DØDSBOBESKATNING 1997 AFSNIT BJ

§ 96, stk. 1, rummer definitionen på begrebet udlodning i denne lov. Alle afståelser fra et bo til en efterlevende ægtefælle, arvinger og legatarer anses for udlodninger i skattemæssig henseende. Enhver afståelse af aktiver til en efterlevende ægtefælle, arvinger eller legatarer i skattemæssig sammenhæng defineres som en udlodning, uanset om der i det konkrete tilfælde er ydet vederlag eller ej. Definitionen gælder også, hvor den pågældende modtager mere end sin andel i boet.

Mens der med "efterlevende ægtefælle" altid menes afdødes efterlevende ægtefælle, falder afståelse til arvinger og legatarer ind under begrebet udlodning, både når der er tale om afdødes arvinger og legatarer, og når der er tale om en eventuel fra afdøde afvigende arveladers arvinger og legatarer. Dette er bl.a. relevant, når afdøde var en person, der sad i uskiftet bo, således at en del af formuen falder i arv efter den førstafdøde ægtefælle. Sker udlodningen med succession, er det imidlertid afdødes skattemæssige stilling, der succederes i.

Afståelse i mellemperiode ikke udlodning

Selv om afdødes indtægter i mellemperioden beskattes ligesom boets indtægter, er det kun boets afståelser, der falder ind under begrebet udlodning. Afdødes afståelser i mellemperioden er ikke udlodning, selv om det efterfølgende konstateres, at modtageren falder ind under persongruppen.

Udlodning af efterlevendes aktiver

Selv om "dødsboets afståelser" direkte kun omfatter afståelser af aktiver, der før dødsfaldet tilhørte den afdøde, omfatter begrebet udlodning efter § 96, stk. 1, 2. pkt. tillige den efterlevende ægtefælles afståelser til andre arvinger og legatarer i boperioden. Eventuel gevinst og tab herved skal henregnes til dødsboet og ikke til den efterlevende ægtefælle, jf. § 4, stk. 2, og § 42, stk. 2. Det vil sige, at der ikke sker beskatning, hvis boet er skattefritaget efter § 6, og at udlodning kan ske med succession, hvis boet ikke er skattefritaget.

I § 96, stk. 1, 2. pkt., ligger derimod, at der ikke sker nogen udlodning vedrørende det, der både før, under og efter skiftet tilhører den efterlevende ægtefælle.

B.J.1.2 Dødsåret - § 96, stk. 2.

§ 96, stk. 2, indeholder en definition af begrebet "dødsåret".

Det fastslås, at der er tale om det indkomstår, hvori dødsfaldet skete.

Forskudt indkomstår

Hvis afdøde efter de almindelige regler herom har valgt at have et indkomstår, der afviger fra kalenderåret, er dødsåret det af afdødes indkomstår, hvori dødsfaldet skete, og ikke det kalenderår, hvori dødsfaldet skete. Hvor afdøde havde bagudforskudt indkomstår, kan mellemperioden i nogle tilfælde vare længere end et år, jf. nedenfor om stk. 3. Ved dødsåret i disse tilfælde forstås perioden fra begyndelsen af det sidst afsluttede indkomstår til dødsdagen.

B.J.1.3 Mellemperioden - § 96, stk. 3.

§ 96, stk. 3, fastlægger en definition af begrebet mellemperiode. Herved forstås perioden fra udløbet af afdødes seneste indkomstår forud for dødsfaldet til og med dødsdagen.

Forskudt indkomstår

§ 96, stk. 3, 2. pkt., indeholder en definition af mellemperioden for de tilfælde, hvor afdøde anvendte forskudt indkomstår. Mellemperioden er her den periode, der efter reglerne om forskudt indkomstår i KSL anses for mellemperioden ved ophør af skattepligt.

Bagudforskudt indkomstår

Afdødes indkomstår kan være forskudt således, at det starter tidligere end det kalenderår, det træder i stedet for, f.eks. 1. oktober 1996 i stedet for 1. januar 1997 (bagudforskudt indkomstår), det vil sige, at indkomståret 1. oktober 1996-30. september 1997 træder i stedet for året 1997.

Når indkomståret er bagudforskudt, starter mellemperioden efter KSL § 93 samtidig med det bagudforskudte indkomstår, der træder i stedet for det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket. Hvis dødsfaldet er sket før udløbet af det indkomstår, der træder i stedet for kalenderåret, bliver mellemperioden kortere end et år. I ovenstående eksempel: hvis dødsfaldet er sket den 31. august 1997, bliver mellemperioden præcis 11 måneder: fra 1. oktober 1996 til og med dødsdagen, den 31. august 1997.

Hvis dødsfaldet er sket efter udløbet af det indkomstår, der træder i stedet for kalenderåret og inden udgangen af det pågældende kalenderår, bliver mellemperioden derimod længere end et år. Et eksempel: hvis dødsfaldet er sket den 30. november 1997, bliver mellemperioden (indkomståret 1997) præcis 14 måneder: fra 1. oktober 1996 til og med dødsdagen, den 30. november 1997.

Fremadforskudt indkomstår

Afdødes indkomstår kan også være forskudt således, at det starter senere end det kalenderår, det træder i stedet for, f.eks. 1. marts 1997 i stedet for 1. januar 1997 (fremadforskudt indkomstår), det vil sige, at indkomståret 1. marts 1997-28. februar 1998 træder i stedet for året 1997.

Når indkomståret er fremadforskudt, starter mellemperioden ved begyndelsen af det fremadforskudte indkomstår, der træder i stedet for det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket. Det vil sige, at mellemperioden her ikke kan overstige 12 måneder. I ovenstående eksempel: hvis dødsfaldet er sket den 28. februar 1998, er mellemperioden (indkomståret 1997) på nøjagtig 12 måneder: fra 1. marts 1997 til og med dødsdagen, den 28. februar 1998. Er dødsfaldet i stedet sket den 31. marts 1997, er mellemperioden (indkomståret 1997) på præcis 1 måned: 1.-31. marts 1997.

B.J.1.4 Boperioden - § 96, stk. 4.

§ 96, stk. 4, indeholder en definition af begrebet "boperiode", som dækker perioden fra og med dagen efter dødsdagen til og med skæringsdagen i boopgørelsen. Selve dødsdagen er således omfattet af mellemperioden, jf. § 96, stk. 3, og ikke af boperioden.

Den periode, der udgøres af mellemperioden og boperioden, defineres i § 19, stk. 2, som "bobeskatningsperioden". Der henvises i øvrigt til B.B.1.4.1., hvor der nærmere er redegjort for den situation, hvor dødsdagen vælges som skæringsdag i boopgørelsen.

Afsnit BJ

B.J.1 Definitioner - § 96

I § 96 er samlet en række definitioner på begreber, der anvendes generelt i denne lov, men hvis indhold ikke kan anses for alment bekendt. Begreber, der kun har relevans i særlige situationer eller i enkelte bestemmelser eller kapitler i denne lov, er derimod defineret på det sted, hvor de finder anvendelse.

B.J.1.1 Udlodning - § 96, stk. 1

B.J.1 Definitioner - § 96

B.J.1.1 Udlodning - § 96, stk. 1.

B.J.1.2 Dødsåret - § 96, stk. 2.

B.J.1.3 Mellemperioden - § 96, stk. 3.

B.J.1.4 Boperioden - § 96, stk. 4.