DØDSBOBESKATNING 1997 AFSNIT BE

§ 81, stk. 2, udgør en præcisering i forhold til § 4, stk. 1, om afgrænsning af boets indkomst og en udvidelse i forhold til den almindelige skattepligtsbestemmelse i § 5.

Indkomstskattepligten for et genoptagelsesbo omfatter kun indtægter og udgifter af de nytilkomne aktiver og passiver, der har forårsaget genoptagelsen. Tidsmæssigt udstrækkes skattepligten til at omfatte hele perioden fra dødsfaldet og frem til skæringsdagen i boopgørelsen i genoptagelsesboet.

Skattepligtens ophør forrykkes dog som normalt ved a conto-udlodning og ved eventuelle tilladelser til tillægsopgørelser.

Udbytteskat

Reglerne om indkomstskattepligtens varighed indebærer, at indeholdt udbytteskat efter KSL § 65 vedrørende aktier mv., der ikke har været omfattet af det oprindelige bo, ikke skal tilbagebetales til genoptagelsesboet.

Dette gælder, selv om begge boerne måtte være skattefritaget efter § 6, stk. 1, og det gælder uden afbrydelse i den oprindelige boperiode, i perioden frem til beslutningen om genoptagelse og i genoptagelsesboets boperiode.

Skattefritagne genoptagelsesboer

§ 81, stk. 3, omhandler afgrænsningen af skattefritagne genoptagelsesboer.

Beløbsgrænserne i § 6, stk. 1, gælder, men de finder anvendelse på summen af det genoptagne bo og genoptagelsesboet; sidstnævntes bomasse består som nævnt kun af de nytilkomne aktiver og passiver.

Hvis det genoptagne bo var skattepligtigt, vil genoptagelsesboet også altid være det. Hvis det genoptagne bo var skattefritaget, afhænger det genoptagne bos fritagelse af, hvorvidt de to boer tilsammen overholder de beløbsmæssige begrænsninger i § 6, stk. 1, eller ej.

Genoptagelsesboet ikke skattefrit

Hvis summen af de to boer ligger over beløbsgrænserne i § 6, stk. 1, er genoptagelsesboet skattepligtigt. Det genoptagne bo bliver dog ikke skattepligtigt, hvor det før var skattefritaget, jf. herved § 81, stk. 4.

B.E.1.3 Særregler for ikkeskattefritagne genoptagelsesboer - § 82

Uudnyttede bundfradrag i det genoptagne bo

§ 82 rummer nogle særregler for de genoptagelsesboer, der ikke er skattefritaget efter § 6.

§ 82, stk. 1, omfatter tilfælde, hvor hverken genoptagelsesboet eller det genoptagne bo er fritaget for beskatning efter § 6. Genoptagelsesboet kan kun opnå bofradrag efter § 30, stk. 2, i det omfang, fradraget ikke er opbrugt i det genoptagne bo. Hvis det genoptagne bo både har oppebåret bofradrag efter § 30, stk. 2, og fradrag for mellemperioden efter § 30, stk. 3, anses mellemperiodefradraget for opbrugt først.

Intet mellemperiodefradrag for genoptagelsesboet

Derimod tildeles der ikke genoptagelsesboet selvstændigt fradrag for mellemperioden efter § 30, stk. 3. Dette gælder, uanset hvor lang mellemperioden måtte have været i det oprindelige bo, og uanset at genoptagelsesboet i et vist omfang skal beskattes af afdødes indtægt i mellemperioden, jf. § 81, stk. 2. Det maksimale fradag, der kan overføres fra det genoptagne bo til genoptagelsesboet, er herefter det fulde bofradrag efter § 30, stk. 2, i det indkomstår, der er relevant for det genoptagne bo.

Ifølge § 82, stk. 2, gælder, at i tilfælde, hvor det genoptagne bo var fritaget for beskatning efter § 6, og genoptagelsesboet ikke er skattefritaget, gives der i genoptagelsesboets skat fuldt bofradrag efter § 30, stk. 2.

Derimod gives der heller ikke i disse boer fradrag for mellemperioden efter § 30, stk. 3.

B.E.1.4 Genoptagelse af uskiftet bo mv. - § 83

§ 83 omhandler tilfælde, hvor det genoptagne bo oprindelig er afsluttet ved, at den efterlevende ægtefælle har overtaget det efter en af bestemmelserne i § 58, stk. 1, eller stk. 2, 1. pkt.

Forbigåede arvinger

Hvis det efterfølgende godtgøres, at man har forbigået en anden arving efter førstafdøde, kan dette efter omstændighederne betyde, at betingelserne for at udlevere boet efter § 58 ikke længere er til stede, og at den efterlevende ægtefælle må udrede dele af sin formue til den forbigåede arving. Boet er imidlertid rent faktisk overtaget efter § 58, og den efterlevende ægtefælle har været undergivet beskatning, også vedrørende afkast af det, der oprindelig var afdødes formue, efter reglerne i DBSL kapitel 10 (Uskiftet bo mv.).

Ligeledes kan fremkomsten af oversete, ikke prækluderede passiver efter boets udlevering til uskiftet bo betyde, at boet efter afdøde bliver insolvent, og at den efterlevende ægtefælle derfor ønsker at gøre brug af sin ret til at træde tilbage fra udleveringen, jf. herved arvelovens § 16, stk. 2.

Kap. 10-beskatning ophæves - DBSL afsnit II anvendes

I disse tilfælde ophæves beskatningen efter kapitel 10 (Uskiftet bo mv.) af den efterlevende ægtefælle samtidig med, at genoptagelsesboet, der her omfatter hele det oprindelig udleverede bo, undergives beskatning efter lovens afsnit II, herunder eventuelt beskatning som insolvent efter KKSL's regler, jf. § 52. se ovenfor B.B.6.

Afsnit BE

B.E.1 Genoptagelse

B.E.1.1 Indledning

DBSL kapitel 14 indeholder regler om beskatningen i forbindelse med, at et afsluttet bo genoptages.

Det er ikke enhver skifteretlig genoptagelse af et afsluttet bo, der betragtes som genoptagelse i skattemæssig henseende. Skattemæssig genoptagelse forudsætter således normalt, at det efter afslutningen af det oprindelige bo er

Yderligere aktiver og passiver

konstateret, at afdøde efterlod sig yderligere aktiver eller passiver, som ikke var bekendt under skiftebehandlingen. Derimod er der ikke tale om genoptagelse med skattemæssig relevans for boet, hvis boet genoptages, fordi bobeholdningen er fordelt forkert.

Indtægter og udgifter i genoptagelsesboet

Genoptagelsesboets skattepligt omfatter i almindelighed ikke indtægter og udgifter vedrørende den formue, der var inddraget under den oprindelige skiftebehandling, men kun indtægter og udgifter vedrørende formue, der omfattes af genoptagelsesboet.

Det genoptagne bo og genoptagelsesboet i relation til § 6, stk. 1

Et genoptagelsesbo er fritaget for beskatning, hvis genoptagelsesboet og det genoptagne bo tilsammen overholder beløbsgrænserne i § 6, stk. 1, men genoptagelsen kan dog ikke annullere den oprindelige skattefritagelse af det genoptagne bo. De beløbsgrænser efter DBSL, der finder anvendelse på genoptagelsesboet, er de beløbsgrænser, der skulle have fundet anvendelse på det bo, der genoptages.

Genoptagelsesboets bobeskatningsperiode

Genoptagelsesboets skattepligt strækker sig tidsmæssigt fra dødsfaldet og frem til skæringsdagen i boopgørelsen i genoptagelsesboet. Hvis genoptagelsesboet ikke er fritaget for beskatning, skal bobeskatningen efter § 19, stk. 2, tillige omfatte afdødes mellemperiodeindkomst, men efter sammenhængen kun den mellemperiodeindkomst, der vedrører de nytilkomne aktiver og passiver.

Genoptagne bo insolvent

Der gælder dog særlige regler for de tilfælde, hvor genoptagelsen sker, fordi det er konstateret, at et afsluttet bo er insolvent, jf. DSL's kapitel 29.

Reglerne i DBSL betyder, at genoptagelsesboets skattepligt ikke knyttes til måden, hvorpå det oprindelige bo er behandlet, og at der ikke opstår en periode, hvori ingen kan beskattes af en indkomst.

Andre genoptagelsestilfælde

Den skiftemæssige genoptagelse, der er nødvendig, hvis en arving er overset ved arvedelingen, vil som altovervejende hovedregel ikke have skattemæssige konsekvenser for boet. Tilkomsten af en overset arving kan dog have betydelige skattemæssige konsekvenser, hvis det viser sig, at boet med urette er overtaget af den efterlevende ægtefælle på en af de i § 58, stk. 1, eller stk. 2, 1. pkt., nævnte måder. Denne situation er i hovedtræk reguleret ved § 83, se lovens kapitel 14, jf. B.E.1.4.

B.E.1.2 Beskatning af genoptagelsesboer - § 81

Genoptagelsesboerne er som udgangspunkt omfattet af samme skatteregler som de genoptagne boer, dvs. enten reglerne i lovens afsnit II (Dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter) eller reglerne i afsnit III (Uskiftet bo mv.), afhængigt af, om boet er overtaget af den efterlevende ægtefælle efter en af de i § 58, stk. 1, eller stk. 2, 1. pkt., nævnte regler. Om genoptagelse af boudlæg henvises til DSL § 20.

Det genoptagne bo overtaget efter § 58

Hvis det genoptagne bo oprindelig blev overtaget af den efterlevende ægtefælle efter § 58, vil tilkomsten af nye aktiver eller passiver i almindelighed ikke have særlige skattemæssige konsekvenser, bortset fra tilfælde, hvor boet bliver insolvent, og derved overgår til insolvensbehandling, jf. herved § 52 , se B.B.6 og § 83, se B.E.1.4.

Det genoptagne bo omfattet af DBSL afsnit II (egtl. skifte)

Hvis det genoptagne bo har været omfattet af reglerne i lovens afsnit II (Dødsboer, som er selvstændige skattesubjekter), er der derimod i § 81, stk. 2-4, samt i § 82 enkelte tilpasninger i anvendelsen af reglerne i lovens afsnit

II på genoptagelsesboet. Boopgørelsen i genoptagelsesboet er ligestillet med en tillægsopgørelse, jf. herved DSL § 31, stk. 2, og § 66, stk. 3.

B.E.1 Genoptagelse

B.E.1.1 Indledning

B.E.1.2 Beskatning af genoptagelsesboer - § 81

B.E.1.3 Særregler for ikkeskattefritagne genoptagelsesboer - § 82

B.E.1.4 Genoptagelse af uskiftet bo mv. - § 83