BESKATNING AF PENSIONSAFKAST 2000 OVERSIGTER

Beskatning af pensionsafkast for år 2000

FACE=arial>Oversigter

Forord

Denne vejledning vedrører pensionsafkastbeskatningsloven, lovbekendtgørelse nr. 16 af 6. januar 2000 med efterfølgende ændringer, senest lov nr. 1290 af 20. december 2000.

Vejledningen træder i stedet for et cirkulære om pensionsafkastbeskatningsloven (PAL), og giver udtryk for Told- og Skattestyrelsens opfattelse af gældende ret og praksis.

Reglerne om opgørelse af den skattepligtige indkomst samt andre ligningsmæssige spørgsmål er beskrevet i Ligningsvejledningen. Ved udarbejdelsen af nærværende vejledning er tekstmæssige gentagelser af Ligningsvejledningen så vidt muligt søgt undgået.

Der er derfor i stedet - hvor det har været aktuelt - henvist til de relevante afsnit i Ligningsvejledningen. Hvor intet andet er anført, vedrører henvisningerne Ligningsvejledningen 2000.

Vejledningen udsendes ikke årligt, men vil løbende blive ajourført ved ændring af loven eller praksis.

Denne udgave af vejledningen omhandler det regelsæt, der er gældende for indkomståret 2000.

Der er foretaget væsentlige ændringer ved lov nr. 1294 af 20. december 2000, som vil få virkning for indkomståret 2001.

Nærværende version af vejledningen foreligger såvel i en trykt udgave som i en internetversion.

Efterfølgende ændringer i vejledningen vil hovedsageligt blive foretaget i internetversionen. Kun hvis der er tale om omfattende ændringer, vil der blive trykt en ny udgave af vejledningen.

Relevante afgørelser m.v. vil løbende blive offentliggjort.

Vejledningen har været behandlet i et redaktionsudvalg bestående af repræsentanter for Forsikring & Pension, Finansrådet, Foreningen af Firmapensionskasser, FSR, Skatteministeriets Departement samt afdelinger i Told- og Skattestyrelsen.

Told- og Skattestyrelsen vil gerne takke medlemmerne af redaktionsudvalget for den indsats, de har ydet i forbindelse med udarbejdelse af vejledningen.

Redaktionen er afsluttet ved udgangen af januar 2001.

Told- og Skattestyrelsen

Selskabsrevisionsafdelingen

Forkortelser

AL = Afskrivningsloven

ABL = Aktieavancebeskatningsloven

ASL = Aktieselskabsloven

ApSL = Anpartsselskabsloven

ATP = Arbejdsmarkedets Tillægspension

BSL = Lov om banker og sparekasser m.v

bekendtgørelse nr. 221 af 30. marts 2000 = bekendtgørelse om visse regler i PAL (gældende)

bekendtgørelse nr. 1107 af 13. december 2000 = bekendtgørelse om sagsudlægning (gældende)

DBO = Dobbeltbeskatningsoverenskomst

DMP = Den Midlertidige Pensionsopsparing

FBL = Fondsbeskatningsloven

FUL = Fusionsskatteloven

jf. = jævnfør

KSL = Kildeskatteloven

KGL = Kursgevinstloven

LFV = Lov om forsikringsvirksomhed

LIS = Lov om investeringsforeninger og specialforeninger

LL = Ligningsloven

LR = Ligningsrådet

LSR = Landsskatteretten

LV = Ligningsvejledningen

LD = Lønmodtagernes Dyrtidsfond

PAL = Pensionsafkastsbeskatningsloven

PBL = Pensionsbeskatningsloven

PKL = Lov om tilsyn med firmapensionskasser

RAL = Realrenteafgiftsloven

SEL = Selskabsskatteloven

SKL = Skattekontrolloven

SP = Den særlige pensionsopsparing

SSL = Skattestyrelsesloven

TfS = Tidsskrift for Skatter og Afgifter, årgang og løbenr.

TSS-cirkulære = Told- og Skattestyrelsens cirkulærer, årgang og nr.

ÅRL = Årsregnskabsloven

Beskatning af pensionsafkast

Indførelsen af PAL

Lov om beskatning af visse kapitalpensioner, PAL, blev indført ved lov nr. 428 af 26. juni 1998 (lovforslag L97). PAL's bestemmelser skal anvendes fra og med indkomståret 2000. PAL's regler er trådt i stedet for realrenteafgiftslovens regler.

Realrenteafgiftsloven blev indført i en periode med høj og ustabil inflation. Derfor blev afgiftssatsen gjort afhængig af realrenten, så afkastets værdi kunne stabiliseres. Da inflationen i mellemtiden er blevet stabil og lav, er det mere hensigtsmæssigt med en fast skattesats i en stabil og logisk sammenhæng med skatten på sammenlignelig indkomst.

PAL har bevirket, at der sker beskatning af det løbende afkast af pensionsordninger. Med PAL's indførelse er der sket følgende store ændringer i forhold til RAL

der er indført en fast skattesats på 26 pct.,

der er sket en udvidelse af skattegrundlaget,

princippet om matematisk kursopskrivning af urealiserede gevinster på bl.a. obligationer, ændres til lagerprincippet.

Lovændringer

Siden PAL's ikrafttræden er der sket følgende direkte og indirekte lovændringer

Lov nr. 1026 af 23. december 1998. Lov om ændring af forskellige skattelove. Lovforslag L53. Ændringer som følge af

ændring af selskabsskatteloven

Lov nr. 1027 af 23. december 1998. Lov om ændring af forskellige skatte- og afgiftslove. Lovforslag L99. Ændringer vedrørende

ophævelse af pengeinstitutters afgifts- og skattepligt af afkast af puljeordninger

Lov nr. 1054 af 23. december 1998. Lov om ændring af realkreditloven, lov om Dansk Landbrugs Realkreditfond, lov om ændring af forskellige skatte- og afgiftslove og pensionsafkastbeskatningsloven. Lovforslag L49. Ændringer vedrørende

ophævelse af afgiftsfritagelse for indeksobligationer m.v.

Lov nr. 387 af 2. juni 1999. Lov om ændring af selskabsskatteloven m.fl. love. Lovforslag L213. Ændringer vedrørende

reglerne om forsikringsselskabers skattemæssige fradrag

Lov nr. 959 af 20. december 1999. Lov om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven, kursgevinstloven, ligningsloven og selskabsskatteloven. Lovforslag L93. Ændringer vedrørende

reglerne om beskatning af afkast af datterselskaber,

forbedring af mulighederne for at udnytte fradrag for udenlandsk skat,

justering af reglerne om nedsættelse af beskatningsgrundlaget

justering af reglerne om »skattefri« fusioner, spaltninger og overdragelser af livsforsikringsbestande

indførelse af regler om skattepligtig overdragelse og fusion med tilbagevirkende kraft

Lov nr. 105 af 14. februar 2000. Lov om ændring af forskellige skattelove. Lovforslag L154. Ændringer vedrørende

lempelse af beskatningsreglerne for investeringsforeninger

Lov nr. 170 af 15. marts 2000. Lov om ændring af pensionsbeskatningsloven og skattekontrolloven. Lovforslag L133. Ændringer som følge af

ændring af pensionsbeskatninglovens regler

Lov nr. 348 af 17. maj 2000. Lov om ændring af realkreditloven, kursgevinstloven, pensionsafkastbeskatningsloven, selskabsskatteloven og lov om omsætning af fast ejendom samt ophævelse af lov om Dansk Landbrugs Realkreditfond. Lovforslag L223. Ændringer som følge af

ophævelse af lov om Dansk Landbrugs Realkreditfond

Lov nr. 294 af 29. april 2000. Lov om ændring af pensionsbeskatningsloven. Lovforslag L168. Ændringer som følge af

ændring af pensionsbeskatninglovens regler

Lov nr. 1290 af 20. december 2000. Lov om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven. Lovforslag L51. Ændringer vedrørende

reglerne om sambeskatning af livsforsikringsselskaber og deres datterselskaber m.v.

Indholdsfortegnelse over hovedafsnit

A. De skattepligtige

A.1 Skattepligtige institutioner

A.2 Udenlandske forsikringsselskaber

A.3 Skattepligtige pensionsopsparingsformer

A.4 Skattepligtens indtræden og ophør

B. Skattepligtigt afkast

B.1 Værdipapirer

B.2 Finansielle kontrakter

B.3 Aktier, anparter, andelsbeviser, investeringsbeviser i akkumulerende investeringsforeninger, konvertible obligationer, tegningsretter og likvidationsprovenu

B.4 Værdipapirer i fremmed valuta samt øvrige valutakursgevinster og -tab

B.5 Fast ejendom

B.6 Anden erhvervsvirksomhed

B.7 Investeringsbeviser i investeringsforeninger

B.8 Aktier m.v. fra finansielle selskaber i lavskattelande

B.9 Kontantkonti, puljeordninger og særskilte depoter

B.10 Gæld

B.11 Genforsikring

B.12 Fradrag i beskatningsgrundlaget

C. Skat af afkast i datterselskaber

C.1 Datterselskaber omfattet af PAL § 9

C.2 Opgørelse af beskatningsgrundlag for datterselskab

C.3 Fradrag i beskatningsgrundlag

C.4 Fradrag i moderselskabs PAL-skat for indkomstskatter betalt af datterselskab

C.5 Opgørelse af moderselskabs beskatningsgrundlag

D. Opgørelsesprincipper

D.1 Indkomstår

D.2 Periodisering

D.3 Lagerprincip

D.4 Overgangsbestemmelser

D.5 Overgang til lagerprincip

E. Overdragelser og overførsler

E.1 Institutioner

E.2 Overførsel af pensionsordninger

F. Nedsættelse af beskatningsgrundlag

F.1 Nedsættelse af beskatningsgrundlag efter kapitel 2, jf. PAL § 7

F.2 Nedsættelse af beskatningsgrundlag efter kapitel 2 og kapitel 3, jf. PAL § 15

F.3 Nedsættelse af beskatningsgrundlag efter kapitel 2 og 3, vedrørende livrenter uden ret til bonus, jf. PAL § 16

F.4 Nedsættelse for selskabsskattepligtig indkomst, jf. PAL § 14

G. Skatteberegning

G.1 Opgørelse af årets 26 pct.-skat

G.2 Opgørelse af årets 5 pct.-skat

G.3 Udbetaling af negativ skat

G.4 Nedsættelse for skat betalt til fremmed stat, Færøerne eller Grønland

H. International dobbeltbeskatning af pensionsafkast

H.1 Nedsættelse for skat betalt til fremmed stat, Færøerne eller Grønland

H.2 Tilbagesøgning af PAL-skat

I. Indgivelse af opgørelser og opkrævning

I.1 Frister

I.2 Ændring af ansættelse

I.3 Skønsmæssig ansættelse

I.4 Sagsbehandlingsregler

I.5 Forældelse

I.6 Bindende forhåndsbesked

I.7 Selvangivelsespligt og oplysningspligt

I.8 Sanktioner

Forord

Forkortelser

Beskatning af pensionsafkast

Indholdsfortegnelse over hovedafsnit