MOMSVEJLEDNING, TEKST 1997 AFSNIT U - KLAGEADGANG

§§ 78 - 80

Bestemmelserne om klageadgang, klagefrister, opsættende virkning samt Momsnævnets kompetence m.v. findes i §§ 78 - 80.

U.1 Klageadgang § 78

§ 78 er en bemyndigelsesbestemmelse til skatteministeren, der kan fastsætte bestemmelser om adgangen til at klage over afgørelser efter momsloven.

U.1.1 Sagsudlægningsbekendtgørelsen

De nærmere klagebestemmelser fremgår således af bekendtgørelse nr. 653 af 14. august 1997 om sagsudlægning (sagsudlægningsbekendtgørelsen).

1. instans

Efter § 2, stk. 1, i sagsudlægningsbekendtgørelsen træffer de lokale told- og skatteregioner afgørelse som 1. instans på momsområdet.

Told- og Skattedirektøren kan dog bestemme, at en enkelt told- og skatteregion skal træffe afgørelse som 1. instans i alle sager på et bestemt område, jf. § 2, stk. 3. Dette er ikke tilfældet på momsområdet.

Dekoncentrerede opgaver

Det følger af TSCIR 1997-17 af 16. juni 1997 (medtaget som bilag), at følgende regioner har dekoncentrerede opgaver på momsområdet

Told- og skatteregionen i Sønderborg er bemyndiget til at behandle sager om godtgørelse af moms til udenlandske virksomheder, sager vedrørende visse udenlandsrelaterede henvendelser, som ikke vedrører en bestemt region, samt fritagelse for importmoms for videnskabelige og medicinske instrumenter. Disse områder er reguleret af lovens § 45, stk. 1 og stk. 3 - 4, og § 36, stk. 1, nr. 2.

Told- og Skatteregion København 1 (City) er bemyndiget til at behandle sager om momsfrihed for varer til internationale organisationer og ambassader m.fl. Områderne reguleres i lovens § 36, stk. 3, og § 45, stk. 2.

Told- og Skatteregion Viborg er bemyndiget til at behandle sager om moms-frihed for varer til NATO-styrker og udenlandske officerer på udveksling. De nævnte områder er reguleret af lovens § 36, stk. 4.

Klageinstans

De enkelte regioners afgørelser kan påklages til Told- og Skattestyrelsen, jf. § 11, i sagsudlægningsbekendtgørelsen. Styrelsen træffer den endelige administrative afgørelse, medmindre der er adgang til at klage til Momsnævnet efter reglerne i lovens § 79.

Klagefrist på 3 måneder

Hvis en klager ønsker at påklage en told- og skatteregions afgørelse til styrelsen, skal det ske inden 3 måneder, jf. § 10, i sagsudlægningsbekendtgørelsen.

Klagen skal af praktiske grunde sendes til regionen, der udarbejder en samlet redegørelse for sagen og sender denne redegørelse samt klagen videre til styrelsen.

U.2 Momsnævnet § 79

Skatteministeren har med hjemmel i § 79, nedsat et nævn - Momsnævnet.

U.2.1 Momsnævnets sammensætning § 79, stk. 1

Momsnævnet består af 6 medlemmer, der skal repræsentere et alsidigt kendskab til administrations- og erhvervsforhold.

Momsnævnets forretningsorden er fastsat ved bekendtgørelse nr. 530 af 20. juni 1994.

2 af medlemmerne repræsenterer Skatteministeriet, 1 medlem udpeges inden for detail- og engroshandel, 1 medlem inden for håndværk og industri, 1 medlem inden for landbruget og 1 medlem inden for det område, der dækkes af Arbejderbevægelsens Erhvervsråd.

Nævnets formand udpeges af skatteministeren blandt de 2 medlemmer fra Skatteministeriet.

U.2.2 Sager om offentlige forsyningsvirksomheder § 79, stk. 2

Når Momsnævnet skal behandle en sag om offentlig forsyningsvirksomhed, udvides nævnet med 3 medlemmer. Den ene skal være sagkyndig vedrørende erhvervsforhold, og de to andre skal være sagkyndige vedrørende amtskommunale og kommunale forhold, jf. § 79, stk. 2.

U.2.3 Sagkyndige rådgivere § 79, stk. 3

I sager, hvor Momsnævnet skønner, at der kræves særlig branchemæssig, teknisk eller handelsmæssig viden, kan nævnet tilkalde sagkyndige rådgivere, jf. § 79, stk. 3. Rådgiverne har ikke stemmeret.

U.2.4 Momsnævnets kompetence § 79, stk. 4

Momsnævnet har den endelige administrative afgørelse af sager inden for følgende områder

- spørgsmål om omfanget af de varer og ydelser, der er fritaget for moms efter § 13.

- spørgsmål om momsgrundlaget efter § 27, stk. 1 - 4, og §§ 28 - 31 (dvs. momsgrundlaget vedr. leverancer, dog ikke returvarer og tab på debitorer, samt momsgrundlaget vedr. erhvervelser).

- spørgsmål om omfanget af momsfritagelser efter § 34, stk. 1, nr. 8, og § 36, stk. 1, nr. 4 (dvs. momsfritagelse vedr. salg og udlejning af fly og skibe på 5 BRT og derover, dog ikke sportsfly og lystfartøjer, samt momsfritagelse vedr. indførsel af varer - fra steder uden for EU - der ved leverance her i landet ville være momsfri).

- spørgsmål om momsfritagelse for salg af aviser efter § 34, stk. 1, nr. 14.

. Momsnævnet er enekompetent til at træffe afgørelse om, hvilke aviser, der er momsfritaget. Hverken de lokale told- og skatteregioner eller Told- og Skattestyrelsen kan træffe afgørelse på området. Sådanne sager skal derfor indbringes direkte for Momsnævnet.

- spørgsmål om omfanget af fradragsretten for købsmoms efter § 37, § 38, stk. 1 - 3, § 39, § 40, § 41 og § 42, stk. 1 og 2 ( fra 1. september 1995 § 42, stk. 1 - 3).

- spørgsmål om, hvad der er offentlig forsyningsvirksomhed efter § 3, stk. 2, nr. 2.

- klager over de skønsmæssige ansættelser, som Told Skat har foretaget, jf. § 77, stk. 2.

Bestemmelsen i § 79, stk. 4, gælder for klager, der indbringes for nævnet efter lovens ikrafttræden den 1. juli 1994.

U.2.5 Henskydningsnævn § 79, stk. 5

Bestemmelsen i § 79, stk. 5, åbner mulighed for at indbringe sager direkte for Momsnævnet, som således også fungerer som såkaldt henskydningsnævn.

Denne henskydningsadgang gælder kun inden for de områder, hvor nævnet i forvejen er klageinstans. Klager over spørgsmål om momsfritagelse for aviser, hvor nævnet allerede er enekompetent, og skønsmæssige ansættelser, er dog ikke omfattet af henskydningsadgangen.

U.2.5.1 Kun principielle spørgsmål

Det er en betingelse, at der er tale om spørgsmål af principiel karakter, og at der desuden er behov for en særlig hurtig afklaring af retningslinierne for administrationen af det pågældende principielle spørgsmål. Det vil f.eks. være tilfældet i forbindelse med ny lovgivning.

Nævnet kan selv afgøre, om det vil behandle en sag som henskydningssag og har benyttet bemyndigelsen i forretningsordenens § 2, stk. 2, til at delegere denne kompetence til formanden.

Afgørelser om henskydning skal ikke begrundes.

Både virksomheder og Told Skat kan benytte henskydningsadgangen

Adgangen til at henskyde en sag til Momsnævnet kan benyttes både af virksomhederne, af told- og skatteregionerne, samt af Told- og Skattestyrelsen. Henskydningsadgangen kan også bruges efter, at den lokale told- og skatteregion har truffet afgørelse i en sag.

Nævnssekretariatets kommentar

Nævnssekretariatet har i TfS 1994, 745 kommenteret henskydningsadgangen i § 79, stk. 5. Det fremgår bl.a. heraf, at nævnet må forventes at være meget tilbageholdende med at anse en sag for principiel, og at det i den forbindelse ikke er afgørende, at nævnet ikke tidligere har fået forelagt et lignende spørgsmål. Det er heller ikke afgørende, om afgørelsen er særlig vigtig for klageren.

Det må således som udgangspunkt være et krav, at afgørelsen har interesse for en større kreds af virksomheder.

Når en sag indbringes direkte for Momsnævnet, skal der redegøres for de faktiske omstændigheder, sagens principielle karakter og behovet for en særlig hurtig afgørelse. Nævnet vil herefter vurdere, om betingelserne for at behandle sagen som henskydningssag er opfyldt.

U.2.5.2 Konkrete eksempler

I en sag var der rejst spørgsmål, om et kortvarigt undervisningsforløb her i landet, der indgår i en udenlandsk erhvervsuddannelse, var momspligtigt som kursusvirksomhed efter § 13, stk. 1, nr. 3. Nævnet afviste at behandle sagen som henskydningssag, TfS 1994, 745.

I TfS 1995, 95 tog nævnet derimod stilling til en række spørgsmål, som Socialministeriet havde stillet om moms af plejehjemsydelser.

I TfS 1996, 127 har nævnet truffet afgørelse om, hvad der efter nævnets opfattelse normalt må forstås ved "undervisning i legemsøvelser" samt ved "erhvervsmæssig salg af adgang til at dyrke sport".

U.2.6 Klagefrister § 79, stk. 6

Klager over afgørelser, som er truffet af Told Skat, skal indbringes for Momsnævnet senest 3 måneder efter, at afgørelsen er truffet, jf. § 79, stk. 6.

Denne 3-måneders frist gælder dog ikke ved klager over skønsmæssige ansættelser, hvor en eventuel klage skal være fremsat over for Momsnævnet senest 4 uger efter, at afgørelsen er truffet.

Momsnævnet kan se bort fra disse frister, hvis særlige forhold taler for det.

Klagen skal indsendes direkte til Momsnævnet, Slotsholmsgade 12, 1216 København K.

Bestemmelsen i § 79, stk. 6, gælder for de afgørelser, som Told Skat har truffet efter lovens ikrafttræden den 1. juli 1994.

U.2.7 Mundtlig forelæggelse § 79, stk. 7

Den, der klager til Momsnævnet, har efter anmodning mulighed for mundtligt at fremstille sagen for nævnet, jf. § 79, stk. 7.

Den mundtlige forhandling er uformel. Nævnets formand giver som regel først en kort redegørelse om problemstillingen, hvorefter den mødende (klageren, revisor, advokat eller andre) har adgang til at fremsætte sine bemærkninger. Når Told- og Skattestyrelsen ligeledes møder, har repræsentanten herefter adgang til at redegøre for styrelsens synspunkter. Der bliver derefter lejlighed til at kommentere modpartens indlæg og komme med supplerende indlæg eller bemærkninger. Momsnævnets medlemmer kan stille spørgsmål til parterne, eller der kan eventuelt gives orienterende vejledning eller forklaring til klageren.

Momsnævnets afgørelse bliver meddelt skriftligt til den, der har klaget til nævnet. Afgørelser af mere almen interesse bliver efter Momsnævnets vurdering - i anonymiseret form - offentliggjort i Tidsskrift for Skatter og Afgifter (TfS).

U.3 Opsættende virkning, "overspringsreglen" samt domstolsprøvelse § 80

U.3.1 Henstand med betaling af moms § 80, stk. 1

I forbindelse med klager over Told Skat's afgørelser er der mulighed for at få henstand med betalingen af den moms, som klagen vedrører, dvs. klagen har opsættende virkning.

I medfør af bemyndigelsesbestemmelsen i § 80, stk. 1, har skatteministeren således fastsat regler om henstand med betalingen af moms i forbindelse med klager. Reglerne findes i bekendtgørelse nr. 516 af 16. juni 1994.

Der gives ikke automatisk henstand - det sker kun efter anmodning.

Henstand gives kun med betalingen af den moms, som klagen vedrører, samt med eventuelle morarenter. Der er således ikke mulighed for henstand med den normale afregning af momsbeløb. Her gælder de almindelige regler i §§ 57 - 65.

Henstand gives for det tidsrum, hvor klagesagen behandles, dog max. 4 år.

Told Skat kan dog efter fornyet ansøgning forlænge henstanden.

Der kan i henstandsbevillingen tages forbehold om modregning af udbetaling af overskydende skat, negativ moms m.v. Der kan også, som betingelse for henstanden, stilles krav om sikkerhedsstillelse.

Afgørelse om henstand træffes af told- og skatteregionerne som 1. instans og kan selvstændigt påklages til Told- og Skattestyrelsen.

U.3.2 "Overspringsregel" § 80, stk. 2

Hvis en underordnet instans ikke har truffet en afgørelse i en verserende sag inden for 3 måneder, kan sagen indbringes for den overordnede instans, jf. § 80, stk. 2.

Det bør i denne forbindelse bemærkes, at anvendelsen af bestemmelsen i § 80, stk. 2, kræver, at told- og skatteregionen har truffet afgørelse i den pågældende sag som 1. instans.

Denne bestemmelse gælder de klager, der indbringes efter lovens ikrafttræden.

U.3.3 Domstolsprøvelse § 80, stk. 3, 4 og 5

Sager på momsområdet kan først indbringes for domstolene, når der ikke er flere klagemuligheder inden for det administrative klagesystem, jf. § 80, stk. 3.

U.3.3.1 "Overspringsregel" § 80, stk. 3

Hvis den endelige administrative instans (Told- og Skattestyrelsen eller Momsnævnet) ikke har truffet afgørelse i sagen senest 6 måneder efter sagens indbringelse, kan sagen dog indbringes for domstolene, jf. § 80, stk. 3.

Bestemmelsen i § 80, stk. 3, gælder klager, der indbringes efter lovens ikrafttræden.

U.3.3.2 3-måneders frist § 80, stk. 4

Den endelige administrative afgørelse skal indbringes for domstolene senest 3 måneder efter, at afgørelsen er truffet, eller sagen eventuelt er afvist, jf. § 80, stk. 4.

Dette gælder administrative afgørelser, der træffes efter lovens ikrafttræden.

U.3.3.3 Værnetingsregler § 80, stk. 5

Retssagen skal anlægges ved en af de to landsretter som 1. instans. Klagerens hjemting er afgørende for, om sagen skal anlægges ved Østre

Landsret eller Vestre Landsret.

Sager vedrørende momsloven kan ankes til Højesteret som 2. instans.

Afsnit U - Klageadgang

U.1 Klageadgang § 78

U.1.1 Sagsudlægningsbekendtgørelsen

U.2 Momsnævnet § 79

U.2.1 Momsnævnets sammensætning § 79, stk. 1

U.2.2 Sager om offentlige forsyningsvirksomheder § 79, stk. 2

U.2.3 Sagkyndige rådgivere § 79, stk. 3

U.2.4 Momsnævnets kompetence § 79, stk. 4

U.2.5 Henskydningsnævn § 79, stk. 5

U.2.5.1 Kun principielle spørgsmål

U.2.5.2 Konkrete eksempler

U.2.6 Klagefrister § 79, stk. 6

U.2.7 Mundtlig forelæggelse § 79, stk. 7

U.3 Opsættende virkning, "overspringsreglen" samt domstolsprøvelse § 80

U.3.1 Henstand med betaling af moms § 80, stk. 1

U.3.2 "Overspringsregel" § 80, stk. 2

U.3.3 Domstolsprøvelse § 80, stk. 3, 4 og 5

U.3.3.1 "Overspringsregel" § 80, stk. 3

U.3.3.2 3-måneders frist § 80, stk. 4

U.3.3.3 Værnetingsregler § 80, stk. 5