MOMSVEJLEDNING, TEKST 1997 AFSNIT P - ANGIVELSE OG BETALING

§§ 57-65

Loven fastsætter de nærmere regler for angivelse og betaling af moms samt følgerne af, at disse regler ikke overholdes, f.eks. forhøjelse ved manglende indsendelse af angivelse og renter ved for sen betaling af moms.

I afsnit Q omtales de særlige regler for landbrug og fiskeri.

P.1 Angivelsesregler

P.1.1 Angivelse § 57, stk. 1

Registrerede virksomheder skal senest 1 måned og 10 dage efter udløbet af hver momsperiode indsende momsangivelse.

Angivelsen skal indeholde

- salgsmoms samt moms af EU-varekøb m.v. (udgående moms),

- købsmoms (indgående moms) samt energiafgifter,

- afgiftstilsvar,

- værdien uden moms af varekøb i andre EU-lande,

- værdien af varesalg uden moms til andre EU-lande, og

- værdien af varer og momspligtige ydelser, som kan sælges momsfrit efter § 34, stk. 1, nr. 5-16, stk. 2 og 3, samt §§ 14-21, bortset fra varesalg til andre EU-lande.

Beløbene angives i hele kroner.

Angivelsen sker ved hjælp af skemaet på bagsiden af det indbetalingskort, der anvendes ved betaling af moms, og som udsendes til virksomhederne gennem told- og skatteregionerne ved udgangen af momsperioden.

Angivelsen skal være underskrevet af den, der tegner virksomheden eller en af virksomheden dertil befuldmægtiget. Fuldmagtsforholdet skal kunne dokumenteres over for Told Skat ved forevisning af en fuldmagtserklæring el.lign.

Virksomheder, der ikke har modtaget indbetalingskortet ved udløbet af den momsperiode, som angivelsen knytter sig til, skal selv rette henvendelse til regionen for at få indbetalingskortet.

Virksomheden skal indsende angivelse for hver momsperiode, selv om der ikke skal indbetales moms, fordi afgiftstilsvaret er 0, eller fordi købsmomsen overstiger salgsmomsen. I sidstnævnte tilfælde skal afgiftstilsvaret tydeligt markeres med et minus.

§ 57, stk. 2

Momsperioden er normalt kvartalet, men kan i særlige tilfælde forkortes til en måned.

P.1.2 Tilladelse til forkortet momsperiode § 57, stk. 3

Virksomheder, hvis salgsmoms regelmæssigt er mindre end købsmomsen fordi en væsentlig del af leverancerne er fritaget for moms efter §§ 14-21 eller § 34 kan få tilladelse til at anvende kalendermåneden som momsperiode.

Fra praksis kan nævnes følgende afgørelser

Støtteopkøb af fisk

En producentorganisations støtteopkøb af landede fisk for EU-midler kan ikke betragtes som eksportvirksomhed, idet fisken afsættes på det indenlandske marked.

Efterforskningsvirksomhed

En virksomhed, der forskede efter kulbrinter i den danske undergrund, oplyste at inden et salg af kulbrinter kunne påbegyndes, forventede man en efterforskningsperiode på fem til otte år.

Virksomheden kunne ikke få tilladelse til at anvende måneden som afregningsperiode, idet virksomheden ikke opfyldte betingelserne i lovens § 57, stk. 3 , jf. § 34 , fordi virksomhedens salgsmoms ikke regelmæssigt er mindre end købsmomsen som følge af eksport.

§ 57, stk. 4

Ændring af momsperioden kan kun ske med virkning fra begyndelsen af et kvartal, og anmodningen herom skal fremsættes senest 1 måned før ændringen ønskes iværksat. Virksomheder, der får tilladelse til at anvende forkortet momsperiode, kan ikke inden for de følgende 2 år anvende kvartalet som momsperiode.

Angivelsesblanketterne til disse virksomheder udsendes for et kvartal ad gangen af told- og skatteregionerne.

Angivelserne skal i underskrevet og udfyldt stand indsendes til told- og skatteregionerne senest 1 måned og 10 dage efter momsperiodens udløb.

P.1.2.1 Fremskyndet tilbagebetaling af visse afgifter

Efter reglerne kan virksomheder med et særligt stort energiforbrug få tilladelse til månedsvis tilbagebetaling. Tilbagebetalingen vedrører afgifterne af olie, el, kul, naturgas og bygas samt godtgørelsesberettiget CO2-afgift, jf. lovbekendtgørelse nr. 568 af 20. juni 1994 om fremskyndet tilbagebetaling af visse afgifter med senere ændringer.

Virksomheder med tilsagn fra Energistyrelsen om tilskud til CO2-afgift, og som har bevilling til fremskyndet tilbagebetaling af energiafgifter og CO2-afgift, kan også opnå fremskyndet (månedsvis) udbetaling af tilskud.

Det samlede energiafgiftsbeløb for virksomheder i byregistret skal mindst udgøre 30.000 kr. om året og for virksomheder i landbrugsregistret mindst 15.000 kr. om året.

Endvidere kan afgift af ultralet dieselolie og af gas, der anvendes ved rutekørsel, tilbagebetales fremskyndet. Det samme gælder afgift af el til drift af eltog. Den enkelte månedsvise tilbagebetaling skal omfatte et beløb på mindst 5.000 kr. Tilbagebetaling kan dog omfatte flere måneder under et.

Vandafgift

Landbrugsvirksomheder kan kvartalsvis få tilbagebetalt vandafgift. En betingelse er dog, at afgiften udgør mindst 4.000 kr. årligt eller mindst 1.000 kr. pr. udbetaling (tilbagebetalingen kan omfatte flere kvartaler under ét).

Virksomheder, der er optaget i ordningen, må ikke sideløbende helt eller delvis foretage fradrag for disse afgifter i virksomhedens momsangivelse.

Moms af de pågældende energiafgiftsbeløb godtgøres ikke via ordningen, men skal angives som købsmoms i virksomhedens angivelse.

Loven giver endvidere mulighed for forskudsvis udbetaling af overskydende moms, jf. P.8.

P.1.3 Afgiftsforhøjelse ved for sent afgivet angivelse § 58, stk. 1

Foreligger angivelsen ikke rettidigt, og er det angivne tilsvar positivt, forhøjes virksomhedens momstilsvar for den pågældende periode med 1%, dog mindst 500 kr. og højst 1.100 kr. Er tilsvaret negativt eller nul, beregnes en forhøjelse på 500 kr. i gentagelsestilfælde. Der beregnes dog ikke forhøjelse af tilsvaret i tilfælde, hvor tilsvaret er negativt eller nul, og der er forløbet mere end 2 år, siden en negativ- eller nulangivelse er indsendt for sent.

Hvis momstilsvaret er negativt eller nul beregnes i gentagelsestilfælde en afgiftsforhøjelse på kr. 500.

Der tilsendes virksomheden et særligt indbetalingskort til betaling af denne afgiftsforhøjelse.

§ 58, stk. 2

Told- og skatteregionen kan meddele fritagelse for afgiftsforhøjelsen, når det på grund af særlige omstændigheder findes rimeligt. Ferie regnes ikke for at være en særlig omstændighed.

P.1.4 Foreløbig fastsættelse § 58, stk. 3

Modtages angivelsen ikke, foretager told- og skatteregionen en foreløbig fastsættelse af virksomhedens tilsvar til et skønsmæssigt beløb.

De foreløbige fastsættelser udsendes for hver momsperiode ca. 1 måned efter udløbet af fristen for indsendelse af angivelse.

Der betales et gebyr på 150 kr. for en foreløbig fastsættelse.

P.2 Betalingsregler

P.2.1 Indbetaling § 59, stk. 1

Momsen for byvirksomheder forfalder til betaling den 1. i den 2. måned efter momsperiodens udløb og skal betales senest 10 dage derefter. Fristen for indsendelse af angivelse og for indbetaling af moms er således sammenfaldende.

Momsen betales ved anvendelse af det udsendte indbetalingskort.

Hvis momsen er under 50 kr. kan indbetaling undlades.

Betales der med check direkte til en told- og skatteregion, skal den øverste del af indbetalingskortet sendes med. Hvis der ønskes kvittering, skal hele indbetalingskortet sendes med.

For afmeldte virksomheder er forfaldstidspunktet og betalingsfristen den, der er gældende for den momsperiode, i hvilken virksomheden er afmeldt.

Betalingen anses for rettidig, når

- beløbet er indbetalt til posthus, et pengeinstitut, eller på told- og skatteregionen senest sidste rettidige betalingsdag, eller

- anmodningen om overførsel er pengeinstituttet i hænde, således at overførsel til Told Skat's konto kan ske senest sidste rettidige indbetalingsdag, eller

- Told Skat modtager en check med posten senest sidste rettidige betalingsdag.

Hvis sidste rettidige indbetalingsdag er en lørdag, søndag eller helligdag anses den nærmest følgende hverdag for sidste rettidige indbetalingsdag.

P.2.2 Renter § 59, stk. 2

Hvis momsen ikke betales rettidig, skal der betales 1,3% i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra forfaldsdagen, dog mindst 50 kr. for en momsperiode. Der skal ikke betales rente af afgiftsforhøjelse foretaget efter § 58, stk. 1.

Er der foretaget en foreløbig fastsættelse af tilsvaret, beregnes renten fra den dag momsen for den pågældende momsperiode forfaldt til betaling.

Renten afkræves virksomheden ved tilsendelse af et særligt giroindbetalingskort.

Der kan ikke meddeles fritagelse for betaling af renter.

§ 58, stk. 1, 1 pkt., om forhøjelse af afgiftstilsvaret finder tilsvarende anvendelse.

§ 59, stk. 5

Der skal betales et gebyr på 65 kr. for erindringsskrivelse vedrørende betaling af moms.

P.2.3 Lønindeholdelse § 59, stk. 3 og 4

Der kan foretages indeholdelse i løn for restancer hos den pågældende efter reglerne for inddrivelse af personlige skatter i kildeskatteloven (KSL).

Ministeren er bemyndiget til at fastsætte nærmere regler for momsens indbetaling og fremgangsmåden i forbindelse med lønindeholdelse. Ministeren har ved bekendtgørelse nr. 515 af 16. juni 1994 fastsat retningslinier for fremgangsmåden ved indeholdelse i løn for skyldige afgifts- og rentebeløb.

I bekendtgørelsen er det bestemt, at reglerne for inddrivelse af personlige skatter i kildeskatteloven ligeledes finder anvendelse på momsområdet.

Skyldneren har pligt til at give Told Skat alle nødvendige oplysninger om personlige og økonomiske forhold af betydning for lønindeholdelsen. Skyldneren har efter retsplejelovens § 497, stk. 1, pligt til at oplyse sin arbejdsgivers navn og adresse under en udlægsforretning.

Lønindeholdelse kan foretages for restancer vedrørende momstilsvar efter momsloven, renter, afgiftsforhøjelser (for forsinket angivelse) bøder, der afgøres administrativt og gebyrer under forudsætning af, at skyldneren hæfter personligt.

Det maksimale, der kan forlanges indeholdt, er 20 % af lønudbetalingen, efter at der i denne er sket fradrag af A-skat efter KSL §§ 46 og 49, jf. KSL § 73, stk. 3. Beregningsgrundlaget for den maksimale lønindeholdelse, som kan foretages efter KSL § 73, skal ikke medtage beløb, der efter sin art ikke udbetales, dvs. arbejdsmarkedsbidrag, fri bil og telefon, kost og logi samt arbejdsgiverens pensionsindbetalinger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 19 og ATP-bidrag.

Hvis der ikke indeholdes A-skat, f.eks. fordi skyldner har frikort eller udelukkende optjener B-indkomst er beregningsgrundlaget bruttolønnen.

Andre fradrag i lønnen, f.eks. fagforeningskontingenter o.lign. kan ikke fratrækkes før lønindeholdelsen.

Pålæg om lønindeholdelse til dækning af skyldige momsbeløb m.v. gives af den pågældende told- og skatteregion. Pålægget sendes skriftligt til den indeholdelsespligtige (arbejdsgiveren) sammen med en skriftlig vejledning om den praktiske fremgangsmåde.

Indeholdte beløb forfalder til betaling den 1. i den kalendermåned, der følger efter indeholdelsen, og skal indbetales til Told Skat senest den 15. i forfaldsmåneden. Er sidste rettidige indbetalingsdag en lørdag, søndag eller helligdag, forlænges fristen til den nærmest følgende hverdag.

P.3 Lejlighedsvis registrering

§ 59, stk. 3, om lønindeholdelse finder tilsvarende anvendelse, se iøvrigt afsnit P.2.3.

Privatpersoners erhvervelse af nye transportmidler

§ 60

Finder den momspligtige virksomhed sted rent lejlighedsvis, f.eks. i form af koncertarrangementer, offentlige baller, markeder, midlertidige udstillinger o.lign., kan momsperioden fastsættes til det tidsrum, i hvilken virksomheden drives.

Told- og skatteregionen sender herefter angivelse til den, der skal afregne momsen.

Angivelsen skal indsendes senest 1 måned og 10 dage efter, at den momspligtige virksomhed er afsluttet.

Efter modtagelse af angivelsen sender told- og skatteregionen et indbetalingskort til virksomheden.

Momsen skal betales senest 14 dage efter påkrav. Hvis betalingsfristen ikke overholdes, skal der betales 1,3% i månedlig rente for hver påbegyndt måned fra den 1. i den måned i hvilken beløbet skulle have været betalt af virksomheden, dog mindst 50 kr.

Regionen kan i øvrigt for sådanne virksomheder, der kun skal drives i kort tid, forkorte fristerne for indsendelse af angivelse og indbetaling af moms.

Fra 1. juli 1997 kan Told Skat endvidere fravige kravet om en herboende repræsentant efter lovens § 47, stk. 2 for ikke-etablerede udenlandske virksomheder, når den momspligtige aktivitet er af midlertidig karakter, f.eks. salg på en udstilling her i landet, jf. lov nr. 237 af 2. april 1997.

P.4 Indførsel

§ 61

Virksomheder, der indfører varer til Danmark fra steder uden for EU, skal afregne importmomsen efter reglerne i toldloven.

Afregningsperioden er måneden for moms af varer, der i erhvervsmæssigt øjemed, indføres af varemodtagere, der er registreret under toldkreditordningen. Momsen af varer, der er fortoldet i afregningsperioden, skal betales til Told Skat senest den 16. i måneden efter afregningsperioden.

§ 61, stk. 2

Momsregistrerede virksomheder, biblioteker o.lign. kan få Told Skats tilladelse til at få udleveret brevpostforsendelser, der indeholder bøger, tidsskrifter, noder og frimærker til samlerbrug, direkte fra postvæsenet på betingelse af, at momsen afregnes månedsvis. Virksomheden må kunne dokumentere et rimeligt behov for tilladelsen.

Der henvises iøvrigt til reglerne om indførsel i afsnit D.10.

P.5 Kreditbegrænsning/Sikkerhedsstillelse/Nægtelse af registrering

Ordningen

Ordningen går ud på, at Told Skat efter nærmere fastsatte objektive og for nye virksomheder tillige skønsmæssige kriterier skal sanktionere efter en gradueret skala over for virksomheder, der misbruger pligten til at opkræve A-skat, AM-bidrag og moms for det offentlige. Ordningen gælder tillige nye virksomheder, hvor personerne bag virksomheden tidligere har misbrugt førnævnte pligt.

Ordningen gælder således i varierende omfang for såvel igangværende virksomheder, dvs. registrerede virksomheder, som for virksomheder, der anmelder sig til registrering.

P.5.1 Kreditbegrænsning

P.5.1.1 Igangværende byvirksomheder § 62, stk. 1

Registrerede virksomheder med kvartalet som afgiftsperiode, skal anvende kalendermåneden som momsperiode og indsende angivelse samt indbetale momsen senest 15 dage derefter, når følgende kriterier er opfyldt

1) virksomheden 2 gange inden for de seneste 12 måneder ikke rettidigt har indbetalt moms. Opmærksomheden henledes på, at der ikke gælder en mindstegrænse. Kravet om kreditbegrænsning gælder således uanset restancens størrelse, eller

2) virksomheden er i restance med moms eller tilsvar vedrørende andre registreringsforhold med et samlet beløb, der overstiger 25.000 kr. Med "andre registreringsforhold" forstås registreringsforhold inden-for skatte- og afgiftsområdet, og

3) virksomheden ikke indbetaler restancer efter nr. 1 eller nr. 2 inden 10 hverdage fra modtagelsen af en erindringsskrivelse fra Told - Skat, hvorved virksomheden underrettes om, at den ved fortsat manglende betaling pålægges forkortet momsperiode og angivelses- og indbetalingsfrist.

P.5.1.1.1 § 62, stk. 2

Denne bestemmelse er kun gældende for igangværende byvirksomheder.

Bestemmelsen fastslår, at den forkortede momsperiode skal anvendes med virkning fra den 1. i den kalendermåned, hvor 10-dages-fristen efter punkt 3 udløber. Momsen for en tidligere momsperiode, hvor momsen endnu ikke er angivet og indbetalt, skal angives og indbetales samtidig med momsen for den første forkortede momsperiode.

P.5.1.2 Igangværende landbrugs- og fiskerivirk- somheder § 62, stk. 3

Virksomheder, der er registreret som landbrug og fiskeri m.v., skal indsende angivelse og indbetale moms senest den 15. i den 3. kalendermåned efter momsperioden, når følgende kriterier er opfyldt

1) virksomheden 2 gange inden for de seneste 12 måneder ikke rettidigt har indbetalt moms. Opmærksomheden henledes på, at der ikke gælder en mindstegrænse. Kravet om kreditbegrænsning gælder således uanset restancens størrelse, eller

2) virksomheden er i restance med moms eller tilsvar vedrørende andre registreringsforhold med et samlet beløb, der overstiger 25.000 kr. Med "andre registreringsforhold" forstås registreringsforhold indenfor skatte- og afgiftsområdet, og

3) virksomheden ikke indbetaler restancer efter nr. 1 eller nr. 2 inden 10 hverdage fra modtagelsen af en erindringsskrivelse fra Told Skat, hvorved virksomheden underrettes om, at den ved fortsat manglende betaling pålægges forkortet angivelses- og indbetalingsfrist.

P.5.1.3 Igangværende importvirksomheder § 62, stk. 4

Virksomheder, der indfører varer fra steder uden for EU, skal betale momsen kontant ved varens angivelse til fortoldning, når følgende kriterier er opfyldt

1) virksomheden 2 gange inden for de seneste 12 måneder ikke rettidigt har indbetalt moms. Opmærksomheden henledes på, at der ikke gælder en mindstegrænse. Kravet om kreditbegrænsning gælder således uanset restancens størrelse, eller

2) virksomheden er i restance med moms eller tilsvar vedrørende andre registreringsforhold med et samlet beløb, der overstiger 25.000 kr. Med "andre registreringsforhold" forstås registreringsforhold indenfor skatte- og afgiftsområdet, og

3) virksomheden ikke indbetaler restancer efter enten nr. 1 eller nr. 2 inden 10 hverdage fra modtagelsen af en erindringsskrivelse fra Told Skat, hvorved virksomheden underrettes om, at den ved fortsat manglende betaling pålægges forkortet momsperiode og angivelses- og indbetalingsfrist.

P.5.1.4 Fritagelse for forkortet momsperiode m.v. § 62, stk. 5

Told Skat kan dispensere fra forkortet momsperiode m.v

- hvis den igangværende virksomhed har indgået en betalingsordning, som virksomheden overholder, eller

- hvis der i øvrigt ikke på baggrund af virksomhedens forhold vurderes at være behov for at sætte virksomheden på forkortet momsperiode mv.

. Dette kan være tilfældet, hvor det er indlysende, at det er udefra kommende omstændigheder, der midlertidigt umuliggør rettidig indbetaling. Som eksempler kan nævnes pludselig opstået alvorlig sygdom eller ulykkestilfælde i et enkeltmandsfirma, manglende betaling fra en i forhold til virksomhedens økonomi særligt betydende debitor på grund af dennes konkurs, faktiske eller legale betalingsstandsning.

. Dispensationsadgangen vil også kunne finde anvendelse, hvor virksomheden er under anmeldt betalingsstandsning og dermed beskikket tilsyn, eller der er åbnet forhandling om tvangsakkord, eller virksomheden er under konkurs.

P.5.1.5 Nye virksomheder § 62, stk. 6

Virksomheder, der anmelder sig til registrering for moms, kan pålægges forkortet momsperiode m.v., når både objektive og skønsmæssige kriterier er opfyldt.

P.5.1.5.1 Objektive kriterier

De objektive kriterier for at pålægge forkortet momsperiode m.v. er opfyldt når

en ejer af virksomheden eller den person, der reelt driver virksomheden, og som er knyttet til ejeren på samme måde som fastsat i aktieselskabslovens § 115, stk. 1, 2. pkt., eller et medlem af bestyrelsen eller direktionen, indenfor de seneste 5 år, regnet fra anmeldelsestidspunktet af virksomheden, har været ejer af virksomheden eller medlem af bestyrelsen eller direktionen i en anden virksomhed, som indenfor dette tidsrum ikke rettidigt har indbetalt moms eller har været i restance vedrørende andre registreringsforhold. Efter aktieselskabslovens § 115, stk. 1, 2. pkt., betragtes en person som værende knyttet til ejeren, når der foreligger ægteskab, slægtskab i op- eller nedstigende linie, eller når personen på anden måde står ejeren særlig nær, f.eks. som samlevende eller registreret partner. Når virksomheden er et selskab m.v., anses som ejer også en person, der besidder sådanne kapitalandele i virksomheden (selskabet), som henregnes til hovedaktionæraktier efter personskattelovens § 19 a, stk. 2-4. Herved forstås navnlig en person, der ejer eller på noget tidspunkt indenfor de senest 5 år regnet fra anmeldelsestidspunktet har ejet 25% eller mere af aktiekapitalen, eller som råder eller i den nævnte periode har rådet over mere end 50% af stemmeværdien. Heri medregnes bl.a. aktier, der tilhører den pågældendes nærmeste familie. Som ejer anses tillige selskaber m.v., der er koncernforbundne med virksomheden, jf. kursgevinstlovens § 6 B, stk. 3.

P.5.1.5.2 Skønsmæssige kriterier

Forkortet momsperiode m.v. skal kun anvendes, når der efter et konkret skøn vurderes et behov for, at sikre rettidig indbetaling.

Der bør normalt ikke stilles krav om forkortet momsperiode m.v., når tidligere forsømmeligheder skyldes undskyldelige udefra kommende omstændigheder, og den nye virksomhed i øvrigt har et fornuftigt kapitalgrundlag m.v.

P.5.1.6 Sikkerhedsstillelse (frivillig) § 62, stk. 7

Virksomheden kan i stedet for at anvende forkortet momsperiode m.v. for moms vælge at stille sikkerhed for et beløb, der svarer til virksomhedens restancer vedrørende A-skat, AM-bidrag og moms med tillæg af det forventede gennemsnitlige tilsvar for en 3-måneders periode.

Sikkerheden skal stilles for en 12-måneders periode, i hvilken der ikke må opstå nye restancer vedrørende moms og tilsvar vedrørende andre registreringsforhold.

Sikkerhedsstillelse kan alene ske i form af børsnoterede obligationer, bankgaranti, kontante indskud eller anden betryggende sikkerhed efter Told Skats bestemmelse.

Opstår der efter frivillig sikkerhedsstillelse nye restancer, overføres virksomheden til forkortet momsperiode m.v.

P.5.1.7 Tilbagevenden til sædvanlig momsperiode m.v. § 62, stk. 8

Virksomheden skal føres tilbage til sædvanlig momsperiode og angivelses- og indbetalingsfrist, når

- virksomheden har indbetalt moms rettidigt i en 12-måneders periode, og

- virksomheden samtidig ikke er i restance med moms eller tilsvar vedrørende andre registreringsforhold.

P.5.1.8 Gebyr § 62, stk. 12

Der skal betales et gebyr på 65 kr. for hver angivelse, der udskrives til byvirksomheder, landbrugs- og fiskerivirksomheder, der er på forkortet momsperiode.

P.5.2

Sikkerhedsstillelse (tvungen)

I stedet for forkortet momsperiode mv., kan Told Skat stille krav om sikkerhed både overfor igangværende virksomheder og overfor virksomheder, der anmelder sig til registrering.

P.5.2.1 Ordningen

Sikkerhed skal stilles senest 8 dage efter, at virksomheden har modtaget et anbefalet brev herom. Fristen kan dog forlænges efter anmodning herom.

En anmodning kan imødekommes, såfremt virksomheden kan godtgøre, at den krævede sikkerhed kan stilles indenfor rimelig tid.

For igangværende virksomheder skal sikkerhed stilles for et beløb, der svarer til virksomhedens restancer vedrørende A-skat, AM-bidrag og moms med tillæg af det forventede gennemsnitlige tilsvar for en 3-måneders periode. For virksomheder, der anmelder sig til registrering, skal sikkerhed stilles for et beløb, der svarer til det forventede gennemsnitlige tilsvar af A-skat, AM-bidrag og moms i en 3-måneders periode. Told Skat fastsætter det forventede gennemsnitlige tilsvar, se iøvrigt P.5.2.2.

Sikkerheden skal stilles for en 12-måneders periode, i hvilken der ikke må opstå nye restancer vedrørende moms og andre registreringsforhold.

En stillet sikkerhed frigives, når der er sket rettidig indbetaling af moms i den seneste 12-måneders periode, og hvis virksomheden ikke på dette tidspunkt er i restance med moms eller tilsvar vedrørende andre registreringsforhold.

Sikkerhedsstillelse kan alene ske i form af børsnoterede obligationer, bankgaranti, kontante indskud eller anden betryggende sikkerhed efter Told Skat's bestemmelse.

Igangværende virksomheder

Der kan kræves sikkerhedsstillelse af virksomheder, der ikke overholder et pålæg om forkortet momsperiode m.v.

Sikkerhedsstillelse vil kun blive pålagt, når der er grund til at antage, at den fortsatte tilsidesættelse af opfyldelse af kravet om forkortet momsperiode m.v. indebærer en risiko for tab for staten.

Stiller virksomheden den krævede sikkerhed, ophæves pålæg om forkortet momsperiode mv.

P.5.2.2 Nye virksomheder § 62, stk. 10

For virksomheder, der anmelder sig til registrering, vil sikkerhedsstillelse kunne kræves i de situationer, hvor de personer, der står bag virksomheden, (jf. P.5.1.5.1 objektive kriterier), tidligere har haft væsentlig indflydelse på en anden virksomhed, der er gået konkurs eller er blevet insolvent, hvorved Told Skat har et ikke fuldt sikret tilgodehavende, eller hvor staten er blevet påført et tab på mere end 50.000 kr. vedrørende A-skat, AM-bidrag eller moms.

Der kan dog kun kræves sikkerhed, når der efter et konkret skøn vurderes at være nærliggende risiko for, at krav om forkortet momsperiode m.v., ikke er tilstrækkelig til at sikre, at tilsvar af A-skat, AM-bidrag og moms indbetales rettidigt.

Når virksomheden pålægges at stille sikkerhed, kan virksomheden ikke registreres, før dette pålæg er opfyldt. Pålægget om sikkerhedsstillelse skal meddeles virksomheden ved anbefalet brev senest 14 dage efter, at virksomheden anmeldes til registrering.

P.5.3 Nægtelse af registrering - nye virksomheder § 62, stk. 11

Som nævnt i P.5.2.2 skal Told Skat meddele pålæg om sikkerhedsstillelse ved anbefalet brev. Brevet skal indeholde oplysning om, at undladelse af at stille den krævede sikkerhed inden udløbet af den fastsatte frist, dvs. senest 8 dage efter at virksomheden har modtaget meddelelse herom, indebærer, at virksomheden ikke kan registreres, hvorefter det vil være strafbart at drive virksomhed efter momslovens bestemmelse i § 81, stk. 3, 2. pkt.

Stiller en ny virksomhed ikke sikkerheden rettidigt, skal Told Skat ved anbefalet brev meddele den pågældende, at registrering er nægtet. Det skal desuden gentages, at en fortsættelse af virksomheden herefter er strafbar efter ovenanførte bestemmelse.

P.6 Sikkerhedsstillelse - virksomheder fra andre EU-lande, Grønland, Færøerne, Island og Norge

P.6.1 Ordningen § 62 a

§ 62 a omhandler reglerne om sikkerhedsstillelse for EU-virksomheder samt virksomheder i Grønland, Færøerne, Island og Norge, som ikke er etableret her i landet, og som efter § 46, stk. 6, ikke længere skal hæfte solidarisk sammen med en herboende repræsentant, se L.6.

P.6.1.1 Nye virksomheder § 62 a, stk. 1

Efter § 62 a skal der for virksomheder som hovedregel ikke stilles sikkerhed ved påbegyndelse af registreringspligtig virksomhed her i landet. Der kan dog være tilfælde, hvor Told Skat ved et konkret skøn vurderer, at undladelse af sikkerhedsstillelse vil indebære en meget nærliggende risiko for afgiftstab.

Skønnet skal være baseret på væsentlige konkrete forhold vedrørende den pågældende virksomhed. Eksempelvis kan det dreje sig om en virksomhed, der ikke er i stand til at give konkrete oplysninger om virksomhedens solvens (kapitalgrundlag), eller det konstateres, at virksomheden er insolvent eller har unddraget sig betaling af væsentlige afgiftsbeløb her i landet eller i udlandet.

Til brug herfor vil Told Skat bede om at få oplyst virksomhedens momsregistreringsnummer i hjemlandet samt få forelagt økonomiske oplysninger om virksomheden, jf. momsbekendtgørelsens § 64, stk. 2. Det vil herefter bero på en konkret vurdering af de nærmere omstændigheder, om Told Skat i den givne situation finder, at det er nødvendigt at stille krav om sikkerhed.

P.6.1.2 Igangværende virksomheder § 62 a, stk. 2

For igangværende virksomheder kan Told Skat kun kræve sikkerhed, når virksomheden ikke betaler rettidigt eller ikke overholder de administrative forpligtelser, og Told Skat ved en konkret vurdering skønner, at undladelse af sikkerhedsstillelse vil indebære en risiko for afgiftstab for staten.

P.6.2 Sikkerhedsstillelse størrelse § 62 a, stk.3

Sikkerheden skal stilles for et beløb, der svarer til det forventede afgiftstilsvar for en 3-måneders periode. For igangværende virksomheder tillægges et beløb, der svarer til virksomhedens afgiftsrestance. Der fastsættes dog et mindstebeløb for sikkerhedsstillelsen på 15.000 kr. Dette skyldes bl.a., at der efter art. 20 i direktiv 77/794/EØF med senere ændringer om bistand ved inddrivelse af fordringer er en beløbsgrænse for anmodninger om bistand ved inddrivelse i andre EU-lande. Sikkerheden kan stilles i form af børsnoterede obligationer, bankgaranti, kontante indskud eller i form af anden betryggende sikkerhed efter Told Skats bestemmelser, jf. momsbekendtgørelsens § 64, stk.1.

P.6.3 Sikkerhedsstillelse ophør § 62 a, stk. 4

Sikkerhedsstillelse skal normalt ophøre efter 12 måneder, hvis virksomheden har betalt rettidigt m.v. til staten. Told Skat kan dog kræve sikkerhedsstillelsen forlænget ud over de 12 måneder, hvis Told Skat på baggrund af konkrete oplysninger skønner, at virksomheden er insolvent eller har unddraget sig betaling af væsentlige afgiftsbeløb i udlandet.

P.6.4 Nægtelse eller afmeldelse § 62 a, stk. 1 og 5

Konsekvensen af at der ikke stilles sikkerhed, som krævet af Told Skat, vil for igangværende virksomheder være, at de bliver afmeldt fra registrering.

For virksomheder, der anmelder sig til registrering vil konsekvensen være at registrering nægtes. Det vil herefter være strafbart at fortsætte med virksomheden, jf. lovens § 81.

P.7 Tilbagebetaling af negativt afgiftstilsvar

§ 63, stk. 1-2

Virksomheder med negativt afgiftstilsvar får udbetalt overskydende moms senest 3 uger efter, at angivelsen er modtaget. Overskydende moms under 50 kr. udbetales ikke.

Hvis der ikke kan foretages kontrol af momsangivelsen på grund af virksomhedens forhold (f.eks. ferielukning, bortrejse eller mangelfuldt regnskab), kan udbetalingsfristen overskrides.

Modregning § 63, stk. 3

Udbetalingen sker kun, hvis angivelsen vedrørende tidligere momsperioder er modtaget. Skyldig moms m.v. for tidligere perioder modregnes ved udbetalingen, selv om momskravet ikke er forfaldent.

Højesteret har statueret, at et krav fra Eksportkreditrådet mod én af flere fællesregistrerede virksomheder kunne modregnes i den fællesregistrerede virksomheds momstilgodehavende (negativt afgiftstilsvar). Det blev i denne forbindelse udtalt, at enhver af de fællesregistrerede virksomheder havde stilling som kreditor i forhold til det daværende toldvæsen.

Da momsgodtgørelsen således også tilkom den virksomhed, som Eksportkreditrådet havde et krav mod, var modregningen berettiget, jf. Højesterets dom af 25. oktober 1989.

P.8 Forskudsvis udbetaling af overskydende moms

Efter loven om fremskyndet tilbagebetaling af visse afgifter, jf. lovbekendtgørelse nr. 568 af 20. juni 1994, kan virksomheder, der har tilladelse til månedsafregning forskudsvis få udbetalt et beløb, der svarer til virksomhedens gennemsnitlige negative afgiftstilsvar.

Virksomheder med månedsafregning får udbetalt et beløb, der svarer til 3/52 af det samlede negative afgiftstilsvar med fradrag af positivt afgiftstilsvar i en 12 måneders periode.

Forkudsvis udbetalte beløb reguleres hver den 12. i måneden på grundlag af virksomhedens opgørelse af den samlede overskydende afgift i de forudgående 12 måneder.

Tilladelse til månedsvis tilbagebetaling kan gives med virkning fra begyndelsen af virksomhedens afgiftsperiode efter momsloven, og anmodning om tilladelse hertil må fremsættes senest 1 måned, før ændringen ønskes iværksat.

P.9 Særlige afregningsregler

§ 64

Bestemmelsen fastsætter regler for afregning af moms for de virksomheder, der er registreringspligtige efter § 48, se M.2, dvs. ikke momspligtige juridiske personer, samt momspligtige personer, der ikke er registreringspligtige efter § 47, der køber varer for over 80.000 kr. på årsbasis fra andre EU-lande. Disse virksomheder skal kun indsende momsangivelse for de momsperioder, i hvilke de foretager indkøb. Momsperioden er kvartalet.

Virksomheden skal, når den i en momsperiode har foretaget momspligtige indkøb, senest 1 måned og 10 dage efter udløbet af momsperioden angive den samlede værdi uden moms og den samlede værdi af momsen. Angivelsen skal indsendes til den told- og skatteregion, hvor virksomheden er registreret.

Reglerne i § 58, stk. 1 og 2, om forhøjelse af momsen ved for sen angivelse og § 59, om forfald, betaling og inddrivelse af momsen m.v. finder tilsvarende anvendelse. Se iøvrigt afsnit P.1.3 og P.2. § 65

Bestemmelsen indeholder regler om opgørelse og afregning af moms for de virksomheder, der jf. § 46, stk. 1, nr. 3, ikke er registreret.

§ 65 stk. 1

§ 65, stk. 1, fastsætter de forpligtelser, som en ikke registreret virksomhed, der er betalingspligtig for ydelser, skal opfylde. I forhold til registrerede virksomheders forpligtelser er der tale om forenklede regler. Virksomheden skal føre et regnskab over de modtagne ydelser, som virksomheden skal betale moms af og angive størrelsen af det momsbeløb, som skal indbetales til den lokale told- og skatteregion senest 1 måned og 10 dage efter - momsperiodens udløb. Momsperioden er kvartalet. Der skal angives, når der i perioden er foretaget betalingspligtige køb.

§ 65 stk. 2

Efter § 65, stk. 2, forfalder momsen til betaling 1 måned efter momsperiodens udløb, og momsen skal indbetales senest 10 dage derefter. Indbetaling kan dog undlades, hvis afgiften er på under 50 kr.

§ 65, stk. 3, indeholder regler for afregning af moms for privatpersoner og andre ikke-registrerede personer, der erhverver et nyt transportmiddel fra et andet EU-land. Nye transportmidler skal altid momsberigtiges her i landet. En privatperson m.v., der erhverver et nyt transportmiddel fra et andet EU-land til brug her i landet, skal derfor anmelde denne erhvervelse til den lokale told- og skatteregion senest 14 dage efter, at transportmidlet er ankommet her til landet. Samtidig med anmeldelsen indsendes faktura som dokumentation for købet. Momsen skal indbetales 14 dage efter påkrav fra den lokale told- og skatteregion. § 59, stk. 3, om lønindeholdelse finder tilsvarende anvendelse, se P.2.3.

§ 65, stk. 4, bestemmer, at der ved for sen betaling af momsen skal betales 1,3 % i månedlig rente svarende til gældende regler på området.

Trekantshandel

Mellemhandlere, der ved erhvervelser af vare fra et andet EU-land har opgivet dansk registreringsnummer til sælger, kan undlade at angive erhvervelsen på angivelse, når det kan godtgøres, at

- varerne er sendt direkte fra ét EU-land til en registreret varemodtager i et andet EU-land, uden at mellemhandleren er registreret i afsender- eller modtagerlandet, og

- varemodtageren svarer moms på vegne af mellemhandleren.

Reglerne fremgår af momsbekendtgørelsens § 80, stk. 1.

Varemodtagere, der har modtaget varer her i landet, skal angive transaktionen i oversenstemmelse med de almindelige regler, jf. momsbekendtgørelsens § 82.

Afsnit P - Angivelse og betaling

P.1 Angivelsesregler

P.1.1 Angivelse § 57, stk. 1

P.1.2 Tilladelse til forkortet momsperiode § 57, stk. 3

P.1.2.1 Fremskyndet tilbagebetaling af visse afgifter

P.1.3 Afgiftsforhøjelse ved for sent afgivet angivelse § 58, stk. 1

P.1.4 Foreløbig fastsættelse § 58, stk. 3

P.2 Betalingsregler

P.2.1 Indbetaling § 59, stk. 1

P.2.2 Renter § 59, stk. 2

P.2.3 Lønindeholdelse § 59, stk. 3 og 4

P.3 Lejlighedsvis registrering

P.4 Indførsel

P.5 Kreditbegrænsning/Sikkerhedsstillelse/Nægtelse af registrering

P.5.1 Kreditbegrænsning

P.5.1.1 Igangværende byvirksomheder § 62, stk. 1

P.5.1.2 Igangværende landbrugs- og fiskerivirk- somheder § 62, stk. 3

P.5.1.3 Igangværende importvirksomheder § 62, stk. 4

P.5.1.4 Fritagelse for forkortet momsperiode m.v. § 62, stk. 5

P.5.1.5 Nye virksomheder § 62, stk. 6

P.5.1.6 Sikkerhedsstillelse (frivillig) § 62, stk. 7

P.5.1.7 Tilbagevenden til sædvanlig momsperiode m.v. § 62, stk. 8

P.5.1.8 Gebyr § 62, stk. 12

P.5.2 Sikkerhedsstillelse (tvungen)

P.5.2.1 Ordningen

P.5.2.2 Nye virksomheder § 62, stk. 10

P.5.3 Nægtelse af registrering - nye virksomheder § 62, stk. 11

P.6 Sikkerhedsstillelse - virksomheder fra andre EU-lande, Grønland, Færøerne, Island og Norge

P.6.1 Ordningen § 62 a

P.6.1.1 Nye virksomheder § 62 a, stk. 1

P.6.1.2 Igangværende virksomheder § 62 a, stk. 2

P.6.2 Sikkerhedsstillelse størrelse § 62 a, stk.3

P.6.3 Sikkerhedsstillelse ophør § 62 a, stk. 4

P.6.4 Nægtelse eller afmeldelse § 62 a, stk. 1 og 5

P.7 Tilbagebetaling af negativt afgiftstilsvar

P.8 Forskudsvis udbetaling af overskydende moms

P.9 Særlige afregningsregler