anmelder sig til registrering som indeholdelsespligtig efter KSL og AMFL og/eller registrering efter momsloven.

Sikkerhedens størrelse kan dernæst vurderes ud fra antal ansatte, hvilken branche virksomheden tilhører, gennemsnitlig lønindkomst for ansatte i denne virksomhed, forventet gennemsnitlige omsætningstal for virksomhedstypen etc.

Sikkerhedsstillelsesbeløbet kan ikke ændres i en periode på 12 måneder regnet fra den dato, hvor sikkerheden er stillet.

E.2.1.2.3 Sikkerhedsstillelsens varighed

En stillet sikkerhed frigives, når der er sket rettidig indbetaling af A- skat, AM-bidrag og SP-bidrag i den seneste 12-måneders periode, og hvis virksomheden ikke er i restance på dette tidspunkt med A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag eller tilsvar vedrørende andre registreringsforhold inden for skatte- og afgiftsområdet, jf. KSL § 56 A, stk. 3 og AMFL § 13, stk. 9.

E.2.1.2.4 Sikkerhedsstillelsens form

Sikkerhedsstillelse kan alene ske i form af børsnoterede obligationer, bankgaranti, kontante indskud eller anden betryggende sikkerhed efter told- og skattemyndighedernes bestemmelse.

E.2.1.3 Nægtelse af registrering

Efter KSL § 56 A, stk. 3 og AMFL § 13, stk. 9 skal Told Skat meddele pålæg om sikkerhedsstillelse ved anbefalet brev. Dette brev skal indeholde oplysning om, at undladelse af at stille den krævede sikkerhed inden udløbet af den fastsatte frist, dvs. senest 8 dage efter at virksomheden har modtaget meddelelse herom, indebærer, at virksomheden ikke kan registreres, hvorefter det vil være strafbart at drive virksomhed, jf. KSL § 74 A og AMFL § 18, stk. 5.

Stiller en ny virksomhed ikke sikkerheden rettidigt, skal Told Skat påny ved anbefalet brev meddele den pågældende, at registrering er nægtet. Det skal desuden gentages, at en fortsættelse af virksomheden herefter er strafbart efter ovenanførte bestemmelse.

Der er i begge tilfælde tale om afgørelser, der skal begrundes efter forvaltningslovens regler, jf. FVL §§ 22-24, ligesom der i begge tilfælde samtidig skal meddeles klagevejledning, jf. FVL §§ 25-26. Afgørelserne kan påklages til Told- og Skattestyrelsen.

Efter de gældende regler skal en virksomhed tilmelde sig registrering som indeholdelsespligtig for A-skat og AM-bidrag senest 8 dage efter, at indeholdelsespligten er indtrådt, jf. § 18, stk. 3 i KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, og § 1, stk. 3 i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996.

Der kan således forekomme tilfælde, hvor en virksomhed i en kortere periode er såvel berettiget som forpligtet til at opkræve og afregne A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag på trods af, at virksomheden er nægtet registrering.

Der er derfor fastsat særlige regler for indbetaling mv. i disse situationer, jf. bek. nr. 344 af 28. maj 1995.

E.2.2 Registreringsbevis

Efter registreringen tilsendes der den indeholdelsespligtige et registreringsbevis påført de ved tilmeldingen givne oplysninger samt det tildelte SE-/CVR-nummer, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 19, stk. 1 og AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 2.

Nummerregistreringen er en vigtig nøgle i Told·Skats administration og bruges altid til at identificere virksomhedens registreringsforhold.

For de fleste virksomheders vedkommende vil registrering ske under CVR-nummeret, som er identisk med virksomhedens SE-nummer, hvis virksomheden kun er tildelt ét SE-nummer. I nogle tilfælde vil virksomheden få tildelt såvel et CVR-nummer som et eller flere SE-numre. Det vil fx være tilfældet ved del- eller fællesregistrering. I så fald vil der være henvisning mellem CVR-nummer og SE-nummer.

Hvis virksomheden efter tilmeldingen meddeler ændringer i registreringsforholdene, tilsendes der et nyt registreringsbevis.

E.2.2.1 Enkeltregistrering

Udgangspunktet for registrering af de indeholdelsespligtige er, at en person/virksomhed tildeles ét SE-nummer, men der er hjemmel i lovgivningen til, at dele af en virksomhed kan registreres hver for sig (delregistrering), eller at flere selvstændige juridiske enheder kan registreres under ét (fællesregistrering).

E.2.2.2 Fællesregistrering

Hvis der mellem flere selvstændigt registrerede indeholdelsespligtige består et økonomisk fællesskab med hensyn til ejerforholdet, kan der meddeles tilladelse til, at indbetaling af indeholdt A-skat og indgivelse af angivelse herfor sker under ét, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 19, stk. 2.

Hvis dette er tilfældet, skal opgørelse, angivelse og indbetaling af AM-bidrag også ske under ét, jf. AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 3, stk. 2. Tilsvarende gælder SP-bidraget.

Tilladelsen kræver, at samtlige indeholdelsespligtige underskriver en erklæring, der godtgør det økonomiske fællesskab (erklæring om solidarisk hæftelse).

Fællesregistrering medfører, at afregning af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag fra de underliggende SE-numre foretages af ét SE-nummer, dvs. det fællesafregnende SE-nummer.

De i fællesregistreringen deltagende registreringsenheder hæfter solidarisk for skyldig A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag, ligesom der er mulighed for udvidet adgang til modregning mellem de deltagende registreringsenheder.

Pligten til at føre regnskab, jf. KSL § 57 og KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, §§ 30-33 samt AMFL § 21 og AMFLbek. § 35, bortfalder ikke i forbindelse med fællesafregningen, da regnskabspligten også påhviler den indeholdelsespligtige selvom denne lader andre stå for udbetaling og indeholdelse af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag.

E.2.2.3 Delregistrering

Der kan tildeles en indeholdelsespligtig flere SE-numre, hvis der føres særskilt regnskab for de enkelte virksomheder, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 19, stk. 1.

Hvis en indeholdelsespligtig med flere virksomheder har fået tildelt flere SE-numre, og som følge heraf indbetaler indeholdt A-skat og indgiver angivelse herfor særskilt for hver virksomhed, skal opgørelse, angivelse og indbetaling af AM-bidrag også ske særskilt, jf. AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 3, stk. 1. Det samme gælder SP-bidraget.

Ovenstående viser således, at der er nøje sammenhæng mellem den måde, hvorpå virksomheden er registreret som indeholdelsespligtig efter KSL, og den måde, som virksomheden skal registreres på efter AMFL, herunder også både fællesregistrering og delregistrering.

E.2.3 Ændring og afmeldelse af registrering

Ændringer i de efter KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 18, stk. 2 nævnte oplysninger (virksomheden mv.), herunder ophør af indeholdelsespligt vedrørende A-skat eller AM-bidrag, skal meddeles inden 8 dage (efter ændringen), jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 18, stk. 3 og AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 1, stk. 3. Det samme gælder SP-bidraget.

Ændringen kan meddeles ved påførsel af de ændrede oplysninger på en kopi af det udsendte registreringsbevis, ved påførsel af de ændrede oplysninger på de tilmeldingsskemaer, som er udarbejdet af Told- og Skattestyrelsen eller ved selvstændigt brev. Mindre væsentlige ændringer kan meddeles ved telefonisk henvendelse, fx ændring af telefonnummer.

E.2.3.1 Adresse, ledelse mv.

Ændringen kan fx vedrøre den adresse, hvorfra virksomheden drives, telefonnummer, regnskabsår mv.

E.2.3.2 Driftsform (juridisk status)

Den indeholdelsespligtige har også pligt til at meddele ændringer i virksomhedens driftsform, hvilket ofte kan medføre, at virksomheden skal skifte SE-nummer (tildeles et nyt SE-nummer) på grund af ændring i hæftelsesforholdene. Det skyldes, at det tildelte SE-nummer knytter sig til den eller de, der hæfter for skyldig A-skat, AM-bidrag mv.

Ændringer i hæftelses- og ansvarsforholdet medfører, at virksomheden i registreringsmæssig henseende skifter identitet, dvs. at den hidtidige virksomhed ophører, og at den nye virksomhed opstår og skal registreres.

Der skal derfor som hovedregel ske tildeling af et ny SE-nummer ved ændring af driftsformen. Der sker dog fx ikke tildeling af nyt SE-nummer ved omdannelse fra et aktieselskab til et anpartsselskab eller omvendt.

Med hensyn til fastlæggelsen af driftsformen gælder i øvrigt, at Told·Skat som anført har pligt til at føre et register over anmeldte virksomheder, og at Told·Skat i forbindelse med registreringen af virksomheden er berettiget til at kontrollere de anmeldte oplysningers rigtighed. Der ligger heri, at Told·Skat foretager en klassificering af den anmeldte virksomhed.

Hvis der foreligger en virksomhedsform, der ikke svarer til de faktiske forhold, jf. begrænsningerne i kontraktsfriheden mv., nægtes registrering i den ønskede form.

Den berørte virksomhed underrettes herefter om, at registrering kan finde sted som en personlig hæftende virksomhed, eller den virksomhedstype, som Told·Skat rettelig må anse virksomheden for at være. Dette er en administrativ afgørelse, som kan påklages til Told- og Skattestyrelsen, jf. afsnit K.3.3.3 .

Ved denne klassificering af den enkelte virksomhedstype er det ikke afgørende, hvad selskabsdeltagerne selv har kaldt eller benævnt virksomheden. Et selskab vil således ikke nødvendigvis være fx et amba (andelsselskab), smba (selskab) eller fmba (forening) blot fordi vedtægterne siger, at der er tale om et sådant.

Selskabet er kun et amba, smba eller fmba, hvis alle væsentlige kendetegn eller dog de væsentligste kendetegn peger henimod den traditionelle opfattelse af et sådant selskab, og hvis selskabet kan registreres hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen efter lov nr. 123 af 18. feb. 1994 om erhvervsdrivende virksomheder. Registrering skal ske for at selskabet kan få retsevne. Med de væsentligste kendetegn tænkes ikke blot på indholdet af vedtægterne og andre stiftelsesdokumenter, men også på de faktiske forhold i selskabet.

Indtil virksomheden er registreret i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, hæfter deltagerne i virksomheden personligt, uden begrænsning og solidarisk. I denne periode skal virksomheden registreres i SE-registret som under stiftelse.

Kan virksomheden ikke registreres, kan den ikke erhverve rettigheder og indgå forpligtigelser. Virksomheden kan heller ikke være part i retssager bortset fra søgsmål om stiftelse. Virksomheder, der ikke er registreret i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, kan derfor ikke hæfte for skat, moms o.lign. som amba mv., men efter den virksomhedsform, som Told·Skat herefter må fastsætte.

I sidste instans er det domstolene, der i givet fald fastslår hvilken virksomhedstype, der retteligt foreligger.

E.2.3.3 Afmeldelse

E.2.3.3.1 Ophør af virksomhed

Virksomhederne har, jf. afsnit E.2.3 , pligt til at meddele ophør af indeholdelsespligt vedrørende A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag inden 8 dage (efter ændringen).

Når dette er sket afmeldes virksomhedens registreringsforhold, og virksomheden modtager et nyt registreringsbevis som dokumentation for, at virksomheden er blevet afmeldt.

E.2.3.3.2 Konkurs

En afmeldelse af en virksomhed kan ligeledes komme på tale i forbindelse med en konkurs.

For samtlige virksomhedstyper gælder, at told- og skatteregionerne afmelder disse virksomheders registreringsforhold vedrørende indholdelsespligt af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag pr. dekretdato ud fra oplysningerne i Registreringstidende, jf. afsnit E.1.1.1 . Der indsættes desuden en virksomhedsophørsdato afhængig af virksomhedstype.

For selskaber og fonde registreres først en virksomhedsophørsdato, når selskabet/fonden bliver opløst af Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

For kommanditselskaber registreres en virksomhedsophørsdato pr. dekretdato, hvis komplementaren(erne) er erklæret konkurs.

For enkeltmandsvirksomheder registreres en virksomhedsophørsdato pr. dekretdato.

For foreninger forholder det sig som ved enkeltmandsvirksomhed, dog registreres der ikke en virksomhedsophørsdato, hvis foreningen er selskabsskattepligtig.

For interessentskaber/partrederier registreres en virksomhedsophørsdato pr. dekretdato, hvis der kun er 1 ejer tilbage.

Hvis konkursdekretet tilbagekaldes, slettes de registrerede oplysninger om konkurs i systemet, dvs. herunder også afmeldelsen af registreringsforholdene vedrørende indeholdelsespligt af A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag, hvis disse registreringsforhold er blevet afmeldt pr. dekretdag.

E.2.3.3.3 Omdannelse

I Registreringstidende under punkt "B" annonceres omdannelser i aktie- og anpartsselskaber samt omdannelser af fonde til erhvervsdrivende fonde.

I disse tilfælde skal selskabets/fondens driftsform (type) ændres i Told- og Skattestyrelsens Stamregister over Erhvervsdrivende (SE), men der sker ikke skift af SE-nummer, dvs. selskabet beholder det allerede tildelte SE-nummer.

Derudover skal bl.a. selskabets/fondens navn ændres, og en række andre oplysninger ajourføres.

E.1 Generelt

E.2 Registrering