INDEHOLDELSE AF A-SKAT OG ARBEJDSMARKEDSBIDRAG 1999 AFSNIT A DEFINITIONER

Vejledning om indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag

Afsnit A Definitioner

A.1 Kildeskat

A.1.1 Baggrund

Med kildeskattens ikrafttræden den 1. jan. 1970 er der indført et samtidighedsprincip, idet opkrævning af skat foretages direkte hos arbejdsgiveren efterhånden som indkomsten erhverves og ikke som tidligere hos lønmodtageren efter indkomstårets udløb.

Der er dog tale om en foreløbig skat, og der udfærdiges efterfølgende en årsopgørelse

KSL er senest optrykt i lovbek. nr. 735 af 10. okt. 1998. Til loven knytter sig KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998.

A.1.2 A-skat - A-indkomst

Foreløbige beløb, der skal indeholdes efter reglerne i KSL §§ 43-49 kaldes "A-skat" og den skattepligtige indkomst, hvori A-skat skal indeholdes, kaldes "A-indkomst", jf. KSL § 41, stk. 2.

Hovedkriteriet for om der er tale om A-indkomst er, at indkomsten er vederlag i penge for personligt arbejde i tjenesteforhold, jf. KSL § 43, stk. 1. I KSL § 43, stk. 2 er opregnet indkomstarter, som efter skatteministerens nærmere bestemmelse kan henregnes til A-indkomst. Hertil knytter sig KSLbek. nr.734 af 10. okt. 1998, § 20. Hvis udbetalingen foretages af en udenlandsk diplomatisk repræsentation mv. er udbetalingen ikke A-indkomst, jf. KSL § 44, litra a.

Det samme er tilfældet, hvis udbetalingen foretages af en person mv., der ikke har hjemting her i landet, og der ikke foreligger fast driftssted, jf. KSL § 44, litra b. Der er dog tale om A-indkomst, hvis udbetalingen sker gennem en befuldmægtiget med hjemting her i landet, jf. KSL § 46, stk. 5. Se i øvrigt afsnit C.Skatteministeren kan bestemme, at en indkomst, der er A-indkomst efter KSL § 43, skal anses for B-indkomst, jf. KSL § 45, stk. 1. Hertil knytter sig KSLbek. nr.734 af 10. okt. 1998, § 21.

Naturalieydelser er normalt B-indkomst. Dog er fri kost og logi A-indkomst, hvis det er ydet i forbindelse med vederlag i penge for personligt arbejde i tjenesteforhold, og Ligningsrådet har fastsat normalværdi herfor, jf. KSL § 43, stk. 1 og KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 21, nr. 3 modsætningsvis. Fri bil og fri telefon er A-indkomst, når godet er ydet som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt, jf. KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998, § 20, nr. 21 og 22. Hvis arbejdsgiveren betaler den ansattes private udgifter eller konverterer løn til naturalier, er der også tale om A-indkomst.

Rejse- og befordringsgodtgørelse, jf. LL § 9, stk. 5-9 kan udbetales skattefrit i henhold til reglerne herom, jf. TSS-cirk. 1998-35. Det samme gælder beløb til dækning efter regning af lønmodtagerens udgifter afholdt for arbejdsgiveren.

B-skat

B-indkomst

Foreløbige beløb, der skal betales efter en skattebillet, kaldes "B-skat", og den skattepligtige indkomst, hvori der hverken skal indeholdes A-skat, udbytteskat eller royaltyskat, kaldes "B-indkomst", jf. KSL § 41, stk. 2.

A.1.3 Indeholdelse af A-skat

Indeholdelse af A-skat skal ske i forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst, jf. KSL § 46, stk. 2. De nærmere regler herfor og de tilhørende regler om skattekort, registreringspligt, angivelse og betaling mv. fremgår af KSL §§ 46-57 og KSLbek. nr. 734 af 10. okt. 1998. Om tidspunktet for indeholdelse, se i øvrigt afsnit G.3.3.

A.1.4 Hæftelse og inddrivelse

Indkomstmodtageren og den indeholdelsespligtige hæfter solidarisk for ikke indeholdt A-skat, jf. KSL §§ 68 og 69, stk. 1. Den indeholdelsespligtige hæfter dog kun ved forsømmelighed.

For indeholdt A-skat hæfter alene den indeholdelsespligtige, jf. KSL § 69, stk. 2.

Forkortet afregning mv.

Den indeholdelsespligtige kan pålægges forkortet afregningsperiode for angivelse og indbetaling af A-skat, jf. KSL § 56, stk. 2-8. Der kan kræves sikkerhedsstillelse for restancer, og registrering kan nægtes ved undladelse heraf, jf. KSL §§ 56 A og 85, stk. 1, 2. pkt. Afviklingsdispositioner med afregning mv. for virksomheder, der nægtes registrering, fremgår af bek. nr. 344 af 28. maj 1995.

A.1.5 Straffebestemmelser

Hvis den indeholdelsespligtige forsætligt eller ved grov uagtsomhed udbetaler løn mv. uden at indeholde A-skat, kan denne straffes med bøde, hæfte eller fængsel indtil 2 år, jf. KSL § 74. Det samme er tilfældet, hvis den indeholdelsespligtige ikke indbetaler indeholdt A-skat.

Indkomstmodtageren vil kunne straffes på samme måde, hvis denne lader sig udbetale A-indkomst og ved, at der ikke er indeholdt A-skat som påbudt, jf. KSL § 75, stk. 1, nr. 1.

Se nærmere afsnit M.

A.2 Arbejdsmarkedsbidrag

A.2.1 Baggrund

Indførelsen af AM-bidraget fra 1. jan. 1994 har til hensigt, at synliggøre statens udgifter til arbejdsmarkedsformål med henblik på at fremme en forbedring af arbejdsmarkedets strukturer, jf. bemærkningerne til lovforslaget (L 326 / 1993). Indførelsen skal ses i sammenhæng med ændring af PSL og andre skattelove (skatteomlægning) og skal dels medvirke til en nedsættelse af marginalskatterne, dels bringe Danmark et skridt i retning af den praksis en række andre europæiske lande har for at lade statens udgifter til sociale sikringsordninger finansiere via lønmodtager- og arbejdsgiverbidrag.

AM- bidraget indgik tidligere i medfinansieringen af tre fonde, som havde til formål at støtte afholdelse af udgifter til: dagpenge, aktivering og sygedagpenge. De er ved lov nr. 424 af 26. juni 1998 med virkning fra 1. jan. 1999 lagt sammen til én fond. Der blev ved lovens vedtagelse samtidig indsat en række andre formål, som fremover skal financieres gennen fonden.

AM-bidrag betales af lønmodtagere og honorarmodtagere (lønmodtagerbidrag), af arbejdsgivere (arbejdsgiverbidrag) og af selvstændigt erhvervsdrivende (bidrag for selvstændige), jf. AMFL § 7, stk. 1-3.

AMFL er senest optrykt i lovbek. nr. 728 af 7. okt. 1998. Til loven knytter sig AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, der senere er ændret ved bek. nr. 164 af 24. feb. 1997, bek. nr. 196 af 26. marts og bek. nr. 361 af 18. juni 1998.

A.2.2 Bidragspligt og -grundlag

For bidragspligtige lønmodtagere og honorarmodtagere, jf. AMFL § 7, stk. 1, udgør bidragsgrundlaget (AM-indkomsten) bruttovederlaget samt værdien af de personalegoder, der er A-indkomst, jf. AMFL § 8, stk. 1.

Lønmodtagerbidraget indeholdes af pensionskassen mv. for den del af lønnen, som arbejdsgiveren tilbageholder for den ansatte og indbetaler til pensions-ordninger omfattet af PBL § 19, jf. AMFL § 11, stk. 5. Arbejdsgiveren skal derfor se bort fra denne del af lønnen ved opgørelse af bidragsgrundlaget

For bidragspligtige arbejdsgivere, jf. AMFL § 7, stk. 2 udgør bidragsgrundlaget løn mv., værdien af A-skattepligtige personalegoder, indbetalinger til pensionsordninger omfattet af PBL § 19, fratrædelsesgodtgørelse mv. samt indbetalinger til tilsagnsordninger mv., jf. AMFL § 9, stk. 1 og 2.

Bidragssatser

Lønmodtagerbidraget beregnes som en procentdel af bidragsgrundlaget. Bidragssatserne for lønmodtagere og honorarmodtagere udgør for 1999 8 pct., jf. AMFL § 3, stk. 1, jf. § 4. Bidragssatsen for arbejdsgiverbidraget udgør for 1999 0,6 pct., jf. AMFL § 3, stk. 2, jf. § 4, men det reduceres ved opkrævningen med 0,32 pct-enheder, som følge af tilbageførsel af grønne afgifter. D.v.s. arbejdsgiversatsen for 1999 er således samlet 0,28 pct.

A.2.3 Indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag

Indeholdelse af lønmodtagerbidrag skal foretages af arbejdsgiveren i forbindelse med enhver udbetaling af løn, vederlag, honorarer, fratrædelsesgodtgørelser mv., jf. AMFL § 11, stk. 1, 6 og 10.

For indbetalinger, som arbejdsgiveren foretager til pensionsordninger mv. omfattet af § 19 i PBL, skal indeholdelsen foretages af forsikringsselskabet etc., jf. AMFL § 11, stk. 5 og 10.

For indbetalinger, som arbejdsgiveren foretager til en pensionskasse omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser, eller til en hjælpe- og understøttelsesfond efter reglerne i PBL § 52, skal arbejdsgiveren foretage opgørelsen, hvis indbetalingen ikke kan henføres til den enkelte ansatte, jf. AMFL § 11, stk. 2.

For honorarer mv. for personligt arbejde uden for tjenesteforhold, og hvor der ikke er tale om A-indkomst, skal der ikke indeholdes lønmodtagerbidrag ved udbetalingen, jf. AMFL § 11, stk. 8.

De nærmere regler for indeholdelse og de tilhørende regler om registreringspligt, angivelse og betaling mv. fremgår af AMFL §§ 11 - 13 A og § 21 samt AMFLbek. nr. 1250 af 16. dec. 1996, der senest er ændret ved bek. nr. 361 af 18. juni 1998.

A.2.4 Hæftelse og inddrivelse

Den bidragspligtige og den indeholdelsespligtige hæfter solidarisk for ikke indeholdt lønmodtagerbidrag, jf. AMFL § 15, stk. 1 og 5, 1. pkt. Den indeholdelsespligtige hæfter dog kun ved forsømmelighed.

For indeholdt lønmodtagerbidrag hæfter alene den indeholdelsespligtige, jf. AMFL § 15, stk. 5, 2. pkt.

Forkortet afregning mv.

De under afsnit A.1.4 nævnte regler om forkortet afregning mv. finder tilsvarende anvendelse for lønmodtagerbidrag og arbejdsgiverbidrag, jf. AMFL § 13, stk. 10.

A.2.5 Straffebestemmelser

Hvis den indeholdelsespligtige forsætligt eller ved grov uagtsomhed udbetaler løn mv. uden at indeholde lønmodtagerbidrag, kan denne straffes med bøde, hæfte eller fængsel indtil 2 år, jf. AMFL § 18, stk. 1 og 2. Det samme er tilfældet, hvis den indeholdelsespligtige ikke indbetaler indeholdte lønmodtagerbidrag.

A.3 Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag)

A.3.1 Generelt

I forbindelse med "pinsepakken" blev den midlertidige pensionsopsparing , der var gældende for indkomståret 1998, afløst af en permanent ordning Den Særlige Pensionsopsparing, jf. lov nr. 468 af 1. juli 1998 om ændring af lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension med flere love. Lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension er senest optrykt i lovbek. 752 af 20. okt. 1998 (ATP-loven).

A.3.2 Hvem omfattes af Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag)

Lønmodtagere m. fl. og selvstændigt erhvervsdrivende, skal som udgangspunkt betale bidrag til Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag) af af den indkomst, hvoraf der også betales AM-bidrag.

For lønmodtagere mv. opkræves SP-bidraget første gang, når der ved indeholdelse af A-skat i løn, vederlag mv. anvendes skattekortsoplysningerne for det kalenderår, hvori personen fylder 17 år. SP-bidraget ophører på det tidspunkt, hvor der sidste gang anvendes skattekortsoplysningerne for det kalenderår, hvori personen er fyldt 66 år.

Også personer omfattet af ATP-loven § 2 a omfattes af SP-bidrag.

A.3.3 Hvad betales der til Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag)

SP-bidraget udgør 1 pct. af beregningsgrundlaget for lønmodtagerbidraget efter lov om en arbejdsmarkedsfond.

For personer omfattet af § 2 a (se oven for), er SP-bidraget 1 pct. af dagpengebeløbet og kursusgodtgørelsen.

A.3.4 Hvorledes opkræves Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag)

Opkrævningen af SP-bidraget følger opkrævningen af lønmodtagerbidraget. For lønmodtagere m. fl. indeholder arbejdsgiveren SP-bidraget samtidig med, at der indeholdes lønmodtagerbidrag.

Arbejdsgiveren skal således ved siden af indeholdelse af lønmodtagerbidrag (arbejdsmarkedsbidrag) på 8 pct., for den omhandlede persongruppe indeholde SP-bidrag med 1 pct., eller i alt 9 pct. På tilsvarende vis som for lønmodtagerbidraget (arbejdsmarkedsbidrag) er der bortseelsesret for SP-bidraget i relation til grundlaget for indeholdelse af A-skat, jf. LL § 7 L.

Arbejdsgiveren skal underrette lønmodtageren om, hvor meget der er indeholdt i SP-bidrag, lige som bidraget særskilt skal angives på oplysningssedlen.

For personer omfattet af ATP-loven § 2 a indeholder A-kasserne pensionsbidraget og afregner de indeholdte beløb direkte til Arbejdsmarkedets Tillægspension.

Hvor beløb omfattet af ATP-loven § 2 a udbetales af en arbejdsgiver (fx. dagpenge ved sygdom i arbejdsgiverperioden) skal arbejdsgiveren, selv om der ikke skal indeholdes lønmodtagerbidrag (arbejdsmarkedsbidrag), indeholde SP-bidrag med 1 pct. efter at der er indeholdt ATP-bidrag. Det her indeholdte bidrag indbetales af arbejdsgiveren direkte til Arbejdsmarkedets Tillægspension sammen med de kvartalsvise ATP-indbetalinger, efter Arbejdsmarkedets Tillægspensions nærmere anvisninger herom. Der er bortseelsesret i A-indkomstgrundlaget for SP-bidraget, jf. LL § 7 L.

For selvstændigt erhvervsdrivende og honorarmodtagere mv. hvor indkomsten er B-indkomst, opgør de statslige told- og skattemyndigheder SP-bidraget på grundlag af årsopgørelsen.

A.4 Afkald på indtægt

Hvis der gives afkald på løn mv. forud for tidspunktet for den endelige retserhvervelse, skal der normalt ikke indeholdes A-skat, SP-bidrag og lønmodtagerbidrag.

Der skal dog ske indeholdelse, hvis modtageren i forbindelse med afkaldet træffer beslutning om, hvordan beløbet skal anvendes.

Se i øvrigt LV A.A.1.3.8.

A.5 Oplysningspligt

A.5.1 Lønoplysningsseddel

Der skal hvert år indsendes oplysning om udbetaling eller godskrivning af A-indkomster, honorarer, diverse personalegoder mv., jf. SKL §§ 7 og 7 A. SKL er senest optrykt i lovbek. nr. 573 af 5. aug. 1998. Til loven knytter sig bek.nr. 1251 af 13. dec. 1996.

På grundlag af bl.a. disse indsendte oplysninger bliver indkomstmodtagerens årsopgørelse dannet.

A.5.2 Personnummerindberetning

Indeholdelsespligtige vedrørende A-skat, der foretager lønudbetalinger mv., har pligt til månedligt at indberette personnumre på de personer, som har fået udbetalt A-indkomst, hvis den indeholdelsespligtige har haft mindst 11 ansatte i det forudgående kalenderår, jf. bek. nr. 975 af 20. nov. 1996, som ændret ved bek. nr. 332 af 8. juni 1998.

Baggrunden for indberetningsordningen er ønsket om at reducere fejludbetalinger af offentlige ydelser.

A.1 Kildeskat

A.2 Arbejdsmarkedsbidrag

A.3 Den Særlige Pensionsopsparing (SP-bidrag)

A.4 Afkald på indtægt

A.5 Oplysningspligt