MOMSVEJLEDNING, TEKST 1997 AFSNIT R - SÆRLIGE BESTEMMELSER FOR BRUGTE VARER, KUNSTGENSTANDE, SAMLEROBJEKTER OG ANTIKVITETER

Afsnit R - Særlige bestemmelser for brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.1 Brugtmomsordningen

Brugtmomsregler §§ 69 - 71

Der er særlige regler for beregning af moms ved videresalg af brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter. Reglerne findes i §§ 69 - 71.

Brugtmomsordningen er indført for at undgå dobbeltbeskatning ved levering af brugte varer, dvs. at der betales moms af den samme vare to eller flere gange. Da varen således som ny blev handlet første gang, blev der betalt moms af hele salgssummen. Hvis der også efter de almindelige momsregler betales moms af hele salgssummen, når den nu brugte vare senere videresælges af f.eks. en marskandiser, som har købt varen af et dødsbo (uden moms), vil der faktisk være betalt moms af den samme vare to gange.

Kun moms af avancen

Reglerne indebærer, at videreforhandlere under visse betingelser kun skal beregne moms af avancen og ikke af hele salgssummen.

Krav til faktura og regnskab

Brugtmomsordningen stiller særlige krav til indhold og udformning af faktura og regnskab. Hvis disse krav ikke overholdes, skal der betales moms af hele salgsprisen.

Frivillig ordning

Brugtmomsordningen er frivillig. Videreforhandlere kan derfor ved hver enkelt vare vælge enten at anvende de særlige brugtmomsregler eller de almindelige momsregler.

Reglerne har som udgangspunkt virkning for videresalg af brugte varer m.v., der er leveret til virksomheden fra og med den 1. juli 1994.

Brugtmomsordningen kan dog anvendes for varer, der er leveret inden den 1. juli 1994, hvis virksomheden kan fremlægge dokumentation for den enkelte vares indkøbspris og kan bevise, at der ikke i forbindelse med købet er betalt moms af den pågældende vare, eller at moms af varen kan medregnes til købsmomsen, jf. overgangsbestemmelsen i § 85, stk. 2. Når den nævnte dokumentation er i orden, har det ingen betydning for varelagerets værdi pr. 1. juli 1994, om der anvendes den momsmæssige opgørelsesmetode efter § 70, stk. 1 (individuelle metode), eller § 70, stk. 5 (periodevise metode).

R.2 Hvem kan benytte brugtmomsordningen ?

I § 69, stk. 1 og 2, er beskrevet, hvem der kan benytte ordningen.

Videreforhandlere

Kun videreforhandlere kan benytte ordningen, dvs. virksomheder, der indkøber varer med videresalg for øje. Som videreforhandlere betragtes også auktionshuse eller andre, der handler for egen eller andens regning i henhold til en kommissionsaftale med henblik på køb eller salg.

Hvis en videreforhandler vil anvende ordningen, er det en betingelse, at der ikke ved hans indkøb af varen er deklareret moms på fakturaen.

Leverandører

Det er desuden en betingelse, at de brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter den 1. juli 1994 eller senere er leveret til videreforhandleren af

- en ikke-momspligtig person, f.eks. en privatperson

- en momspligtig person i Danmark, der har anvendt brugtmomsordningen

- en momspligtig person, hvis salg af den pågældende vare er fritaget for moms efter § 13, eller tilsvarende regler i et andet EU-land

- udlejningsvirksomheder og køreskoler i forbindelse med salg af biler, i det omfang der er anvendt det særlige reducerede grundlag, der gælder for denne type salg (§ 30, stk. 1)

- en momspligtig person, der sælger investeringsgoder (uanset beløbsstørrelsen) og er fritaget for registrering i Danmark eller et andet EU-land, fordi den årlige omsætning er under registreringsgrænsen, dvs. under 20.000 kr. i Danmark.

Ordningen kan endvidere anvendes, når en videreforhandler selv indfører kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter fra lande uden for EU. Det er dog en betingelse, at den importmoms, som er betalt ved indførslen, ikke fradrages, jf. § 69, stk. 2.

Fra den 1. januar 1995 er ordningen udvidet og kan ligeledes anvendes, når den brugte vare m.v. er leveret af

- en momspligtig person, der sælger investeringsgoder (uanset beløbsstørrelsen) og er fritaget for registrering efter bestemmelsen i § 49, stk. 2, om salg i kantiner/marketenderier, blindes salg af varer og ydelser samt kunstneres førstegangssalg, jf. M.3.2.

- en kunstner som et førstegangssalg, og der er tale om kunstgenstande, jf. § 69, stk. 2, sammenholdt med § 30, stk. 3, og overgangsbestemmelsen i § 84, stk. 7. Dette gælder også, selv om kunstneren har beregnet moms ved salget. I så fald må denne moms dog ikke fratrækkes.

- en momspligtig person (videreforhandler) i et andet EU-land, når momsen er beregnet efter brugtvareordningen i det pågældende land, jf. § 69, stk. 2, sammenholdt med overgangsbestemmelsen i § 85, stk. 1, 2. pkt.

. (Indtil 1. januar 1995, dvs. i perioden 1. juli - 31. december 1994, skulle der i stedet beregnes erhvervelsesmoms).

R.3 Begreberne brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

I § 69, stk. 3-6, er defineret, hvad der forstås ved brugte varer, kunstgenstande,

samlerobjekter og antikviteter, dvs. de varer/genstande, som er omfattet af brugtmomsordningen.

Kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter er omfattet af de særlige definitioner i EU's toldtarif. I de fleste tilfælde er definitionen identisk med en KN-kode, dvs. den kombinerede nomenklatur i toldtariffen.

R.3.1 Brugte varer § 69, stk. 3

Ved brugte varer forstås løsøregenstande, der kan genanvendes i den foreliggende stand eller efter reparation. Løsøregenstanden skal således bevare sin identitet.

Ædelmetaller og ædelstene er generelt ikke omfattet af begrebet "brugte varer", medmindre de er forarbejdet til smykker, mønter og lign.

Kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter er heller ikke omfattet af begrebet "brugte varer", men er omfattet af de særlige definitioner i EU's toldtarif, se nedenfor.

En vare anses normalt for brugt, når den er taget i brug.

Transportmidler

En undtagelse herfra er imidlertid transportmidler. Her gælder særlige regler. Et transportmiddel, der leveres til eller fra andre EU-lande, anses således kun for brugt, hvis det ikke er omfattet af definitionen af nye transportmidler i § 11, stk. 4, sammenholdt med overgangsbestemmelsen i § 84, stk. 3.

Det betyder, at følgende transportmidler, der leveres til eller fra andre EU-lande, anses for brugte

- Motordrevne landkøretøjer (motorkøretøjer, traktorer, motorredskaber og knallerter) med et slagvolumen på over 48 ccm eller en effekt på over 7,2 kW (ca. 10 HK), når leveringen sker mere end 6 måneder efter første ibrugtagning, og køretøjet har kørt mere end 6.000 km.

. Indtil den 1. januar 1995 betragtes disse køretøjer dog som brugte, når levering finder sted mere end 3 måneder efter første ibrugtagning, og køretøjet har kørt mere end 3.000 km, jf. § 84, stk. 3.

. Hvis landkøretøjet er leveret i 1994, men sælges i 1995, gælder grænsen på 3 måneder/3.000 km.

- Både på over 7,5 meter, når leveringen sker mere end 3 måneder efter første ibrugtagning, og den har sejlet mere end 100 timer (se også D.9.1).

- Fly med en højest tilladt startvægt på over 1.550 kg, når leveringen sker mere end 3 måneder efter første ibrugtagning, og det har fløjet mere end 40 timer.

Alle andre transportmidler end de overfor nævnte betragtes som brugte umiddelbart efter ibrugtagning.

R.3.2 Kunstgenstande § 69, stk. 4

Ved kunstgenstande forstås

- Varer henhørende under KN-kode 97 01, dvs. malerier, kollager og lign., tegninger og pasteller, der af kunstneren udelukkende er udført i hånden.

. Undtaget herfra er bygnings- og maskintegninger samt egne tegninger til industrielle, kommercielle, topografiske eller lignende formål, hånddekorerede industriprodukter, malede teaterkulisser, atelierbagtæpper og lign.

- Varer henhørende under KN-kode 97 02, dvs. originale stik, tryk og litografier.

. Herved forstås et begrænset antal direkte aftryk i sort og hvid eller i farve af én eller flere plader, der af kunstneren udelukkende er udført i hånden. Det er uden betydning, hvilken teknik og hvilket materiale, kunstneren har anvendt, dog må der ikke være benyttet nogen mekanisk eller fotomekanisk proces.

- Skulpturer henhørende under KN-kode 97 03, udført af kunstneren selv, herunder afstøbninger af skulpturer i et antal på højst otte eksemplarer, kontrolleret af kunstneren eller dennes arvinger.

. Antallet på otte afstøbninger kan dog overskrides, såfremt afstøbningerne er foretaget før den 1. januar 1989, og skulpturen ikke har karakter af en handelsvare.

- Tapisserier og vægtekstiler, henhørende under KN-kode 58 05 og 63 04, udført i hånden på grundlag af kunstnerens originale tegninger, såfremt der ikke findes mere end otte eksemplarer af hver.

- Keramiske unika, udført i hånden af kunstneren og signeret af denne.

- Emaljearbejder på kobber, udelukkende udført i hånden i et antal på højst otte eksemplarer, som nummereres og signeres af kunstneren eller af kunstnerens atelier, bortset fra bijouterivarer og guld- og sølvsmedearbejder.

R.3.3 Samlerobjekter § 69, stk. 5

Ved samlerobjekter forstås

- Frimærker og lign., der henhører under KN-kode 97 04. Herunder henhører endvidere stempelmærker, postmærker, førstedagskuverter, helsager og lign., makulerede eller umakulerede, forudsat de ikke er eller bliver gangbare.

- Samlinger og samlerobjekter, herunder veteranbiler , der henhører under KN-kode 97 05.

. Det kan være zoologiske, botaniske, mineralogiske, anatomiske, historiske, arkæologiske, palæontologiske, etnografiske eller numismatiske samlinger og samlerobjekter.

R.3.4 Antikviteter § 69, stk. 6

Ved antikviteter forstås genstande, der henhører under KN-kode 97 06, dvs. genstande, som hverken er kunstgenstande eller samlerobjekter, men som er over 100 år gamle.

R.4 Beregning af moms af brugte varer (undtagen personmotorkøretøjer), kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

Beregningsregler § 70

Reglerne om beregning af moms af brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter findes i § 70. Der er dog særlige beregningsregler for personmotorkøretøjer i § 71, se R.5.

Ifølge reglerne i § 70 beregnes momsgrundlaget på grundlag af en "margen", dvs. forskellen mellem salgsprisen og indkøbsprisen.

Når momsen beregnes efter reglerne i brugtmomsordningen, må videreforhandleren ikke deklarere moms, dvs. at der ikke på den pågældende faktura må anføres momsbeløb eller anden angivelse, som gør det muligt at beregne momsbeløbets størrelse, jf. § 70, stk. 2.

I § 70 skelnes mellem dels varer, hvis individuelle købs-/salgspris kendes, dels samlet køb/salg af varer.

R.4.1 Individuelle købs- og salgspriser § 70, stk. 1

Når videreforhandleren leverer brugte varer m.v., er momsgrundlaget 80% af forskellen mellem varens konkrete salgspris og indkøbspris. Den individuelle metode svarer til, at der beregnes 25% af fortjenestemargenen af det pågældende salg, ekskl. moms.

R.4.1.1 Salg inden for EU

Eksempel

Et chatol købes fra en privat for 100.000 kr. og sælges for 120.000 kr.

Momsgrundlaget udgør (120.000 kr. - 100.000 kr.) x 80% = 16.000 kr.

Momsen heraf udgør 16.000 kr. x 25% = 4.000 kr.

Hvis købsprisen overstiger salgsprisen, beregnes der ikke brugtmoms, og det overskydende beløb kan ikke modregnes i momsgrundlaget for andre salg.

Når videreforhandleren sælger kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, som han selv har indført fra steder uden for EU, kan han anvende § 69, stk. 2. Momsgrundlaget er 80% af forskellen mellem salgsprisen og købsprisen. Købsprisen er her lig med momsgrundlaget ved indførslen som fastsat efter § 32, stk. 1, med tillæg af den moms, som påhviler varen ved indførslen (importmomsen). Dvs. toldværdien tillagt evt. told og andre afgifter i forbindelse med indførslen, her også inkl. importmomsen.

Desuden medregnes de forsendelses- og forsikringsomkostninger m.v., der påløber indtil varens første bestemmelsessted i Danmark.

Eksempel

Et antikt chatol indkøbes i Polen for 55.000 kr. og sælges herhjemme for 100.000 kr. Transportomkostningerne udgør 5.000 kr. Der beregnes ingen told.

Importmomsen udgør (60.000 kr. x 20%) x 25% = 3.000 kr.

Indkøbspris ved indførsel = 63.000 kr.

Momsgrundlaget udgør (100.000 kr. - 63.000 kr.) x 80% = 29.600 kr.

Momsen heraf udgør 29.600 kr. x 25% = 7.400 kr.

Hvis købsprisen ved indførslen overstiger salgsprisen, beregnes der ikke brugtmoms ved salget, men kun importmoms ved indførslen. Forskellen mellem købs- og salgsprisen kan ikke modregnes i momsgrundlaget for andre salg.

R.4.1.2 Salg til lande uden for EU § 70, stk. 3

Hvis den brugte vare m.v. sælges til et land uden for EU, kan de almindelige momsregler ved udførsel anvendes. Dette gælder fra 1. januar 1996 også varer, der har været omfattet af den periodevise opgørelsesmetode efter § 70, stk. 5 (se R.4.2). I denne situation skal der ske en regulering af momsgrundlaget på grundlag af varens indkøbspris. Hvis denne købspris ikke kan dokumenteres af virksomheden, beregnes købsprisen på grundlag af varens salgspris reduceret med de omkostninger og den avance, der normalt indgår ved levering af varer af den pågældende slags.

R.4.2 Samlet køb og salg § 70, stk. 5

Hvis det ikke er muligt at beregne moms på hver enkelt vare, fordi der er tale om samlet køb og salg af flere varer, hvor den enkelte vares pris ikke kendes, skal momsgrundlaget for de pågældende varer opgøres under ét for hele momsperioden (dvs. typisk kvartalet).

Denne periodevise opgørelsesmetode kan f.eks. anvendes i tilfælde, hvor en videreforhandler opkøber et dødsbo, og der ikke på fakturaen eller afregningsbilaget er anført en pris for den enkelte vare, men kun en samlet pris for hele boet. Metoden kan også bruges i de situationer, hvor en enkelt vare indgår i et videresalg af en flerhed af varer, som sælges under ét, f.eks. salg af en frimærkesamling eller stel/bestik til 12 personer.

Momsgrundlaget beregnes som 80% af den samlede forskel mellem de køb og salg, som virksomheden har foretaget i momsperioden. Der skelnes ikke mellem salg til lande inden for og uden for EU.

Eksempel

Virksomheden har i perioden købt brugte varer for 700.000 kr. og solgt sådanne varer for 900.000 kr.

Momsgrundlaget for perioden udgør (900.000 kr. - 700.000 kr.) x 80% = 160.000 kr.

Momsen for den pågældende periode udgør 160.000 kr. x 25% = 40.000 kr.

Overstiger værdien af køb i en periode værdien af salg, kan det overskydende beløb overføres og medregnes til værdien af køb i den efterfølgende momsperiode. Der udbetales således ikke negativ moms, der kan henføres til brugtmomsordningen.

Hvis en virksomhed er nødt til at opgøre momsgrundlaget periodevis for en del af omsætningen, kan den vælge også at anvende en periodeopgørelse for den resterende del af omsætningen af brugte varer m.v.

Varer, der én gang er kommet ind under den periodevise opgørelsesmetode, kan ikke senere overgå til anden ordning. Det skyldes, at de pågældende varer ikke fysisk eller regnskabsmæssigt kan udskilles fra andre varer i virksomheden.

Hvis to ting således er købt samlet for 20.000 kr., og prisen for hver enkelt ting ikke fremgår af faktura eller afregningsbilag, kan tingene ikke sælges individuelt, selv om alle ved, hvad prisen burde være.

R.4.3 Faktura- og regn- skabsbestemmelser § 70, stk. 4

Brugtmomsordningen kan kun anvendes, hvis visse særlige krav til regnskab og bilag er opfyldt. Er alle kravene ikke opfyldt, skal der betales moms af hele salgsprisen.

De særlige faktura- og regnskabsbestemmelser i forbindelse med handel med brugte varer m.v. findes i §§ 86 - 87 i momsbekendtgørelsen.

R.4.3.1 Særlig faktura

Ved handel med brugte varer m.v. skal der anvendes særlige fakturaer, hvoraf det klart fremgår, at handlen foregår efter de specielle regler.

Fakturaerne skal være nummereret.

Det skal endvidere fremgå, at prisen for varen er en samlet pris, der er inklusive moms, og at køberen ikke kan fratrække købsmoms. I fakturaen må der således ikke anføres moms eller anden angivelse, hvoraf momsen kan udregnes.

Der er ikke altid samme krav til oplysningerne på fakturaen i de forskellige købs- og salgssituationer, jf. § 86 i momsbekendtgørelsen om de konkrete krav til oplysningerne i de enkelte tilfælde.

R.4.3.2 Seperate regnskaber

Der skal føres separate regnskaber over køb og salg for hver af de ordninger,

der anvendes, således at det er muligt at opgøre den moms, der skal angives og betales. Dvs. et separat regnskab for hvert af følgende områder

- Almindelig moms

- Brugte varer m.v., hvor den individuelle købs- og salgspris kendes

- Brugte varer m.v., samlet køb og salg

- Brugte biler

- Brugte varer m.v., auktioner.

Regnskabet skal være ajourført løbende og skal samtidig give Told Skat mulighed for at kontrollere regnskabet, jf.§ 87 i momsbekendtgørelsen om de konkrete krav til regnskabsoplysningerne.

R.5 Beregning af moms af brugte personmotorkøretøjer

Beregningsregel § 71

Ved videresalg af brugte personmotorkøretøjer beregnes salgsmomsen efter de almindelige regler. Til gengæld kan videreforhandleren foretage en fradrag i det momsbeløb, som skal betales.

Dette fradrag beregnes således

forhandlerens indkøbspris Momssatsen i procent x -------------------------- 100 + momssatsen i procent

Fradraget svarer ved indkøb i Danmark til 20% af indkøbsprisen.

Momsfradraget skal foretages i det beregnede momsbeløb, når det brugte køretøj videresælges. Fradraget kan således ikke foretages på et tidligere tidspunkt.

Hvis fradraget overstiger momsbeløbet, beregnes der ikke moms.

Videreforhandleren kan anvende den danske momssats til beregning af fradraget, hvis den brugte personbil er købt her i landet af en ikke-afgiftspligtig person. Det gælder, uanset om den ikke-afgiftspligtige person er dansk eller statsborger i et andet EU-land.

Hvis videreforhandleren derimod har købt den brugte personbil i et andet EU-land af en ikke afgiftspligtig person, skal videreforhandleren anvende den på tidspunktet for køretøjets levering her til landet gældende momssats i det andet EU-land til beregning af fradraget.

Hvis videreforhandleren køber en brugt personbil af en forhandler, der er momsregistreret i et andet EU-land, skal videreforhandleren ligeledes anvende den gældende momssats i det andet EU-land til beregning af fradraget. Det gælder, uanset om købet er sket her i landet eller i det andet EU-land, jf. TfS 1997, 313.

Faktura- og regnskabsbestemmelserne i §§ 86-87 i momsbekendtgørelsen gælder også ved salg af brugte personmotorkøretøjer.

R.1 Brugtmomsordningen

R.2 Hvem kan benytte brugtmomsordningen ?

R.3 Begreberne brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.3.1 Brugte varer § 69, stk. 3

R.3.2 Kunstgenstande § 69, stk. 4

R.3.3 Samlerobjekter § 69, stk. 5

R.3.4 Antikviteter § 69, stk. 6

R.4 Beregning af moms af brugte varer (undtagen personmotorkøretøjer), kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter

R.4.1 Individuelle købs- og salgspriser § 70, stk. 1

R.4.1.1 Salg inden for EU

R.4.1.2 Salg til lande uden for EU § 70, stk. 3

R.4.2 Samlet køb og salg § 70, stk. 5

R.4.3 Faktura- og regn- skabsbestemmelser § 70, stk. 4

R.4.3.1 Særlig faktura

R.4.3.2 Seperate regnskaber

R.5 Beregning af moms af brugte personmotorkøretøjer