MOMSVEJLEDNING 1998 OVERSIGTER

Momsvejledningen 1998

FACE=arial>Oversigter

Momsvejledningen 1998

Forord

Begreber

Forkortelser

Afsnit A Indledning

A.1 Historisk baggrund

A.2 Teori

A.2.1 Opkrævning af skatter

A.2.1.1 Enkeltledsafgift

A.2.1.2 Flerledsafgift

A.2.1.3 Beregning af merværdiafgift

A.3 Momsens indførelse

A.4 Lovændringer

A.4.1 Væsentlige lovændringer i perioden 1967-1977

A.4.2 Væsentlige lovændringer i perioden 1978-1992

A.4.3 Momsloven 1994

A.5 Momssystemet - generelt

A.5.1 Merværdiafgiftsprincippet

A.5.2 Momsens neutralitet

Afsnit B Momsområdet

B.1 Det danske momsområde

B.2 EUs momsområde

Afsnit C Momspligtige personer

C.1 Momspligtige personer

C.1.4 Økonomisk virksomhed

C.1.4.1 Hobbyvirksomhed

C.1.4.2 Foreninger

C.1.1 Definition af momspligtige personer § 3, stk. 1

C.1.2 Juridiske og fysiske personer

C.1.3 Selvstændig virksomhed

C.1.3.1 Sondring mellem lønmodtagere og selvstændigt erhvervsdrivende

C.2 Andre momspligtige personer

C.2.1 Privatpersoners levering af nye transportmidler til andet EU land

C.2.2 Offentlige forsyningsvirksomheder

C.2.3 Andre offentlige institutioner § 3, stk. 2, nr. 3

C.3 Fællesregistrering og delregistrering

Afsnit D Momspligtige transaktioner

D.1 Generelt

D.2 Leverancer mod vederlag

D.2.1 Levering

D.2.2 Momspligtige varer

D.2.3 Momspligtige ydelser

D.2.4 Mod vederlag

D.3 Andre momspligtige leverancer

D.3.1 Kommissionsaftaler § 4, stk. 3, nr. 1

D.3.2 Tidsbegrænsede kontrakter § 4, stk. 3, nr. 2

D.3.3 Formidlingsydelser § 4, stk. 4

D.4 Andre momspligtige transaktioner

D.4.1 Generelt

D.4.2 Udtagning

D.4.2.1 Udtagning af varer § 5, stk. 1

D.4.2.2 Udtagning af ikke fradragsberettigede varer og ydelser § 5, stk. 2

D.4.2.3 Udtagning af øvrige ydelser § 5, stk. 3

D.4.2.4 Udtagning af varer og ydelser ved byggeri mv. § 5, stk. 4

D.5 Byggeri for egen regning

D.5.1 Generelt §§ 6 og 7

D.5.2 Byggeri for egen regning

D.5.3 Byggeri til salg eller udlejning § 6, stk. 1

D.5.3.1 Ombygning og modernisering

D.5.3.2 Reparation og vedligeholdelse

D.5.4 Byggeri til eget brug § 7, stk. 1

D.5.4.1 Ombygning og modernisering

D.5.4.2 Reparation og vedligeholdelse

D.5.5 Momsgrundlaget

D.5.6 Fradrag

D.5.6.1 Delvis fradragsret

D.6. Salg og udtagning af aktiver § 8

D.6.1 Salg af aktiver § 8, stk. 1

D.6.2 Salg af aktiver som led i overdragelse af virksomhed

D.6.3 Udtagning af aktiver § 8, stk. 2

D.7. Offentlige institutioners leverancer § 9

D.8 Overførsel af varer til eget brug i andre EU-lande § 10

D.9 Erhvervelser

D.9.1 Nye transportmidler § 11, stk. 1, nr. 2

D.9.2 Overførsel af varer fra andre EU-lande § 11, stk. 3

D.9.3 Afgiftsoplag § 11 a

D.10 Indførsel § 12

D.11 Fritagelser

D.11.1 Sundhedssektoren § 13, stk. 1, nr. 1

D.11.2 Social forsorg og bistand § 13, stk. 1, nr. 2

D.11.3 Undervisnings- og kursusvirksomhed § 13, stk. 1, nr. 3

D.11.3.1 Momspligtige kurser

D.11.4 Foreninger § 13, stk. 1, nr. 4

D.11.5 Sportsaktiviteter og arrangementer § 13, stk. 1, nr. 5

D.11.6 Kulturelle aktiviteter § 13, stk. 1, nr. 6

D.11.7 Kunstnerisk virksomhed § 13, stk. 1, nr. 7

D.11.8 Administration, udlejning og bortforpagtning af fast ejendom § 13, stk. 1, nr. 8

D.11.9 Levering af fast ejendom § 13, stk. 1, nr. 9

D.11.10 Forsikringsvirksomhed m.v. § 13, stk. 1, nr. 10

D.11.11 Finansielle aktiviteter § 13, stk. 1, nr. 11

D.11.12 Lotterier o. lign. samt spil om penge § 13, stk. 1, nr. 12

D.11.13 Post Danmarks tjenesteydelser § 13, stk. 1, nr. 13

D.11.14 Levering af frimærker mv. § 13, stk. 1, nr. 14

D.11.15 Personbefordring § 13, stk. 1, nr. 15

D.11.16 Rejsebureauvirksomhed m.v. § 13, stk. 1, nr. 16

D.11.17 Bedemandsvirksomhed § 13, stk. 1, nr. 17

D.11.18 Velgørende arrangementer § 13, stk. 1, nr. 18

D.11.19 Genbrugsbutikker med almennyttige formål § 13, stk. 1, nr. 19

D.11.20 Selvstændige grupper af personer § 13, stk. 1, nr. 20

D.12 Salg af virksomhedens driftsmidler m.m. § 13, stk. 2

Afsnit E Stedet for momspligtige transaktioner

E.1 Stedet for momsberigtigelse af varer og ydelser

E.2 Stedet for momspligtig levering af varer

E.2.1 Salg her i landet § 14, nr. 1

E.2.2 Ved forsendelse eller transport af varer § 14, nr. 2 og 3

E.2.2.1 Installering eller montering

E.2.2.2 Fjernsalg

E.2.3 Levering af varer om bord på skib, fly eller tog § 14, nr. 4

E.3 Stedet for momspligtig levering af ydelser

E.3.1 Ydelser leveret her i landet § 15, stk. 1

E.3.1.1 Stedet for den økonomiske virksomhed eller fast forretningssted

E.3.1.2 Bopæl eller sædvanligt opholdssted

E.3.2 Udlejning af transportmidler § 15, stk. 2

E.3.3 Ydelser vedrørende fast ejendom § 16

E.3.4 Specielle ydelser § 17

E.3.4.1 Aktiviteter inden for kunst og kultur m.v. § 17, stk 1, nr. 1

E.3.4.2 Sagkyndig vurdering af løsøregenstande § 17, stk. 1, nr. 2

E.3.4.3 Arbejde udført på løsøregenstande § 17, stk. 1, nr. 3

E.3.4.4 Situationer hvor ændr. af leveringssted kan forekomme § 17, stk. 2

E.3.5 Leveringsstedet for visse immaterielle ydelser og rådgivnings- og reklameydelser m.v. § 18

E.3.5.1 Køb af ydelser fra udlandet § 18, stk. 1

E.3.5.2 Salg af ydelser til udlandet § 18, stk. 2

E.3.5.3 Ydelser, der er omfattet af § 18

E.3.5.3.1 Overdragelse af rettigheder § 18, stk. 1, nr. 1

E.3.5.3.2 Reklameydelser § 18, stk. 1, nr. 2

E.3.5.3.3 Rådgivning § 18, stk. 1, nr. 3

E.3.5.3.4 Forpligtelse til undladelse § 18, stk. 1, nr. 4

E.3.5.3.5 Visse finansielle ydelser § 18, stk. 1, nr. 5

E.3.5.3.6 Arbejdskraft § 18, stk. 1, nr. 6

E.3.5.3.7 Udlejning § 18, stk. 1, nr. 7

E.3.5.3.8 Formidlingsydelser § 18, stk. 1, nr. 8

E.3.6 Leveringssted for telekommunikationsydelser

E.3.6.1 Definition af telekommunikationsydelser (teleydelser)

E.3.6.2 Leveringsstedet for teleydelser er her i landet § 18 a, stk. 1

E.3.6.2.1 Salg fra lande uden for EU

E.3.6.2.2 Salg fra andre EU-lande

E.3.6.3 Leveringsstedet for teleydelser er ikke her i landet § 18 a, stk. 2

E.3.6.3.1 Salg til lande uden for EU

E.3.6.3.2 Salg til andre EU-lande

E.3.6.4 Benyttelse /udnyttelse af teleydelser

E.3.6.5 Overgangsregler

E.3.7 Transportydelser § 19

E.3.7.1 Transportydelser her i landet § 19, stk. 1

E.3.7.2 Transportydelser mellem forskellige EU-lande § 19, stk. 2

E.3.7.3 Transport her i landet i tilknytning til EU-transport § 19, stk. 3

E.3.8 Ydelser knyttet til transport § 20

E.3.9 Ydelser, der leveres af formidlere § 21

E.3.9.1 Transport mellem to EU-lande § 21, nr. 1

E.3.9.2 Lastning, losning, omladning o.lign. § 21, nr. 2

E.3.9.3 Andre formidlingsydelser § 21, nr. 3

E.4 Momspligtigt sted for erhvervelse af en vare

Afsnit F Momspligtens indtræden

F.1 Leverancer

F.1.1 Leveringstidspunktet

F.1.2 Faktureringstidspunktet

F.1.3 Forudbetaling

F.1.4 Kommissionshandel

F.1.5 EU-vareleverancer § 24

F.2 Erhvervelser

F.3 Indførsel

Afsnit G Momsgrundlaget

G.1 Leverancer mod betaling i penge

G.1.1 Vederlaget § 27, stk. 1

G.1.1.1 Forudbetaling § 27, stk. 1

G.1.2 I momsgrundlaget medregnes § 27, stk. 2

G.1.2.1 Told og andre afgifter § 27, stk. 2, nr. 1

G.1.2.2 Biomkostninger § 27, stk. 2, nr. 2

G.1.2.3 Tilslutningsafgifter § 27, stk. 2, nr. 3

G.1.2.4 Agentprovision m.m. § 27, stk. 2, nr. 4

G.1.2.5 Kreditkøbstillæg § 27, stk. 2, nr. 5

G.1.3 I momsgrundlaget medregnes ikke § 27, stk. 3

G.1.3.1 Ubetingede rabatter § 27, stk. 3, nr. 1 og nr. 2

G.1.3.2 Udlæg § 27, stk. 3, nr. 3

G.1.3.3 Renter § 27, stk. 3, nr. 4

G.1.4 Betingede rabatter § 27, stk. 4

G.1.5 Returvarer § 27, stk. 5

G.1.6 Tab på debitorer § 27, stk. 6

G.1.6.1 Konstaterede tab

G.1.6.1.1 Konkurs- og dødsboer

G.1.6.1.2 Tvangsakkord

G.1.6.1.3 Frivillig akkord

G.1.6.1.4 Forgæves fogedforretning

G.1.6.1.5 Tvangsauktion

G.1.6.1.6 Gældssanering for jordbrugere

G.1.6.1.7 Andre tilfælde

G.1.6.2 Forventede tab

G.1.6.3 Tab på overdragne fordringer

G.1.6.4 Andre tab - kontoringe

G.1.6.5 Opgørelse af tabet

G.1.6.5.2 Punktafgiftspligtige varer

G.1.6.5.1 Afskrivning af acontobeløb

G.2 Leverancer mod betaling i andet end penge

G.2.1 Udtagning af varer og ydelser § 28, stk. 1

G.2.2 Byttehandel § 28, stk. 2

G.2.3 Byggevirksomhed § 28, stk. 3

G.2.3.1 Byggeri for fremmed regning

G.2.4 Udtagning af driftsmidler § 28, stk. 4

G.3 Interessefællesskab § 29, stk. 1

G.4 Standardsatser § 29, stk. 2

G.5 Biludlejning og køreskoler § 30, stk. 1 og 2

G.6 Salg af egne kunstgenstande § 30, stk. 3

G.7 Erhvervelser § 31

G.8 Indførsel af varer fra lande uden for EU

G.8.1 Indførsel § 32, stk. 1

G.8.2 Indførsel af kunstgenstande § 32, stk. 2

G.8.3 Genindførsel § 32, stk. 3

G.8.4 Fraførsel § 32, stk. 4

Afsnit H Momssatsen § 33

Afsnit I Momsfritagelser

I.1 Leverancer

I.1.1 Leverancer til andre EU-lande

I.1.1.1 Varer § 34, stk. 1, nr. 1

I.1.1.2 Nye transportmidler § 34, stk. 1, nr. 2

I.1.1.3 EU-harmoniserede punktafgifter § 34, stk. 1, nr. 3

I.1.1.4 Overførsler § 34, stk. 1, nr. 4

I.1.1.5 Diplomatiske udsendinge m.v. § 34, stk. 1, nr. 10

I.1.2 Leverancer til steder uden for EU

I.1.2.1 Varer § 34, stk. 1, nr. 5

I.1.2.1.1 Udførsel som rejsegods § 34, stk. 1, nr. 5

I.1.2.2 Arbejdsydelser § 34, stk. 1, nr. 6

I.1.2.3 Transportydelser § 34, stk. 1, nr. 12

I.1.3 Udstyr og ydelser til visse fly og skibe i udenrigsfart § 34, stk. 1, nr. 7

I.1.4 Salg og udlejning af visse skibe og fly § 34, stk. 1, nr. 8

I.1.5 Reparationsydelser m.v. på visse skibe og fly § 34, stk. 1, nr. 9

I.1.6 Levering af guld til Danmarks Nationalbank § 34, stk. 1, nr. 11

I.1.7 Formidlingsydelser § 34, stk. 1, nr. 13

I.1.8 Aviser § 34, stk. 1, nr. 14

I.1.9 Varer til oplæggelse i Københavns Frihavn eller på frilager § 34, stk. 1, nr. 15

I.1.10 Proviant m.v. til skibe og fly i overensstemmelse med toldlovens regler § 34, stk. 1, nr. 16

I.1.11 Afgiftsoplag for råvarer § 34, stk. 2

I.1.12 Kontingentafgiftsoplag § 34, stk. 3

I.1.13 Leverancer fra told- og afgiftsfri butikker § 34, stk. 4

I.1.14 Varer og ydelser til NATO-forsvaret § 34, stk. 5

I.3 Indførsel

I.3.1 § 36, stk. 1, nr. 1

I.3.1.1 Midlertidig indførsel

I.3.1.1.1 Transportmidler

I.3.1.1.2 Andre varer

I.3.1.2 Proviant

I.3.1.3 Returvarer

I.3.1.4 Varer, hvor der ikke opstår toldskyld

I.3.2 Momsfrihed ved endelig indførsel § 36, stk. 1, nr. 2 og 3

I.3.2.1 Overgangsbestemmelser

I.3.3 Ligestilling med indenlandsk salg § 36, stk. 1, nr. 4

I.3.4 Indførsel af varer bestemt til et andet EU-land § 36, stk. 1, nr. 5

I.3.5 Ydelser § 36, stk. 2

I.3.6 Varer til diplomater m.v. § 36, stk. 3

I.3.7 Momsfrihed ved traktatlige forpligtelser vedr. forsvar § 36, stk. 4

I.2 Erhvervelser

Afsnit J Fradrag

J.1 Fuld fradragsret § 37

J.1.1 Fuld fradragsret § 37, stk. 1

J.1.1.1 Praksis

J.1.2 Købsmoms § 37, stk. 2

J.1.2.1 § 37, stk. 2, nr. 1

J.1.2.2 Køb fra andre EU-lande § 37, stk. 2, nr. 2

J.1.2.3 Køb fra lande uden for EU § 37, stk. 2, nr. 3

J.1.2.4 § 37, stk. 2, nr. 4

J.1.2.5 § 37, stk. 2, nr. 5

J.1.2.6 Dokumentation

J.1.3 Udtagning § 37, stk. 3

J.1.4 Byttehandel § 37, stk. 4

J.2 Delvis fradragsret §§ 38 - 41

J.2.1 § 38

J.2.1.1 Blandet anvendelse § 38, stk.1

J. 2.1.1.1 Foreløbig opgørelse af fradragsretten § 38, stk. 4

J.2.1.2 Privat anvendelse § 38, stk. 2

J.2.1.2.1 Skønnets udøvelse § 38, stk. 4

J.2.1.3 Sektorisk opdeling § 38, stk. 3

J.2.1.4 § 38, stk. 4

J.2.2 Fast ejendom § 39

J.2.2.1 Opførelse af bygninger § 39, stk. 1

J.2.2.2 Lokaler, der ikke medregnes til virksomheden § 39, stk. 2

J.2.2.3 Reparation og vedligeholdelse m.v. af bygninger § 39, stk. 3 og 4

J.2.2.4 Bemærkninger om lokaler, der bruges blandet

J.2.2.5 Anden fast ejendom end bygninger § 39, stk. 5

J.2.3 Tilkørselsveje og medarbejdertelefoner § 40

J.2.4 Vare- og lastvogne § 41

J.2.4.1 Vare- og lastvogne - anskaffelse § 41, stk. 1

J.2.4.2 Vare- og lastvogne - drift § 41, stk. 2

J.2.4.3 Lejede vare- og lastvogne § 41, stk. 3

J.2.4.4 Omsætning på over 20.000 kr. § 41, stk. 4

J.2.4.5 Skematisk oversigt over fradragsreglerne mv..

J.3 Ingen eller begrænset fradragsret § 42

J.3.1 § 42, stk. 1

J.3.1.1 Kost § 42, stk. 1, nr. 1

J.3.1.2 Bolig § 42, stk. 1, nr. 2

J.3.1.3 Naturalaflønning § 42, stk. 1, nr. 3

J.3.1.4 Vuggestuer, fritidshjem, sommerhuse m.v. § 42, stk. 1, nr. 4

J.3.1.5 Underholdning, restaurationsydelser, repræsentation og gaver § 42, stk. 1, nr. 5

J.3.1.6 Hotelophold § 42, stk. 1, nr. 6

J.3.1.7 Personmotorkøretøjer § 42, stk. 1, nr. 7

J.3.2 Hotel- og restaurationsydelser § 42, stk. 2

J.3.3 Erhvervsmæssig kursusvirksomhed § 42, stk. 3

J.3.4 Billeasing § 42, stk. 4 og 5

J.3.5 Bilforhandlere, biludlejere og køreskoler § 42, stk. 6

J.4 Investeringsgoder §§ 43 og 44

J.4.1 § 43

J.4.1.1 § 43, stk. 1

J.4.1.2 Investeringsgodebegrebet § 43, stk. 2

J.4.1.3 Reguleringssituationer § 43, stk. 3

J.4.1.3.1 Ændret anvendelse § 43, stk. 3, nr. 1

J.4.1.3.2 Ændret anvendelse § 43, stk. 3, nr. 2

J.4.1.3.3 Salg af investeringsgoder - bortset fra salg af fast ejendom § 43, stk. 3, nr. 3

J.4.1.3.4 Salg af fast ejendom § 43, stk. 3, nr. 4

J.4.1.3.5 Overdragelse af driftsmidler - virksomhedsoverdragelse § 43, stk. 3, nr. 5

J.4.1.3.6 Regulering - investeringsgoder § 43, stk. 3, nr. 1-5

J.4.1.4 Gennemførelse af reguleringen § 43, stk. 4

J.4.1.4.1 Overdragelse af reguleringsforpligtelser

J.4.1.4.2 Sikkerhedsstillelse

J.4.2 Selve reguleringen § 44

J.4.2.1 Reguleringsperioden § 44, stk. 1

J.4.2.2 Regulering i det enkelte år § 44, stk. 2

J.4.2.3 Eksempler på beregning af reguleringsbeløb

J.4.2.4 Bagatelgrænse § 44, stk. 3

J.5 Skader og erstatninger

J.5.1 Generelt

J.5.1.1 Transportskader

J.5.1.2 Andre skader

J.5.1.2.1 Skadelidte virksomheders indkøb, reparationer m.v.

J.5.1.2.2 Skader udbedret af den skadelidte virksomhed selv

J.5.1.2.3 Skader forvoldt af registrerede virksomheder

J.5.1.3 Erstatninger

J.6 Tvangsmæssig tilbagetagelse af driftsmidler

J.6.1 Sælgers tilbagetagelse

J.6.2 Finansieringsselskabets tilbagetagelse

Afsnit K Momsgodtgørelse § 45

K.1 Godtgørelse ved erhvervsmæssig brug og anden anvendelse.

K.1.1 Udenlandske virksomheder § 45, stk. 1

K.1.2 Ambassader m.v. § 45, stk. 2

K.1.3 Transportvirksomheder § 45, stk. 3

K.1.4 Forsikrings- og genforsikringsvirksomhed og finansielle aktiviteter § 45, stk. 4

K.1.5 Humanitære organisationer m.v. § 45, stk. 5

K.1.6 Godtgørelse ved indførsel fra steder uden for EU § 45, stk. 6

Afsnit L - Betalingspligtige personer

L.1 Betalingspligtige personer

L.1.1 Hovedregel § 46, stk. 1, 1. pkt.

L.1.2 Undtagelser § 46, stk. 1, 2. pkt.

L.1.2.1 Trekantshandel § 46, stk. 1, nr. 1

L.1.2.2 Installering og montering § 46, stk. 1, nr. 2

L.1.2.3 Visse ydelser § 46, stk. 1, nr. 3

L.2 Erhvervelser

L.3 Told- og afgiftsoplag

L.4 Import

L.5 Fakturering med moms

L.6 Solidarisk hæftelse

L.7 Fællesregistrerede virksomheders solidariske hæftelse

Afsnit M Registrering §§ 47-51

M.1 Registrering af virksomheder med leverancer

M.1.1 Anmeldelse til registrering § 47, stk. 1

M.1.1.1 Varer oplagt i Københavns Frihavn, frilager, toldoplag eller afgiftoplag

M.1.2 Tidsmæssige krav § 47, stk. 5

M.1.3 Repræsentant for udenlandske virksomheder § 47, stk. 2

M.1.4 Delregistrering § 47, stk. 3, 2. pkt.

M.1.4.1 Eksportmomsordningen

M.1.5 Fællesregistrering § 47, stk. 4

M.2 Registrering af virksomheder, der foretager EU-erhvervelser

M.3 Fritagelse for registrering

M.3.1 Bundgrænse for registrering § 49, stk. 1

M.3.2 Fritagelse for en række salg § 49, stk. 2

M.3.2.1 Marketenderier og kantiner § 49, stk. 2, nr. 1

M.3.2.2 Blindes salg § 49, stk. 2, nr. 2

M.3.2.3 Førstegangssalg af kunstværker § 49, stk. 2, nr. 3

M.4 Valgfri registrering § 50

M.5 Frivillig registrering § 51

M.5.1 Erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom § 51, stk. 1

M.5.1.1 Fradragsret

M.5.1.2 Regulering af købsmoms

M.5.2 Køb og opførelse af fast ejendom § 51, stk. 1

M.5.3 Mindst 2 kalenderår § 51, stk. 2

M.5.4 Registreringstidspunkt

M.6 Afmeldelse og tilbagebetaling af udbetalt negativ moms

Afsnit N Fakturerings- og regnskabsbestemmelser

N.1 Indledning

N.2 Faktureringsbestemmelser

N.2.1 Generelt

N.2.2 Faktureringspligten § 52, stk. 1

N.2.2.1 Salg til private

N.2.2.2 Detailhandlere m.fl.

N.2.2.3 Byttehandel

N.2.2.4 Kreditnotaer og efterbetalingsfakturaer

N.2.2.5 Afregningsbilag

N.2.3 Fakturaens indhold

N.2.3.1 Brugte varer m.v.

N.2.3.2 Transportydelser

N.2.3.3 Benzinregninger

N.2.3.4 Salg til registrerede varemodtagere i andre EU-lande

N.2.3.5 Herboende repræsentant

N.2.3.6 Udenlandsk mønt

N.2.3.7 Byttehandel

N.2.3.8 Indbetalingskort - "løbende leverancer"

N.2.3.9 Kreditkort

N.2.3.10 Betalingsoversigter

N.2.3.11 Elektronisk overførsel

N.2.3.12 Ikke-registrerede virksomheder

N.2.3.13 Uretmæssig opkrævede momsbeløb

N.2.4 Faktureringstidspunkt

N.2.5 Afregningsbilag

N.2.6 Opbevaring af fakturakopier m.v.

N.2.6.1 Elektronisk medie

N.2.7 Prisangivelser

N.3 Nye transportmidler

N.3.1 Nye transportmidler § 53, stk. 1

N.3.2 Fakturakopi til Told*Skat § 53, stk. 2

N.4 Listesystemet

N.4.1 Generelt § 54, stk. 1

N.4.2 Undtagelser

N.4.2.1 Landbrug og fiskeri

N.4.2.2 Byerhverv

N.4.2.3 Trekantshandler

N.4.3 Angivelsesmåde

N.4.4 Gebyr § 54, stk. 2

N.5 Regnskabsbestemmelser

N.5.1 Generelt § 55

N.5.1.1 Generelle regler for bogføring

N.5.2 Særlige konti

N.5.2.1 Købsmoms (indgående afgift)

N.5.2.1.1 Bogføring

N.5.2.1.2 Dokumentation

N.5.2.1.3 Investeringsgoder

N.5.2.2 Salgsmoms (udgående afgift)

N.5.2.2.1 Betalings- og kasseregnskabet

N.5.2.2.2 Aviser/frimærker

N.5.2.3 Køb hos registrerede virksomheder i andre EU-lande

N.5.2.4 Afslutning af konti

N.5.3 Særregler for visse virksomheder

N.5.4 Specifikation

N.6 Opbevaringspligt og lageropgørelse

N.6.1 Opbevaringspligt

N.6.1.1 Edb-opbevaring og andre særregler

N.6.2 Lageropgørelse

Afsnit O Opgørelsen af momstilsvaret § 56

O.1 Opgørelse

O.1.1 Salgsmoms (udgående afgift)

O.1.2 Købsmoms (indgående afgift)

Afsnit P Angivelse og betaling

P.1 Angivelsesregler

P.1.1 Angivelse af moms

P.1.2 Angivelsesfrister m.v. indtil 1. januar 1999

P.1.2.1 Tilladelse til forkortet momsperiode

P.1.3 Angivelsesfrister m.v. fra og med 1. januar 1999

P.1.3.1. Leverancer over 10 mio. kr. årligt

P.1.3.2 Leverancer over 1 mio. kr. men under 10 mio. kr. årligt

P.1.3.3 Leverancer under 1 mio. kr. årligt

P.1.3.4 Ændring af momsperiode

P.1.4 Fremskyndet tilbagebetaling af visse afgifter

P.1.5 Afgiftsforhøjelse ved for sent afgivet angivelse § 58, stk. 1

P.1.6 Foreløig fastsættelse § 58, stk. 3

P.2 Særlige bestemmelser vedrørende betaling af moms

P.2.1 Renter § 59, stk. 2

P.2.2 Lønindeholdelse § 59, stk. 3 og 4

P.3 Lejlighedsvis registrering § 60

P.4 Indførsel § 61

P.5 Kreditbegrænsning/Sikkerhedsstillelse/Nægtelse af registrering

P.5.1 Kreditbegrænsning

P.5.1.1 Igangværende virksomheder § 62, stk. 1

P.5.1.1.1 § 62, stk. 2

P.5.1.1.2 De tidligere gældende regler for landbrugs- og fiskerivirksomheder

P.5.1.2 Igangværende importvirksomheder § 62, stk. 3

P.5.1.3 Fritagelse for forkortet momsperiode m.v. § 62, stk. 4

P.5.1.4 Nye virksomheder § 62, stk. 5

P.5.1.4.1 Objektive kriterier

P.5.1.4.2 Skønsmæssige kriterier

P.5.1.5 Sikkerhedsstillelse (frivillig)§ 62, stk. 6

P.5.1.6 Tilbagevenden til sædvanlig momsperiode m.v. § 62, stk. 7

P.5.1.7 Gebyr § 62, stk. 11

P.5.2 Sikkerhedsstillelse (tvungen)

P.5.2.1 Ordningen

P.5.2.2 Nye virksomheder § 62, stk. 9

P.5.3 Nægtelse af registrering - nye virksomheder § 62, stk. 11

P.6 Sikkerhedsstillelse - virksomheder fra andre EU-lande, Grønland, Færøerne, Island og Norge

P.6.1 Ordningen § 62 a

P.6.1.1 Nye virksomheder § 62 a, stk. 1

P.6.1.2 Igangværende virksomheder § 62 a, stk. 2

P.6.2 Sikkerhedsstillelse størrelse § 62 a, stk.3

P.6.3 Sikkerhedsstillelse ophør § 62 a, stk. 4

P.6.4 Nægtelse eller afmeldelse § 62 a, stk. 1 og 5

P.7 Tilbagebetaling af negativt afgiftstilsvar

P.8 Forskudsvis udbetaling af overskydende moms

P.9 Særlige afregningsregler

Afsnit Q Særlige overgangsregler for landbrug og fiskeri mv.

Q.1 Registrering

Q.1.1 Landbrugsregistret

Q.1.2 Byregistret

Q.2 Angivelse og betaling indtil 1. juli 1998

Q.2.1 Leverancer over 500.000 kr. årligt

Q.2.2 Leverancer under 500.000 kr. årligt

Q.3 Angivelse og betaling 1. juli-31. december 1998

Q.4 Angivelse og betaling 1. januar-31. december 1999

Afsnit R Særlige bestemmelser for brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.1 Brugtmomsordningen

R.2 Hvem kan benytte brugtmomsordningen ?

R.3 Begreberne brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.3.1 Brugte varer § 69, stk. 3

R.3.2 Kunstgenstande § 69, stk. 4

R.3.3 Samlerobjekter § 69, stk. 5

R.3.4 Antikviteter § 69, stk. 5

R.4 Beregning af moms af brugte varer (undtagen personmotorkøretøjer), kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.4.1 Individuelle købs- og salgspriser § 70, stk. 1

R.4.1.1 Salg inden for EU

R.4.1.2 Salg til lande uden for EU § 70, stk. 3

R.4.2 Samlet køb og salg § 70, stk. 5

R.4.3 Faktura- og regnskabsbestemmelser § 70, stk. 4

R.4.3.1 Særlig faktura

R.4.3.2 Separate regnskaber

R.5 Beregning af moms af brugte personmotorkøretøjer § 71

Afsnit S Andre særlige bestemmelser

S.1 Afgiftskompensation for modermælkserstatning

S.1.1 Berettigede virksomheder

S.1.2 Eftersyn

S.1.3 Udbetaling

S.2 Turistkørsel med udenlandske busser

S.2.1 Turistkørsel

S.2.2 Gennemsnitsvederlaget

S.2.3 Supplerende regler

S.2.3.1 Særlige kendetegn - momsbek. § 21

S.2.3.2 Regnskabsføring - momsbek. § 22

S.2.3.3 Momsafregning - momsbek. § 23

S.2.3.4 Lejlighedsvis kørsel - momsbek. § 24

S.2.3.5 Eftersyn - momsbek. § 25

S.3 Vejledning

Afsnit T Kontrolbestemmelser

T.1 Eftersyn mv. hos virksomhederne

T.1.1 Området § 74, stk. 1

T.1.2 Bistand fra indehavere m.v. § 74, stk. 2

T.1.3 Erhvervelser § 74, stk. 3

T.1.4 Udlevering § 74, stk. 4

T.2 Eftersyn mv. hos andre

T.2.1 Leverandører § 75, stk. 1

T.2.2 Kunder § 75, stk. 2

T.2.3 Pengeinstitutter m.v. § 75, stk. 3

T.2.4 Forsikringsselskaber § 75, stk. 4

T.2.5 Eftersyn m.v. § 75, stk. 5

T.3 Samarbejde med andre offentlige myndigheder

T.3.1 Oplysningspligt § 76, stk. 1

T.3.2 Politiet § 76, stk. 2

T.3.3 Skatteforvaltningerne § 76, stk. 3

T.3.4 Eftersyn på hovedposthuse m.v. § 76, stk. 4

T.3.5 Indhentelse af oplysninger § 76, stk. 5

T.4 Efterbetaling af moms

T.4.1 På grundlag af regnskabet § 77, stk. 1

T.4.2 Skønsmæssig ansættelse § 77, stk. 2

T.4.3 Forældelse

T.4.4 Renter og gebyrer § 77, stk. 3 og 4

T.5 Internationalt kontrolsamarbejde

Afsnit U Klageadgang og sagsbehandling

U.1 Kompetence til at træffe afgørelse og klageadgang § 78

U.1.1 Første instans

U.1.2 Dekoncentrerede opgaver

U.1.3 Klage til Told- og Skattestyrelsen

U.1.4 Klage over afgørelser om aktindsigt i visse sagstyper

U.2 Landsskatteretten som klageinstans § 79

U.2.1 Afgørelser, der kan påklages til Landsskatteretten § 79, stk. 1

U.2.2 Anvendelse af skattestyrelsesloven § 79, stk. 2

U.2.3 Indgivelse af klage til Landsskatteretten

U.3 Domstolsprøvelse

U.4 Syn og skøn

U.5 Omkostningsdækning

U.6 Henstand i forbindelse med klage

U.7 Krav til sagsbehandlingen i første instans

U.7.1 Sagsfremstilling og forslag til afgørelse

U.7.2 Afgørelsen

Afsnit V Straffebestemmelser

V.1 Generelle bemærkninger

V.2 Straffeområdet

V.2.1 Generel straffebestemmelse § 81, stk. 1, nr. 1

V.2.2 Overtrædelse af almene forpligtelser § 81, stk. 1, nr. 2

V.2.3 Tilsidesættelse af vilkår § 81, stk. 1, nr. 3

V.2.4 Undladt anmeldelse ved erhvervelse af nye transportmidler fra andet EU-land § 81, stk. 1, nr.

V.2.5 Undladelse af at efterkomme påbud § 81, stk. 1, nr. 5

V.2.6 "Momshæleri" § 81, stk. 1, nr. 6

V.2.7 Overtrædelse af fastsatte forskrifter § 81, stk. 2

V.2.8 Forsælig overtrædelse § 81, stk. 3

V.2.9 Kollektivt bødeansvar § 81, stk. 4

V.3 Processuelle regler

V.3.1 Administrative bødeforelæg § 82, stk. 1

V.3.2 Retsplejelovens regler § 82, stk. 2

V.3.3 Afgørelsen er endelig § 82, stk. 3

V.3.4 Ransagning § 82, stk. 4

V.3.5 Forsvarerbistand

Afsnit X Eftergivelse og henstand

X.1 Eftergivelse

X.1.1 Betingelser for eftergivelse § 83, stk. 1

X.2 Henstand

X.2.1 Betingelser for henstand § 83, stk. 7

X.3 Hvem kan få henstand og eftergivelse

X.4 Bortfald af eftergivelse

Afsnit Y Ikrafttrædelsesbestemmelser

Y.1 Ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser

Y.2 Lovændringer efter lovens ikrafttræden

Y.2.1 Lov nr. 1093 af 21.12.94

Y.2.2 Lov nr. 1114 af 21.12.94

Y.2.3 Lov nr. 428 af 14.6.95

Y.2.4 Lov nr. 1097 af 20.12.95

Y.2.5 Lov nr. 1204 af 27.12.96

Y.2.6 Lov nr. 1223 af 27.12.96

Y.2.7 Lov nr. 237 af 2.4.97

Y.2.8 Lov nr. 442 af 10.6.97

Y.2.9 Lov nr. 890 af 3.12.97

Y.2.10 Lov nr. 1098 af 29.12.97

Y.2.11 Lov nr. 419 af 26.6.98

Y.2.12 Lov nr. 435 af 26.6.98

Forord

Told- og Skattestyrelsen udgiver hvert år en momsvejledning, der er en samling af de gældende momsregler.

Reglerne fremgår af Skatteministeriets lovbekendtgørelse nr. 634 af 23. juli 1997 af merværdiafgiftsloven (momsloven). Paragrafhenvisningerne i vejledningen er derfor, hvor intet andet er anført, henvisninger til de relevante paragraffer i denne lov.

Vejledningen er opbygget efter momslovens systematik. Dvs., at vejledningen følger paragrafferne i momsloven.

Vejledningen er udtryk for Told- og Skattestyrelsens opfattelse af gældende praksis, og er bindende for myndighederne, medmindre vejledningens indhold klart ikke er i overensstemmelse med højere rangerende retskilder, det vil sige lovgivning, bekendtgørelser, domspraksis og Landsskatterettens praksis. Endvidere vil vejledningen ikke være bindende i det omfang, de afgiftspligtige kan støtte ret på tidligere års vejledninger. Dette vil kunne forekomme, hvis en skærpet virkning ikke har været offentliggjort på relevant måde i forhold til den hidtidige beskrivelse i vejledningen.

Vejledningens formål er at være en hjælp i det praktiske arbejde med momsreglerne, herunder også en hjælp for de ca. 430.000 momsregistrerede virksomheder og deres revisorer, advokater m.fl. i arbejdet med at sikre en korrekt momsafregning.

Vejledningen giver en udførlig beskrivelse af momsreglerne, og der er i teksten bl.a. henvist til de love og bekendtgørelser, der er relevante for momsloven. Såvel loven som bekendtgørelser og 6. momsdirektiv er optrykt bagest i vejledningen som bilag.

Vejledningen er ajourført med nyt lovstof og nye retsafgørelser samt afgørelser fra Told- og Skattestyrelsen. Nyt stof og væsentlige ændringer i forhold til sidste års udgave er markeret. Afgørelser i løbet af året af principiel karakter offentliggøres i Tidsskrift for Skatter og Afgifter.

Der vil normalt kun være henvisninger til bestemte afgørelser i teksten, hvis afgørelserne omhandler generelle omstændigheder, som ikke kommer til udtryk i vejledningen.

Skatteministeriets cirkulærer nr. 101 af 26. juni 1998 om ændring af momsloven - delvis momsfradragsret for billeasing m.v. er indarbejdet i vejledningen.

Momsvejledningen har været behandlet i et redaktionsudvalg bestående af repræsentanter fra told- og skatteregionerne og fra styrelsen.

Redaktionen er sluttet pr. 1. december 1998.

Er der tvivl om, hvorvidt en konkret sag er dækket af vejledningens tekst, kan spørgsmålet forelægges for den lokale told- og skatteregion.

Told- og Skattestyrelsen

Begreber

Nedenfor er nogle begreber, som anvendes i vejledningen, kort beskrevet.

Moms

I loven er der brugt ordet afgift, men i denne vejledning er der brugt ordet moms alle de steder, hvor der kun er tale om moms, og afgift de steder, hvor også andre afgifter indgår.

Udgående moms - salgsmoms

Herved forstås

moms af virksomhedens leverancer, salg m.v. af varer og momspligtige ydelser (salgsmoms) tillagt

moms af virksomhedens varekøb m.v. i andre EU-lande (erhvervelsesmoms), fraførsler fra afgiftsoplag m.v. samt betalingspligtige køb.

Indgående moms - købsmoms

Herved forstås moms af de indkøb af varer og momspligtige ydelser, som virksomheden kan fratrække, dvs

moms af virksomhedens indkøb af varer og momspligtige ydelser her i landet (indenlandsk købsmoms)

moms, som virksomheden har beregnet af varekøb m.v. i andre EU-lande (erhvervelsesmoms)

moms af varer, som virksomheden har indført fra steder uden for EU (importmoms)

Fælles er, at der er tale om indkøb til brug i virksomheden.

I denne vejledning er begrebet udgående moms erstattet med salgsmoms, og begrebet indgående moms med købsmoms.

Momstilsvar

Herved forstås forskellen mellem salgsmoms og købsmoms

Afgiftstilsvar

Herved forstås det beløb, som virksomheden skal indbetale eller have udbetalt. Beløbet fremkommer ved fra momstilsvaret at fratrække godtgørelse for olie, el, gas, kul, CO2-afgift og vandafgift.

Der henvises i øvrigt til afsnit O.

Forkortelser

bek = bekendtgørelse

Dep. = Skatteministeriet, Departementet

HRD = Højesterets dom

Mn. = Momsnævnet

TSCIR = Told- og Skattestyrelsens cirkulære

TfS = Tidsskrift for Skatter og Afgifter

TSS = Skatteministeriet, Told- og Skattestyrelsen

t&s nyt = Told Skat Nyt

UfR = Ugeskrift for Retsvæsen

VLD = Vestre Landsrets dom

ØLD = Østre Landsrets dom

Henvisninger til domme fra EF-Domstolen er sket uden forkortelse.

Hvor intet andet er anført, refererer de anførte paragrafhenvisninger til Skatteministeriets lovbekendtgørelse nr. 634 af 23. juli 1997 af merværdiafgiftsloven (momsloven).

Når der i teksten henvises til momsbekendtgørelsen, er det Skatteministeriets bekendtgørelse nr. 551 af 25. juni 1997 om merværdiafgiftsloven (momsloven), der menes.

Henvisninger til andre afsnit i Momsvejledningen sker ved angivelse af det pågældende afsnits punktbetegnelse, f.eks. J.2.4.1.

De afgørelser og domme, der er henvisninger til, findes i afgørelsesbindet til Momsvejledningen 1993 eller i Tidsskrift for Skatter og Afgifter.

Henvisninger til ældre afgørelser sker med et nummer og en markering af, hvilken instans der har truffet afgørelsen, f.eks. Mn.1351, dvs. Momsnævnets afgørelse nr. 1351. Henvisninger til afgørelser i Tidsskrift for Skatter og Afgifter sker ved anførelse af årgang og løbenummer, f.eks. TfS 1997, 777, dvs. TfS for 1997, afgørelse nr. 777.

Indholdsfortegnelse over hovedafsnit

Afsnit A Indledning

A.1 Historisk baggrund

A.2 Teori

A.3 Momsens indførelse

A.4 Lovændringer

A.5 Momssystemet - generelt

Afsnit B Momsområdet

B.1 Det danske momsområde

B.2 EUs momsområde

Afsnit C Momspligtige personer

C.1 Momspligtige personer

C.2 Andre momspligtige personer

C.3 Fællesregistrering og delregistrering

Afsnit D Momspligtige transaktioner

D.1 Generelt

D.2 Leverancer mod vederlag

D.3 Andre momspligtige leverancer

D.4 Andre momspligtige transaktioner

D.5 Byggeri for egen regning

D.6. Salg og udtagning af aktiver § 8

D.7. Offentlige institutioners leverancer § 9

D.8 Overførsel af varer til eget brug i andre EU-lande § 10

D.9 Erhvervelser

D.10 Indførsel § 12

D.11 Fritagelser

D.12 Salg af virksomhedens driftsmidler m.m. § 13, stk. 2

Afsnit E Stedet for momspligtige transaktioner

E.1 Stedet for momsberigtigelse af varer og ydelser

E.2 Stedet for momspligtig levering af varer

E.3 Stedet for momspligtig levering af ydelser

E.4 Momspligtigt sted for erhvervelse af en vare

Afsnit F Momspligtens indtræden

F.1 Leverancer

F.2 Erhvervelser

F.3 Indførsel

Afsnit G Momsgrundlaget

G.1 Leverancer mod betaling i penge

G.2 Leverancer mod betaling i andet end penge

G.3 Interessefællesskab § 29, stk. 1

G.4 Standardsatser § 29, stk. 2

G.5 Biludlejning og køreskoler § 30, stk. 1 og 2

G.6 Salg af egne kunstgenstande § 30, stk. 3

G.7 Erhvervelser § 31

G.8 Indførsel af varer fra lande uden for EU

Afsnit H Momssatsen § 33

Afsnit I Momsfritagelser

I.1 Leverancer

I.3 Indførsel

I.2 Erhvervelser

Afsnit J Fradrag

J.1 Fuld fradragsret § 37

J.2 Delvis fradragsret §§ 38 - 41

J.3 Ingen eller begrænset fradragsret § 42

J.4 Investeringsgoder §§ 43 og 44

J.5 Skader og erstatninger

J.6 Tvangsmæssig tilbagetagelse af driftsmidler

Afsnit K Momsgodtgørelse § 45

K.1 Godtgørelse ved erhvervsmæssig brug og anden anvendelse.

Afsnit L - Betalingspligtige personer

L.1 Betalingspligtige personer

L.2 Erhvervelser

L.3 Told- og afgiftsoplag

L.4 Import

L.5 Fakturering med moms

L.6 Solidarisk hæftelse

L.7 Fællesregistrerede virksomheders solidariske hæftelse

Afsnit M Registrering §§ 47-51

M.1 Registrering af virksomheder med leverancer

M.2 Registrering af virksomheder, der foretager EU-erhvervelser

M.3 Fritagelse for registrering

M.4 Valgfri registrering § 50

M.5 Frivillig registrering § 51

M.6 Afmeldelse og tilbagebetaling af udbetalt negativ moms

Afsnit N Fakturerings- og regnskabsbestemmelser

N.1 Indledning

N.2 Faktureringsbestemmelser

N.3 Nye transportmidler

N.4 Listesystemet

N.5 Regnskabsbestemmelser

N.6 Opbevaringspligt og lageropgørelse

Afsnit O Opgørelsen af momstilsvaret § 56

O.1 Opgørelse

Afsnit P Angivelse og betaling

P.1 Angivelsesregler

P.2 Særlige bestemmelser vedrørende betaling af moms

P.3 Lejlighedsvis registrering § 60

P.4 Indførsel § 61

P.5 Kreditbegrænsning/Sikkerhedsstillelse/Nægtelse af registrering

P.6 Sikkerhedsstillelse - virksomheder fra andre EU-lande, Grønland, Færøerne, Island og Norge

P.7 Tilbagebetaling af negativt afgiftstilsvar

P.8 Forskudsvis udbetaling af overskydende moms

P.9 Særlige afregningsregler

Afsnit Q Særlige overgangsregler for landbrug og fiskeri mv.

Q.1 Registrering

Q.2 Angivelse og betaling indtil 1. juli 1998

Q.3 Angivelse og betaling 1. juli-31. december 1998

Q.4 Angivelse og betaling 1. januar-31. december 1999

Afsnit R Særlige bestemmelser for brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.1 Brugtmomsordningen

R.2 Hvem kan benytte brugtmomsordningen ?

R.3 Begreberne brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.4 Beregning af moms af brugte varer (undtagen personmotorkøretøjer), kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.5 Beregning af moms af brugte personmotorkøretøjer § 71

Afsnit S Andre særlige bestemmelser

S.1 Afgiftskompensation for modermælkserstatning

S.2 Turistkørsel med udenlandske busser

S.3 Vejledning

Afsnit T Kontrolbestemmelser

T.1 Eftersyn mv. hos virksomhederne

T.2 Eftersyn mv. hos andre

T.3 Samarbejde med andre offentlige myndigheder

T.4 Efterbetaling af moms

T.5 Internationalt kontrolsamarbejde

Afsnit U Klageadgang og sagsbehandling

U.1 Kompetence til at træffe afgørelse og klageadgang § 78

U.2 Landsskatteretten som klageinstans § 79

U.3 Domstolsprøvelse

U.4 Syn og skøn

U.5 Omkostningsdækning

U.6 Henstand i forbindelse med klage

U.7 Krav til sagsbehandlingen i første instans

Afsnit V Straffebestemmelser

V.1 Generelle bemærkninger

V.2 Straffeområdet

V.3 Processuelle regler

Afsnit X Eftergivelse og henstand

X.1 Eftergivelse

X.2 Henstand

X.3 Hvem kan få henstand og eftergivelse

X.4 Bortfald af eftergivelse

Afsnit Y Ikrafttrædelsesbestemmelser

Y.1 Ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser

Y.2 Lovændringer efter lovens ikrafttræden

Forord

Begreber

Forkortelser

Indholdsfortegnelse over hovedafsnit