MOMSVEJLEDNING 1999 AFSNIT Q SÆRLIGE OVERGANGSREGLER FOR LANDBRUG OG FISKERI MV.

Momsvejledningen 1999

Afsnit Q Særlige overgangsregler for landbrug og fiskeri mv.

I det følgende beskrives de særlige afregningsregler for landbrug og fiskeri mv. frem til 31. december 2000.

Q.1 Registrering

Hvis der udelukkende drives virksomhed med jordbrug, husdyrbrug, gartneri, frugtavl, skovbrug, fiskeri eller pelsdyravl registreres virksomheden i et særligt register for landbrug og fiskeri mv.

Virksomheden kan registreres under ét i landbrugsregistret, selv om virksomheden også sælger andre varer og momspligtige ydelser, der ikke hidrører fra den registrerede landbrugs- eller fiskerivirksomhed mv., når dette andet salg ikke overstiger 20.000 kr. årligt. Det samme gælder, hvis virksomhedens omsætning i øvrigt er af mindre omfang og kun vedrører levering af tjenesteydelser med benyttelse af det til landbruget og fiskeriet mv. hørende materiel eller levering af naturprodukter fra ejendommens område (f.eks. grus og tørv) eller leverer momspligtige ydelser, hvortil virksomhedens driftmidler mv. benyttes. Som vejledende regel er det fastsat, at den årlige omsætning ved salg af naturprodukterne samt de nævnte ydelser kan udgøre indtil 1/3 af virksomhedens samlede omsætning, dog højst 150.000 kr., uden at det får konsekvenser for virksomhedens registrering i landbrugsregistret.

Virksomhed med bondegårdsferie og salg af el fra egen vindmølle sidestilles med leverancer af momspligtige ydelser, hvortil virksomhedens driftmidler mv. benyttes.

Hvis ejeren af en virksomhed i landbrugsregistret tillige driver virksomhed inden for byerhverv, og salget overstiger kr. 20.000 årligt, registreres den pågældende virksomhed under ét i registret for byerhverv. Føres der et særskilt regnskab for virksomheden med landbrug og fiskeri mv., kan denne del af virksomheden registreres for sig i det særlige landbrugsregister, uanset omfanget af den del af virksomheden, der optages i byregistret, jf. reglerne om delregistrering, se afsnit M.1.4.

Bortforpagtere og udlejere af landbrugsvirksomheder (ejendomme og eventuelle driftmidler), der er frivillig registreret, vil kunne optages i landbrugsregistret. Ved frivillig registrering for udlejning af landbrugsejendomme til anden anvendelse end landbrug (f.eks. udstillings- eller lagerlokaler) kan virksomheden forblive i landbrugsregistret, såfremt den årlige omsætning ved udlejning sammen med anden omsætning, der principielt medfører registrering i byregistret, ikke overstiger 1/3 af virksomhedens samlede omsætning, dog højst 150.000 kr. årligt.

Efter § 47, stk. 4, kan flere virksomheder efter anmodning blive registreret under ét. Fællesregistrering indebærer, at de pågældende virksomheder i momsmæssig henseende anses som en virksomhed. Denne fællesregistrering kan tidligst ske 1 måned efter, at der er fremsat en anmodning herom.

Q.1.1 Landbrugsregistret

Alle landbrugsvirksomheder (jordbrug og husdyrbrug) optages i landbrugsregistret, herunder bl.a.

hønserier,

ornecentraler,

tyrestationer,

gartnerier, planteskoler og frugtplantager, dvs. virksomheder, der avler frugt, grøntsager og blomster, eller som fremdriver planter,

pelsdyravl, herunder slagtning (pelsning) af dyr fra egen bedrift,

biavl,

stutterier,

drift af vandingssystemer for landbrugsjord, herunder landvindingspumpe- og digelag,

salg af vildt i tilknytning til udlejning af jagtrettigheder.

Derimod anses oprensning af grøfter og vandløb for det offentlige ikke for at være en virksomhed, der skal registreres i landbrugsregistret, jf. Landsskatterettens kendelse refereret i TfS 1998,794.

Q.1.2 Byregistret

Følgende virksomheder skal optages i byregistret, medmindre virksomheden udøves i tilknytning til landbrug mv., og omsætningen kun er af mindre omfang

anlægsgartnerier (anlæg, tilplantning og vedligeholdelse af haver mv.),

bondegårdsferie (ophold med pension på landbrugsejendom),

dyrlæger,

fiskeauktioner,

hestepensioner (herunder virksomhed med fodring, pasning og træning af heste),

hjemmeslagtere,

hundekenneler,

landbrugsforeninger, herunder kvæg- og svinekontrolforeninger samt regnskabs- og konsulentvirksomhed,

landbrugsmaskinstationer mv.,

pelsberedning mv., herunder slagtning (pelsning),

rideskoler,

råstofudvinding, f.eks. gravning af ler, grus og sten mv.

vindmøller

Virksomhederne, kan undlade at lade sig registrere i det særlige landbrugsregister og i stedet lade sig registrere efter lovens almindelige regler.

Delregistrering

Overgangsreglerne, jf. afsnit Q2, gælder for alle virksomheder, der er registreret i det særlige register for landbrug og fiskeri mv., herunder også delregistrerede landbrugsvirksomheder. Dette gælder for både store, mellemstore og små delregistrerede landbrug.

Den delregistrerede byvirksomhed er omfattet af de regler, som gælder for byvirksomheder. I overgangsperioden overføres den delregistrerede byvirksomhed dog ikke til månedsregistrering på grund af delregistreringsforholdet. Når overgangsordningen er udløbet pr. 1. januar 2001, skal delregistrerede virksomheder med landbrug og byerhverv - ligesom andre delregistrerede virksomheder - registreres med månedsafregning. Delregistrerede landbrug/byerhverv kan imidlertid vælge at ophæve delregistreringen, når overgangsordningen udløber.

Q.2 Angivelse og betaling fra 1. januar 1999 til 31. december 2000

Virksomheder, der er registreret i landbrugsregistret, er først omfattet af § 57, stk. 2 og stk. 3, for afgiftsperioder, der påbegynder fra og med den 1. januar 2001.

Der gælder således en særlig overgangsordning for store og mellemstore virksomheder, der er registreret i det særlige register for landbrug og fiskeri mv.

De store virksomheder skal i kalenderåret 1999 anvende første og anden halvdel af kalenderåret som momsperioder med angivelsesfrist den 1. i den tredje måned efter momsperiodens udløb. I kalenderåret 2000 anvendes kvartalet som momsperiode med angivelsesfrist 1 måned og 10 dage efter momsperiodens udløb.

De mellemstore virksomheder skal i kalenderårene 1999 og 2000 anvende første og anden halvdel af kalenderåret som momsperioder med angivelsesfrist den 1. i den tredje måned efter momsperiodens udløb.

Henstand med betaling af moms

Virksomheder, der er registreret i det særlige register for landbrug og fiskeri mv., kan ansøge den lokale told- og skatteregion om henstand med betaling af moms for 1998 og 1999 senest samtidig med indgivelsen af momsangivelsen.

Det er en betingelse for meddelelse af henstand, at virksomheden sandsynliggør, at virksomheden p.g.a. den ved lov nr. 890 af 3. december 1997 gennemførte afkortede kredittid ikke er i stand til at betale den skyldige moms rettidigt.

Henstand kan gives i op til 6 måneder. Beløbet forrentes efter § 59, stk. 2. I henstandsbevillingen kan der tages forbehold om modregning i henstandsbeløbet for overskydende skat, udbetalinger efter kildeskattelovens § 55, udbytteskat og tilbagebetaling af moms.

Q.1 Registrering

Q.2 Angivelse og betaling fra 1. januar 1999 til 31. december 2000