TOLDVEJLEDNING 1997 AFSNIT A.15 - PASSIV FORÆDLING

Afsnit A.15 - Passiv forædling

Formål

Passiv forædling giver mulighed for hel eller delvis fritagelse for told og afgifter på varer, der genindføres, efter at de har været udført midlertidig fra EU's toldområde med henblik på forarbejdning eller reparation.

Ordningen for passiv forædling giver endvidere mulighed for fuldstændig eller delvis fritagelse for told og afgifter af ombytningsvarer, der erstatter varer, der udføres fra EU's toldområde med henblik på reparation, den såkaldte standardombytning.

Fremgangsmåden tillader også, at varer, der er udført til reparation i en virksomhed i et land uden for EU, kan ombyttes med tilsvarende varer i stedet for at blive reparerede.

Specielt for tekstilvarer gælder, at proceduren ikke må forveksles med ordningen for økonomisk passiv forædling, se A.5.11.1, der er en handelspolitisk ordning. Denne ordning, der tillader tekstilvarer indført fra forædlingslandet uden at de handelsmæssigt aftalte kvoter belastes af de forædlede varer, har ikke indflydelse på varernes toldmæssige stilling.

Det legale grundlag

Reglerne for passiv forædling findes i toldkodeksens artikel 84-90 og 145-160, gennemførelsesbestemmelsernes artikel 496-502 og 748-787 samt momslovens § 32, stk. 3.

A.15.1 Bevilling til passiv forædling

Betingelser

Told- og skatteregionen kan efter ansøgning udstede bevilling til passiv forædling til den person, der lader forædlingsprocesserne udføre.

TK art. 147 og GB art. 759

Hvis det fremmer eksporten af EU-varer, kan der endvidere gives bevilling til passiv forædling, selv om EU-varerne ikke skal undergå en forædlingsproces, men indgå i en indarbejdelse af varerne i varer, der er fremstillet uden for EU.

Denne ordning er især blevet anvendt inden for radio, tv og anden elektronikvirksomhed i ikke-EU-lande. Der er givet tilladelse til, at komponenter, der er fremstillet i EU, udføres midlertidigt for indbygning i apparater, der herefter indføres til EU's toldområde.

Ved dispensation er der mulighed for, at en anden person end bevillingshaveren angiver forædlingsprodukterne til fri omsætning, hvorved denne person får adgang til fordelen ved proceduren.

Der er fx givet dispensation til, at automobildæk udføres af producenten til montering på automobiler udenfor EU, hvorefter automobilerne indføres i EU af den autoriserede automobilimportør, som fik fordel af proceduren.

Ansøgninger om dispensation skal sendes til told- og skatteregionen.

Ordningen for passiv forædling kan kun anvendes, når told- og skatteregionen har udstedt bevilling før eller senest i forbindelse med varernes midlertidige udførsel til forædling mv.

TK art. 148

Bevilling til passiv forædling kan udstedes på betingelse af, at

1. ansøger er etableret i EU,

2. det kan godtgøres, at forædlingsprodukterne vil blive fremstillet på grundlag af de midlertidigt udførte varer.

Der kan dispenseres fra dette identifikationskrav.

Ansøgninger om dispensation skal sendes til told- og skatteregionen.

En af de få anmodninger, der har været forelagt Toldkodeksudvalgets gruppe for toldprocedurer af økonomisk betydning, drejede sig om hønseæg, der skulle udruges uden for EU. Anmodningen blev af forskellige årsager ikke endelig afgjort, men under behandlingen var der store betænkeligheder i gruppen ved at dispensere fra dette identifikationskrav,

3. anvendelse af proceduren ikke i alvorlig grad vil kunne skade væsentlige interesser hos forarbejdningsvirksomhederne i EU,

4. varer, der skal repareres eller istandsættes, kan repareres eller istandsættes.

Forenklet bevillingsudstedelse

GB art. 760

Består forædlingsprocesserne i reparation af varer, er det muligt at anvende ordningen om forenklet bevillingsudstedelse, se A.19.1.

GB art. 749 stk. 1 e)

Udover de i afsnit A.19.1 nævnte identifikationsmetoder, kan regionen gøre brug af det oplysningsblad, der er anført i bilag 40 og 41.

A.15.2 Begrænsninger

TK art. 146

Ordningen for passiv forædling kan ikke benyttes for EU-varer

- hvis udførsel fra EU udl ser godtgørelse af eller fritagelse for told

- som forud for udførslen var overgået til fri omsætning med fuldstændig fritagelse for told på grund af deres anvendelse til særlige formål, end use, så længe de betingelser, der er fastsat for denne fritagelse, fortsat finder anvendelse

- hvis udførsel fra EU udl ser restitutioner, eller hvis der gives en anden finansiel fordel end restitution for varerne som led i den fælles landbrugspolitik.

A.15.3 Den nedsatte told

Betingelser

TK art. 150

Der er en række betingelser, der skal være opfyldt for at få toldfritagelse, herunder at ansøgningen om at få varerne bragt i fri omsætning skal afgives i bevillingshaverens navn eller i en anden persons navn, der er etableret i EU.

Den nedsatte told udgør tolden af de indførte forædlingsprodukter med fradrag af det beregnede toldbeløb for de udførte varer.

Den nedsatte moms beregnes efter reglerne i momslovens § 32, stk. 3.

Beregning af toldbeløb for udførte varer

TK art. 151

Toldbeløbet for de midlertidigt udførte varer beregnes efter varernes art, sats, værdi og mængde i overensstemmelse med de almindelige regler, der ville gælde, såfremt varerne var indført i EU fra det land, hvor den sidste forædling fandt sted.

Eksempel: --------------------------------------------------------------------- Toldværdi for forædlingsprodukter: Kr. Værdi af udførte materialer 100.000 Fragt mv. til forædlingsland 3.700 Forædlingsomkostninger 93.000 Fragt mv. fra forædlingsland til EU's ydre grænse 4.300 -------- Toldværdi 200.000 Beregning af tolden for forædlingsprodukterne: Forædlingsprodukter - 13,4% af 200.000 kr 26.800 Udførte materialer - 9,4% af 100.000 kr - 9.400 -------- I told skal betales 17.400 ---------------------------------------------------------------------

Skæringstidspunktet for fastsættelse af varernes mængde og beskaffenhed er deres angivelse til passiv forædling, dvs. tidspunktet for den midlertidige udførsel.

Skæringstidspunktet for fastsættelse af beskatningselementerne er tidspunktet for varernes genindførsel.

Antidumpingtold

GB art. 770

Antidumpingtold, udligningstold, tillægsafgifter eller andre belastninger, medregnes ikke ved beregningen af toldbeløbet for de udførte varer.

Værdiansættelse

Værdiansættelse af de midlertidigt udførte varer og forædlingsprodukterne foretages efter de principper, der er anført i afsnittet om toldværdi, se A.6.5.6.1.

Mængde- og værdinøglemetode

GB art. 772-775

Hvis ikke alle forædlingsprodukterne, der er fremstillet ved en bestemt forædlingsproces, bringes i fri omsætning samtidig, kan det være nødvendigt at foretage en beregning af fordelingen af de midlertidig udførte varer på de indførte forædlingsprodukter. Beregningen foretages efter en mængdefordeling eller værdifordeling, se bilag 42.

Toldsats

TK art. 151 stk. 3

Hvis de midlertidigt udførte varer kan henføres under en toldposition, der fastsætter en lavere toldsats på grundlag af et særligt anvendelsesformål, end use, skal man være opmærksom på, at denne toldsats kun kan anvendes, såfremt varerne har været genstand for denne særlige anvendelse i det land, hvor forædlingen har fundet sted.

TK art. 151 stk. 4

Såfremt forædlingsprodukterne er omfattet af en toldpræferenceordning, som også gælder for de midlertidig udførte varer, skal man ved beregningen af fradragsbeløbet være opmærksom på at anvende den toldsats, der skulle være brugt, hvis de midlertidigt udførte varer opfyldte betingelserne for adgangen til præferencebehandling.

GB art. 776

Gennemsnitstoldsats

Under visse nærmere anførte omstændigheder kan der fastsættes en gennemsnitsafgiftssats efter aftale med bevillingshaver i tilfælde, hvor ordningen anvendes i større omfang.

TK art. 152

Fuldstændig toldfritagelse

Varer, der uden for EU's toldområde er repareret uden omkostninger i medfør af en garantiforpligtelse eller på grund af fabrikationsfejl, kan indføres toldfrit, medmindre der har været taget hensyn til fejlen ved varens første overgang til fri omsætning.

TK art. 153

Hvis der derimod er betalt vederlag for reparationen, betales told af forædlingsprodukterne på grundlag af en toldværdi, der fastsættes til reparationsudgifterne. Dette forudsætter, at der ikke består et indbyrdes afhængighedsforhold mellem bevillingshaveren og forædleren.

A.15.4 Fremgangsmåden med standardombytning

TK art. 155

Standardombytning

Bestemmelserne for anvendelse af passiv forædling gælder også i forbindelse med anvendelse af ordningen med standardombytning og derudover er der følgende yderligere betingelser for at anvende denne ordning

1. ombytningsvarerne skal henhøre under samme varekode være af samme handelsmæssige kvalitet og have samme tekniske egenskaber, som de midlertidigt udførte varer, hvis disse varer havde undergået den pågældende reparation.

Kravet om, at varerne skal have samme handelsmæssige kvalitet, indebærer, at fx brugte varer kun kan ombyttes med brugte varer.

TK art. 154 stk. 2

2. fremgangsmåden med standardombytning kan ikke anvendes for varer, der er omfattet af den fælles landbrugspolitik eller af særordninger for varer, der fremstilles ved forarbejdning af landbrugsvarer.

GB art. 749

Der kan dog gøres en undtagelse herfra i de tilfælde, hvor ombytningsvarerne leveres vederlagsfrit på grund af en garantiforpligtelse.

Der må ikke ske en forbedring af varens tekniske ydeevne.

A.15.4.1 Forudgående indførsel

TK art. 154 stk. 4

For standardombytning gælder den specielle regel, at ombytningsvarerne kan tillades indført, før udførslen af de varer, der skal danne basis for toldnedsættelsen.

Anvendelse af forudgående indførsel kræver sikkerhedsstillelse for tolden.

GB art. 751 stk. 1

Der kan ikke udstedes bevilling til anvendelse af ordningen med forudgående indførsel med tilbagevirkende kraft.

TK art. 157

Udførslen af de varer, der skal sendes til reparation, skal finde sted inden 2 måneder efter indførslen af ombytningsvarerne. Denne frist kan forlænges i særlige tilfælde.

A.15.5 Tresidet passiv forædling

GB art. 777-783

Ved tresidet passiv forædling forstås den procedure, der tillader midlertidig udførsel af varer fra en medlemsstat med henblik på deres genindførsel mod nedsættelse af told og afgifter i en anden medlemsstat, efter at de har gennemgået en forædling uden for EU's toldområde.

+---------------+ Varer til passiv forædling ! Danmark !------------+ +---------------+ ! ! +------------------+ ! Forædling i ! ! USA ! +------------------+ ! +---------------+ ! ! Tyskland !------------+ +---------------+ Forædlingsprodukter

EF's told-union med Tyrkiet

Tresidet passiv forædling kan også anvendes inden for toldunionen med Tyrkiet efter de almindelige regler for proceduren.

Begrænsninger

Tresidet passiv forædling kan ikke tillades i de tilfælde, hvor ordningen med standardombytning med forudgående indførsel finder anvendelse.

A.15.5.1 Oplysningsskema INF 2

Hvis man ønsker at benytte tresidet passiv forædling, anvendes et oplysningsskema INF 2, se bilag 43.

Skemaet tjener som hjælp til koordinering af oplysninger om mængde, art, identifikationsmærker mv. på de midlertidig udførte varer mellem den told- og skatteregion eller det toldsted, hvor disse varer udføres, og det toldsted, hvor de genindføres i forædlingsprodukter.

Der udstedes et INF 2 for de varemængder, der henføres under proceduren. Forventes det, at genindførslen af forædlingsprodukterne eller ombytningsvarerne finder sted i flere sendinger ved forskellige toldsteder, udsteder det toldsted, hvor varerne angives til ordningen, flere INF 2'er, der tilsammen dækker de varemængder, der er udført under ordningen.

Den told- og skatteregion, hvorfra varerne angives til udførsel til passiv forædling, påtegner originalen og kopien af INF 2 og beholder kopien.

Importøren af forædlingsprodukterne eller ombytningsvarerne forelægger derefter det originale INF 2 for den told- og skatteregion, hvor varerne overgår til fri omsætning.

A.15.6 Angivelse af varer under ordningen for passiv forædling

TK art. 145 stk. 2

Reglerne om udførsel af EU-varer, herunder eksportafgifter og handelspolitiske foranstaltninger, finder anvendelse ved henførsel under ordningen.

A.15.7 Afslutning af proceduren

GB art. 754 stk. 3

Ordningen for passiv forædling anses for afsluttet, når forædlingsprodukterne eller ombytningsvarerne er

- overgået til fri omsætning,

- anbragt i frizone eller frilager eller henført under proceduren for toldoplag eller aktiv forædling,

- henført under proceduren for ekstern forsendelse.

A.15 Passiv forædling

A.15.1 Bevilling til passiv forædling

A.15.2 Begrænsninger

A.15.3 Den nedsatte told

A.15.4 Fremgangsmåden med standardombytning

A.15.4.1 Forudgående indførsel

A.15.5 Tresidet passiv forædling

A.15.5.1 Oplysningsskema INF 2

A.15.6 Angivelse af varer under ordningen for passiv forædling

A.15.7 Afslutning af proceduren