INDEHOLDELSE AF A-SKAT OG ARBEJDSMARKEDSBIDRAG 1999 AFSNIT I REGNSKABET MED A-SKAT, AM-BIDRAG OG SP-BIDRAG

§ 28 i mindstekravsbekendtgørelsen stiller krav til fonde og foreninger, der er skattepligtige efter FBL § 1, om i regnskabet at oplyse størrelsen af uddelinger til såvel almenvelgørende som ikke almenvelgørende formål som nævnt i FBL § 4.

Regnskabet skal endvidere vise en afstemning med de oplysninger, der efter SKL § 7 B er indberettet til Told Skat.

I.3 Regnskabsgrundlag

Alle aktiviteter vedrørende A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag skal som alle andre transaktioner bogføres i overensstemmelse med kravene i bogføringsbekendtgørelsen, senest bek. nr. 598 af 21. august 1990. De skal som sådan registreres og dokumenteres ved grundbilag, der skal indeholde de nødvendige oplysninger til dokumentation af registreringernes rigtighed, jf. § 11 i bogføringsbekendtgørelsen.

Herudover er der fastsat særlige skattemæssige krav til regnskabsgrundlaget.

Stiller arbejdgiveren fri bil og/eller fri telefon til rådighed, skal værdiansættelsen fremgå af grundbilaget, jf. AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 35, stk. 4 og KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 30, stk. 1.

For øvrige personalegoder, der indgår i A-indkomsten, skal grundlaget for værdiansættelsen ligeledes fremgå, jf. AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 35, stk. 4.

For ydelser, der er helt eller delvis skattefrie efter LL § 9 henholdsvis LL § 7 O, stk. 1, nr. 2 eller nr. 4 og stk. 3, skal navn, adresse og personnummer (fødselsdata, hvis personen er uden CPR-nr.) fremgå af grundbilaget. Bilaget skal endvidere indeholde oplysning om grundlaget for skattefriheden, jf. § 30, stk. 5 i KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998.

Det gælder således generelt for den skattefri del af gaver, jubilæumsgratialer, fratrædelsesgodtgørelser og vederlag til afløsning af pensionstilsagn, samt skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse, at skattefriheden skal dokumenteres på grundbilaget.

Skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse

Ved godtgørelse af lønmodtageres erhversmæssige udgifter i form af skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse skal Ligningsrådets satser og regler i øvrigt være opfyldt, hvis ikke udbetalingerne skal anses for A-indkomst, jf. LL § 9, stk. 5, 1. pkt.

Ved lov nr. 452 af 10. juni 1997 er reglerne for udbetaling af skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse ændret pr. 1. april 1999, jf. afsnit B.1.7 om bl.a. overgangsregler i forbindelse hermed.

Ligningsrådets regler for overgangsperioden fremgår af TSS-cirk. 1998-35, mens ændringerne pr. 1.april 1999 vil blive indarbejdet i et TSS-cirk., der vil foreligge i marts måned 1999.

For at grundlaget for skattefriheden kan anses for tilstrækkeligt oplyst, skal bilaget indeholde oplysning om

kørslens/rejsens erhvervsmæssige formål,

dato for kørslen og ved rejse tillige start- og sluttidspunkt,

rejse-/kørselsmål med eventuelle delmål,

antal kørte kilometer,

anvendte satser, og

beregning af kørsels- henholdsvis rejsegodtgørelsen.

Der er intet krav om, at medarbejderen fører et egentligt kørselsregnskab med angivelse af den samlede kørsel, dvs. såvel den private som den erhvervsmæssige del.

Det er i Ligningsrådets regler forudsat, at arbejdsgiveren fører kontrol med antallet af kørte kilometer. Betingelsen om arbejdsgivers kontrol anses efter administrativ praksis tillige at omfatte den erhvervsmæssige rejseaktivitet.

Det skal således for fuldstændig dokumentation af skattefriheden - udover forannævnte dokumentation - tillige fremgå af arbejdgiverens regnskabsmateriale, at der er ført kontrol.

Der kan ikke gives entydige og fuldstændige retningslinier for den kontrol, som arbejdsgiveren skal foretage for at opfylde sin kontrolforpligtelse.

Der må derfor i hver enkelt tilfælde foretages en vurdering af regnskabsmaterialets karakter, herunder arbejdsgiverens kontrolmuligheder.

Arbejdsgiveren kan normalt sikre sig, at kontrollen er tilstrækkelig, hvis der er fastlagt klare administrative rutiner, gennemføres en effektiv intern kontrol, og den faktiske kontrol har afsat sig spor i form af attestation samt korrektion af eventuelle fejl, der for eksempel kan være konstateret ved efterregning.

For så vidt angår kørselsgodtgørelse, der kun kan udbetales skattefrit for kørsel i egen bil eller på egen motorcykel, kan det være vanskeligt for arbejdsgiveren i hvert eneste tilfælde at kontrollere, at eget køretøj er anvendt. Kontrolforpligtelsen vil i den forbindelse almindeligvis være opfyldt, hvis modtageren af kørselsgodtgørelsen på grundbilaget erklærer, at kørslen er sket med egen bil/motorcykel. Det forudsætter naturligvis, at den pågældende ejer et sådant køretøj og at arbejdsgiveren har en begrundet overbevisning herom.

Arbejdsgiveren kan således ikke fraskrive sig sin kontrolforpligtelse alene på grundlag af lønmodtagerens erklæring, hvis arbejdsgiveren eller dennes repræsentant, eksempelvis en pladsformand, accepterer arbejdstagerens erklæring mod bedre vidende.

Om skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse se i øvrigt afsnit B.1.7.

Vejledning om indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag

Afsnit I Regnskabet med A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag

I.1 Generelle regler

Skatteministeren er efter KSL, jf. lovbek. nr. 735 af 10. okt. 1998 og AMFL, jf, lovbek. nr. 728 af 7. okt. 1998 bemyndiget til i en række tilfælde at fastsætte nærmere regler om regnskabet med A-skat og AM-bidrag.

Bemyndigelserne er udmøntet i KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998 og AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996.

Regnskabsregler fastsat i medfør af AMFL finder tilsvarende anvendelse for SP-bidraget, jf. § 17 f, stk. 1 i ATP-loven, lovbek. nr. 752 af 20. okt. 1998.

I.1.1 Regnskabspligt

Indeholdelsespligtige efter KSL og AMFL skal føre regnskab med indeholdelserne mv. i overensstemmelse med kapitel 9 i KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998 og §§ 35 - 37 i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996.

Den indeholdelsespligtige har ansvaret for, at regnskabspligten er opfyldt selv om lønudbetaling og indeholdelse foretages af tredjemand, for eksempel et lønbureau.

Reglerne i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, §§ 35 - 37 gælder tilsvarende regnskabsføringen i forbindelse med arbejdsgiverbidraget, dvs. det bidrag, som bidragspligtige arbejdgivere efter AMFL § 7, stk. 2 skal indbetale.

Bekendtgørelserne giver endvidere nærmere regler om lønindeholdelse efter KSL § 73, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, kapitel 10 henholdsvis AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, §§ 22 - 24.

Regnskabsbestemmelserne i medfør af KSL og AMFL er særregler, der stiller specielle krav udover de almindeligt gældende bogførings- og regnskabskrav. Reglerne kan således ikke - uden en udtrykkelig undtagelse - tilsidesættes med henvisning til anden lovgivning.

I.1.2 Opbevaring

Alt regnskabsmateriale, redegørelser og underretninger vedrørende A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag skal opbevares i mindst 5 år efter udløbet af det regnskabsår, som materialet vedrører, jf. § 33 i KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998 og § 37 i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996.

Derimod regnes den 5-årige opbevaringsfrist for regnskabsmateriale og bilag vedrørende indeholdelser i medarbejdernes løn efter § 73 i KSL fra udløbet af det kalenderår, hvor indeholdelsen er foretaget, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998 § 36, der tillige gælder indeholdelsespligtige efter AMFL, jf. § 22 i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996.

I øvrigt gælder de almindelige regler, der fordrer at regnskabsmaterialet er sikret mod ødelæggelse, tyveri, fejl og misbrug. Hvis materialet opbevares på mikrofilm, elektronisk medie eller lignende, skal grundbilag til enhver tid kunne fremkaldes som billeder eller i klarskrift, jf. bogføringsbekendtgørelsen fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, senest nr. 598 af 21. aug. 1990.

I.1.3 Ajourføring

Myndighederne kan altid med en frist på mindst 14 dage kræve, at bogføringen vedrørende A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag bliver bragt ajour og afstemt til og med udgangen af den kalendermåned, der ligger forud for myndighedernes fremsættelse af kravet, jf. § 31 i KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998 og § 36 i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996 .

I.1.4 Formkrav

Regnskabet med A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag skal indgå i den bidragspligtiges/ indeholdelsespligtiges almindelige bogføring eller føres i Told- og Skattestyrelsens regnskabshæfte i overensstemmelse med anvisningerne deri, jf. § 30, stk. 3 i KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998 og § 35, stk. 3 i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996.

Hvis regnskabet føres som en integreret del af den almindelige bogføring, skal bogholderiet indeholde særlige konti og specifikationer mv., der er beskrevet under I.2.

I.1.5 Meddelelse til indkomstmodtager

Den indeholdelsespligtige skal ved hver udbetaling eller godskrivning af løn mv. give indkomstmodtageren en skriftlig opgørelse over bl.a. AM-indkomsten, A-indkomsten og de indeholdte beløb, jf. afsnit G.5.

I.2 Krav til regnskabet

Efter de almindelige regler for bogføring og regnskab skal alle aktiviteter, herunder aktiviteter vedrørende A-skat, AM-bidrag og SP-bidrag registreres og dokumenteres ved grundbilag. Registreringerne og de tilhørende grundbilag skal indeholde de nødvendige oplysninger til dokumentation af registreringernes rigtighed (kontrolsporet). Samtidig skal alle registreringer kunne følges til årsregnskabet og omvendt (transaktionssporet), jf. bogføringsbekendtgørelsen, senest nr. 598 af 21. aug. 1990.

Herudover stiller KSL og AMFL en række særlige krav til regnskabet med indeholdelsen af A-skat, lønmodtagerbidrag og SP-bidrag samt regnskabet med arbejdsgiverbidrag.

De helt grundlæggende krav er opfyldt, hvis Told Skats regnskabshæfte benyttes. Har den indeholdelsespligtige valgt - eller på grund af omfanget været nødt til - at integrere regnskabet i den almindelige bogføring, kan regnskabshæftet dog fortsat anvendes som et supplement hertil.

Det er afgørende - uanset om regnskabhæftet anvendes helt, delvist eller slet ikke - at det samlede regnskab føres på en klar og overskuelig måde, der gør det muligt at

beregne, indeholde, angive og indbetale A-skatten, lønmodtagerbidraget og SP-bidraget korrekt,

beregne og betale arbejdsgiverbidraget korrekt,

opfylde oplysningspligterne, og

tilgodese arbejdsgiverkontrollens muligheder for kontrol.

Særlige konti

Hvis regnskabet med A-skat, lønmodtagerbidrag og SP-bidrag integreres i den almindelige bogføring, skal det føres på særlige konti. Såvel delvis skattefrie beløb i form af fratrædelsesgodtgørelse mv. og vederlag til afløsning af pensionstilsagn som skattefri godtgørelse efter LL § 9 skal medtages på de særlige konti.

De særlige konti må kun anvendes til deres specifikke formål, mens posteringer, der er skatte- og bidragstrækket uvedkommende, ikke må forekomme. Der må ikke posteres renter, afgifter eller gebyrer uanset at de eventuelt skyldes for sen afregning af A-skat, AM-bidrag eller SP-bidrag.

Hjælpekonti

Hvis den indeholdelsespligtige ønsker at tilgodese andre hensyn, for eksempel at få fordelt A-indkomsterne (bidragsfrie som bidragspligtige) på de relevante udgiftskonti, må der således oprettes konti til brug for denne fordeling.

Lønmodtagerspecifikationer

Den indeholdelsespligtige skal i regnskabet med skatte- og bidragstrækket foretage en specifikation på hver enkelt lønmodtager. Specifikationerne skal indeholde såvel delvis skattefrie beløb i form af af fratrædelsesgodtgørelse mv. og vederlag til afløsning af pensionstilsagn som skattefri godtgørelse efter LL § 9. A-indkomst i form af fri bil og fri telefon samt eventuelt ikke indeholdt A-skat, lønmodtagerbidrag og SP-bidrag heraf skal ligeledes fremgå for hver enkelt lønmodtager.

I.2.1 Særlige konti

Regnskabet med arbejdsgiverbidrag samt indeholdelse af A-skat og lønmodtagerbidrag, der føres i det almindelige bogholderi, skal føres på særlige konti, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 30, stk. 3 og AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 35, stk. 3.

Bestemmelserne medfører for det første, at regnskabet skal indeholde en

konto for arbejdsgiverbidrag (arbejdsgivers eget bidrag).

Dernæst medfører bestemmelserne, at regnskabet som minimum skal indeholde konti, der opgør lønmodtagernes samlede bidragsgrundlag (AM-indkomst), indeholdt lønmodtagerbidrag i alt, indeholdt SP-bidrag i alt, den samlede bidragsfrie A-indkomst og A-skat i alt. Disse minimumskrav skal være opfyldt med følgende særlige konti

Konto for bidragspligtig A-indkomst

(lønmodtagers AM-indkomst).

Konto for bidragsfri A-indkomst.

Konto for indeholdt lønmodtagerbidrag.

Konto for indeholdt A-skat.

Den midlertidige pensionsopsparing er fra indkomståret 1999 afløst af SP-bidraget. Der skal som følge heraf oprettes en

konto for indeholdt SP-bidrag.

Hvis arbejdsgiveren foretager indbetalinger (som ikke kan henføres til den enkelte ansatte) til en pensionskasse omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser (tilsagnsordninger) eller en pensionsfond godkendt efter § 52 i PBL, skal arbejdsgiveren efter AMFL § 9, stk. 2 i forbindelse med sådanne indbetalinger opgøre et særskilt bidragsgrundlag. Bidragsgrundlaget opgøres på en

konto for bidragsgrundlag vedrørende tilsagnsordninger mv.

(konto for indbetalinger til tilsagnsordninger mv.).

Arbejdsgiveren beregner efter AMFL § 11, stk. 1 AM-bidrag af indbetalingerne (det særskilte bidragsgrundlag) med satsen for lønmodtagerbidrag, jf. stk. 2 og angiver det til betaling i en særskilt rubrik på angivelsen til Told Skat, jf. § 12, stk. 2, i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996. Bidraget føres på en

konto for bidrag af tilsagnsordninger mv.

Arbejdsgiveren skal endvidere betale arbejdsgiverbidrag af indbetalingerne til tilsagnsordninger mv. Bidraget føres på konto for arbejdsgiverbidrag.

Hvis arbejdsgiver udbetaler eller godskriver ydelser, der er skattefrie efter LL § 9, eller LL § 7 O, stk. 1, nr. 2 eller nr. 4, og stk. 3, skal disse efter KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 30, stk. 5 bogføres på særlige konti på samme måde som ydelser, der er skatte- og bidragspligtige, jf. samme paragraf, stk. 3 og § 35, stk. 3 i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996.

I det omfang det er aktuelt, skal der således oprettes en eller flere af følgende konti

Konto for skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse.

Konto for vederlag til afløsning af pensionstilsagn.

Konto for jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelse mv.

Konto for bidragspligtig A-indkomst

Bortset fra jubilæumsgratiale, fratrædelsesgodtgørelse mv. henholdsvis vederlag til afløsning af pensionstilsagn som nævnt i LL § 7 O, stk. 1, nr. 2 og 4 skal alle AM-indkomster (herunder værdien af personalegoder, der er gjort til A-indkomst) debiteres kontoen for bidragspligtig A-indkomst.

Kontoen skal også debiteres for værdien af personalegoder, som indgår i beregningen af lønmodtagerbidraget. Selv om der - for eksempel på grund af frikort - ikke skal indeholdes A-skat, skal kontoen debiteres for beløbet.

Kontoens kreditside må i årets løb kun benyttes til rettelser af tidligere posteringer. Kontoens saldo ved kalenderårets slutning overføres til lønangivelsen.

Konto for bidragsfri A-indkomst

Kontoen debiteres alle A-indkomster, der ikke er bidragspligtige, uanset om der eventuelt på grund af frikort ikke skal indeholdes A-skat.

Kontoens kreditside må i årets løb kun benyttes til rettelser af tidligere posteringer. Ved kalenderårets udgang overføres saldoen til lønangivelsen.

Konto for indeholdt lønmodtagerbidrag

På kontoen krediteres indeholdt lønmodtagerbidrag, herunder indeholdt lønmodtagerbidrag af jubilæumsgratiale/fratrædelsesgodtgørelse og vederlag til afløsning af pensionstilsagn. Ved indbetalingen af det indeholdte lønmodtagerbidrag til Told Skat debiteres kontoen.

Der må ud over rettelser ikke foretages andre posteringer på kontoen.

Saldoen på kontoen angiver skyldige lønmodtagerbidrag, der skal optages som et passiv i årsregnskabet.

Kontoens kreditside reduceret med debetsidens rettelsesposteringer udgør det samlede indeholdte lønmodtagerbidrag, som skal oplyses på lønangivelsen.

Konto for indeholdt A-skat

Kontoen krediteres for indeholdt A-skat, herunder A-skat af jubilæumsgratiale/fratrædelsesgodtgørelse og vederlag til afløsning af pensionstilsagn. Kontoen debiteres ved indbetalingen af den indeholdte A-skat.

Bortset fra rettelser må der ikke foretages andre posteringer på kontoen.

Saldoen på kontoen viser den skyldige A-skat, som i årsregnskabet skal optages som et passiv. Kontoens kreditside reduceret med debetsidens rettelsesposteringer udgør den samlede indeholdte A-skat, som skal oplyses på lønangivelsen.

Konto for indeholdt SP-bidrag

Kontoen krediteres indeholdt SP-bidrag og debiteres ved indbetaling til Told*Skat.

Bortset fra rettelser må der ikke foretages andre posteringer på kontoen. Bidrag, der indeholdes i sygedagpenge mv. og indbetales direkte til ATP, må således ikke indgå på kontoen.

Saldoen på kontoen viser det skyldige ikke afregnede SP-bidrag, som i årsregnskabet skal optages som et passiv. Kontoens kreditside reduceret med debetsidens rettelsesposteringer udgør det samlede indeholdte SP-bidrag, som skal oplyses på lønangivelsen.

Konto for arbejdsgiverbidrag

I forbindelse med lønudbetalinger mv., der er bidragspligtige for arbejdsgiver, krediteres kontoen det opgjorte arbejdsgiverbidrag, mens de månedlige indbetalinger til Told Skat debiteres.

Tilsvarende gælder for arbejdsgiverbidrag af indbetalinger til en pensionskasse omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser (tilsagnsordninger) eller en pensionsfond godkendt efter PBL § 52.

Der må ikke bogføres andre poster på kontoen.

Kontoens saldo er udtryk for arbejdsgiverens skyldige arbejdsgiverbidrag, der skal optages i årsregnskabet som et passiv.

Konto for bidragsgrundlag af tilsagnsordninger mv.

På kontoen opgøres et særskilt bidragsgrundlag af indbetalinger (som ikke kan henføres til den enkelte ansatte) til en pensionskasse omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser (tilsagnsordninger) eller en pensionsfond godkendt efter § 52 i PBL.

Bidragsgrundlaget svarer til de foretagne indbetalinger. Den omkostningskonto, der debiteres indbetalingerne, kan anvendes, forudsat at der ikke foretages andre registreringer på kontoen.

Konto for bidrag af tilsagsnsordninger

Kontoen krediteres beregnet lønmodtagerbidrag af tilsagnsordninger og debiteres indbetalinger til Told*Skat.

Der må ud over rettelser ikke foretages andre posteringer på kontoen.

Saldoen på kontoen angiver skyldige lønmodtagerbidrag, der skal optages som et passiv i årsregnskabet.

Konto for skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse

På kontoen debiteres udbetalinger af skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse efter LL § 9.

Der må ikke ud over rettelser foretages andre posteringer på kontoen. Saldoen, der viser de samlede udbetalinger, overføres til lønangivelsen ved årets udgang.

Den udbetalte skattefrie godtgørelse skal anføres særskilt i årsregnskabet, jf. § 11, stk. 1, nr. 3 i mindstekravsbekendtgørelsen, bek. nr. 141 af 26. feb. 1992.

Konto for vederlag til afløsning af pensionstilsagn

På kontoen debiteres de vederlag, der er udbetalt til afløsning af pensionstilsagn, og som sådan er omfattet af LL § 7 O, stk. 1, nr. 4. Kontoen skal debiteres for bruttobeløbet, uanset om der på grund af særlige skatteberegningsregler eller frikort ikke skal indeholdes A-skat af det fulde beløb.

Der må ikke udover rettelser foretages andre posteringer på kontoen. Saldoen, der viser de samlede udbetalinger, overføres til lønangivelsen ved årets udgang

Konto for jubilæumsgratiale, fratrædelsesgodtgørelse og gaver

På kontoen debiteres udbetalinger i form af gaver, jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelse mv., der er omfattet af LL § 7 O, stk. 1, nr. 2., herunder værdien af tingsgaver.

Kontoen skal debiteres for bruttobeløbet, uanset om der på grund af særlige skatteberegningsregler eller frikort ikke skal indeholdes A-skat af det fulde beløb. Tilsvarende gælder for tingsgaver, selv om der ikke skal indeholdes lønmodtagerbidrag.

Andele af jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelse, der indbetales på en pensionskonto omfattet af kapitel 1 i PBL, samt værdien af tingsgaver, skal ligeledes indgå i bruttobeløbet og samtidig føres på nedennævnte konti for pensionsindbetalinger af jubilæumsgratiale/fratrædelsesgodtgørelse henholdsvis tingsgaver.

Kreditsiden må i årets løb kun benyttes til rettelser og ved årsafslutningen overføres saldoen til lønangivelsen.

Andre/specielle konti

SKL, jf. lovbek. nr. 573 af 5. aug. 1998, pålægger udbetalere af visse nærmere bestemte ydelser pligt til automatisk at give Told Skat oplysning herom. Hvis disse oplysninger indgår som en integreret del af regnskabet, skal dette tilrettelægges på en måde, så de indberettede oplysninger umiddelbart kan afstemmes hermed, jf. SKL § 6 A, stk. 1.

Det kan derfor blive aktuelt at oprette en til flere andre konti eller - som et minimum - specifikationer for at opfylde disse krav. Det kan være

en konto for pensionsindbetalinger af jubilæumsgratiale og fratrædelsesgodtgørelse og/eller

en konto for tingsgaver, der indgår som en del af et jubilæumsgratiale mv.

Konto for pensionsindbetalinger af jubilæumsgratiale/fratrædelsesgodtgørelse

Kontoen debiteres for de dele af jubilæumsgratiale/fratrædelsesgodtgørelse som lønmodtagere vælger at indbetale på en pensionsordning, der er omfattet af PBL´s kapitel 1. Kontoen krediteres samme beløb i forbindelse med modpostering på lønmodtagernes pensionskonti.

Debetsiden, der skal svare til de samlede indbetalinger til pensionsordninger fra modtagere af jubilæumsgratiale og/eller fratrædelsesgodtgørelse, overføres ved årets udløb til lønangivelsen.

Konto for tingsgaver

Der skal ikke betales lønmodtagerbidrag af tingsgaver, der er omfattet af LL § 7 O, stk. 1, nr. 2. Værdien af disse tingsgaver skal derfor - udover debiteringen på konto for jubilæumsgratiale mv. - tillige debiteres på en særskilt konto.

Samtidig med debiteringen krediteres kontoen beløbet, der modposteres den relevante udgiftskonto.

Debetsidens samlede værdi af tingsgaver overføres ved årsafslutningen til lønangivelsen.

I.2.2 Lønmodtagerspecifikationer

Regnskabet med A-skat, lønmodtagerbidrag og SP-bidrag skal indeholde en konto for hver lønmodtager eller anden specifikation af hver enkelt lønmodtagers samlede registreringer.

Regnskabet for den enkelte lønmodtager skal indeholde stamoplysninger i form af lønmodtagerens navn, adresse og personnummer. Hvis personnummer ikke foreligger, skal den pågældendes fødselsdata og eventuelle andre identifikationsoplysninger fremgå. Endvidere skal der gives oplysning om indeholdelsesprocent og fradragsbeløb efter skattekort eller det maksimale indkomstbeløb, der i følge frikort kan udbetales uden skattetræk, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 32, stk. 1 og AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 35, stk. 2.

Konti/specifikationer vedrørende den enkelte lønmodtager skal - i det omfang det er aktuelt for den pågældende - oplyse

AM-indkomst (bidragsgrundlag), indeholdt lønmodtagerbidrag og indeholdt SP-bidrag på en måde, så der umiddelbart kan foretages en sammentælling af de tre poster, jf. AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 35, stk. 3.

Udbetalt eller godskrevet A-indkomst, herunder værdi af fri kost og logi efter ligningsrådets satser samt indeholdt A-skat således, at der umiddelbart kan foretages en sammentælling af A-indkomst og A-skat, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 30, stk. 4.

Omfang af rådighed over fri bil og fri telefon, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 30, stk. 2.

Ikke indeholdt A-skat af fri bil og fri telefon, når der i lønperioden ikke har været plads til indeholdelse i den udbetalte eller godskrevne kontantløn, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 30, stk. 2.

Ikke indeholdt lønmodtagerbidrag og/eller SP-bidrag af fri bil og fri telefon, når der i lønperioden ikke har været plads til indeholdelse i den udbetalte eller godskrevne kontantløn, jf. kravet i AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, § 35, stk. 3 (om klar og overskuelig regnskabsførelse, der kan danne grundlag for told- og skattemyndighedernes kontrol).

Ydelser i form af

gaver, jubilæumsgratiale og/eller fratrædelsesgodtgørelse efter LL § 7 O, stk. 1, nr. 2 og stk. 3, dvs. såvel skattefri som skattepligtig del,

vederlag til afløsning af pensionstilsagn efter LL § 7 O, stk. 1, nr. 4 og stk. 3, både skattefri og skattepligtig del, samt

skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse efter LL § 9

på en sådan måde, at der for hver af de 3 former for ydelser umiddelbart kan foretages en sammentælling, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 30, stk. 5.

Andre personalegoder omfattet af § 10 i bek. nr. 1251 af 13. dec. 1996 (indberetningsbek.) med angivelse af godets værdi, jf. SKL § 7A, stk. 3.

Endelig bør den indeholdelsespligtige generelt tilrettelægge regnskabet på en hensigtsmæssig måde i forhold til oplysningspligterne efter SKL i øvrigt.

I.2.3 Afstemninger mv.

Indberetningspligtige efter SKL skal tilrettelægge regnskabet, så indberetningspligtige oplysninger, der indgår i regnskabet, kan afstemmes med regnskabsføringen, jf. SKL § 6 A.

Oplysningspligterne (indberetningspligterne) er nærmere beskrevet i afsnit J.

Mindstekravsbekendtgørelsen, bek. nr. 141 af 26. feb. 1992, fastsætter herudover nogle yderligere afstemningskrav.

Hvis den oplysningpligtige anvender forskudt regnskabsår, gælder det generelt for de afstemninger, der skal foretages efter mindstekravsbekendtgørelsens §§ 27 - 30, at beløbene skal fordeles på de dele af kalenderårene, der udgør regnskabsperioden, jf. § 31 i samme bekendtgørelse.

Lønninger og honorarer mv.

Efter nævnte mindstekravsbekendtgørelse § 27 skal lønninger og honorarer mv., der er oplysningspligtige i henhold til SKL § 7, og som indgår i regnskabet, være afstemt med de indberettede beløb. Såvel beløbsstørrelser som afstemning skal fremgå af regnskabet.

Selv om oplysningspligterne efter SKL § 7 A ikke er nævnt i mindstekravsbekendtgørelsens § 27, omfatter bestemmelsen tillige oplysninger efter SKL § 7 A, idet § 7 A fremkom ved opdelingen af den dagældende § 7 i de nugældende §§ 7 og 7 A ved lov nr. 1113 af 21. dec. 1994.

Fonde og foreninger

I.1 Generelle regler

I.2 Krav til regnskabet

I.3 Regnskabsgrundlag