AFSKRIVNINGSLOVEN 1999 OVERSIGTER

Afskrivningsloven

FACE=arial>Oversigter

Afskrivningsloven

Forside

Forord

Forkortelser

Afsnit 1 Generelt om den nye afskrivningslov

Afsnit 2 Generelle regler for afskrivninger

2.1 Indledning

2.2 Generelle betingelser for afskrivning

2.2.1 Erhvervsmæssig anvendelse

2.2.2 Ejerskab

2.3 Opgørelse af anskaffelses- og afståelsessummer

2.3.1 Kontantomregning

2.3.2 Fordeling af anskaffelses- og afståelsessum

2.3.2.1 Aftalt fordeling

2.3.2.2 I mangel af aftalt fordeling

2.3.2.3 Efterfølgende ændring af fordelingen

2.3.3 Moms

2.4 Andre former for afhændelse og afståelse end salg

2.5 Erstatnings- og forsikringssummer

2.6 Arv, gave og arveforskud

2.7 Næring

2.8 Forsøgs- og forskningsvirksomhed

2.9 Efterfølgende ændring af afskrivninger

2.10 Oplysningspligt

Afsnit 3 Driftsmidler og skibe

3.1 Fælles bestemmelser

3.1.1 Ejerens brug afgørende

3.1.2 Edb-software

3.1.3 Kunstværker m.v.

3.2 Anskaffelse

3.2.1 Levering

3.2.2 Bestemt til at indgå i virksomhedens drift

3.2.3 Færdiggjort til at kunne indgå i driften

3.2.4 Fremstilling i egen virksomhed

3.3 Ændret benyttelse

3.4 Udelukkende erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe

3.4.1 Afskrivning efter saldoprincippet

3.4.2 Afskrivningssats

3.4.3 Restsaldi

3.4.4 Selskabers udlejningsdriftsmidler

3.4.4.1 Dispensation fra Ligningsrådet

3.4.5 Straksafskrivning af visse aktiver

3.4.5.1 Fysisk levetid

3.4.5.2 Småaktiver

3.4.5.3 Driftsmidler til forsøgs- og forskningsvirksomhed

3.4.5.4 Edb-software

3.4.5.5 Salg af straksafskrevne aktiver

3.4.5.6 Selskabers udlejningsdriftsmidler m.v.

3.4.6 Skade på et driftsmiddel eller skib

3.4.7 Negativ saldo

3.4.7.1 Fristforlængelse for udligning af negativ saldo

3.4.8 Salg eller ophør af virksomhed

3.4.8.1 Ophør eller fortsættelse af en virksomhed

3.4.8.2 En eller flere virksomheder

3.4.8.3 Opgørelse af fortjeneste og tab ved ophør m.v.

3.4.9 Dok- og beddingsanlæg

3.5 Delvis erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe

3.5.1 Ejerens brug afgørende

3.5.2 Afskrivningsmetode

3.5.3 Restsaldi

3.5.4 Småaktiver

3.5.5 Forbedringsudgifter

3.5.6 Samlesæt m.v.

3.5.7 Beskatning af fortjeneste og tab ved salg

3.5.8 Skade på blandet benyttet aktiv

3.6 Om dannelse af en fælles saldo for driftsmidler, skibe og dok-og beddingsanlæg i indkomståret 1999

3.7 Overgangsregler

3.7.1 Miljøforbedrende driftsmidler i landbrug m.v.

3.7.2 Erhvervszoner

3.7.3 Udlejningsaktiver og forlods afskrivning

3.7.4 Leasingaktiver

Afsnit 4 Forskudsafskrivninger

4.1 Indledning - ændringerne af reglerne for forskudsafskrivninger

4.2 Hvilke aktiver?

4.3 Betingelser for forskudsafskrivninger

4.3.1 Bindende aftale eller planlagt fremstillet i egen virksomhed

4.3.2 Leverings- eller færdiggørelsestidspunkt

4.3.3 Anskaffelsessummens størrelse

4.3.3.1 Flere afskrivningsberettigede

4.3.3.2 Flere virksomheder

4.4 Påbegyndelse og afslutning af forskudsafskrivninger

4.4.1 Hovedreglen

4.4.2 Særregel om udlejningsaktiver hos selskaber mv.

4.5 Forskudsafskrivningsgrundlaget

4.6 Forskudsafskrivningssatsen

4.7 Anskaffelse af aktiver, hvorpå der har været forskudsafskrevet

4.7.1 Regulering af forskudsafskrivningsgrundlaget

4.7.2 Afskrivningsberettiget anskaffelsessum for anskaffede aktiver

4.8 Manglende opfyldelse af forudsætningerne for forskudsafskrivning

4.9 Forlængelse af fristen for opfyldelse af betingelserne for forskudsafskrivning

4.10 Fraflytning mv.

4.11 Død og konkurs

4.12 Ophør og salg af virksomhed

4.13 Opgørelse, regnskab, attestation mv.

4.14 Ikrafttræden og overgangsregler

Afsnit 5 Bygninger og installationer

5.1 Hvilke bygninger er afskrivningsberettigede

5.1.1 Bygninger, der ikke kan afskrives

5.1.2 Døgninstitutioner og lignende

5.1.3 Accessoriske bygninger m.v.

5.2 Installationer, der tjener fuldt afskrivningsberettigede bygninger

5.2.1 Installationer, der tjener andre bygninger

5.3 Afskrivningsgrundlag

5.3.1 Afskrivningsgrundlaget for bygninger før indkomståret 1999

5.4 Afskrivningsmetoder

5.4.1 Afskrivningens påbegyndelse og ophør

5.4.2 Afskrivningssatser

5.4.2.1 Forhøjede satser

5.4.2.2 Særlige overgangsregler

5.4.2.3 Bygninger og installationer i erhvervszoner

5.4.3 Ombygnings- og forbedringsudgifter

5.4.4 Straksfradrag

5.4.4.1 Krav til tilbygningen

5.4.4.2 Tidspunktet for fradrag

5.4.5 Delvis afskrivning på bygninger

5.4.6 Ombygnings- og forbedringsudgifter på blandet benyttede bygninger

5.5 Nedrivningsfradrag

5.6 Genvundne afskrivninger og tab

5.6.1 Lejers køb af ejendom

5.7 Skade på bygning

5.7.1 Forsikrings- og erstatningssummer

5.7.2 Genopførelse på samme ejendom

5.7.3 Genopførelse på anden ejendom og genopførelse af flere bygninger

5.7.3.1 Overskydende genopførelsesudgifter

5.7.3.2 Overførsel af afskrivningsgrundlaget og afskrivninger

5.7.4 Genopførelsestidspunktet

5.7.5 Næring

5.8 Bygninger på lejet grund

5.8.1 Ejendomme med nedlæggelses- eller nedrivningsklausuler

5.8.2 Ejendomme med hjemfaldsforpligtelse

5.8.3 Delvis afskrivning efter § 25

5.8.4 Installationer

5.8.5 Genvundne afskrivninger

5.8.6 Ophør og nedlæggelse af lejemål mv.

5.8.7 Nedrivningsfradrag

5.8.8 Videreførelse af hidtidige afskrivninger

5.9 Udgifter til ombygning, forbedring eller indretning af lejdede lokaler

Afsnit 6 Andre afskrivninger

6.1 Indledning

6.2 Forekomster af grus, ler og kalk mv.

6.2.1 Afskrivningsgrundlag og -metode

6.2.2 Forringelse af ejendommens landbrugsmæssige værdi

6.2.3 Udgifter til reetablering af arealet

6.2.4 Ikrafttræden

6.3 Goodwill og andre immaterielle aktiver

6.3.1 Goodwill

6.3.1.1 Afskrivningssats

6.3.2 Andre immaterielle aktiver

6.3.3 Godtgørelse og vederlag

6.3.4 Afskrivning i anskaffelses- og afståelsesår

6.3.5 Interesseforbundne parter

6.3.6 Salg eller opgivelse

6.3.7 Succession

6.4 Knowhow og patentrettigheder mv.

6.4.1 Ikrafttræden

6.4.2 Salg af knowhow og patentrettigheder mv.

6.5 Udgifter til ombygning og forbedring af værelser til landboturisme

6.5.1 Afskrivningssats og småbeløb

6.5.2 Betingelser for afskrivning

6.5.3 Beskatning ved salg

6.5.4 Ikrafttræden

6.6 Tilslutningsudgifter

6.6.1 Afskrivningssats og småbeløb

6.6.2 Salg af det aktiv, som er tilsluttet anlægget

6.6.3 Ikrafttræden

6.7 Straksafskrivning af aktiver, når udgifter er betalt ved visse tilskud

6.7.1 Ikrafttræden

6.8 Drænings- og markvandringsanlæg på jordbrugsbedrifter

6.8.1 Afskrivningssats

6.8.2 Forpagtning

6.8.3 Succession

6.8.4 Overgangsregler

Paragrafnøgle

Cirkulærer

Told*Skat cirkulære 1998-32 Kontantværdiansættelse af overdragelsessummer efter afskrivningsloven og ejendomsavancebeskatningsloven

Told*Skat cirkulære 1999-01 Afskrivning på ejendomme hvorpå der hviler en hjemfaldsforpligtelse eller anden forpligtelse af lignende art

Told*Skat cirkulære 1999-3 Efterfølgende af- og nedskrivninger

Forside

Afskrivningsloven - indkomståret 1999

< BR>

Skatteministeriet

T old- og Skattestyrelsen

Østbanegade 123

2100 København Ø

Afskrivningsloven - indkomståret 1999

er trykt hos Aarhuus Stiftsbogtrykkerie

Told- og Skattestyrelsen, 1999

ISBN 87-90804-08-2

Købes hos boghandleren eller bestilles hos

Statens Information

Publikationsafdelingen

Postboks 1903

1009 København K

Tlf. 33 37 92 28

Fax. 33 37 92 80

E-post sp@si.dk

Forord

Denne vejledning vedrører den nye afskrivningslov, lov nr. 433 af 26. juni 1998 om skattemæssige afskrivninger (afskrivningsloven).

Vejledningen udsendes af Told- og Skattestyrelsen, men er udarbejdet i samarbejde med Skatteministeriets Departement. Vejledningen træder i stedet for et cirkulære om den nye afskrivningslov, og vejledningen vil danne udgangspunkt for udarbejdelsen af afsnittet om afskrivningsloven i Ligningsvejledningen for 1999. Vejledningen vil således blive afløst af Ligningsvejledningen for 1999.

Vejledningen giver udtryk for Skatteministeriets opfattelse af gældende ret, og er bindende for de lignende myndigheder, medmindre vejledningens indhold klart ikke er i overensstemmelse med højere rangerende retskilder, det vil sige lovgivning, bekendtgørelser, domspraksis og Landsskatterettens praksis.

Ligningsrådet har ved redaktionens slutning udstedt tre cirkulærer i tilknytning til reglerne i den nye afskrivningslov. (TSS-cirk. 1998-32 om kontantværdiansættelse af overdragelsessummer efter afskrivningsloven og ejendomsavancebeskatningsloven, TSS-cirk. 1999-1 om afskrivning på ejendomme, hvorpå der hviler en hjemfaldsforpligtelse eller forpligtelse af lignende art og TSS-cirk. 1999-3 om efterfølgende af- og nedskrivninger). Disse cirkulærer supplerer vejledningen og er optaget som bilag til denne.

Vejledningen har været til høring hos en række erhvervsorganisationer og Kommunernes Landsforening samt hos Ligningsvejledningens redaktionsudvalg. Told- og Skattestyrelsen vil gerne takke for de bidrag, der er givet til vejledningen.

Vejledningen udsendes i starten af 1999, da Skatteministeriet har vurderet, at der er et behov for en hurtig information om den nye afskrivningslov. Udsendelsestidspunktet har bevirket, at der er uafklarede spørgsmål, som ikke har kunnet løses i vejledningen. Efterhånden som der kommer afklaring på disse spørgsmål, vil der ske offentliggørelse i Tidsskrift for Skatter og Afgifter (TfS), og i forbindelse med indarbejdelsen af vejledningens tekst i Ligningsvejledningen for 1999 vil teksten blive suppleret med disse offentliggjorte afgørelser.

Hovedvægten i vejledningen er lagt på beskrivelsen af de ændringer af reglerne, der er gennemført i den nye afskrivningslov. Vejledningen indeholder derfor ikke en gennemgang af den del af hidtidig praksis, som fortsat vil være anvendelig på grund af, at reglerne er uændrede i forhold til tidligere gældende lovgivning. Det fremgår dog af vejledningen, hvilke regler, der er uændrede, og hvilke regler, der er ændrede i forhold til tidligere gældende lovgivning, og for så vidt angår de uændrede regler, henvises læseren til gennemgangen af praksis i Ligningsvejledningen for 1998. I forbindelse med udarbejdelsen af Ligningsvejledningen for 1999 vil teksten også blive suppleret med en gennemgang af den del af hidtidig praksis, der fortsat er gældende.

Told- og Skattestyrelsen

Forkortelser

AL

=

Afskrivningsloven (den nye)

BAL

=

Boafgiftsloven

DSBL

=

Dødsboskatteloven

DSL

=

Dødsboskifteloven

EBL

=

Ejendomsavancebeskatningsloven

FBL

=

Fondsbeskatningsloven

IFL

=

Investeringsfondsloven

KSL

=

Kildeskatteloven

LL

=

Ligningsloven

LR

=

Ligningsrådet

LSR

=

Landsskatteretten

LV

=

Ligningsvejledningen

SD-cirk.

=

Cirkulære fra Statsskattedirektoratet. De efterfølgende tal, f.eks. SD-cirk. 1978-40, henviser til årgang og nr.

SEL

=

Selskabsskatteloven

SKL

=

Skattekontrolloven

SL

=

Statsskatteloven

SSL

=

Skattestyrelsesloven

TfS

=

Tidsskrift for Skatter og Afgifter. De efterfølgende tal, f.eks. TfS 1997,915, henviser til årgang og løbenr.

TSS-cirk.

=

Cirkulære fra Told- og Skattestyrelsen. De efterfølgende tal, f.eks. TSS-cirk. 1998-32, henviser til årgang og nr.

Indholdsfortegnelse over hovedafsnit

Afsnit 1 Generelt om den nye afskrivningslov

Afsnit 2 Generelle regler for afskrivninger

2.1 Indledning

2.2 Generelle betingelser for afskrivning

2.3 Opgørelse af anskaffelses- og afståelsessummer

2.4 Andre former for afhændelse og afståelse end salg

2.5 Erstatnings- og forsikringssummer

2.6 Arv, gave og arveforskud

2.7 Næring

2.8 Forsøgs- og forskningsvirksomhed

2.9 Efterfølgende ændring af afskrivninger

2.10 Oplysningspligt

Afsnit 3 Driftsmidler og skibe

3.1 Fælles bestemmelser

3.2 Anskaffelse

3.3 Ændret benyttelse

3.4 Udelukkende erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe

3.5 Delvis erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe

3.6 Om dannelse af en fælles saldo for driftsmidler, skibe og dok-og beddingsanlæg i indkomståret 1999

3.7 Overgangsregler

Afsnit 4 Forskudsafskrivninger

4.1 Indledning - ændringerne af reglerne for forskudsafskrivninger

4.2 Hvilke aktiver?

4.3 Betingelser for forskudsafskrivninger

4.4 Påbegyndelse og afslutning af forskudsafskrivninger

4.5 Forskudsafskrivningsgrundlaget

4.6 Forskudsafskrivningssatsen

4.7 Anskaffelse af aktiver, hvorpå der har været forskudsafskrevet

4.8 Manglende opfyldelse af forudsætningerne for forskudsafskrivning

4.9 Forlængelse af fristen for opfyldelse af betingelserne for forskudsafskrivning

4.10 Fraflytning mv.

4.11 Død og konkurs

4.12 Ophør og salg af virksomhed

4.13 Opgørelse, regnskab, attestation mv.

4.14 Ikrafttræden og overgangsregler

Afsnit 5 Bygninger og installationer

5.1 Hvilke bygninger er afskrivningsberettigede

5.2 Installationer, der tjener fuldt afskrivningsberettigede bygninger

5.3 Afskrivningsgrundlag

5.4 Afskrivningsmetoder

5.5 Nedrivningsfradrag

5.6 Genvundne afskrivninger og tab

5.7 Skade på bygning

5.8 Bygninger på lejet grund

5.9 Udgifter til ombygning, forbedring eller indretning af lejdede lokaler

Afsnit 6 Andre afskrivninger

6.1 Indledning

6.2 Forekomster af grus, ler og kalk mv.

6.3 Goodwill og andre immaterielle aktiver

6.4 Knowhow og patentrettigheder mv.

6.5 Udgifter til ombygning og forbedring af værelser til landboturisme

6.6 Tilslutningsudgifter

6.7 Straksafskrivning af aktiver, når udgifter er betalt ved visse tilskud

6.8 Drænings- og markvandringsanlæg på jordbrugsbedrifter

Forside

Forord

Forkortelser

Indholdsfortegnelse over hovedafsnit