DK
DOBBELTBESKATNING 1997 AFSNIT DE - INDGÅEDE OVERENSKOMSTER OG AFTALER
Table of Provisions (2,478)
Statutory Text (2,478 Articles)
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.
Artikel 1
Filippinerne kan beskatte filippinske statsborgere, hjemmehørende i Danmark efter regler, der var gældende, da overenskomsten blev indgået.
Danmark skal ikke indrømme credit for denne skat på 1-3 pct. af den skattepligtige nettoindkomst.
Aartikel 3
Den danske kontinentalsokkel er omfattet af DBOén.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 1
Afgift ved tilbagekøb af rateforsikring er ikke omfattet af skatter som nævnt i stk. 1 og 2, og Danmark er derfor berettiget til at kræve afgiften betalt, jf. ØLD af 5. maj 1992, refereret i TOLD-SKAT Nyt 1992.16.477 (TfS 1992,291).
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: Personer, der er omfattet af DBO" en.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: Personer, der er omfattet af DBO" en.
Artikel 1: Personer, der er omfattet af DBO" en.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede skattepligtige.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 1
DBO" en omhandler ikke hollandsk "Heffingsrente", der kan sidestilles med dansk kontrollovstillæg TfS 1995,690.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede skattepligtige.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede skattepligtige.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: Formålet med overenskomsten Artikel 2
Overenskomstens anvendelsesområde
Artikel 1
Generel hensigtserklæring om samarbejde for at undgå dobbeltbeskatning og for at sikre påligningen af skatter.
Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 1
Det er uden betydning for spørgsmålet, om der foreligger dobbeltbeskatning, om beskatningen af den pågældende indkomst sker i samme tidsrum i begge lande.
DBO" en omfatter ikke formueskat, lokale amerikanske skatter og »branch profit tax«, TfS 1993,594.
Artikel 1: De af aftalen omfattede personer
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer og skatter.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Artikel 1: De af DBO" en omfattede personer.
Kapitel 1: Almindelige bestemmelser
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
Ved gensidig aftale kan de kompetente myndigheder beslutte, at nye skatter, der ikke automatisk vil være omfattet, skal være omfattet af DBO" en.
Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.
Artikel 2: Definitioner.
Artikel 2
Udtrykket »person« omfatter også kommanditselskaber og interessentskaber.
Danmark kan derfor for sådanne selskaber, som har sit skatteretlige domicil i Frankrig, kun beskatte den del af overskuddet, som svarer til det i indkomståret udloddede udbytte til de enkelte kommanditister og interessenter, jf. art. 8.
En fysisk person anses for hjemmehørende i det land, hvor han har sin faste bopæl, dvs. centrum for den pågældendes livsinteresser. Skattemæssigt hjemsted er i Frankrig ikke nødvendigvis knyttet til en bolig.
*Bestemmelsen i artikel 2, stk. 3, litra (d) om forsikringsskab finder kun anvendelse, når man kan anse foretagendet for at drive en normal handelsvirksomhed i det andet land gennem vedkommende repræsentant.*
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter
Artikel 2
Kulbrinteskat er omfattet af DBO" en.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
Formueskatter er ikke omfattet af DBO" en.
Den af de australske enkeltstater opkrævede lønskat er ikke omfattet af DBO" en.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: Skatter, der er omfattet af DBO" en.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
Med virkning fra 1. jan. 1993 er kulbrinteskat omfattet af DBO" en.
*Artikel 3
Begge landes kontintalsokkel er omfatett af DBO" en.*
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
DBO" en omfatter ikke formueskat. (Se dog artikel 8, stk. 3).
Artikel 2: Skatter, der er omfattet af DBO" en.Artikel 3
Almindelige definitioner.
Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.
Artikel 2: Skatter, der er omfattet af DBO" en.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
DBO" en omhandler ikke formueskat.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
Ved gensidig aftale kan de kompetente myndigheder beslutte, at nye skatter, der ikke automatisk vil være omfattet, skal være omfattet af DBO" en.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
Ved gensidig aftale kan de kompetente myndigheder beslutte, at nye skatter, der ikke automatisk vil være omfattet, skal være omfattet af DBO" en.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: Almindelige definitioner.
Artikel 2
Fra den 1. jan. 1988 omfatter DBO" en ikke de Nederlandske Antiller og
Aruba.
Kommanditselskaber er selvstændige skattesubjekter i henhold til Hollands interne lovgivning.
DBO" en omfatter fra 1. jan. 1990 også kontinentalsoklen, jf. TOLD-SKAT
Nyt 1993.2.55 (TfS 1993,43).
DBO" en indeholder ingen regler for, hvornår bygnings-, anlægs- eller installationsarbejder udgør et fast driftssted.
Under henvisning til artikel 6, stk. 3, medfører salg af varer fra et lager i den ene af de 2 stater fast driftssted i oplagringsstaten, uagtet salgskontrakten er indgået i den anden stat.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
DBO" en omfatter ikke formueskatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter. (Ændret ved protokol af 17. maj 1994)
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: Skatter, der er omfattet af DBO" en.
Artikel 2
DBO" en finder ikke anvendelse vedrørende pengefideikommisser og afløsningssummer fra fideikommisser (herunder danske len og stamhuse) samt indkomst heraf.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter (ændret ved protokol af 17. maj 1994)
Artikel 2
DBO" en omfatter ikke formueskat.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.
Artikel 2
DBO" en omfatter ikke formueskat. Skattedepartementet har udtalt, at den britiske Poll tax (»Community Charge«) ikke er omfattet af DBO" en, jf. Skat 1990.9.680.
Fortjeneste ved virksomhed, som oppebæres af den danske interessent i
SAS, beskattes i Danmark.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter
Artikel 2
Formueskatter er ikke omfattet af DBO" en.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
DBO" en omfatter ikke formueskatter.
»Excess remittance«, der pålignes udbytte- og royaltyindtægter, er ikke omfattet. Denne skat er progressiv og pålægges de nævnte indtægter efter fradrag af kildeskat. En i Danmark hjemmehørende skatteyder, der er pålignet de nævnte, fra DBO" en undtagne skatter, vil imidlertid kunne få nedsættelse af de danske skatter efter LL § 33.
*Artikel 3
DBO" en omfatter den danske kontinentalsokkel.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
DBO" en omfatter ikke formueskatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
Regel om hvilke skatter og hvilke personer og dødsboer, der er omfattet af overenskomstens kapitler, samt i hvilke tilfælde arv og gave er omfattet af overenskomstens forskellige kapitler. Når det gælder skatter henvises til bilaget til overenskomsten jf. artikel 2, stk. 2.
Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: Almindelig definitioner og fast driftssted.
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2
DBO" en indeholder ingen bestemmelser vedrørende fastsættelse af skattemæssigt hjemsted. Efter fast praksis fortolkes overenskomsten i denne relation i overensstemmelse med principperne i OECD" s modeloverenskomst, TfS 1994,184 og TfS 1995,731.
Dobbeltbeskatning ophæves som angivet i artikel 15.
Artikel 2: De af aftalen omfattede skatter
Artikel 2: De af DBO" en omfattede skatter.
Artikel 2: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 2
Bestemmelsen om en juridisk persons bopæl i den stat, i hvilken dens virkelige ledelse har sit sæde, gælder også for personlige selskaber og andre sammenslutninger af personer, som i henhold til den for dem gældende interne lovgivning ikke anses for juridiske personer. Bestemmelsen tager sigte på specielle østrigske forhold.
Artikel 2
DBO" en omfatter bl.a. skatter i henhold til KBL, samt skatter, der pålignes den samlede lønsum.
*Artikel 3
Begge landes kontinentalsokkel er omfattet af DBO" en.*
Artikel 2: Definitioner.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en finder alene anvendelse på den del af Cypern, som er kontrolleret af
Nicosiaregeringen. (Den græsk/cypriotiske del). Den øvrige del af Cypern er ikke omfattet af nogen DBO.
*Begge landes kontinentalsokkel er omfattet af DBO" en.*
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3: Indtægt af fast ejendom.
Artikel 3
Avance ved salg af fast ejendom er ikke omfattet af DBO" en. En eventuel dobbeltbeskatning skal løses ved konkret forhandling mellem de kompetente myndigheder, hvorefter der i tilfælde af eventuel dobbeltbeskatning vil kunne ske lempelse efter LL § 33 for den betalte franske skat.
Artikel 3: Almindelige definitioner
Artikel 3
Kontinentalsoklen er omfattet.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
Begge staters kontinentalsokkel er omfattet.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
Begge staters kontinentalsokkel er omfattet.
Artikel 3: Almindelige definitioner
Artikel 3
Begge staters kontinentalsokkel er omfattet.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3: Almindelige definitioner
Artikel 3
Kontinentalsoklen er omfattet af DBO" en.
Artikel 3
Den danske kontinentalsokkel er omfattet af DBOén.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
Dødsboer anses for at være selskaber i DBO" ens forstand.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel. Udtrykket »foretagende i en kontraherende stat« betyder, for så vidt angår Jugoslavien, en organisation af fællesarbejde og andre selvstyrende organisationer og samfund samt arbejdere, som hver for sig udfører uafhængig virksomhed.
Et foretagende, som er oprettet i Danmark, og som drives af en person hjemmehørende i Jugoslavien, er også omfattet af begrebet.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
Begge staters kontinentalsokkel er omfattet af DBOen.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter den danske kontinentalsokkel. Ifølge slutprotokollen finder DBO" en ikke anvendelse på holdingselskaber, omfattet af den særlige luxembourgske lovgivning. Heller ikke på indkomst som personer, hjemmehørende i Danmark, oppebærer fra sådanne selskaber eller på aktier eller andre kapitalbeviser i selskaber af denne art.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge landes kontinentalsokkel. Udtrykket »person« omfatter ikke et interessentskab.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en gælder begge staters kontinentalsokler.
Artikel 3: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 3
»Selskab« omfatter også belgiske interessentskaber, der normalt beskattes som selskaber i Belgien.
Kontinentalsoklerne er omfattet af DBO" en.
Artikel 3
Det skattemæssige hjemsted for personer, der ikke har fast bopæl i nogen af staterne, fastlægges på grundlag af, hvor den pågældende sædvanligvis opholder sig. Denne bedømmelse går forud for kriteriet vedrørende de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser.
Personer, som lever om bord i skibe eller luftfartøjer uden at være bosat i nogen af staterne, er bosat der, hvor skibet eller luftfartøjet har sit hjemsted.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel. En bestyrer af en trust, der er undergivet beskatning i New Zealand skal behandles som den retmæssige ejer af modtagne udbytter, renter og royalties.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
International trafik omfatter foruden skibs- og lufttransport også transport med jernbane samt lastbiler, busser og endvidere i medfør af slutprotokollen også containertransport, »lighter-aboard-ship«-systemet samt andet udstyr af tilsvarende art.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
»International transport« omfatter også jernbane- og vejtransport. »Selskab« omfatter også et »joint venture«, der er stiftet i henhold til rumænsk lovgivning.
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3: Nogle almindelige definitioner.
Artikel 3: Almindelig definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter den danske kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner (ændret ved protokol af 17. maj 1994)
Artikel 3
DBO" en omfatter den danske kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner (ændret ved protokol af 1. juli 1991).
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en gælder ikke Jersey, Guernsey, Isle of Man og Gibraltar.
Artikel 3: Almindelige definitioner
Artikel 3
Begge staters kontinentalsokkel er omfattet.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
Udtrykket »selskab« betyder enhver sammenslutning, der i skattemæssig henseende behandles som en juridisk person i henhold til den herom gældende lovgivning i den ene eller begge de kontraherende stater, og indbefatter enhver gruppe eller sammenslutning af personer, som beskattes på væsentlig samme måde som en juridisk person.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
DBO" en omfatter den danske kontinentalsokkel.
Artikel 3: Definitioner.
Artikel 3: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 3
DBO" en omfatter den danske kontinentalsokkel.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
Den danske kontinentalsokkel er omfattet af DBO" en.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
Begge staters kontinentalsokkel er omfattet.
Artikel 3: Almindelige definitioner
Artikel 3
Begge landes kontinentalsokkel er omfattet af overenskomsten.
Artikel 3: Almindelige definitioner
Artikel 3
DBO" en omfatter begge staters kontinentalsokler
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
Den danske kontinentalsokkel er omfattet af DBO" en. »International trafik« omfatter også vejtransport.
Artikel 3: Fortjeneste ved industri og handel.
Artikel 3
Hvis en virksomhed har et fast driftssted i det andet land, kan dette land (kildelandet) ikke alene beskatte indkomst, der kan henføres til dette faste driftssted, men tillige samtlige andre indtægter, f.eks. renter, udbytter, og royalty som virksomheden oppebærer fra kildelandet og som ikke vedrører det faste driftssted.
Indkomten fra det første driftssted opgjort på tilsvarende områder som indkomsten i et datterselskab efter artikel 4.
International skattepraksis på baggrund af OECD" s modeloverenskomst med kommentarer blev lagt til grund ved opgørelsen af indkomsten for en filial af et amerikansk selskab. Der kunne herefter ikke fratrækkes renter og kursreguleringer vedrørende interne lån i filialens indkomst i Danmark, jf.
TOLD-SKAT Nyt 1993.4.143. (H) (TfS 1993,7).
En bankfilial blev nægtet fradragsret for renter og kurstab af indskudskapital, stillet til rådighed af selskabet, samt indskudskapital i form af lån fra en søsterfilial, idet de ikke vedrørte egentlige bankforretninger, og således ikke var omfattet af særreglen for finansforetagender i kommentaren til modeloverenskomstens artikel 7, pkt. 18, jf. TOLD-SKAT Nyt 1993.12.584 (TfS 1993,288). (LSR). TfS 1996, 115 (retsforlig).
Artikel 3: Almindelige definitionerArtikel 4: Skattemæssigt hjemsted
Artikel 3
Omfatter begge staters kontinentalsokkel
Artikel 3: Almindelige definitioner.
Artikel 3
Den danske kontinentalsokkel er omfattet af DBO" en.
Artikel 3: Andre indkomster, der ikke udtrykkeligt er omtalt.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
Det er præciseret, at begrebet »skattemæssigt hjemmehørende« også omfatter staten, en politisk underafdeling, en lokal myndighed eller et herunder hørende offentligt organ. Et »offentligt organ« er nærmere defineret i protokolbestemmelse nr. 1.
Ikke-fysiske personer, der efter artiklens stykke 1 er hjemmehørende i begge stater, anses i hver af staterne for ikke at være hjemmehørende i den anden stat, indtil der mellem de kompetente myndigheder er indgået anden aftale.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
Indtil der er opnået enighed om en ikke-fysisk persons hjemsted, skal personen ikke af nogen af staterne anses for at være hjemmehørende i den anden stat.
Artikel 4: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 4
Begrebet fast driftssted finder kun anvendelse for »industri-, mine-, handels- eller finansvirksomhed«. Hverken bygge- og anlægsvirksomhed eller tilsynsopgaver i forbindelse med bygge- og anlægsvirksomhed er omfattet af bestemmelsen, jf. TfS 1996.460.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
En ikke-fysisk person, der ifølge stk. 1 er hjemmehørende i begge stater, anses for hjemmehørende i den stat, hvor den er stiftet.
*Artiklen indeholder ikke nogen bestemmelse om, at de kompetente myndigheder skal træffe afgørelse om, hvor en person er hjemmehørende, når de foranstående bestemmelser ikke er tilstrækkelige. Det er efter australsk opfattelse et domstolsanliggende.*
Artikel 4
Såfremt en fysisk person ud fra kriterierne bopæl, ophold eller lignende, anses for bosat i begge dele af riget, skal han anses for at være bosat i den del af riget, hvor han opholder sig mindst 6 måneder uden anden afbrydelse end kortvarigt ophold p.g.a ferie eller lignende uden for den omhandlede del af riget. Grønland vil således i DBO" ens forstand efter 6 måneders ophold dér blive betragtet som »bopælsland« (fra opholdets begyndelse).
Ophold
Ved udmåling af opholdsperioden regnes i måneder, og såvel tilsom fraflytningsdagen medregnes. Herefter er det faktiske dageantal i en måned uden betydning. Et ophold i Grønland med ankomst 5. jan. og udrejse 4. juli samme år anses for et ophold på 6 måneder, og 6-måneders betingelsen i art. 4, stk. 2, er dermed opfyldt.
Det må i det enkelte tilfælde afgøres konkret, om der både med hensyn til varigheden og arten af opholdet reelt er tale om »kortvarige ophold uden for den omhandlede del af riget på grund af ferie eller lignende«.
Ferie eller lign.
For ferie skal det normalt gælde, at den skal være aftalt som led i arbejdsforholdet, eller at ferien skal stå i et rimeligt forhold til den forudgående arbejdsperiode og arbejdets omfang i denne periode. Opsparede feriedage eller afspadsering af overarbejde kan derfor anses for ferie i denne sammenhæng.
For såvidt angår varigheden af »ferie eller lignende«, foretages afgrænsningen derfor heller ikke efter et generelt fastsat dageantal, hvorfor den overgrænse for ferie o.l. på 42 dage inden for 6 måneder, der er fastsat i LL § 33A, er uden selvstændig betydning i relation til DBO" ens art. 4, stk. 2.
Som eksempler på kortvarige ophold pga. ferie eller lign. kan nævnes: 1)
Offentligt ansat, som afvikler almindelig opsparet ferie, 6 uger, tilligemed afspadsering af overarbejde og mistede fridage, 11 uger, ialt 17 uger. 2) Pilot i turnusordning, 1 måneds tjeneste - 1 måneds ferie etc.. 3) Fisker på en rejetrawler med ca. 3 måneders tjeneste - 3 måneders ferie etc.
Omfattet af kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende er normalt endvidere kortvarige kursusophold, barselsorlov, hospitalsophold o.l.
Omvendt vil en arbejdsperiode i Danmark eller en periode, hvor der modtages arbejdsløshedsdagpenge i Danmark, medføre, at opholdet i Grønland er afbrudt.
Ferie afholdt i Danmark som afslutning på et ophold i Grønland kan ikke medregnes til opholdsperioden i Grønland.
Søfolk
En dansk styrmands beskæftigelse på et i Danmark hjemmehørende fiskerfartøj, der drev rejefiskeri ved Grønland, anses for at have afbrydende virkning på hans ophold i Grønland med den følge, at dette ophold ikke havde været af 6 måneders varighed, hvorfor Danmark måtte anses for »bopælsland« i medfør af artikel 4, jf. lsr. 1982.186.
Vestre Landsret har afsagt dom vedrørende en fisker, der i 1983 og 1984 var beskæftiget på et dansk indregistreret skib i de grønlandske farvande.
Han lejede den 1. jun. 1983 en etværelseslejlighed i Grønland. Det lykkedes ham først at få solgt sin ejerlejlighed i Århus pr. 1. sept. 1984. Retten lagde til grund, at han i tiden 1. jan. 1983 - 31. aug. 1984 havde haft en ejerlejlighed til fri rådighed i Danmark, mens han i Grønland kun disponerede over et mindre lejet værelse, ligesom han periodevis opholdt sig i Danmark. Han havde derfor ikke opgivet sin bopæl i Danmark. Ophold på skibet måtte, da dette var indregistreret i Danmark, anses for ophold i Danmark, således at han efter DBO" en med Grønland måtte anses for bosat i Danmark, se TfS 1994,232.
Med hensyn til danske søfolk, der opretholder bopæl i Danmark, og som gør tjeneste om bord på skibe, der er registreret med hjemsted i Grønland, gælder, at sådan tjeneste sidestilles med ophold i Grønland. 6 måneders tjeneste har således til følge, at Grønland i DBO" ens forstand skal anses som »bopælsland« - også ved anvendelse af artikel 15, stk. 2, anses Grønland som »bopælsland«, se Skd.medd. nr. 54, s. 207-08.
Ophold i Grønland mindst 6 mdr.
Varer opholdet i Grønland 6 måneder eller mere, medfører dette, at Grønland kan beskatte den pågældendes samlede indkomst (globalindkomst) og skal indrømme nedslag i skatten (credit) for sådanne indtægter, som Danmark efter DBO" en har beskatningsretten til som »kildeland«. Danmark kan alene beskatte disse sidstnævnte indtægter, der stort set er de samme som de indtægter, der er nævnt i KSL § 2.
En skatteyder arbejdede i perioden 26. apr. til 31. okt. i Grønland. Under arbejdsperioden arbejdede han i tre-holdsskift, og arbejdstiden oversteg i perioden væsentligt 40 timer pr. uge. Overarbejdet blev afspadseret ved et ophold i Danmark på 59 dage. Landsskatteretten fandt, at afbrydelsen af skatteyderens ophold i Grønland måtte antages at have været kortvarig, hvorfor han i perioden 26. apr. til 31. okt. 1983 måtte anses for at have været hjemmehørende i Grønland i henhold til DBO" en, se Skat 1987.2.137, (TfS 1987,89).
Ophold i Grønland under 6 mdr.
Varer opholdet i Grønland mindre end 6 måneder, kan Danmark beskatte den pågældendes samlede indkomst (globalindkomst) og skal indrømme credit ved skatteberegningen for den grønlandske skat af indtægter, som Grønland efter DBO" en har beskatningsretten til som »kildeland« (f.eks. lønindtægt i forbindelse med udstationering til Grønland i over 60 dage).
Fuldt skattepligtige
- Selvangivelse
Personer, der opholder sig mindst 6 måneder i Grønland, men som stadig er fuldt skattepligtige til Danmark i henhold til KSL § 1, stk. 1, nr. 1, fordi de ikke har opgivet deres bopæl her, skal benytte sædvanlig selvangivelsesblanket for fuldt skattepligtige, selv om Danmark i henhold til DBO" en kun kan gennemføre »kildelandsbeskatning«.
Omregning til helårsindkomst
Der skal i det år, hvor grønlandsopholdet påbegyndes, og i det år, hvori opholdet slutter, ikke ske omregning til helårsindkomst i henhold til PSL § 14, da den fulde skattepligt ikke er ophørt.
Samlivet mellem ægtefællerne i skattemæssig henseende ophører ikke »automatisk« ved påbegyndelsen af grønlandsopholdet. Hvis ægtefællen forbliver i Danmark, må spørgsmålet om samlivets eventuelle ophør afgøres konkret.
Indkomstopgørelsen
Skatteyderen vil ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst til Danmark kun have fradragsret for udgifter, hvortil Danmark efter DBO" en har beskatningsretten til indtægten. Der vil derfor ikke være fradragsret for f.eks. underholdsbidrag (LL §§ 10 og 11), løbende ydelser (LL § 12), præmier og indskud omfattet af pensionsbeskatningsloven, og renter af studielån, almindelige forbrugslån mv. Et nettounderskud ved drift af erhvervsvirksomhed i Grønland vil derfor heller ikke kunne fradrages.
Vedr. indkomstopgørelsen, se endvidere afsnit DD.
Skatteberegning
Skatteberegningen foretages som for fuldt skattepligtige personer i almindelighed. Da Danmark i de her omhandlede tilfælde kun er »kildeland«, skal positiv grønlandsk indkomst ikke på nogen måde påvirke skatteberegningen her i landet; det samme gælder positiv udenlandsk eller færøsk indkomst.
Indskud efter ETBL, IFL og PBL fra personer, der er skattepligtige i Danmark, kan ikke ske i grønlandske pengeinstitutter.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
Ved fastlæggelse af skattemæssigt hjemsted anvendes ikke statsborgerskab.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted
Artikel 4: Skattemæssig bopæl.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
Dobbeltdomicilsituationer for fysiske personer løses ved gensidig aftale på grundlag af OECD" s regelsæt i artikel 4, stk. 2. Blandt andet under hensyntagen hertil blev Japan anset for domicilland ved fraflytning til Japan og afhændelse af bolig i Danmark, idet der alene måtte antages at være bolig til rådighed i Japan, selv om beskatning i Japan ville ske som »non-permanent resident taxpayer« (BF). TOLD-SKAT Nyt 1993.6.272, (TfS 1993,165). Den interne japanske beskatning af »non-permanent resident taxpayers« omfatter dels indkomst fra kilder i Japan, dels fra kilder uden for Japan, som udbetales i eller overføres til Japan, jf. T OLD-SKAT Nyt 1993.15.753, (TfS 1993,403).
Juridiske personers skattemæssige hjemsted er der, hvor hovedkontoret er beliggende.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
Det skattemæssige hjemsted for ikke-fysiske personer, der har sin virkelige ledelse i den ene stat, og som har sit hovedkontor i den anden stat, afgøres ved gensidig aftale mellem de kompetente myndigheder.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
Det er præciseret, at begrebet »skattemæssigt hjemmehørende« også omfatter staten, en politisk underafdeling, en lokal myndighed eller et herunder hørende offentligt organ. Et »offentligt organ« er nærmere defineret i protokolbestemmelse nr. 1.
Ikke-fysiske personer, der efter artiklens stykke 1 er hjemmehørende i begge stater, anses i hver af staterne for ikke at være hjemmehørende i den anden stat, indtil der mellem de kompetente myndigheder er indgået anden aftale.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
Det er præciseret, at begrebet »skattemæssigt hjemmehørende« også omfatter staten, en politisk underafdeling, en lokal myndighed eller et herunder hørende offentligt organ. Et »offentligt organ« er nærmere defineret i protokolbestemmelse nr. 1.
Ikke-fysiske personer, der efter artiklens stykke 1 er hjemmehørende i begge stater, anses i hver af staterne for ikke at være hjemmehørende i den anden stat, indtil der mellem de kompetente myndigheder er indgået anden aftale.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
Indtil der er opnået enighed om en ikke-fysisk persons hjemsted, skal personen ikke af nogen af staterne anses for at være hjemmehørende i den anden stat.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Andre indkomster og formuer.
Artikel 4
Fortjeneste ved salg af fast ejendom, herunder genvundne afskrivninger, beskattes i den stat, hvori ejeren er hjemmehørende. TfS 1995,642 (LSR).
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
Et svensk selskab, der var købt af et dansk selskab, blev anset for skattepligtigt til Danmark i henhold til selskabsskattelovens § 1, stk. 7.
Bestyrelsesmedlemmerne havde bopæl i Danmark, men bestyrelsen havde sit sæde i Sverige, hvor det første bestyrelsesmøde blev afholdt. Direktøren havde bopæl og daglig beskæftigelse i Danmark, og eventuelle beslutninger vedrørende den daglige ledelse i selskabet ville blive truffet i Danmark.
Beslutninger, der krævede bestyrelsens stillingtagen, ville blive truffet på bestyrelsesmøder, der ofte blev afholdt i Sverige. Ligningsrådet fandt, at selskabets ledelse havde sæde i Danmark. Ligningsrådet lagde herved vægt på, at hovedparten af den ledelsesmæssige aktivitet ville foregå i Danmark, og at beslutninger, der vedrører aktier i selskabet, ville blive truffet i Danmark, TfS 1996,476.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: DBO" ens gyldighedsområde.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
Under udtrykket »hjemmehørende i en af de kontraherende stater« hører tillige personlige selskaber (Personengesellschaften) oprettet eller organiseret i henhold til lovgivningen i de kontraherende stater.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted
Artikel 4
Sydafrika begrænser det skattemæssige hjemsted til personer der har fast bopæl i eller ledelsens sæde er i Sydafrika.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssig bopæl.
Artikel 4
En juridisk person anses for bosiddende i den af staterne, i hvilken det er indregistreret, eller i henhold til hvis lovgivning det har status som et selskab.
Hvis selskabet er bosiddende i begge stater, skal det anses for at for at være bosiddende i den stat, i hvilken dets virkelige ledelse har sit sæde.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4
»Lovmæssige hovedkontor« henviser til den tyrkiske handelslovgivning, jf. art. 3, stk. 1, f.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 4
En "ikke-fysisk" person anses for at være hjemmehørende i den stat, hvor den er registreret. Er en sådan person imidlertid registreret i den ene stat og har sin virkelige ledelses sæde i den anden, skal de kompetente myndigheder ved gensidig aftale afgøre, hvor den pågældende skal anses for at være hjemmehørende. Så længe sådan gensidig aftale ikke foreligger kan de to stater se bort fra dobbeltbeskatningsaftalen.
Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.
Artikel 4: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 4
Omfatter også fortjeneste ved salg af fast ejendom.
Artiklen gælder også for indkomst af faste ejendomme tilhørende erhvervsvirksomheder, samt for indkomst af faste ejendomme der anvendes ved udøvelse af frit erhverv.
Artikel 4
Udtrykket »hjemmehørende i en kontraherende stat«, betyder i Bulgarien enhver fysisk person, som er bulgarsk statsborger, og enhver juridisk person, som har sit hovedkontor i Bulgarien eller er registreret der. Dobbeltdomicil løses efter kriteriet »midtpunktet for livsinteresser«. Fører dette ikke til en afgørelse, skal det løses ved en gensidig aftale.
Artikel 4: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Udtrykket »fast driftssted« omfatter ikke et varelager, som udstilles af et foretagende på en prøvemesse eller udstilling, og som sælges efter lukningen af prøvemessen eller udstillingen.
Artikel 5
Ansvarlig eller stille deltagelse i et selskab beskattes i den stat, hvor selskabet har et fast driftssted. Derimod bevirker deltagelse i et selskab gennem besiddelse af aktier, obligationer eller andele i andelsselskaber og selskaber med begrænset ansvar ikke, at indehaveren skal beskattes efter de her nævnte regler.
Artikel 5: Skibs- og luftfart.
Artikel 5
Fortjeneste ved skibs- eller luftfart beskattes i den stat, hvor den person, der udøver virksomheden, er bosat eller hjemmehørende. Fortjeneste fra sådan virksomhed fritages således for beskatning i det andet land, også for så vidt den hidrører fra et fast driftssted i dette.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejder udgør et fast driftssted efter 6 måneder.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Det er fremhævet i stk. 2, litra h, at lokaler og lagerbygninger, der benyttes som salgssteder, vil udgøre et fast driftssted. Dette er en præcisering af
OECD" s modeloverenskomst, jf. stk. 4 a og b, hvorefter sådanne lokaler ikke medfører fast driftssted, hvis de anvendes til oplagring, udstilling eller udlevering.
Efter stk. 3 vil et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde kun udgøre et fast driftssted, hvis det varer mere end 6 måneder. Det samme gælder forundersøgelser og efterforskning af naturforekomster.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Et bygge-, anlægs-, montage- og installationsarbejde eller en tilsynsførende eller rådgivende aktivitet i forbindelse dermed af en varighed på mere end 6 måneder udgør et fast driftssted.
En repræsentant, der udelukkende eller næsten udelukkende udøver virksomhed på vegne af et foretagende, er ikke en uafhængig repræsentant som omhandlet i stk. 6.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Indkomst fra tilsynsvirksomhed i mere end 12 måneder i forbindelse med et bygningsarbejde eller lignende beskattes som driftsstedsindkomst.
Artikel 5
Virksomhed i forbindelse med bygge- og anlæg omfatter også tilsynsvirksomhed i forbindelse hermed. Der anses at foreligge et fast driftssted, når arbejdet strækker sig over mindst 183 dage.
Et foretagendes levering af tjenesteydelser af rådgivende art, gennem ansatte eller andet personel skal også udgøre et fast driftssted, når virksomheden varer over 183 dage inden for en 12-måneders-periode.
Virksomhed i forbindelse med forundersøgelse, efterforskning og udvinding af naturforekomster anses at udgøre et fast driftssted fra den første dag.
En boreplatform udgør dog først et fast drifstssted, hvis dens virksomhed varer i mere end 365 dage i nogen 18-måneders-periode.
En afhængig agent anses for at udgøre et fast driftssted, også når han opretholder et varelager, hvorfra han regelmæssigt leverer varer for foretagendet.
En agent anses ikke for uafhængig, hvis han udelukkende eller næsten udelukkende udøver virksomhed for foretagendet.
Artikel 5: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 5: Fast driftssted
Artikel 5
Bygnings-, anlægs eller monteringsarbejde udgør et fast driftssted efter 9 mdr.
Virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udnyttelse af naturforekomster anses for fast driftssted eller fast sted, hvis virksomheden overstiger 30 dage inden for en 12 mdr.s periode. Hvis virksomhed af væsentlig samme art udøves af indbyrdes forbundne foretagender, ses perioden for foretagenderne under ét.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejder udgør et fast driftssted efter 3 måneder.
Udøvelse af tilsynsvirksomhed i mere end 3 måneder ved et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde medfører, at der statueres fast driftssted.
*En uafhængig repræsentant, som ikke har nogen fuldmagt til at indgå aftaler, men som har et varelager, som tilhører foretagendet, hvorfra han, regelmæssigt effektuerer ordrer, skal anses for et fast driftssted.*
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Som grundlag for fast driftssted er medtaget lagerbygninger, hvor en person stiller indretninger til oplagring til rådighed for andre, jf. stk. 2, litra g, samt lokaler, der benyttes til butik eller til at modtage eller anmode om ordrer, jf. stk. 2, litra i. Det samme gælder installationer til efterforskning af naturforekomster, hvis virksomheden udøves i en eller flere perioder på sammenlagt mindst 183 dage i en 12-måneders periode, jf. stk. 2, litra j. Anlægsarbejder mv. medfører fast driftssted, hvis virksomheden vedvarer i en periode på 183 dage eller mere, jf. stk. 2, litra k. Udlevering fra lager anses ikke for en hjælpefunktion.
Agentreglen er videregående end OECD" s modeloverenskomst, idet der uafhængigt af fuldmagt til agenten bliver tale om fast driftssted, hvis agenten regelmæssigt udleverer varer fra foretagendets varelager eller hvis agenten sikrer ordrer næsten udelukkende for foretagendet og tilhørende foretagender, jf. stk.4.
Selv om en uafhængig repræsentant handler inden for sin sædvanlige erhvervsvirksomheds rammer, vil der alligevel blive tale om fast driftssted, hvis en sådan repræsentant næsten udelukkende udfører virksomhed for foretagendet og tilhørende foretagender, jf. stk. 5.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Ifølge en protokol til DBO" en foreligger der fast driftssted ved virksomhed, der består i forundersøgelser eller efterforskning efter kulbrinter, som udøves med skibe, borerigge og installationer.
Ved bygge- og anlægsarbejder foreligger der fast driftssted efter 6 måneder. Samle- og monteringsarbejde, der udføres af en hovedentreprenør, medfører fast driftssted efter 3 måneder.
Ved tjenesteydelser af rådgivende karakter foreligger der fast driftssted, hvis disse ydelser leveres i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 3 måneder, inden for en 12-måneders periode.
Et forsikringsselskab har altid fast driftssted i den anden stat, hvis det opkræver præmier dér eller forsikrer risici dér.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted
Artikel 5
Eksemplifikationen i stk. 2 af aktiviteter, der giver fast driftssted, er udvidet med
- et lager eller lokaliteter, der anvendes som salgssted (f)
- en lagerbygning med hensyn til en person, der yder lagerfaciliteter til andre (g).
Det er en forudsætning for at statuere fast driftssted efter stk. 2, litra f, at der er en ansat eller en agent involveret i transaktionen.
Fast driftssted efter stk. 2, litra g, foreligger, hvis der erhverves indkomst ved udlejning af lagerplads.
Et bygnings-, anlægs-, samle-, monterings- eller opmudringsarbejde og en borerig eller et skib, der anvendes til efterforskning eller udvinding af naturforekomster, samt tilsyn i forbindelse hermed udgør fast driftssted, hvis det varer i en eller flere perioder, der sammenlagt overstiger 183 dage inden for en 12 måneders periode.
OECD-modellens stk. 4, litra f, er ikke med, hvorfor der vil foreligge fast driftssted ved samtidig udøvelse af de i stk. 3 nævnte ikke driftsstedgivende aktiviteter.
Agentreglen i stk. 4 er udvidet i forhold til OECD-modellen, således at der foreligger fast driftssted, hvis en agent uden fuldmagt til at indgå bindende aftaler sædvanligvis opretholder et varelager, fra hvilket varer regelmæssigt udleveres for en virksomhed.
Reglen i stk. 5 er snævrere end OECD-modellen, således at en uafhængig agent skal anses for afhængig, hvis stort set hele agentens virksomhed vedrører et foretagende.
Indbyrdes forbundne selskaber anses ikke for en virksomhed.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Tilsynsvirksomhed i forbindelse med bygnings-, anlægs- og monteringsarbejder udgør et fast driftssted efter 12 måneder.
Virksomhed bestående i formidling af engagementer for de i artikel 17 omhandlede kunstnere udgør et fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde samt tilsynsvirksomhed ved forannævnte virksomheder af mere end seks måneders varighed udgør et fast driftssted.
En uafhængig agent kan konstituere fast driftssted, hvis han opretholder et lager, hvorfa han regelmæssigt effektuerer ordrer.
Der foreligger fast driftssted for en forsikringsvirksomhed, der opkræver præmier eller forsikrer risici gennem en ikke uafhængig repræsentant som omhandlet i artiklens stk. 6.
En uafhængig repræsentant omhandler ikke en sådan person, der i det væsentlige kun er knyttet til en virksomhed.
Artikel 5
Et fast driftssted omfatter tillige en lagerbygning, hvor en person stiller indretninger til oplagring til rådighed for andre.
Bygge- og anlægsvirksomhed udgør et fast driftssted, hvis arbejdet varer mere end 183 dage.
Reglen om, at der ikke foreligger et fast driftssted, hvis en virksomhed udøver aktiviteter af forberedende eller hjælpende karakter, gælder alene for reklamevirksomhed, oplysningsvirksomhed, videnskabelige undersøgelser eller lignende.
Der foreligger et fast driftssted, hvis en ikke-uafhængig agent i kildestaten opretholder et varelager for foretagendet, hvorfra han regelmæssigt leverer varer for eller på vegne af foretagendet. (Anderledes ved lejlighedsvis udlevering).
Der foreligger et fast driftssted, når en ikke-uafhængig agent i kildestaten sædvanligvis, udelukkende eller næsten udelukkende (75 % af agentens kommission eller af den totale kontraktsums bruttobeløb) skaffer varesalgsordrer til foretagendet selv eller til andre foretagender, som det kontrollerer, eller som det har en kontrollerende interesse i.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Et bygnings-, anlægs-, samle- eller monteringsarbejde anses for et fast driftssted, når det varer mere end 6 måneder. Dette gælder også for tilsynsførende virksomhed i forbindelse med ovennævnte arbejder.
En installation, en borerig eller et skib, som anvendes til efterforskning eller udnyttelse af naturforekomster, anses for et fast driftssted, når det er anvendt hertil i mere end 3 måneder.
Levering af tjenesteydelser, herunder rådgivende virksomhed, anses for et fast driftssted, når arbejdet med samme projekt i en eller flere perioder tilsammen overstiger 6 måneder inden for en 12-måneders periode. En repræsentant, der udelukkende eller næsten udelukkende arbejder for en virksomhed, skal ikke anses som en uafhængig repræsentant i stk. 6" s forstand, hvis det påvises, at dispositionerne imellem parterne ikke er truffet under frie vilkår.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Bygnings-, anlægs-, installations- eller monteringsarbejder samt personlige tjenesteydelser (tilsyn, teknisk bistand og lignende) i forbindelse hermed af en varighed på mere end 6 måneder udgør et fast driftssted. Installationer, som anvendes til udforskning af naturforekomster, udgør et fast driftssted efter 6 måneder.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Et bygge-, anlægs-, montage- og instalationsarbejde eller en tilsynsførende eller rådgivende aktivitet i forbindelse dermed af en varighed på mere end 6 måneder udgør fast driftssted.
En repræsentant, der udelukkende eller næsten udelukkende udøver virksomhed på vegne af et foretagende, er ikke en uafhængig repræsentant som omhandlet i stk. 6.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Et bygge-, anlægs-, montage- og instalationsarbejde eller en tilsynsførende eller rådgivende aktivitet i forbindelse dermed af en varighed på mere end 6 måneder udgør fast driftssted.
En repræsentant, der udelukkende eller næsten udelukkende udøver virksomhed på vegne af et foretagende, er ikke en uafhængig repræsentant som omhandlet i stk. 6.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted.Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Fast driftssted indbefatter et landbrug eller en plantage og et sted, hvor skov eller skovbrugsprodukter udnyttes.
Stedet for bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejder udgør et fast driftssted efter 6 måneder.
Tilsynsvirksomhed med et anlægs- eller monteringsarbejde i mere end 6 måneder samt virksomhed, der består i at arrangere optræden af professionelle kunstnere udgør også et fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Bestemmelsen i stk. 2 er udvidet i forhold til OECD" s modeloverenskomst til også at omfatte en butik (litra d). Dette indbærer dog ikke nogen udvidelse af fast driftsstedsbegrebet.
I stk. 3 er det tidsmæssige krav for at statuere fast driftssted ved bygge- og anlægsvirksomhed indskrænket til 6 måneder.
Den negative begrænsning af fast driftssted er udvidet i stk. 4, litra e, om fast forretningssted udelukkende med henblik på reklamering, udlevering af oplysninger, på videnskabelige undersøgelser eller på lignende former for virksomhed, der er af forberedende eller hjælpende karakter.
OECD-modellens stk.4, litra f, er ikke med, hvorfor der vil foreligge fast driftssted ved samtidig udøvelse af de i stk. 4 nævnte ikke driftsstedgivende aktiviteter.
Artikel 5: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Tilsynsvirksomhed i forbindelse med et bygnings-, an-lægs- eller monteringsarbejde samt virksomhed i forbindelse med kulbrinteindvinding udgør et fast driftssted efter 12 måneder.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Virksomhed, der består i planlægning, kontrol, rådgivning eller anden hjælpende personale-indsats i forbindelse med et bygnings-, anlægs-, installations- eller monteringsprojekt, der varer i mere end 12 måneder (mellem på den ene side Færøerne og på den anden side samtlige øvrige aftalepartnere dog 6 måneder, jf. protokol til artikel 5, stk. 3), medfører fast driftssted.
Den virksomhed, som foretagender, der har interessefællesskab, udøver, medregnes under visse omstændigheder ved opgørelse af et projekts varighed. Se TfS 1995,509 (BF), hvor en svensk interessent i en kraftværksvirksomhed bliver begrænset skattpligtig til Danmark allerede fra påbegyndelsen af projekteringen - se også D.D.2 under artikel 5. Afgørelsen er påklaget til
LSR.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Et bygnings-, anlægs-, samle- eller monteringsarbejde anses for et fast driftssted, når det varer mere end 6 måneder. Dette gælder også for tilsynsførende virksomhed i forbindelse med ovennævnte arbejder.
Virksomhed på land med borerigge udgør et fast driftssted, hvis virksomheden udøves i en periode på 6 måneder indenfor en 12-måneders periode.
Artikel 5
Et forsikringsselskab har altid fast driftssted i den anden stat, hvis det opkræver præmier eller forsikrer risici der.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Ifølge slutprotokollen kræves, at et bygningsanlægs- eller monteringsarbejde varer i mere end 18 måneder for at statuere fast driftssted, så længe langtidshandelsaftalen af 3. dec. 1970 mellem de to lande er i kraft. Det er fra Udenrigsministeriet oplyst, at aftalen ikke længere er gældende, men at substansen i aftalen er ført videre i de senere aftaler mellem EU og Polen. TfS 1994,416. Er dette ikke tilfældet, statueres fast driftssted efter 12 måneder.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Der foreligger ikke fast driftssted, hvis et foretagende efter lukning af en lejlighedsvis afholdt midlertidig udstilling sælger de udstillede varer.
Artikel 5: Indkomst af fast repræsentation.
Artikel 5
Udtrykket »fast repræsentation« anvendes i stedet for »fast driftssted«.
Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde betragtes som virksomhed udført gennem fast repræsentation, hvis dets varighed overstiger 24 måneder.
Der er i overenskomsten mulighed for dispensation.
En virksomhed anses ikke som udøvet gennem en fast repræsentation, hvis udstillingsgenstande sælges efter en udstillingsafslutning.
Fast repræsentation foreligger ikke ved udøvelse af reklamevirksomhed og marketing.
Fast repræsentation foreligger ej heller ved udførelse af projekteringsarbejde, konstruktions- og projekteringsarbejde og videnskabelige forskningsarbejder (herunder fælles), udførelse af engineering, og forsøg med modeller af varer, maskiner og udstyr, udførelse af teknisk betjening af maskiner og udstyr, hvis denne virksomhed er af forberedende eller hjælpende karakter i forhold til personens hovedvirksomhed.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde udgør først et fast driftssted, når det har en varighed af mere end 24 måneder.
Artikel 5: Fast driftssted (ændret ved protokol af 17. maj 1994)
Artikel 5
Et bygnings-, anlægs-, monterings- eller samlearbejde samt tilsyn hermed udgør et fast driftssted, når sådant arbejde vedvarer i mere end 6 måneder inden for en 12-måneders periode.
Levering af tjenesteydelser som f.eks. rådgivningsvirksomhed gennem ansatte eller andet personale i arbejdsstaten, anses for et driftssted, hvis det varer mere end 90 dage inden for enhver 12-månedersperiode.
Endvidere anses en lagerbygning til udlevering af færdigvarer for et fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
I tilfælde, hvor et foretagende i den ene stat samtidig udfører flere bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejder i den anden stat, der hver især varer under 12 måneder, skal de kompetente myndigheder ifølge protokollen afgøre, hvorvidt der er tale om et fast driftssted i arbejdsstaten.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Fast drifts sted omfatter bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde, der varer i mere end 6 måneder.
Artikel 5: Fast driftssted (ændret ved protokol af 1. juli 1991).
Artikel 5
Kildelandet har efter protokollen som hovedregel beskatningsretten til indkomst fra kulbrintevirksomhed og virksomhed, der udføres i tilknytning hertil, fra 1. dag.
Artikel 5: Fast driftssted
Artikel 5
Tilsynsvirksomhed på selve bygge- og anlægsarbejdet medfører fast driftssted og medregnes til 12 måneders perioden.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde af mere end 6 måneders varighed medfører fast driftssted.
Artikel 5
Et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde af mere end 6 måneders varighed udgør et fast driftssted.
Et forsikringsselskab har altid fast driftssted i den anden stat, hvis det opkræver præmier dér eller forsikrer risici der.
Artikel 5: Fast driftssted.Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 5
Et foretagende anses for at have et fast driftssted i den anden stat, når det udfører et anlægs-, installations- eller monteringsarbejde, hvis varighed overstiger 3 måneder.
Tilsvarende anses virksomhed med formidling af engagementer for professionelle kunstnere for et fast driftssted.
Opretholdelsen af et fast forretningssted udelukkende til videnskabelig forskning eller lignende anses ikke for et fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Fast driftssted omfatter også en forretning eller andet vareudsalg og et lager.
Et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde af mere end 6 måneders varighed udgør et fast driftssted.
Fast driftssted foreligger, hvor personer opretholder et varelager, hvorfra de regelmæssigt opfylder ordrer eller foretager leveringer på foretagendets vegne.
Fast driftssted foreligger endvidere, hvor personer opretholder udstyr eller maskiner til udlejning eller andet formål i et tidsrum af 6 måneder eller derover, eller sælger varer, der har undergået en væsentlig forandring eller bearbejdelse i den pågældende stat.
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Et lager, en forretning eller lignende til oplagring af varer tilhørende en virksomhed udgør et fast driftssted, såfremt der derfra udleveres varer til opfyldelse af ordrer, og såfremt virksomheden forvaltes af en ansat eller af en repræsentant for virksomheden eller lager opretholdes af en person i førstnævnte stat, som regelmæssigt fra lageret udleverer varer i foretagendets navn eller for foretagendets regning.
Et bygningsarbejde, midlertidigt monteringsarbejde eller tilsyn udgør et fast driftssted efter 6 måneders varighed.
Såfremt det midlertidige monteringsarbejde eller tilsyn følges af salg af maskiner eller redskaber og omkostningerne ved arbejdet overstiger 10% af prisen på maskinerne/redskaberne, er der tale om et fast driftssted efter blot 3 måneders varighed af arbejdet.
Et forsikringsselskab anses for at have fast driftssted i en stat, hvis det opkræver præmier dér eller dækker risici dér gennem en repræsentant, som ikke er en uafhængig repræsentant (dvs. ikke er en uafhængig repræsentant eller lignende, der handler inden for rammerne af sin sædvanlige erhvervsvirksomhed).
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Bygnings-, anlægs-, samle- eller monteringsarbejde udgør et fast driftssted, hvis det varer mere end 6 måneder. Fast driftssted foreligger endvidere hvor et foretagende i en stat, har en »afhængig« repræsentant, der i den anden stat har og sædvanligvis udøver en fuldmagt til at indgå aftale i foretagendes navn, samt hvor repræsentanten, uden at have en sådan fuldmagt, sædvanligvis opretholder et varelager i denne anden stat, hvorfra han regelmæssigt leverer varer på foretagendets vegne.
Artikel 5: Fast driftssted
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5: Fast driftssted
Artikel 5: Fast driftssted.
Artikel 5
Et bygge-, anlægs- eller monteringsarbejde skal have en varighed af mindst 24 måneder, før der er tale om fast driftssted.
Monteringsvirksomhed i forbindelse med leverancer af maskiner og udstyr er ikke omfattet af udtrykket »fast driftssted« uanset arbejdets varighed.
Artikel 5: Skibs- og luftfart.
Artikel 5
Indkomst ved skibs- eller luftfart beskattes i det land, hvor virksomheden er hjemmehørende, jf. bek. af noteveksling af 6. jul. 1987. Bek.n har virkning fra 1. jan. 1987.
Artikel 5: Fast driftssted
Artikel 5
Bygge-, anlægs-, monterings-, og installationsarbejder udgør et fast driftssted, hvis arbejdet strækker sig over mere end 6 måneder. På tilsvarende måde vil konsulentbistand m.v. udgøre et fast driftssted, hvis denne bistand ydes i mere end 6 måneder inden for en 12 månedersperiode.
Endvidere skal virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning og udvinding af kulbrinteforekomster altid anses for at være udøvet fra et fast driftssted eller et fast sted (artikel 14), jf. artikel 23. Der foreligger fast driftssted,, hvis en agent udelukkende eller næsten udelukkende udøver virksomhed for hovedforetagendet samt i visse tilfælde når agenten eller foretagendet selv opretholder et varelager med henblik på regelmæssig levering af varer for foretagendet.
Artikel 5: Fast driftssted.Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 5
Artiklen omfatter også oliekilder. Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde af mere end 6 måneders varighed medfører fast driftssted.
Det samme gælder tilsynsvirksomhed med sådant arbejde.
Artikel 5: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6+7
Fortjeneste, som hidrører fra landbrug eller en plantage, der er beliggende i en af staterne, skal behandles som fortjeneste ved erhvervsvirksomhed i henhold til artikel 7.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6
Brug, udleje mv. af fast ejendom, der er knyttet til aktier eller andre andele i et selskab, kan beskattes i den stat, hvori ejendommen er beliggende.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Skibs- og luftfartsvirksomhed.
Artikel 6
Bestemmelsens anvendelsesområde er ikke begrænset til international trafik.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom
Artikel 6
Rettigheder til fast ejendom i form af f.eks. forkøbsret eller ret til efterforskning eller udnyttelse af naturforekomster er omfattet af artiklen jf. protokollen pkt. 1
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom
Artikel 6
Reglen omfatter i modsætning til OECD modelkonvation også enhver forkøbsret eller lignende rettighed med hensyn til ejendommen.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6, stk. 1 og 2, afviger fra de tilsvarende bestemmelser i modelkonventionens artikel 6, stk. 1-3: Modelkonventionens bestemmelser gælder også for landbrugs- og skovbrugsejendomme, hvorimod overenskomsten betragter landbrugs- og skovbrugsejendomme som fast driftssted.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6
Definitionen af fast ejendom omfatter også enhver option eller lignende rettighed med hensyn hertil.
Brug, udleje mv. af fast ejendom, der er knyttet til aktier eller andre andele i et selskab, kan beskattes i den stat, hvori ejendommen er beliggende.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6
Definitionen af fast ejendom omfatter også enhver option eller lignende rettighed med hensyn hertil.
Brug, udleje mv. af fast ejendom, der er knyttet til aktier eller andre andele i et selskab, kan beskattes i den stat, hvori ejendommen er beliggende.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6
Artiklen indeholder en bestemmelse om, at indkomst ved anvendelsen af en brugsret til fast ejendom beskattes i det land, hvor den faste ejendom er beliggende. Det er en forudsætning, at brugsretten er knyttet til besiddelsen af aktier eller lignende i et ejendomsselskab. Avance ved salg af 2 grunde beliggende i Norge kunne ifølge den nordiske DBO, artikel 6, stk. 1, beskattes i Norge. Den norske skat var endnu ikke endelig opgjort og betalt, og der kunne derfor først indrømmes credit i dansk skat, når behørig dokumentation for betaling forelå, jf. TfS 1 995, 750.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af international transportvirksomhed.
Artikel 6
Fortjeneste ved virksomhed, som oppebæres af den danske interessent i SAS, beskattes i Danmark.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom
Artikel 6
Indkomst af aktier der giver aktieejerne rettigheder i fast ejendom der ejes af selskabet, beskattes i den stat hvor ejendommen er beliggende.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 6
Udtrykket »fast ejendom« omfatter også royalty, der betales for udnyttelsen af mineralforekomster, kilder og andre naturforekomster.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6
Fiskepladser, især i Tyrkiets økonomiske zone i Sortehavet, omfattes efter bestemmelsen i stk. 2, af definitionen af fast ejendom.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Udbytte.
Artikel 6
Kildestaten har beskatningsret til udbytte med 15%, dog højst med 5 pct, når
- det udbyttemodtagende selskab ejer mindst 95% af stemmerne i det udbyttegivende selskab,
- rente- og udbytteindtægter udgør mindre end 25% af det udbyttegivende selskabs bruttoindkomst.
Nedsættelse til 5% kommer dog ikke til anvendelse, såfremt vedkommende datterselskabs bruttoindtægt for mere end 25% består i rente- og udbyttebeløb fra andre end dets egne datterselskaber, og ej heller, hvis forbindelsen mellem de to selskaber i første række er arrangeret eller opretholdes med henblik på opnåelsen af en sådan skattenedsættelse.
Se dog bemærkningerne til artikel 3.
Vedrørende tilbagesøgning af dansk udbytteskat, se afsnit D.D.2, artikel 10.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom
Artikel 6
Udgifter på fast ejendom (herunder renter af gæld), som en fuld skattepligtig person i et land ejer i det andet land, skal tillades fradraget i kildelandet efter samme betingelser, som gælder for fuldt skattepligtige personer i kildelandet.
Artikel 6: Fast driftssted.
Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 6: Udbytter, renter, leje, royalties (excl. forfatterrettigheder).
Artikel 6
Kildelandet har beskatningsretten til aktieudbytte, rente, leje og royalty med 15%.
Der er ikke længere nogen særregel for moderselskaber.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
Den stat, hvori det faste driftssted er beliggende, kan også beskatte foretagendets indkomst ved salg af varer af samme eller lignende art som dem, der sælges gennem det faste driftssted, eller ved anden erhvervsvirksomhed af samme eller lignende art som den, der udøves gennem det faste driftssted.
Bestemmelsen finder ikke anvendelse, hvis virksomheden godtgør, at sådant salg eller virksomhed ikke med rimelighed kunne være foretaget af det faste driftssted.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
Den anden stat kan også beskatte fortjeneste, som et foretagende oppebærer ved salg af samme eller lignende art som dem, der sælges gennem et fast driftssted i det andet land, medmindre det omhandlede salg ikke med rimelighed kunne være foretaget af driftsstedet.
Indkomst fra udleje af containere er omfattet af artiklen, hvad enten udlejen er tilknyttet international trafik eller ej.
Artikel 7: Danske selskabers beskatning i Frankrig.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed
Artikel 7: Indkomst af erhvervsejendom.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
*Interne regler om fastsættelse af et fast driftssteds fortjeneste i tilfælde af utilstrækkelige oplysninger kan anvendes.*
Australske forsikringsselskaber med fast driftssted i Danmark kan i medfør af bestemmelsen beskattes efter SEL § 12, stk. 3.
Artikel 7
I den fortjeneste, der henføres til virksomhedens faste driftssted i det andet land, indgår også salg i denne anden stat af varer, der er tilsvarende de varer, der sælges gennem det faste driftssted. Det samme gælder fortjeneste ved anden erhvervsvirksomhed, der svarer til den virksomhed, der udøves gennem det faste driftssted, jf. stk. 1.
I forbindelse med fastsættelsen af det faste driftssteds fortjeneste er det præciseret, at der ikke kan fradrages ydelser som f.eks. royalties, administrationsafgifter eller renter (gælder dog ikke for bankforetagender), der betales til hovedforetagendet, medmindre disse betalinger sker som godtgørelse for afholdte udgifter, jf. stk. 3.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed
Artikel 7
I den indkomst, der skal henføres til det faste driftssted, indgår også indkomst ved erhvervsvirksomhed af samme eller lignende art, der udøves udenfor det faste driftssted, medmindre virksomheden kan påvise, at sådan anden erhvervsvirksomhed ikke med rimelighed kunne være varetaget af det faste driftssted.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7
Bestemmelsen anvendes på den fortjeneste, som en i Danmark hjemmehørende person opnår ved deltagelse i et »joint venture« sammen med et jugoslavisk foretagende i Jugoslavien.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7
Den stat, hvori det faste driftssted er beliggende, kan også beskatte virksomhedens hovedforetagendets indkomst i den pågældende stat ved salg af varer eller tjenesteydelser af samme art som de, der sælges gennem det faste driftssted.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
Ved fastsættelsen af det faste driftssteds fortjeneste, er der ikke fradragsret for royalty, honorar for patenter, provisioner og renter (undtagen banker) der betales til hovedkontorer eller beslægtede selskaber.
Tilsvarende betalinger fra hovedkontoret skal heller ikke medregnes til det faste driftssteds fortjeneste.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
Den stat, hvori det faste driftssted er beliggende, kan også beskatte foretagendets indkomst ved salg af varer af samme eller lignende art som dem, der sælges gennem det faste driftssted, eller ved anden erhvervsvirksomhed af samme eller lignende art som den, der udøves gennem det faste driftssted. Bestemmelsen finder ikke anvendelse, hvis virksomheden godtgør, at sådan salg eller virksomhed ikke med rimelighed kunne være foretaget af det faste driftssted.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
Den stat, hvori det faste driftssted er beliggende, kan også beskatte foretagendets indkomst ved salg af varer af samme eller lignende art som dem, der sælges gennem det faste driftssted, eller ved anden erhvervsvirksomhed af samme eller lignende art som den, der udøves gennem det faste driftssted. Bestemmelsen finder ikke anvendelse, hvis virksomheden godtgør, at sådan salg eller virksomhed ikke med rimelighed kunne være foretaget af det faste driftssted.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7
Fradragsretten for et fast driftssteds omkostninger gælder ikke omkostninger, der ikke er fradragsberettigede efter de interne regler i den stat, hvor det faste driftssted er beliggende.
Indkomst fra leasing af containere skal i alle tilfælde beskattes i overensstemmelse med de øvrige bestemmelser i artiklen.
Artikel 7: Indkomst ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
Af stk. 3 fremgår, at de omkostninger, der kan fratrækkes ved opgørelsen af et fast driftssteds fortjeneste, skal være forbundne med tjenesteydelser til det faste driftssted.
Artikel 7: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
Begge stater forbeholder sig ret til at beskatte indkomst ved forsikringsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
Ved opgørelsen af den begrænsede skattepligtige indkomst for borerigge, hvor der er udført arbejde offshore i en skattepligtsperiode på under 1 år - se TfS 1995, 646. Se også afsnit D.D.2 (artikel 7).
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
Ved fastsættelsen af det faste driftssteds fortjeneste, er der ikke fradragsret for royalty, honorarer for patenter, provisioner og renter (undtagen banker) der betales til hovedkontorer eller beslægtede selskaber.
Tilsvarende betalinger fra hovedkontoret skal heller ikke medregnes til det faste driftssteds fortjeneste.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Indkomst af ophavsrettigheder og licenser.
Artikel 7
Artiklen indeholder detaljerede opregninger af, hvilke former for ophavsrettigheder og licenser den omfatter.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7
Kommanditselskaber i Schweiz betragtes ikke som selvstændige skattesubjekter.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed
Artikel 7
I artiklen er indsat en bestemmelse om omvendt bevisbyrde i de tilfælde, hvor et fast driftssted sælger varer og tjenesteydelser af samme eller lignende art som foretagendet. I disse tilfælde skal fortjenesten henføres til det faste driftssted, medmindre foretagendet kan godtgøre, at de omhandlede salg og tjenester ikke skal henføres hertil.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved industri eller handel.
Artikel 7
Omfatter beskatningsretten til fortjeneste ved industri og handel, mens modeloverenskomstens artikel 7 omfatter erhvervsvirksomhed generelt.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
Licensbetalinger til hovedvirksomheden (eller til andre faste driftssteder af foretagendet) samt visse renter og provisioner kan ikke fradrages ved opgørelsen af driftsstedets virksomhed.
En interessents andel i fortjeneste fra et foretagende, der er etableret som »sociètè de fait« eller som »stille selskab« (»association en participation«) kan kun beskattes i den stat, hvor foretagendet har et fast driftssted.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed
Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.
Artikel 7
I stk. 3 er det udtrykkeligt fastsat, hvilke indtægter og udgifter, der kan tages i betragtning. For så vidt angår det sidste er det fastsat, at drifts stedet ikke kan fradrage royalties, betaling for retten til at anvende patenter eller andre rettigheder eller som kommission for særligt udførte tjenesteydelser eller, medmindre der er tale om en bankvirksomhed, som renter af gæld til hovedkontoret. Formuleringen er indeholdt i FN-modellen, men svarer i det hele til de anbefalinger, der er indeholdt i OECD-modellens kommentar.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7
Levering af varer til et fast driftssted til dets eget brug kan ikke være grundlag for henførelse af fortjeneste til det faste driftssted.
Artikel 7: Renter.
Artikel 7
Bopælsstaten har beskatningsretten til renter.
Se dog bemærkningerne til artikel 3.
Artikel 7: Fortjeneste af erhvervsvirksomhed
Artikel 7
Hvis et foretagende i den ene stat har et fast driftssted i den anden stat, kan den stat (kildestaten) ikke alene beskatte fortjeneste opnået i det faste driftssted, men også fortjeneste opnået ved tilsvarende virksomhed udøvet i kildestaten uden om det faste driftssted, med mindre det kan godtgøres, at disse yderligere aktiviteter ikke med rimelighed ville kunne have været udøvet gennem et fast driftssted ("force of attraction").
Hvis en fortjeneste omfatter indkomster, der er særskilt omhandlet i andre artikler, skal de pågældende indkomster behandles efter bestemmelserne i disse artikler.
Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7
F.s.a. fortjeneste ved forretningsvirksomhed bestemmes i artikel 7, stk. 3, 2. pkt., at DBO" en ikke skal kunne forhindre den enkelte stat i at anvende eventuelle interne regler om skønsmæssig ansættelse i tilfælde af utilstrækkelige oplysninger om den enkelte virksomheds fortjeneste ved forretningsvirksomhed.
Artikel 7: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 7: Forfatterrettigheder.
Artikel 7
Copyright royalties, dvs. afgifter af forfatterrettigheder og andre lignende vederlag, som erlægges for udnyttelsen af litterære værker, dramatiske værker, musik- eller kunstværker, skal ikke beskattes i den stat hvorfra indtægten hidrører. Sådanne indtægter beskattes i den stat, hvor den person, som indtægterne tilflyder, har sin bopæl.
Medens royalties i almindelighed falder ind under reglerne i artikel 6, hvorefter kildestaten har forbeholdt sig at opkræve en skat på indtil 15%, gælder der for de i artikel 7 omhandlede forfatterrettigheder og andre lignende vederlag den særlige regel, at kildestaten giver et ubetinget afkald på enhver beskatning af disse indtægter. Leje eller afgifter af spillefilm falder ind under artikel 6, hvorefter kildestaten har beskatningsretten.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8: Offentlige hverv.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Bestemmelsen omfatter kun vederlag fra staten. Vederlag udbetalt af en anden offentlig myndighed, f.eks. en kommune, skal derfor behandles efter hovedreglen for lønindtægt mv.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
*Bestemmelsen omfatter også brug og drift af containere i international trafik. I stk. 6 er givet en særlig regel for at hindre skattefritagelse i begge stater, når den cypritotiske lovgivning (nerchart shipping) finder anvendelse.
I disse tilfælde bliver der under visse omstændigheder tale om dansk beskatning.* Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, der oppebæres af SAS.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Beskatningsretten er som i OECD" s modeloverenskomst tildelt den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Efter stk. 3 finder artiklen tilsvarende anvendelse på lejeindtægter af skibe og luftfartøjer i international trafik, hvis udlejningsvirksomheden er direkte forbundet med den i stk. 1 nævnte virksomhed. Det samme gælder indkomst ved anvendelse, vedligeholdelse og udleje af containere, anhængere til indlandstransport af disse, samt andet lignende materiel.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Beskatningsretten til fortjeneste ved drift af skibe og luftfartøjer i international trafik er tillagt den stat, hvor skibs- eller luftfartsvirksomheden er hjemmehørende. For såvidt angår SAS, har Danmark beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten.
Artiklen omfatter ikke fortjeneste ved transport i indre farvande, der derfor er omfattet af artikel 7.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Fortjeneste ved skibs- og luftfartsvirksomhed i international trafik kan beskattes i en stat i det omfang, fortjenesten hidrører fra kilder i denne stat.
Den skat, der pålignes, må ikke overstige a) halvanden pct. af bruttoindtægten oppebåret fra kilder i denne stat, eller b) den mindste sats, der kan pålægges fortjeneste af samme art, der oppebæres af en person, der er hjemmehørende i en tredje stat.
Fortjeneste, der oppebæres af et foretagende ved supplyvirksomhed med skib eller luftfartøj til et sted eller mellem steder, hvor der uden for kysten i den anden stat udøves virksomhed i forbindelse med efterforskning og udnyttelse af havbunden og dens undergrund samt disses naturforekomster, kan som udgangspunkt kun beskattes i den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde. Sådan fortjeneste, der opstår i Filippinerne, kan imidlertid også beskattes i Filippinerne, men skatten må ikke overstige a) 8 pct. af det modtagne bruttobeløb, eller b) den mindste filippinske skattesats, der pålægges sådan fortjeneste, der under lignende omstændigheder oppebæres af et foretagende i en tredje stat.
Fortjeneste ved virksomhed, som oppebæres af den danske interessent i
SAS, beskattes i Danmark.
Artikel 8
Bestemmelsen omfatter enhver form for skibs- og luftfartsvirksomhed, og ikke kun international trafik.
Fortjeneste, som oppebæres ved transport med skib eller fly af passagerer, husdyr, post eller varer, der indskibes i en kontraherende stat for at blive losset på en anden plads i denne stat, behandles som fortjeneste ved skibs- eller luftfartsvirksomhed, der er begrænset udelukkende til pladser i denne stat.
Bestemmelsen finder f.eks. anvendelse, når et dansk skib, der transporterer varer fra én australsk havn til en anden australsk havn, undervejs anløber en havn i tredieland.
Fortjeneste ved skibs- og luftfartsvirksomhed beskattes i den stat, hvor den, der driver virksomheden, er hjemmehørende.
Fortjeneste kan beskattes i den stat, hvor foretagendet ikke er hjemmehørende, såfremt virksomheden er begrænset til pladser i denne anden stat, f.eks. forsyningsfartøjer til boreplatforme.
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS.
*Artikel 9
Interne regler om fastsættelse af et foretagendes fortjeneste i tilfælde af utilstrækkelige oplysninger kan anvendes.*
Artikel 8: Udbytte mv.
Artikel 8
Indkomst af rørlig kapitalformue beskattes i bopælsstaten.
Indkomst af rørlig kapitalformue omfatter indtægter af værdipapirer og indkomster, der kan sidestilles hermed (udbytte af aktier, stifterandele, gælds- og kommanditistbeviser og obligationer).
Skatteministeriet, Departementet, har den 30. juli 1996 udtalt, at den franske précompte-skat i relation til den dansk-franske DBO skal sidestilles med udbytte modtaget direkte fra selskabet, jf. TfS 1996.687.
Ved udbytte af kommanditistbeviser forstås den indkomst, som er udloddet.
Fortjeneste ved salg af aktier er ikke omfattet af DBO" en, og eventuel dobbeltbeskatning af denne avance skal derfor løses ved forhandling mellem de kompetente myndigheder.
Artikel 8: Skibsfart og luftfart
Artikel 8
Fortjeneste ved international skibsfart beskattes i den kontraherende stat, hvor skibet er registreret eller forsynet med papirer.
Artiklen omfatter også indtægt ved udleje af skibe eller luftfartøjer på full- eller bare-boat basis i international trafik.
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af SAS" fortjeneste.
Artikel 8: Indkomst ved skibs- og luftfart.
Artikel 8: Luftfart.
Artikel 8
Renteindtægter, der oppebæres i forbindelse med luftfartsvirksomhed, beskattes i den stat, hvor virksomheden er hjemmehørende, dvs. kildelandets beskatningsret efter artikel 12 viger, jf. stk. 4.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8: Skibs- og luftfart samt containere
Artikel 8
Artiklen omfatter fortjeneste ved brug, vedligeholdelse eller udleje af containere.
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af SAS" fortjeneste.
Artikel 8: Skibsfart og luftfart.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8: Skibs- og luftfart
Artikel 8
Artiklen indeholder en containerbestemmelse, hvorefter indkomst, der erhverves ved at anvende, opretholde eller udleje containere (herunder anhængere, pramme og lignende materiel til transport af containere) kun kan beskattes i kildelandet i det omfang, anvendelsen er til transport af varer i international trafik.
Hvad angår SAS, finder artiklen kun anvendelse for den danske andel af indkomsten.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Fortjeneste ved skibs- og luftfartsvirksomhed beskattes i den stat, hvor foretagendet er beliggende.
Fortjeneste oppebåret fra partrederier og andre foretagender med mere end én deltager kan kun beskattes hos den enkelte deltager eller interessent i forhold til dennes ideelle ejerandel, når selskabet er oprettet i medfør af lovgivningen i dette land, og det ikke udgør en selvstændig skattepligtig enhed.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Fortjeneste ved skibsfart i international trafik kan beskattes i begge de kontraherende stater, men skatten nedsættes med halvdelen, når et foretagende i den ene stat oppebærer fortjeneste fra skibsfart i den anden stat.
Artikel 8
Indkomst ved luftfartsvirksomhed i international trafik kan kun beskattes i den stat, hvor flyselskabet er hjemmehørende.
Indkomst, som et foretagende i den ene stat optjener ved skibsfartsvirksomhed i international trafik, beskattes også i den anden stat, hvis indkomsten hidrører fra denne stat. Den bangladeshiske fragtskat nedsættes dog til det halve, og kan ikke overstige 4 pct.
Fortjeneste ved virksomhed, der oppebæres af den danske interessent i
SAS, beskattes i Danmark.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Bestemmelsen omfatter ikke fortjeneste ved driften af både i indre farvande.
For så vidt angår SAS, finder bestemmelsen kun anvendelse på den danske andel af fortjenesten.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Fortjeneste ved skibs- og luftfartsvirksomhed i international trafik beskattes i den stat, hvor virksomheden er hjemmehørende. For så vidt angår SAS, finder bestemmelsen kun anvendelse på den danske andel af fortjenesten.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Beskatningsretten til fortjeneste ved drift af skibe og luftfartøjer i international trafik er tillagt den stat, hvor skibs- eller luftfartsvirksomheden er hjemmehørende. For såvidt angår SAS, har Danmark beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten.
Artiklen omfatter ikke fortjeneste ved transport i indre farvande, der derfor er omfattet af artikel 7.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Beskatningsretten til fortjeneste ved drift af skibe og luftfartøjer i international trafik er tillagt den stat, hvor skibs- eller luftfartsvirksomheden er hjemmehørende. For såvidt angår SAS, har Danmark beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten.
Artiklen omfatter ikke fortjeneste ved transport i indre farvande, der derfor er omfattet af artikel 7.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Danmark har beskatningsret til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS.
Artikel 8: Skibs- og luftfartsvirksomhed.
Artikel 8: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
For såvidt angår SAS, har Danmark beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten.
Artikel 8: Indkomst ved skibs- og luftfart.
Artikel 8
Bestemmelsen er ikke begrænset til kun at omfatte international trafik.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Fortjeneste ved skibs- og luftfart i international trafik beskattes i den af staterne, hvor foretagendet er hjemmehørende.
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Artiklen indeholder en containerbestemmelse, ifølge hvilken indkomst, der oppebæres af et foretagende ved brug, rådighedsstillelse eller udleje af containere, der benyttes til transport af gods eller varer, kun kan beskattes i den stat, hvori foretagendets virkelige ledelse har sit sæde, medmindre containerne alene anvendes mellem pladser i den anden stat.
I protokollens afsnit V er der fastsat særlige beskatningsregler for så vidt angår skibs- og luftfartsvirksomhed samt containervirksomhed, der drives af flere andelshavere, der er hjemmehørende i forskellige stater, og hvor det ikke er åbenbart i hvilken stat, foretagendets virkelige ledelse er.
I et K/S, som drev international skibsfart, og som var ejet af en norsk komplementar med 10%, en norsk kommanditist med 50%, og en dansk kommanditist med 40%, var det ikke åbenbart, at den virkelige ledelse alene var i Norge. Den danske kommanditists andel af fortjenesten skulle derfor kun beskattes i Danmark.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Fortjeneste ved skibsfartsvirksomhed kan beskattes i kildelandet.
I de første 5 år DBO" en finder anvendelse (1988-1992) skal skatten dog reduceres med 50% og i de efterfølgende 5 år (1993-1997) skal skatten reduceres med 25%.
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS.
Artikel 8: International transport.
Artikel 8
Artiklen omfatter i overensstemmelse med artikel 3 også drift med jernbaner samt busser og lastbiler, og anvendes uanset om de pågældende driftsmidler ejes eller lejes af virksomheden.
Fortjeneste ved virksomhed, som oppebæres af den danske interessent i
SAS beskattes i Danmark.
Artikel 8: Transportforetagender.
Artikel 8
Fortjeneste ved drift af lastbiler og busser beskattes i det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Fortjeneste ved virksomhed, som oppebæres af den danske interessent i
SAS, beskattes i Danmark.
Artikel 8: Udbytter.
Artikel 8
Kildelandet har beskatningsretten til udbytter med 15%.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Fortjeneste ved skibsfart i international trafik kan beskattes i kildestaten.
Skatten af fortjenesten skal dog nedsættes med 50%.
Fortjeneste ved luftfartsvirksomhed og skibsfart mellem 2 destinationer i kildestaten kan, uden nedsættelse, beskattes i kildestaten.
Fortjeneste ved virksomhed, som oppebæres af den danske interessent i
SAS, beskattes i Danmark.
Artikel 8
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Såfremt skibs- og luftfartsvirksomhed drives af ansvarlige interessenter hjemmehørende i de kontraherende stater, og sædet for den virkelige ledelse ikke kan bestemmes, fordeles beskatningsretten efter deltagernes anparter, jf. protokollen.
Fortjeneste ved virksomhed, som oppebæres af den danske interessent i
SAS, beskattes i Danmark.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Skibsfartsvirksomhed. som et i den ene stat hjemmehørende foretagende udfører i den anden stat i international trafik, hvis sådan trafik er mere end lejlighedsvis, kan beskattes i kildelandet med halv sats.
Fortjeneste ved virksomhed, som oppebæres af den danske interessent i
SAS, beskattes i Danmark.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8: Skibs- og luftfart
Artikel 8
Det er afgørende hvor et foretagende er hjemmehørende, og ikke hvor den virkelige ledelse har sit sæde.
Bestemmelsen omfatter udtrykkeligt udleje af skibe og fly på bareboatbasis samt fortjeneste ved brug og udleje af containere i tilknytning til skibs- eller flyvirksomhed.
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af SAS-fortjeneste.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Fortjeneste ved skibsfart i international trafik beskattes i begge stater.
Hvis et foretagende hjemmehørende i en af staterne får skibsfartsindtægter fra den anden stat, kan fortjenesten højst udgøre 5% af bruttofragtindtægterne. Den beregnede skat skal i henhold til DBO" en nedsættes med 50%.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8: Transportforetagender.Artikel 9: Udbytte.
Artikel 8
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS. Fortjeneste ved skibsfartsvirksomhed, kan beskattes i begge stater såfremt foretagendet er hjemmehørende i den ene stat og udøver virksomhed i den anden stat.
Skatten i kildelandet skal dog reduceres med et beløb svarende til 50% heraf.
Når indkomst flyder fra Thailand til en skibsfartsvirksomhed i Danmark, skal den pågældende indkomst herefter medregnes ved opgørelsen af virksomhedens her i landet skattepligtige indkomst, men halvdelen af den i
Thailand pålignede skat af den pågældende indkomst skal fradrages i den danske skat. Fradraget skal dog ikke kunne overstige den del af skatten, som forholdsmæssigt falder på den indkomst, der er genstand for beskatning i
Thailand.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Modelkonventionens artikel 8, stk. 2, om fortjeneste ved driften af både, der anvendes ved transport i indre farvande, er ikke medtaget. Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS.
Artikel 8: Skibsfart, luftfart og vejtransport.
Artikel 8
Fortjeneste ved skibsvirksomhed i international trafik kan også kildelandsbeskattes, men det pålignede beløb skal nedsættes, så det svarer til 50% af skatten.
Artiklen omfatter også fortjeneste ved brug, rådighedsstillelse eller udleje af containere.
Fortjeneste ved luftfartsvirksomhed og transport med køretøjer i international trafik, kan kun beskattes i den stat, hvori foretagendet er hjemmehørende.
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af SAS" fortjeneste.
Artikel 8: Skibsfart, transport ad indre vandveje og luftfart
Artikel 8
Artiklen omfatter også indkomst, som et foretagende har erhvervet ved anvendelse eller udlejning af containere mv. til transport af varer i international trafik, hvis denne indkomst står i forbindelse med indkomst fra international trafik.
Artikel 8
Fortjeneste ved virksomhed med køretøjer til jernbane- eller vejtransport i international trafik beskattes i den stat, hvori foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS.
Artikel 8: International transport
Artikel 8
Ifølge stk.1 er beskatningsretten tillagt den stat, hvori skibs- eller luftfartsforetagendet er hjemmehørende.
Artikel 8: International transport.Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 8
Fortjeneste ved drift af lastbiler og busser beskattes efter samme regler som gælder for skibe og luftfartøjer, dvs. det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Fortjeneste ved agenturer i tilknytning til skibsfart, luftfart eller vejtransport beskattes i det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Danmark har beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten, som oppebæres af SAS.
Artikel 8: Royalty.Artikel 9: Indkomst af fast ejendom.
Artikel 8
Bopælsstaten har beskatningsretten til royalties.
Se dog bemærkningerne til artikel 3.
Artikel 8: Skibsfart og luftfart
Artikel 8
Fortjeneste opnået ved drift af skibe og fly i international trafik kan kun beskattes i den stat, hvor det foretagende, der driver de pågældende skibe eller fly, er registreret, d.v.s. i bopælsstaten.
Vietnam opkræver en fragtskat på udenlandske skibe i international trafik.
Fragtskatten udgør 3 pct. af udgående last. Efter aftalen er trådt i kraft kan
Vietnam ikke længere opkræve denne fragtskat af danske skibe.
Artiklen omfatter også indkomst fra udleje af skibe og fly på "bare-boat"-basis og indkomst fra anvendelse og udleje af containere, når sådan udleje elle anvendelse har tilknytning til driften af skibe eller fly i international trafik
Artiklen finder også anvendelse på konsortier. SAS" s fortjeneste ved beflyvninger på Vietnam vil blive beskattet i Danmark i forhold til Det
Danske Luftfartsselskabs andel af SAS.
Artikel 8: Skibs- og luftfart.
Artikel 8
Artiklen skal også finde anvendelse ved afståelse af for ... tilhørende SAS for så vidt angår den danske ... af fortjenesten.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9A: Udbytter og udlodninger i moder- og datterselskabsforhold.
Artikel 9B: Afståelse af aktier eller udbyttebeviser.
Artikel 9B
Indkomst ved salg af aktier og udbyttebeviser beskattes i bopælsstaten, medmindre den kan relateres til et fast driftssted i kildelandet.
Kildelandet kan beskatte indkomst ved salg af aktier og udbyttebeviser, når indkomsten oppebæres af en fysisk person, der har været bosat i kildelandet indenfor de sidste 5 år forud for salget, og indkomsten ikke beskattes med mindst 15% i bopælslandet,
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Forbundne foretagender.
Artikel 9: Renter.
Artikel 9
Bopælslandet har beskatningsretten til renter.
Obligationsrenter er ikke omfattet af artikel 9, men af artikel 8.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender
Artikel 9: Associerede foretagender.
Artikel 9: Skibsfart.
Artikel 9
Kildelandet kan beskatte skibsfart med 50% de første 5 år og 25% de efterfølgende 5 år af den skat, der kan opkræves efter nationallovgivning i den stat, hvor virksomhedens virkelige ledelse har sit sæde.
Vedrørende renteindtægter, der oppebæres i forbindelse med skibsfartsvirksomhed, findes en tilsvarende regel som i artikel 8, se ovenfor, jf. stk. 4 a.
Artiklen omfatter også fortjeneste ved brug af udlejning af containere, herunder trailere til transport af containere, jf. stk. 4, litra b.
Artiklen indeholder ingen bestemmelse om beskatningsret i de situationer, hvor virksomhedens ledelse har sit sæde om bord på et skib.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender
Artikel 9: Associerede foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.
Artikel 9: Associerede foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indkomst ved skibs- og luftfart.
Artikel 9
Fortjeneste ved skibs- og luftfartsvirksomhed i international trafik kan beskattes såvel i den stat, hvori foretagendet er hjemmehørende (bopælsstaten), som i den stat, hvori virksomheden udøves (kildestaten), uanset om der er et fast driftssted i kildestaten. Den i kildestaten pålignede skat skal dog reduceres med 50%.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Udbytte.
Artikel 9
Kildelandet kan beskatte udbytte med 15%. Dette gælder dog ikke moder-/datterselskabsforhold; i disse tilfælde kan kildelandet ikke beskatte udbyttet.
*Vedrørende tilbagesøgning af dansk udbytteskat, se afsnit D.D.2, artik2l 10.*
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9
Artiklen indeholder en bestemmelse om, hvorledes den stat, der har foretaget en regulering af et foretagendes fortjeneste skal forholde sig overfor den anden stat.
Artikel 9
DBO" en indeholder ingen bestemmelse om gensidig forpligtelse til at foretage regulering i transfer pricingsager.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.
Artikel 9: Renter.
Artikel 9
Renter kan kun beskattes i bopælslandet.
Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.
Artikel 9: Forbundne foretagender
Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.
Artikel 9: Associerede foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Associerede foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender
Artikel 9
Artiklen afviger fra modellen, idet en korresponderende justering skal foretages, hvis den pågældende stat er enig og i det omfang, det er nødvendigt for at undgå dobbeltbeskatning.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender
Artikel 9
Kildestaten har beskatningsretten til udbytter med 15%. I moder-/datterselskabsforhold kan kildestaten dog kun beskatte med 5% under forudsætning af en ejerandel på 25% af kapitalen. Fortjeneste, der erhverves af deltagere i joint ventures, der er oprettet i henhold til bulgarsk lovgivning, anses ikke for udbytte.
Artikel 9
Artiklen omfatter også royalty for udnyttelsen af gruber, stenbrud og andre naturkilder i det land, hvori vedkommende naturkilde er beliggende.
Artikel 9: Forbundne foretagender
Artikel 9: Associerede foretagender.
Artikel 9: Royalties.
Artikel 9
Bopælslandet har beskatningsretten til royalties.
Hvor udbetalinger sker fra et selskab i den ene stat til en modtager i den anden stat, som ejer mere end 50% af aktie- eller anpartskapitalen, har kildelandet beskatningsretten til royalties med 10%. Indkomst ved afståelse af rettigheder som nævnt i artiklen beskattes ligeledes i bopælsstaten.
Artikel 9: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 9
Danmark har som arbejdsstat beskatningsretten til arbejde, der udføres for en person, der ikke er bosat eller hjemmehørende i Canada.
De danske og canadiske myndigheder har indgået gensidig aftale (mutual agreement) om, at et bonusbeløb, som et dansk selskab tildelte en fratrådt koncernchef, der var blevet fuldt skattepligtig til Canada, ikke var omfattet af DBO" ens artikel 9. Da der i den dansk-canadiske DBO ikke findes en artikel om »other income«, opnåedes enighed om, at beløbet ikke var omfattet af DBO" en, hvorefter intet var til hinder for dansk beskatning af bonusbeløbet. Canada indrømmede som bopælsstat skatteyderen credit for den danske skat, se TfS 1994,535. 183-dages reglen finder anvendelse i forhold til indkomståret.
Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10A: Renter.
Artikel 10A
Bopælslandet har beskatningsretten til renter.
Om tilbagebetaling af for meget tilbageholdt kildeskat, se ovenfor f.s.a. udbytte.
Artikel 10
Bopælsstaten har beskatningsretten til renter.
Artikel 10
Kildestaten har beskatningsret til udbytte med 5% i moder-/ datterselskabsforhold. I alle andre tilfælde kan kildestaten beskatte udbytte med 15%.
Artikel 10: Offentlige hverv og pensioner samt private pensioner og livrenter.
Artikel 10
Stk. 1 om offentlige pensioner omfatter også sociale ydelser, således at f.eks. folkepension kildelandsbeskattes i Danmark.
Social security
Dansk beskatning af social security lempes efter exemptionsprincippet, se nedenfor under artikel 15.
Hvis en amerikansk banks herværende filial indbetaler bidrag til amerikansk social security for lokalt ansatte amerikanske statsborgere med bopæl her i landet, vil de skattemæssige konsekvenser heraf være,
- at bidragene er en fradragsberettiget driftsudgift for den herværende bankfilial,
- at bidragene for medarbejderne er en skat, der ikke kan fradrages ved deres indkomstopgørelse,
- at der skal indeholdes A-skat af den til bidragene svarende del af medarbejdernes løn,
- at bidragene ikke berettiger til »credit-nedslag«, hverken i medfør af art. XI (1) i den dansk-amerikanske DBO af 6. maj 1948 eller i medfør af LL § 33, da lønnen udbetales for arbejde udført her i landet, samt
- at der ikke i PBL er hjemmel til at godkende individuelle ordninger af den omhandlede karakter. (Skd.medd. 1979 nr. 48, s. 21-22).
Veteranpension behandles på samme måde som ovennævnte »social security« RR, 1957, 248. Tilsvarende gælder også periodiske pensionsydelser fra »United States of America Railroad Retirement Board«, jf. LSRM 1976.94.
Pension fra hæren (Retired pay) er omfattet af art. X, stk. 1, i DBO" en, hvorfor Danmark i henhold til art. XV ved beregningen af skatten giver nedslag for de skatter, der er erlagt i USA.
Statspension for ansatte ved ambassaden og regeringsansatte er ikke social securitim, jf. TfS 1996, 761 LSR.
Den skat, som opkræves i USA under forkortelsen FICA, berettiger også til credit her, hvis arbejdet er udført i USA. Det gælder dog ikke lønindtægt ved arbejde her i landet (art. 11). Det betyder f.eks., at en af arbejdstageren betalt FICA-tax (bidrag til social security, f.s.v. denne skat har relation til arbejdet her i landet, ikke giver adgang til nedslag (credit) i Danmark. Da der er tale om en skat, vil FICA-tax heller ikke kunne fradrages i indkomsten.
I henhold til stk. 2 og stk. 3 beskattes private pensioner i bopælslandet, men amerikansk pension til amerikanske statsborgere med bopæl i Danmark kan også beskattes i USA og lempes efter artikel 15.
Med private pensioner sidestilles kontrakligt fastsatte købende ydelser af enhver art.
Artikel 10: Udbytter
Artikel 10
Kildestaten kan højst beskatte med følgende satser
a) 5 pct. hvis der er tale om moder/datterselskabsforhold med en ejerandel på mindst 70 pct., eller hvis det udbyttemodtagende selskab har investeret mindst 12 millioner U.S.dollars.
b) 10 pct. i moder/datterselskabsforhold, hvor ejerandelen er mellem 25 pct. og 70 pct.
c) 15 pct. i alle andre tilfælde
Udbytte omfatter også indkomst fra andre selskabsrettigheder, der er undergivet samme skattemæssige behandling som indkomst af aktier i henhold til lovgivningen i den stat, i hvilken det selskab, der foretager udlodninger, er hjemmehørende.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsret til udbytte med 15%.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsret til udbytte med 10%.
Se skd.cirk. nr. 90 af 25. jan. 1972 om tilbagebetaling af for meget tilbageholdt kildeskat. Ansøgning om tilbagebetaling skal indgives inden 3 år efter udløbet af det kalenderår, i hvilket det skattepligtige beløb forfaldt til betaling.
Artikel 10: Pensioner og livrenter.
Artikel 10
Pensioner herunder også offentlige og livrenter beskattes altid i bopælsstaten.
Bestemmelsen omfatter også sociale pensioner, f.eks. folkepension.
*Vedrørende tilbagesøgning af dansk udbytteskat, se afsnit D.D.2, artikel 10.*
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 15%, dog kun 10%, hvis modtageren er et selskab, der ejer mindst 25% af kapitalen i det selskab, som udbetaler udbyttet.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Danmark har som kildeland beskatningsretten til 20% af udbytte, dog 15% i moder/datterselskabsforhold. Egypten har som kildeland beskatningsretten til 15% af udbytte. Uanset dette har Egypten ret til at afkræve fysiske personer hjemmehørende i Danmark almindelig indkomstskat af nettoudbyttet fra Egypten, dog maksimalt et gennemsnit på 20% af nettoudbyttet.
Egypten kan fuldt ud beskatte udbytte, der er udloddet af et dansk selskab i Egypten, forudsat udbyttemodtageren er en fysisk person, der er hjemmehørende i Egypten eller har egyptisk statsborgerskab, jf. stk. 6.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildestaten kan beskatte udbytte med 5% i moder-/ datterselskabsforhold og med 15% i andre tilfælde.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 15%.
Artikel 10
Udbytte i moder-/datterselskabsforhold (et selskabs direkte ejerskab af mindst 25 pct. af kapitalen i det udbyttebetalende selskab) beskattes i den stat, hvorfra det betales, med 10 pct. Uden for moder-/datterselskabsforhold er satsen 15 pct.
En stat har ret til at påligne em filial af et udenlandsk selskab en skat på maksimalt 10 pct. (ud over selskabsskatten) på overførsel af fortjeneste til hovedkontoret.
Artikel 10: Royalties.
Artikel 10
Bopælslandet har beskatningsretten til royalty.
Beskatningsretten til royalty vedr. fast ejendom og udnyttelse af naturforekomster er dog hos kildelandet.
Artikel 10: Udbytte
Artikel 10
Grækenland og Danmark har som kildeland beskatningsretten til udbytter med hhv. 38% og 18%. Hvis betingelserne i EU" s moder/datterselskabsdirektiv er opfyldt, har Danmark ingen beskatningsret til udbytte, der udloddes fra et dansk datterselskab til et græsk moderselskab. Se nærmere om disse betingelser under afsnit S.A.2.6. Grækenland kan derimod i henhold til særordning gennemføre kildelandsbeskatning indtil 31/12 1999.
*Vedrørende tilbagesøgning af dansk udbytteskat, se afsnit D.D.2, artikel 10.*
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10
Udbytte kan fuldt ud beskattes i både kilde- og bopælsland. Som kildeland kan Danmark beskatte udbytte med *25%* for begrænset skattepligtige og med op til *40%* for fuldt skattepligtige.
*I henhold til tillægsaftale af 31. aug. 1997 tilkomner beskatningsretten til udbytter og bestyrelseshonorar den del af riget, hvor selskabet er registreret, selv om ledelsen er placeret i den anden del af riget. Grønland kan fra og med den 31. aug. 1997 beskatte udbytter fra selskaber registreret i
Grønland, uanset selskabets ledelse måtte være placeret i Danmark.*
Danmark skal som bopælsland give creditlempelse for den i Grønland betalte udbytteskat.
Udbytteskat indeholdes i Grønland med de for selskabets skattekommune gældende udskrivningsprocenter på vedtagelsestidspunktet. Udbytteskatten er en endelig skat.
Artikel 10: Indbyrdes forbundne foretagender.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
I moder-datterselskabsforhold har kildestaten beskatningsretten med 10%.
I alle andre tilfælde har kildestaten beskatningsretten med 20%.
I tilfælde, hvor et dansk selskab har et fast driftssted i Indonesien, kan der udover selskabsskatten pålægges en skat, som ikke må overstige 15%. Denne bestemmelse finder dog ikke anvendelse på kontrakter, som vedrører olie- og gassektoren eller anden minedriftssektor, når kontrakten er indgået 31. dec. 1983 eller tidligere.
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10: Udbytte
Artikel 10
Danmark kan som kildeland beskatte udbytte med 15%, såfremt modtageren er en fysisk person eller et selskab med under 25%»s aktiebesiddelse.
Derimod kan udbytte til irske moderselskaber, der ejer mindst 25% af aktiekapitalen i det danske selskab, ikke beskattes i Danmark.
Samme beskatningsret er tillagt Irland som kildestat, dog forudsat, at den danske udbyttemodtager efter bestemmelsen i art. 10, stk. 3, er berettiget til skattegodtgørelse for så vidt angår udbyttet. Dette betyder, at Irland frafalder beskatningsretten, hvis udbyttemodtageren ikke er berettiget til at modtage irsk skattegodtgørelse.
Som udgangspunkt beskattes danske moderselskaber ikke af udbytte fra mindst 25%-ejede irske datterselskaber. Skattefriheden gælder dog ikke, hvis det irske datterselskab er beskæftiget inden for den finansielle sektor og kun betaler 10% i skat, jf. artikel 23, stk. 6, samt protokol mv., der indeholder aftale om en godkendelsesprocedure.
Definitionen af udtrykket »udbytte« svarer i princippet til modelkonventionens definition. Af en supplerende bestemmelse i protokollens pkt. 2 fremgår imidlertid, at hverken Danmark eller Irland er forpligtet til at fortolke begrebet udbytte på samme måde, men dobbeltbeskatning på grund heraf skal søges undgået ved gensidig aftale.
*Vedrørende tilbagesøgning af dansk udbytteskat, se afsnit D.D.2, artikel 10.*
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10
Udbytte til en i Israel bosiddende person beskattes i Danmark med 15%.
Hvis modtageren er et selskab, der direkte eller indirekte ejer mindst 50% af stemmerne, er den danske skat 5%.
Israelsk udbytte, der udbetales til en i Danmark bosiddende person, må ikke beskattes i Israel med mere end 25%.
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 15%.
Udbytter, der kan henføres til et fast driftssted eller fast sted, beskattes efter reglerne i artikel 7 eller artikel 14.
*Italien skal indrømme fuld credit for udenlandsk selskabsskat, selv om det italienske selskab, der modtager udbyttet, i visse tilfælde alene beskattes af 40% af udbyttet, jf. Skat Udland 1996,174.*
Hvis betingelserne i EU" s moder/datterselskabsdirektiv er opfyldt, har den stat, hvor datterselskabet er hjemmehørende, ingen beskatningsret til udbytte, der udloddes til moderselskabet, se nærmere om disse betingelser under afsnit S.A.2.6.
Artikel 10: Udbytte
Artikel 10
Kildestaten kan beskatte udbytte med 10% i moder-/ datterselskabsforhold og med 15% i andre tilfælde.
Beløb, der overføres fra et fast driftssted i et land til et selskab i et andet land, kan beskattes med 10% i kildelandet, jf. stk. 6. Denne regel kan udnyttes af Jamaica, der har intern hjemmel til at beskatte med 33 % efter selskabsskat.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 10% i moder-/ datterselskabs forhold og 15% i alle andre tilfælde.
Artikel 10
Kildestaten kan beskatte bruttoudbyttet med højst 10 pct., hvis den retmæssige ejer er et selskab, der ejer mindst 10 pct af kapitalen i det udloddende selskab. I alle andre tilfælde kan kildestaten beskatte med højst 15 pct. af bruttoudbyttet.
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10
Kildestaten har beskatningsretten til udbytte med 15%.
I moder-/datterselskaber kan kildestaten dog kun beskatte med 5%.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet kan i moder-/datterselskabsforhold beskatte med 20%.
Ved et moderselskab forstås et selskab der har ejet mindst 25% af den stemmeberettigede aktiekapital i det udbyttegivende selskab i et tidsrum af seks måneder umiddelbart før udbytteudbetalingen.
Kildelandet har beskatningsretten til 30% i alle andre tilfælde.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 10%.
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 15% også i moder-/datterselskabsforhold.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildestaten kan beskatte udbytte med 5% i moder-/ datterselskabsforhold og med 15% i andre tilfælde.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildestaten kan beskatte udbytte med 5% i moder-/ datterselskabsforhold og med 15% i andre tilfælde.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 5% i moder-/datterselskabsforhold og med 15% i andre tilfælde.
Hvis betingelserne i EU" s moder/datterselskabsdirektiv er opfyldt, har den stat, hvor datterselskabet er hjemmehørende, ingen beskatningsret til udbytte, der udloddes til moderselskabet, se nærmere om disse betingelser under afsnit S.A.2.6.
*Vedrørende tilbagesøgning af dansk udbytteskat, se afsnit D.F.2, artikel 10.*
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10
Kildelandet frafalder beskatningen af aktieudbytter. I Malaysia betales imidlertid en skat på 30% i 1997 af den del af overskuddet, der udloddes.
Denne skat er en selskabsskat, som Danmark giver credit for.
Efter DBO" ens artikel 21, stk. 4, skal Danmark herefter som bopælsland indrømme credit for den omhandlede malaysiske selskabsskat (for så vidt udbyttet ikke er fritaget for malaysisk beskatning i henhold til den malaysiske Investment Incentives Act fra 1968, idet sådant udbytte er fritaget for dansk beskatning og derfor udgår helt af beskatningsgrundlaget i Danmark). En her i landet hjemmehørende aktionær, der vælger at påberåbe sig DBO" en, skal ved indkomstopgørelsen her i landet medregne aktieudbytte fra Malaysia med nettobeløbet efter fradrag af malayisk selskabsskat, jf. TfS 1997, 543 lsr samt TSS-cirk. 1997-15. Creditberegningen svarer til beregningsreglen i LL § 33.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildestaten kan beskatte udbytte med 10% i moder-/ datterselskabsforhold og med 25% i andre tilfælde.
Artikel 10: Renter.
Artikel 10
Bopælslandet har beskatningsretten til renter. DBO" en vedrører alene en rimelig og fornuftig rente for den gæld, der betales for.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 15%. Udlodning fra belgiske interessentskaber anses for udbytte, når interessentskabet beskattes som et selskab. Hvis betingelserne i EU" s moder/datterselskabsdirektiv er opfyldt, har den stat, hvor datterselskabet er hjemmehørende, ingen beskatningsret til udbytte, der udloddes til moderselskabet. Se nærmere om disse betingelser under afsnit S.A.2.6.
*Vedrørende tilbagesøgning af dansk udbytteskat, se afsnit D.D.2, artikel 10.*
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandsbeskatning af udbytte på 15%. Ingen særregel for moder-/datterselskaber.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Udbytte beskattes i kildelandet med 15%. Udbytte er dog fritaget for beskatning i moder-/datterselskabsforhold, bortset fra Færøerne, der kan beskatte med 5%. Island og Norge kan under visse betingelser forhøje beskatningen i moder-/datterselskabsforhold til 15%.
For så vidt angår Sverige og Finland: Hvis betingelserne i EU" s moder/datterselskab direktiv er opfyldt, har den stat, hvor datterselskabet er hjemmehørende ingen beskatningsret til udbytte, der udloddes af moderselskabet. Se nærmere om disse betingelser under afsnit S.A.2.6.
Danmark kan i medfør af stk. 8 beskatte udbytte fra datter- til moderselskab i det omfang udbytterne ikke er omfattet af SEL § 13, stk. 3.
Bestemmelserne om moder-/datterselskaber gælder ikke for personsammenslutninger, og det er i artiklen anført, hvad der i de enkelte nordiske lande anses for personsammenslutninger.
*Vedrørende normænd og svenskeres tilbagesøgning af dansk udbytteskat og danskeres tilbagesøgning af udbytteskat fra svenske aktier, der er registreret i Værdipapircentralen, se afsnit D.D.2 artikel 10.*
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsret til udbytte med 15%.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsret til udbytte med 5% i moder/datterselskabsforhold og med 15% i andre tilfælde.
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 15%, dog kun 10% for så vidt angår udbytte til moderselskaber, der ejer mindst 25% af det udbyttebetalende selskabs aktiekapital.
Fortjeneste, der udloddes af ovennævnte »joint ventures« sidestilles med udbytte.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10: Formuebeskatning.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Bopælslandet har beskatningsretten til udbytte.
Dansk udbytteskat refunderes fuldt ud (artikel 10) til modtagere hjemmehørende i Schweiz. Schweizisk fritagelse for skat af udbytte fra Schweiz gives i form af refusion af skatten (Verrechungssteuer).
Den til brug ved refusion af schweizisk udbytteskat anvendte blanket "Form 89" tilsendes ligningskommunen, når denne er København eller
Frederiksberg. I andre tilfælde sendes blanketten til den pågældende told- og skatteregion.
Blanketten videresendes fra kommunen/regionen med behørig attest til
Told- og Skattestyrelsen, International Kontrolafdeling, der - som den kompetente myndighed i relation til dobbeltbeskatningsaftalen - attesterer denne. Blanketten sendes herfra videre til Schweiz.
*Vedrørende tilbagesøgning af dansk udbytteskat, se afsnit D.D.2 artikel 10.*
Artikel 10: Udbytte. (Ændret ved protokol af 17. maj 1994)
Artikel 10
Kildestaten har beskatningsretten til udbytte med 5% i moder-/datterselskabsforhold og med 10% i alle andre tilfælde.
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytter med 10% i moder-/datterselskabsforhold, hvor der er en ejerandel på 50%, og med 15% i andre tilfælde.
Spanien kan efter interne regler begrænse denne beskatningsret yderligere.
I det tilfælde gives der dog alligevel credit for det fulde beløb, som Spanien har beskatningsretten til (matching credit). Om tilbagesøgning af spansk udbytteskat se afsnit DD, art. 10.
Hvis betingelserne i EU" s moder/datterselskabsdirektiv er opfyldt, har den stat, hvor datterselskabet er hjemmehørende, ingen beskatningsret til udbytte, der udloddes til moderselskabet, se nærmere om disse betingelser under afsnit S.A.2.6.
Ligningsrådet fandt, at udbetalinger til et dansk selskab i dets egenskab af kommanditist i et spansk kommanditselskab ville være udbytte omfattet af artikel 10, stk. 3, i den dansk-spanske DBO, idet det spanske kommanditselskab blev beskattet på samme måde som aktieselskaber. Udbyttet var ikke omfattet af SEL § 13, stk. 3. TfS 1 994,301 (BF). TfS 1995,905 (LSR)
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Der sondres ikke mellem moderselskaber og andre udbyttemodtagere, og satsen for kildelandsbeskatning er 15%.
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10
Kildestaten har beskatningsretten til udbytte med 25%. Dette gælder også i forholdet mellem moder- og datterselskaber.
Danske selskabers faste driftssteder (filialer) beskattes ifølge brasiliansk lovgivning, som om de er datterselskaber. Reglen indebærer, at driftsstedets overskud først bliver beskattet med gældende selskabsskatteprocent, og at overskuddet, efter fradrag af selskabsskatter, derefter kan undergives excess remittance tax med 25%, jf. artikel 2.
Artikel 10
Bestemmelsen indeholder regler om skattegodtgørelse, jf. stk. 3 og 4.
Kildelandet har beskatningsretten til udbytter med 5% i moderselskabsforhold, i andre tilfælde kan kildelandet beskatte med 15%.
Oversigter vedr. artikel 10 (udbytte) i den dansk-britiske DBO, jf. dog nedenfor om EF" s moder-/datterselskabsdirektiv
Udbytte fra Storbritannien --------------------------------------------------------------------- Udbytte- Britisk Britisk Artikel modtager skattegodt- beskatningsret gørelse --------------------------------------------------------------------- Selskab JA 5% af udbyt- 10, stk. 3, litra a med mindst (1/2 skatte- te og 1/2 (ii) og litra c 10% af stem- godtgørelse) skattegodt- meretten gørelse Fritaget NEJ 15% af udbytte 10, stk. 3, litra d for skat i Danmark Fysisk JA 15% af udbytte 10, stk. 3, litra a person og og skatte- (i) og litra b selskab i godtgørelse øvrigt Udbytte fra Danmark --------------------------------------------------------------------- Udbytte- Danmarks Artikel modtager beskatningsret --------------------------------------------------------------------- Selskab 5% 10, stk. 2, litra a med mindst 25% aktier Fysisk 15% af udbytte 10, stk. 2, litra b person og selskab i øvrigt
Danmark har, i medfør af artikel 28, den fulde beskatningsret af udbytte indtil overførsel til Storbritannien er sket, dvs. Danmark er berettiget til efter KSL § 2, stk. 4, at beskatte med 25%.*
Skattedepartementet har udtalt, at en dansk aktionær, der modtager udbytte fra et britisk selskab, der er omfattet af artikel 10, stk. 3 b i den dansk/britiske DBO til den danske indkomstopgørelse skal medregne den skattegodtgørelse, som modtages fra Storbritannien i henhold til artikel 10, stk. 3 b, idet denne anses som en del af det modtagne udbytte fra Storbritannien.
Lempelse ved skatteberegningen indrømmes i henhold til DBO" ens artikel 10, stk. 3 A, for det beløb, som Storbritannien har et ubetinget krav på, der udgør 15% af udbyttet og skattegodtgørelsen.
Den i Storbritannien modtagne skattegodtgørelse skal ikke indgå i skatte- og nedslagsberegningen her i landet, som sker i henhold til danske skatteregler, da skattegodtgørelsen hverken er en forskudsskat, der kan godskrives aktionæren, eller en betalt skat i DBO" ens forstand.
Hvis betingelserne i EU" s moder/datterselskabsdirektiv er opfyldt, har den stat, hvor datterselskabet er hjemmehørende, ingen beskatningsret til udbytte, der udloddes til moderselskabet, se nærmere om disse betingelser under afsnit S.A.2.6.
*Vedrørende tilbagesøgning af dansk udbytteskat, se afsnit D.D.2 artikel 10.*
Artikel 10: Udbytte
Artikel 10
Kildestaten kan beskatte udbytte med 5% i moder/datterselskabsforhold og med 15% i andre tilfælde.
Artikel 10: Udbytter.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 15%.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsret til udbytte. I moder-/ datterselskabsforhold kan beskatningen i kildelandet ikke overstige 20%.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildestaten har beskatningsret til udbytte med 15%.
Der gælder ikke en særlig sats for udbytte i moder-/datter selskabsforhold.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10: Renter.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsret til udbytte med 20%. I moder-/datterselskabsforhold kan der dog beskattes med 10%.
Hvor et selskab i den ene stat har et fast driftssted i den anden stat, hvorfra det oppebærer fortjeneste eller indkomst, kan enhver udbetaling af fortjeneste til en person i den anden stat, beskattes i overensstemmelse med lovgivningen i den stat, hvor det faste driftssted er beliggende, men skatten må ikke overstige 10%.
Udbytte omfatter alt, hvad der efter lovgivningen i henholdsvis Trinidad og Tobago og Danmark anses som udlodning.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildelandet har beskatningsret til udbytte med 15%. Der gælder ingen særregel i moder-/datterselskabsforhold.
Den stat, hvori et selskab har fast driftssted, kan med visse begrænsninger pålægge driftsstedets overskud en »udbytteskat« på højst 15% ud over den selskabsskat, der er pålagt driftsstedets fortjeneste.
Bestemmelsen vedrører den tunesiske beskatning af overskud fra et i
Tunesien beliggende fast driftssted, når dette overskud overføres til driftsstedets danske selskab. Reglens praktisering i Tunesien er nærmere angivet i artiklen.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 10
Kildestaten kan beskatte udbytte med 15% i mo d er/datterselskabsforhold og med 20% i andre tilfælde. Iflg. stk. 4 kan et fast driftssted pålægges en yderligere »udbytteskat« på 7,5% af overskud efter skat, jf. artikel 7.
Artikel 10: Udbytte
Artikel 10
Kildestaten har beskatningsret til udbytte med 15%. Når et selskab ejer mindst 10% af kapitalen i det udbyttebetalende selskab, har kildestaten beskatningsret til udbyttet med 5%.*
Hvis betingelserne i EU" s moder/datterselskabsdirektiv er opfyldt, har den stat, hvor datterselskabet er hjemmehørende, ingen beskatningsret til udbytte, der udloddes til moderselskabet. Se nærmere om disse betingelser under afsnit S.A.2.6.
Som følge af, at Tyskland ikke indrømmer udenlandske aktionærer skattegodtgørelse, skal danske aktionærer, der modtager udbytte fra tyske selskaber, ikke medregne skattegodtgørelsen. Ved indkomstopgørelsen medregnes udbyttet før fradrag af udbytteskat. Se også Bet. 1098, 1987, bilag 4, om den tyske udbyttebeskatning.
*Med hensyn til definitionen af udbytte omfatter udtrykket i Tyskland også en stille deltagers indkomst, indkomst fra et "Partiarisches Darlehen", "Gewinnobligationen" og lignende overskudsafhængig afkast så vel som udlodninger fra certifikater i investeringsforeninger.*
*Indkomst af rettigheder og fordringer, der deltager i overskud, herunder i Tyskland også en stille deltagers indkomst, indkomst fra et "Partiarisches
Darlehen"eller "Gewinnobligationen", beskattes i kildestaten, i henhold til lovgivningen der, hvis den er fradragsberettiget ved fastsættelsen af skyldnerens overskud. Kildeskatten må dog ikke overstige 25% af bruttoindkomsten.* *"Partiarisches Darlehen" er et lån, som er afhængigt af overskud.*
*"Gewinnobligationen" er obligationer, hvor afkastet beregnes i forhold til overskuddet.*
*Vedrørende tilbagesøgning af dansk udbytteskat, se afsnit D.D.2 artikel 10.*
Artikel 10: Udbytte
Artikel 10
Kildestaten kan beskatte udbytte med 15 pct., når den retmæssige ejer af udbytterne er hjemmehørende i den anden stat, i moder-datterselskabsforhold dog kun med 5 pct.
Skatteministeriet har på forespørgsel udtalt, at kravet om mindst 25 pct. ejerskab af aktiekapitalen i det udbyttegivende selskab direkte alene vedrører det udenlandske datterselskab i første led i en mulig kæde af selskaber, TfS 1996,579.
Artikel 10: Udbytte.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Bopælsstaten har beskatningsretten til royalties.
Artikel 11
Kildestaten kan beskatte 10 pct.
Stk. 3 indeholder en række tilfælde, hvor renter ikke kan beskattes i kildestaten. Hvis renterne hidrører fra Ukraine, kan de således kun beskattes i Danmark, hvis de betales til den danske stat, mv. Danmarks Nationalbank,
Industriali-seringsfonden, for Udviklingslandene eller Investeringsfonden for
Mellem- og Østeuropa. De kompetente myndigheder kan træffe aftale om at fritage institutioner, der svarer til de to sidstnævnte, for kildeskat. Endelig kan renter kun beskattes i Danmark, hvis de er betalt i henhold til en gæld, der hidrører fra et dansk foretagendes salg på kredit af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr til et foretagende i Ukraine.
Stk. 8 indeholder en antimisbrugsbestemmelse.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Bopælsstaten har beskatningsretten til renter.
Artikel 11: Personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder frit erhverv.
Artikel 11
Vederlag for personligt arbejde, herunder frit erhverv, beskattes i bopælsstaten, enten
- når et midlertidigt ophold ikke overstiger sammenlagt 90 dage inden for et indkomstår og vederlaget for arbejdet ikke overstiger 3.000 $ eller,
- når arbejdsgiveren er hjemmehørende i bopælsstaten og opholdet ikke overstiger 180 dage inden for indkomståret uanset arbejdsvederlagets størrelse.
Artikel 11: Renter
Artikel 11
Renter kan beskattes i kildelandet med 10 pct.
Undtaget herfra er for Vietnams vedkommende renter, der betales til den danske stat, en politisk underafdeling, en lokal myndighed eller et dertil hørende offentligt organ, til Danmarks Nationalbank samt til enhver anden institution, hvis kapital helt eller hovedsageligt ejes af den danske stat, som der fra gang til gang måtte blive truffet aftale om mellem de kompetente myndigheder i de kontraherende stater.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsret til renter med 10%. Renter, der betales til en af regeringerne og Industrialiseringsfonden for Udviklingslandene er ifølge protokolbestemmelsen II fritaget for beskatning i kildestaten.
Artikel 11: Frit erhverv.
Artikel 11: Professorregel.
Artikel 11
Vederlag for midlertidig undervisning ved universiteter mv. i en periode på indtil 2 år beskattes ikke i opholdsstaten. *Vederlaget må ikke medregnes ved progressionsberegningen.*
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 10%. Dog forhindrer artikel 11, stk. 3, normalt Cypern i at udnytte denne beskatningsret.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 15%.
Artiklen indeholder i modsætning til artikel 12 ingen bestemmelse om, at renter skal anses for at hidrøre fra en kontraherende stat, selv om rentebetaleren alene har fast driftssted dér uden i øvrigt at være hjemmehørende i den nævnte stat.
Artikel 11: Renter.Artikel 12: Royalties.
Artikel 11
Kildestaten kan beskatte renter med 10%.
Kildestaten kan dog ikke beskatte
1) renter, der betales til en stat eller en af dens offentlige institutioner eller til nærmere angivne institutioner - for Danmarks vedkommende Nationalbanken, IFU, IFØ, Dansk eksportfinanseringsfond, Danmarks Skibskreditfond eller lignende, hvis det er aftalt mellem de kompetente myndigheder (stk. 3, litra a og b),
2) renter, der betales til en i den anden stat hjemmehørende person, hvis lånet er garanteret af en af de institutioner, der er omfattet af pkt. 1,
3) renter hidrørende fra salg på kredit af varer eller udstyr af industriel, kommerciel eller videnskabelig art, medmindre salget er sket mellem forbundne personer. En person er forbundet med en anden person, når personen direkte eller indirekte ejer mindst 50% af den anden person, jf. i øvrigt protokolbestemmelse nr. 4.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 10%.
Artikel 11
Kildestaten har beskatningsretten til renter med 10 %. Kildestaten kan ikke beskatte renter, der betales af lån fra den anden stat eller fra enhver styrelse eller ethvert organ (herunder et kreditinstitut), der ejes eller kontrolleres af den anden stat).
Artikel 11: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 11
En pensioneret skibs- og maskiningeniør blev valgt til formand for et udvalg i et fransk selskab, ligesom han ved en anden skrivelse blev tildelt et hverv med at gennemføre visse sales promotion operationer i Finland, Sverige og Danmark for samme selskab. For dette hverv skulle han have et vederlag på 150.000 FF årligt. Østre Landsret fandt det ikke godtgjort, at en del af vederlaget vedrørte hvervet som udvalgsformand, hvorfor hele beløbet skulle beskattes i Danmark som bopælsland, se TfS 1994,231.
Artikel 11: Renter
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 8%.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Bopælslandet har beskatningsretten til renter.
I en afgørelse refereret i TfS 1994,656 har T&S taget stilling til et spørgsmål om periodisering af renter for en her i landet bosat skatteyder, der i perioden 1. jan. -22. sept. 1993 havde sit skattemæssige hjemsted i
Grønland. T&S fandt, under hensyntagen til, at Grønland for den nævnte periode havde haft beskatningsretten til renter, at den del af de pr. 31. dec. 1993 tilskrevne renteindtægter, der forholdsmæssigt vedrørte perioden 1. jan.
- 22. sept. 1993, måtte holdes uden for indkomstopgørelsen. Resultatet blev således det samme, som hvis bestemmelsen i LL § 5B havde fundet anvendelse.
Artikel 11: Udbytte.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 25%, dog kun 15%, hvis der er tale om moder/datterselskabsforhold.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Når renter betales til regeringen i den anden stat eller visse bestemt angivne offentlige institutioner, opkræves der ikke skat i kildestaten.
Artikel 11: Renter
Artikel 11
Renter kan kun beskattes i den stat, hvor den retmæssige ejer af renten er hjemmehørende.
Driver den retmæssige ejer af renten erhvervsmæssig virksomhed fra et fast driftssted eller frit erhverv fra et fast sted i den stat, hvor renten hidrører fra, og vedrører renten dette faste driftssted eller faste sted, skal renten dog beskattes i henhold til art. 7 henholdsvis art. 14.
Efter en supplerende bestemmelse i protokollens pkt. 2 fremgår imidlertid, at hverken Danmark eller Irland er forpligtet til at fortolke begrebet renter på samme måde, men dobbeltbeskatning på grund heraf skal søges undgået ved gensidig aftale.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Renter må i kildelandet beskattes med 25%.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 15%.
Renter, der betales til eller af en regering eller af en lokal myndighed, samt renter, der betales til organisationer eller virksomheder i forbindelse med lån, der er givet ifølge en aftale mellem de to regeringer, er fritaget for kildelandsbeskatning.
Artikel 11: Renter
Artikel 11
Kildestaten kan beskatte renter med 12,5%. Satsen er dog nedsat til 0% i tilfælde, hvor renterne erhverves af en af de kontraherende stater eller de i stk. 3 nævnte institutioner.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildestaten har beskatningsretten til renter med 10 %. Kildestaten kan ikke beskatte renter, der tilfalder den anden stats nationalbank eller regering eller betales af lån, der er ydet, garanteret eller sikret af den anden stats regering, nationalbank eller enhver styrelse, institution m.v., der ejes eller kontrolleres af regeringen i den anden stat. Det gælder også, når renterne betales til en person i den anden stat som led i en finanasieringskontrakt ved køb af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr eller ved opførelse af industrielle, kommercielle eller videnskabelige anlæg eller offentlige arbejder.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 10%.
Renter, der betales til en af staterne, en politisk underafdeling eller
Industrialiseringsfonden for Udviklingslandene er fritaget for beskatning i kildestaten.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Renter kan kun beskattes i bopælsstaten medmindre der kan henføres til et fast driftssted i kildestaten.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 20%. Renter af lån ydet af en regering mv. er dog fritaget for beskatning i låntagerlandet. IFU er omfattet af denne bestemmelse.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 10%, medmindre renter tilfalder den anden stats regering eller lokale myndighed. I så fald er renten fritaget for skat.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renten 15%.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildestaten kan beskatte renter med 10%.
Kildestaten kan dog ikke beskatte
- renter, der betales til en stat eller en af dens offentlige institutioner eller til nærmere angivne institutioner - for Danmarks vedkommende Nationalbanken, IFU, IFØ, Dansk eksportfinanseringsfond, Danmarks Skibskreditfond eller lignende, hvis det er aftalt mellem de kompetente myndigheder (stk. 3, litra a og b),
- renter, der betales til en i den anden stat hjemmehørende person, hvis lånet er garanteret af en af de institutioner, der er omfattet af pkt. 1,
- renter hidrørende fra salg på kredit af varer eller udstyr af industriel, kommerciel eller videnskabelig art, medmindre salget er sket mellem forbundne personer. En person er forbundet med en anden person, når personen direkte eller indirekte ejer mindst 50% af den anden person, jf. i øvrigt protokolbestemmelse nr. 4.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildestaten kan beskatte renter med 10%.
Kildestaten kan dog ikke beskatte
- renter, der betales til en stat eller en af dens offentlige institutioner eller til nærmere angivne institutioner - for Danmarks vedkommende Nationalbanken, IFU, IFØ, Dansk eksportfinanseringsfond, Danmarks Skibskreditfond eller lignende, hvis det er aftalt mellem de kompetente myndigheder (stk. 3, litra a og b),
- renter, der betales til en i den anden stat hjemmehørende person, hvis lånet er garanteret af en af de institutioner, der er omfattet af punkt 1,
- renter hidrørende fra salg på kredit af varer eller udstyr af industriel, kommerciel eller videnskabelig art, medmindre salget er sket mellem forbundne personer. En person er forbundet med en anden person, når personen direkte eller indirekte ejer mindst 50% af den anden person, jf. i øvrigt protokolbestemmelse nr. 4.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Renter kan kun beskattes i bopælslandet.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Beskatningsretten til renter tilkommer kildelandet. Fra malaysisk side frafaldes beskatning dog helt, såfremt det til grund liggende lån efter DBO" ens undertegnelse godkendes af Malaysias regering. Sådan godkendelse gives, når regeringen anser lånet for at være i landets interesse. Danmark skal i tilfælde af beskatningsafkald give »matching credit« for 50% af den skat, som Malaysia frafalder.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildestaten kan beskatte renter med 10%.
Renter af lån eller kreditter ydet af en stat eller en af dens offentlige institutioner til den anden stat eller en af dens offentlige institutioner kan ikke beskattes i nogen af staterne ifølge stk. 7.
Artikel 11: Royalties.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 15%.
Artikel 11
Bopælsstaten har beskatningsretten til royalty. Teknisk bistand er omfattet af royaltybestemmelsen.
Bestemmelsen omfatter også salgssummer i forbindelse med afhændelse af royaltyrettigheder. DBO" en vedrører alene et rimeligt og fornuftigt vederlag eller royalty for de rettigheder, der betales for.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandsbeskatning af renter på 10%.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Bopælslandet har beskatningsretten til renteindtægter.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 15%.
Kildestatens beskatningsret kan dog ikke opretholdes, når renten betales til regeringen i den anden stat, ligesom renter fra Pakistan vedrørende et godkendt lån fra Danmark er fritaget for beskatning i Pakistan.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Renter kan kun beskattes i bopælslandet.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med indtil 10%.
Kildelandet har ikke beskatningsret til renter, som en låntager betaler til den anden stat, eller en offentlig myndighed i denne stat, som ikke er skattepligtig.
Det samme gælder, når långiveren har bopæl i den anden stat i det omfang renterne vedrører et lån, der er garanteret, sikret eller indirekte finansieret af denne stat eller en offentlig myndighed i denne stat.
Artikel 11: Indkomst af formue.
Artikel 11
Indkomst ved mageskifte beskattes i den stat, hvor ejendommen er beliggende.
Indkomst ved salg, bytte, udlejning eller andre former for benyttelse af rørlig formue, beskattes i den stat, hvor den pågældende er hjemmehørende.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kommanditselskaber i Schweiz er ikke selvstændige skattesubjekter. Bopælslandet har beskatningsretten til renter.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildestaten har beskatningsretten til renter med 15%, medmindre renterne tilfalder den anden stats regering. I sådanne tilfælde er renterne fritaget for skat.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 10%.
Da Spanien har ophævet den begrænsede skattepligt på renter der udbetales til EU bosatte personer, er grundlaget for matching credit bortfaldet.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildestaten har beskatningsretten til renter med 15%. *Kildestatens beskatningsret er dog ikke begrænset, når renten tilfalder et fast driftssted i en tredie stat*
Renter, der betales til en af staterne, en politisk underafdeling eller
Industrialiseringsfonden for Udviklingslandene, er fritaget for beskatning i kildestaten.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 10%.
Artikel 11: Renter (ændret ved protokol af 1. juli 1991).
Artikel 11+12
Bopælslandet har beskatningsretten til renter og royalties.
I protokollen er der for renter og royalties indføjet bestemmelser, der tillader kildelandsbeskatning med fuld sats, hvis renter/royalties betales direkte til et ikke børsnoteret selskab, der kontrolleres af personer, der ikke selv ville være berettiget til at få lempet kildelandsbeskatningen, hvis de havde medtaget renter/royalties direkte i stedet for at kanalisere dem gennem et indskudt selskab.
Danmark og Storbritannien har ved gensidig forhandling aftalt beskatningsret til beløb, der i Danmark blev anset for renter og i
Storbritannien som udbytte. TfS 1994,536.
Artikel 11: Renter
Artikel 11
Bopælsstaten har beskatningsretten til renter.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsretten til renter med 12½%
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsret til renter. Renter, der oppebæres af regeringen i en af de kontraherende stater eller af et pengeinstitut, som ejes fuldt ud af en af de kontraherende stater, er undtaget fra beskatning i den anden stat.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11: Royalties.
Artikel 11
Bopælslandet alene har beskatningsretten til renter.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsret til renter med 15%.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildelandet har beskatningsret til renter med 12%.
Reglen gælder ikke renter af lån, som ydes til den tunesiske stat af den danske stat mv.
Renter af lån mv. ydet af Industrialiseringsfonden for Udviklingslande, eller tilsvarende fonds, kan heller ikke beskattes i Tunesien.
Artikel 11: Renter.
Artikel 11
Kildestaten kan beskatte renter med højst 15%.
Renter, der betales til regeringen, Den Tyrkiske Centralbank (Türkiske Cumhuriyet Merkez Bankasi) eller til Danmarks Nationalbank er fritaget for beskatning i kildestaten.
Renter af betaling i en aftalt periode, i forbindelse med salg af varer eller udstyr af industriel kommerciel eller videnskabelig art, er fritaget for kildelandsbeskatning.
Artikel 11: Renter
Artikel 11
Bopælsstaten har beskatningsretten til renter.
Artikel 11: Renter
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12: Studerende.
Artikel 12
Der skelnes mellem industrielle royalties og andre royalties. Kildestaten kan højst beskatte industrielle royalties med 5 pct. og andre royalties med 15 pct.
Industrielle royalties er, ethvert patent, mønster eller model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode, eller for oplysninger om industrielle elle videnskabelige erfaringer eller for anvendelsen eller retten til at anvende industrielt, kommercielt elle videnskabeligt udstyr, der medfører overførsel af know-how.
Andre royalties er, ophavsrettigheder til litterære og kunstneriske værker
- filmrettigheder, TV-rettigheder etc. - ophavsrettigheder til videnskabeligt arbejder og varemærker samt ovennævnte anvendelse af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr, når dette ikke medfører overførsel af know-how.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsret til royalties med 15%. For at opnå nedsættelse af royaltyskatten skal royalty modtageren dokumentere, at være hjemmehørende i Zambia.
Artikel 12: Bestyrelseshonorar.
Artikel 12
Hvis en af staterne på grund af sin interne lovgivning er forhindret i at beskatte bestyrelseshonorarer, forbeholdes beskatningsretten den anden stat.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalties med 20%.
I modsætning til artikel 11 indeholder artikel 12 i stk. 5 en bestemmelse om, at royalties skal anses for at hidrøre fra en kontraherende stat, selv om royaltybetaleren alene har fast driftssted dér uden iøvrigt at være hjemmehørende i den nævnte stat.
Artikel 12
Royaltydefinitionen er udvidet med betalinger for anvendelsen af eller retten til at anvende industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr, hvor kildestaten kan beskatte med 5%. *Indkomst fra leasing af sådant udstyr er omfattet af bestemmelsen.*I andre tilfælde kan kildestaten beskatte royalties med 10%.
Ved protokolbestemmelse nr. 5 er det bestemt, at betalinger for brugen af boreplatforme eller lignende udstyr, der anvendes i forbindelse med efterforskning eller udvinding af kulbrinter, ikke er royalties.
Stk. 7 indeholder en såkaldt mestbegunstigelsesklausul, der sikrer Danmark samme fordel, hvis Estland med andre OECD-lande aftaler en lavere kildestatssats eller en snævrere definition af royalties.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildestaten kan beskatte royalties med 15 pct. af bruttobeløbet.
Definitionen af royalties er lidt bredere end i modeloverenskomsten.
Artikel 12: Offentlige hverv.
Artikel 12
Frankrig har beskatningsretten til løn til ansatte ved Det officielle franske
Turistkontor i København, idet kontoret henhører under en fransk statsinstitution.
Ansatte ved Den franske Skole er skattepligtige her af indtægterne, idet skolen er en selvejende institution, jf. ØLD af 22. nov. 1976, refereret i UfR 1977.214.
KTAS betragtes i relation til nærværende DBO som en privatretlig juridisk person, og som følge heraf har Frankrig beskatningsretten til den løn, som modtages for arbejde i Frankrig, når arbejdet varer mere end 12 måneder,
Skat 1988.4.234, (TfS 1988,226).
Artikel 12: Royalties
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalties med 10%. Definitionen af royalty er udvidet i forhold til modelkonventionen, jf. DBO" ens artikel 12, stk. 3, litra d og f.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalty med 5%.
Protokolbestemmelse vedr. betaling for leasing af containere.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalty med 10%.
Artikel 12: Renter.
Artikel 12
Bortset fra de undtagelser, der er omtalt under artiklerne 8 og 9, har kildelandet beskatningsretten til renter med 15%, når renterne betales til en person i bopælsstaten, dog kun 10%, hvis der er tale om renter af banklån, jf. stk. 2.
Kildelandet har dog ingen beskatningsret til renter, hvis disse betales til offentlige myndigheder i den anden stat, se artiklens stk. 3.
For renter af lån ydet inden denne DBO" s ikrafttræden gælder den gamle DBO, hvorefter kildestaten havde den fulde beskatningsret til renter, jf. stk. 2.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildestaten har beskatningsretten til royalty med 15%.
Artikel 12: Royalties
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Royalties beskattes i kildelandet med 10%.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalty med 5%.
Artikel 12: Royalties
Artikel 12
Kildestaten kan beskatte royalties med 10%.
Stk. 5 angiver nærmere regler for, hvilken stat, der skal anses for kildestat.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalties med 10%.
Royalty-begrebet omfatter også betalinger i henhold til en totalbefragtningskontrakt (bareboat charter) vedrørende skibe og luftfartøjer.
Endvidere er beløb ved afståelse af enhver forfatterret, enhver ret til kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde, herunder spillefilm, ethvert patent, varemærke, mønster eller model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode omfattet af royalty-begrebet.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Royalties beskattes i kildestaten med 10%. Begrebet »royalties« omfatter også vederlag for anvendelsen af eller retten til at anvende film eller bånd til radio- og fjernsynsudsendelser.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalties med 20%.
Artikel 12
Kildestaten har beskatningsretten til royalties med højst 10 % af bruttobeløbet.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalty med 10%. Kildelandets beskatningsret skal beregnes på grundlag af 70% af royalty-beløbet, jf. protokollen, hvor det er oppebåret ved udleje af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalty med 10%, når der er tale om industriel investering, og 15% i alle andre tilfælde.
Royaltybegrebet omfatter ligeledes skibe og luftfartøjer, der er udlejede på bare-boat-charterkontrakter.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Royaltydefinitionen er udvidet med betalinger for anvendelsen af eller retten til at anvende industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr, hvor kildestaten kan beskatte med 5%. I andre tilfælde kan kildestaten beskatte royalties med 10%.
Ved protokolbestemmelse nr. 5 er det bestemt, at betalinger for brugen af boreplatforme eller lignende udstyr, der anvendes i forbindelse med efterforskning eller udvinding af kulbrinter, ikke er royalties.
Stk. 7 indeholder en såkaldt mestbegunstigelsesklausul, der sikrer Danmark samme fordel, hvis Letland med andre OECD-lande aftaler en lavere kildestatssats eller en snævrere definition af royalties.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Royaltydefinitionen er udvidet med betalinger for anvendelsen af eller retten til at anvende industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr, hvor kildestaten kan beskatte med 5%. I andre tilfælde kan kildestaten beskatte royalties med 10%.
Ved protokolbestemmelse nr. 5 er det bestemt, at betalinger for brugen af boreplatforme eller lignende udstyr, der anvendes i forbindelse med efterforskning eller udvinding af kulbrinter, ikke er royalties.
Stk. 7 indeholder en såkaldt mestbegunstigelsesklausul, der sikrer Danmark samme fordel, hvis Litauen med andre OECD-lande aftaler en lavere kildestatssats eller en snævrere definition af royalties.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Royalties kan kun beskattes i bopælslandet.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Begge stater kan beskatte royalties. Malaysia vil imidlertid frafalde beskatning, såfremt der er tale om godkendte royalties. Sådan godkendelse vil blive givet, når de principper og formål, som ligger bag Malaysias »Investment Incentive Act« er opfyldt. På samme måde som for renter skal Danmark i såfald give »matching credit« for 50% af den skat Malaysia frafalder.
Artiklen omfatter ikke royalty eller andet vederlag, som betales for litterære eller kunstneriske ophavsrettigheder, for spillefilm eller bånd til fjernsyns- eller radioudsendelser eller for driften af en grube, oliekilde, stenbrud eller et andet sted, hvor naturforekomster eller skov og skovprodukter udnyttes.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildestaten kan beskatte royalties med 10%.
Definitionen af royalties er udvidet med betalinger for anvendelsen af eller retten til at anvende landbrugsmæssigt, industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr, som ikke udgør en fast ejendom som omhandlet i artikel 6.
Desuden er definitionen udvidet med betalinger for oplysninger om landbrugsmæssige erfaringer samt betalinger for økonomiske og tekniske undersøgelser.
Artikel 12: Frit erhverv.
Artikel 12
Bestemmelsen omfatter også kunstnerisk virksomhed.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandsbeskatning af royalties på 10%.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Bopælslandet har beskatningsretten til royalties. Definitionen af royalties er indsnævret i forhold til OECD-modellen, idet artiklen ikke omfatter anvendelse af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalty med 12%.
Artikel 12: Royalties.Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalties med 10%.
Artikel 12: Provisionsindtægter.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til provisionsindtægter med 4%.
Artikel 12: Fysiske personers indkomster, herunder professorer, studerende og sportsfolk.
Artikel 12
183-dages-reglens anvendelse inden for kalenderåret udvides for tekniske eksperter til 365 dage inden for to på hinanden følgende kalenderår.
I tilfælde, hvor både 183 dagesbetingelsen og 365 dagesbetingelsen er opfyldt, har Skattedepartementet oplyst, at bestemmelsen forstås således, at arbejdsstaten har beskatningsretten til løn, der oppebæres af en teknisk ekspert for virksomhed i denne stat, når opholdet i arbejdsstaten overstiger 365 dage inden for to på hinanden følgende kalenderår, jf. Skat 1988.10.612. (TfS 1988,575).
Omfattende tekniske kundskaber havde betydning i forbindelse med udnævnelsen til direktør, og denne indsigt måtte antages at være en nødvendig forudsætning for varetagelsen af de med stillingen forbundne administrative og koordinerende funktioner. Ligningsrådet fandt, at den omhandlede direktør måtte anses for teknisk ekspert i relation til DBO" en, TfS 1995,243 (BF). Lønindtægt fra et bygning-, anlægs- og monteringsarbejde kan beskattes i arbejdsstaten, såfremt der er statueret fast repræsentation efter artikel 5, stk. 4.
Studerende, licentiatstuderende og praktikanter beskattes ikke af stipendier de modtager fra kilder uden for opholdsstaten. Fritagelsen gælder for det tidsrum, der er nødvendigt til at opfylde formålet med opholdet, men kan ikke overstige 6 år.
Journalister og korrespondenter for presse, radio eller fjernsyn er fritaget for beskatning i arbejdsstaten.
Endvidere er personale på transportmidler samt personale ved turistorganisationerne fritaget for beskatning i arbejdsstaten.
Indkomst ved turnévirksomhed og sportsstævner samt beløb for erstatning for skader på fysisk person er ligeledes fritaget for beskatning i kildestaten.
Artikel 12 indeholder endelig en professorregel, hvorefter vederlag for undervisning, forskning, deltagelse i videnskabelige, tekniske eller faglige konferencer, eller gennemførelse af regeringssamarbejdsprogrammer er fritaget for beskatning i opholdsstaten i op til et år. Opholdet skal ske efter indbydelse af et statsorgan, en statsinstitution, en læreanstalt eller et videnskabeligt forskningsinstitut.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildestaten har beskatningsretten til royalties med 15%.
Vederlag for benyttelse af varemærker samt for royalties, der fra et selskab betales til en person, der kontrollerer mindst 50% af selskabets kapital, beskattes dog med 25%.
Artikel 12
Bopælslandet har beskatningsretten til royalty.
Artikel 12: Royalties. (Ændret ved protokol af 17. maj 1994)
Artikel 12
Kildestaten har beskatningsretten til royalties med 15%.
Bestemmelsen omfatter også fortjeneste ved salg af rettighederne.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalties med 6%.
Royalties omfatter også leje af transportmidler.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalties med 10%.
Artikel 12: Royalties (ændret ved protokol af 1. juli 1991).
Artikel 12: Royalties
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12: Kapitalgevinster.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsretten til royalties med 20%.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsret til royalties med 15%.
Salg af rettigheder eller ejendele, hvortil royaltyydelsen er knyttet kan beskattes ligeledes med 15% i kildelandet.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildestaten har beskatningsret til industrielle royalties med 5%, hvorimod bopælsstaten alene har beskatningsretten til kulturelle royalties.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsret til royalties med 15%.
Forfatter- og kunstnerrettigheder (bortset fra royalties af filmrettigheder, fjernsyns- og radiobånd o.lign.) er dog helt fritaget for beskatning i kildestaten.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Kildelandet har beskatningsret til royalties med 15%.
Betalinger for tekniske og økonomiske undersøgelser og for optagelser til brug for radio- og fjernsynsudsendelser er omfattet.
Artikel 12: Royalties
Artikel 12
Fortjeneste ved afhændelse af køretøjer til jernbane- eller vejtransport, der anvendes i international trafik, beskattes i den stat, hvori foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Artikel 12
Kildestaten har beskatningsret til royalties med 10%.
Definitionen af royalties er udvidet til også at omfatte salg af ophørsrettigheder som nævnt i artiklen samt betaling for anvendelsen af, eller retten til at anvende industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr.
Ifølge protokollens pkt. 4 skal bestemmelsen vedrørende betaling af enhver art, der modtages som vederlag for salg af formuegoder finde anvendelse, medmindre det kan bevises, at den omhandlede betaling er vederlag for en reel overdragelse af de omhandlede formuegoder. I sådanne tilfælde finder bestemmelserne i artikel 13 anvendelse.
Artikel 12: Royalties
Artikel 12
Bopælsstaten har beskatningsretten til royalties.
Artikel 12: Royalties
Artikel 12
Kildestaten er tillagt ret til at beskatte visse former for royalties med 10 pct.
Det drejer sig om enhver ophavsret til litterært,kunstnerisk og videnskabeligt arbejde (herunder spillefilm og film eller bånd til radio- eller fjernsynsudsendelser), ethvert varemærke, patent, mønster enhver model eller tegning.
Følgende royalties kan kun beskattes i den stat, hvori modtageren er hjemmehørende: Vederlag for anvendelsen af eller retten til at anvende enhver hemmelig formel eller fremstillingsmetode, eller for oplysninger (know-how) om industrielle, kommercielle eller videnskabelige erfaringer.
Danmark indrømmer max. credit for den Ukrainske kildeskat af royalties.
Stk. 6 indeholder en antimisbrugsbestemmelse.
Artikel 12: Royalties.
Artikel 12
Bopælsstaten har beskatningsretten til royalties.
Artikel 12: Kapitalgevinster (ikke ratificeret).
Artikel 12
Artiklen omfatter ikke den i artikel 10 omhandlede løn til offentlige ansatte.
Hvert land kan efter protokollen til aftalen beskatte kapitalgevinster efter sine interne regler, og Danmark lemper efter LL § 33.
Artikel 12: Royalties
Artikel 13: Afhændelse af ejendele.
Artikel 13
Dobbeltbeskatning ophæves ved creditmetoden. Der gives ikke lempelse i den danske skat, hvis Canada ikke har udnyttet beskatningsretten, jf. TfS 1995,728 (LSR).
*Der er ingen bestememlse om anden indkomst svarende til artikel 21 i
OECD" s modelkonvation.*
Cypern
Bek. nr. 15 af 11. feb. 1983 af DBO af 26. maj 1981. Skd.cirk. nr. 77 af 26. jan. 1982 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Cypern er 25%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13
Efter stk. 4 gælder særligt, at hvis et selskabs formue hovedsageligt består af fast ejendom, kan fortjeneste ved overdragelse af aktier i dette selskab beskattes i den stat, hvor ejendommen er beliggende.
Efter stk. 5 kan fortjeneste ved afhændelse af øvrige aktier beskattes i den stat, hvor det aktieudstedende selskab er hjemmehørende, forudsat de afhændede aktier udgør mindst 15% af aktiekapitalen.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13
Fortjeneste ved afståelse af aktier i et selskab, hvis aktiver hovedsagelig består af fast ejendom i den anden stat, kan beskattes i denne stat.
Beskatningsretten til fortjeneste ved salg af skibe og luftfartøjer, som anvendes i international trafik, er tillagt den stat, hvor skibs- eller luftfartsvirksomheden er hjemmehørende. For så vidt angår SAS, har Danmark beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten.
Kildestaten kan ikke beskatte en eventuel formueforøgelse på en boreplatform, der udgør fast driftssted efter artikel 21, stk. 2, - se i øvrigt artikel 21, stk. 5.
En person, der er fraflyttet en stat og beskattet dér på grundlag af aktiers værdi ved fraflytningen, kan i tilflytterstaten anvende denne værdi som anskaffelsessum, når aktierne senere sælges.
En stat kan beskatte fortjeneste ved afståelse af aktier mv. i selskaber i denne stat i en periode på maksimalt 10 år efter en fysisk persons flytning til den anden stat.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13
Fortjeneste ved afhændelse af andele i et selskab, andel i et interessentskab eller i en trust, hvis aktiver hovedsageligt består af en fast ejendom, beskattes i den stat, hvori ejendommen er beliggende.
Artikel 13: Pensioner.Artikel 14: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 13
Danmark har som bopælsland beskatningsretten til alle former for privat pension, f.eks. invaliditetsydelser modtaget fra La Caisse Regionale d" Assurance Maladie de Strasbourg, idet der ikke har været tale om ansættelsesforhold til offentlige franske myndigheder, Skat 1987.12.844, (TfS 1987,541). Offentlige sociale pensioner, f.eks. folkepension, er omfattet af artikel 18 *, jf. TfS 1997, 128.*
Artikel 13
Fortjeneste ved afståelse af erhvervsaktiver, der har tilknytning til et fast driftssted eller et fast sted, kan beskattes i kildelandet. Dette gælder også for skibe og luftfartøjer. Artikel 13 regulerer ikke beskatningen af fortjeneste ved afståelse af aktiver, der hverken er fast ejendom eller erhvervsaktiver.
Sådanne fortjenester er omfattet af artikel 21.
Artikel 13: Kapitalgevinster
Artikel 13
Beskatningsretten til fortjeneste ved afhændelse af skibe eller luftfartøjer, der anvendes i international trafik, følger beskatningsretten til fortjenesten i h.t. artikel 8.
Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.
Artikel 13: Royalties og honorarer for teknisk bistand.
Artikel 13
Foruden sædvanlige royalties omfatter artiklen vederlag for teknisk bistand, hvorved forståes tjenesteydelser af ekspertkarakter, jf. stk. 4. Kildestaten har beskatningsretten til de nævnte ydelser med 20%. Efter stk. 6 anses royalties og vederlag for teknisk bistand for at hidrøre fra en kontraherende stat, selv om betaleren af ydelserne alene har fast driftssted dér uden i øvrigt at være hjemmehørende i den nævnte stat.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13: Kapitalgevinster
Artikel 13
Fortjeneste ved salg af aktier i et »fast ejendomsselskab«, hvor mindst 50% af værdien hidrører direkte eller indirekte fra fast ejendom, beskattes i den stat, hvor ejendommen er beliggende.
I henhold til stk. 8 skal Irland respektere Danmarks ret til fraflytningsbeskatning vedrørende aktier.
Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.
Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13
I et memorandum til tillægsprotokollen af 25. nov. 1988 har Italien erklæret sig enig i, at fortjeneste ved afståelse af rettigheder til forundersøgelse, efterforskning eller indvinding skal beskattes i den stat, hvor kulbrinteforekomsten findes, jf. stk. 1, sammenholdt med artikel 6, stk. 2.
Artikel 13: Ledelsesgodtgørelse
Artikel 13
Kildestaten kan beskatte ledelsesgodtgørelse med 10%.
Udtrykket »ledelsesgodtgørelse« omfatter betalinger af enhver art til enhver person - bortset fra ansatte hos den person, der præsterer betalingerne - for eller med hensyn til tilvejebringelse af industriel eller kommerciel rådgivning eller ledelse, teknisk bistand eller lignende bistand eller tjenester, jf. stk. 3.
Ledelsesgodtgørelse omfatter ikke betalinger for frit erhverv, se artikel 16.
Bestemmelsen finder ikke anvendelse i tilfælde, hvor den, der modtager ledelsesgodtgørelsen, har fast driftssted i kildestaten, jf. stk. 4 og stk. 5.
Personer, der modtager ledelsesgodtgørelse, kan vælge at lade denne beskatte efter artikel 7.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13
Hvor en person oppebærer fortjeneste ved salg af aktier i et selskab hjemmehørende i det andet aftaleland, kan dette land beskatte fortjenesten, når den pågældende og dennes nært tilknyttede personer har ejet mindst 25% af selskabets samlede kapital i hele det pågældende indkomstår, og når de aktier, den pågældende og sådanne nært tilknyttede personer har afhændet inden for det pågældende beskatningsår, sammenlagt udgør mindst 5% af selskabets fulde aktiekapital.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.
Artikel 13
Fortjeneste, der oppebæres af en person, der inden for de sidste 10 år har boet i en af staterne, kan beskattes i denne stat.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13
Fortjeneste ved afhændelse af alle andre aktiver end dem, der er nævnt i artiklen, kan beskattes i kildestaten. For så vidt angår SAS, finder bestemmelsen kun anvendelse på den danske andel af fortjenesten.
Artikel 13
Kildestatens beskatningsret gælder også ved fortjeneste ved salg af aktier eller rettigheder i et selskab, hvis aktiver hovedsageligt består af fast ejendom eller rettigheder i fast ejendom, forudsat sådan fortjeneste er underlagt samme skatteregler som fortjeneste ved salg af fast ejendom.
Bestemmelsen finder ikke anvendelse på fast ejendom, der har tilknytning til et selskabs industrielle, kommercielle eller landbrugsmæssige virksomhed, eller til en persons udøvelse af frit erhverv.
Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13
Fortjeneste ved afståelse af aktier i et selskab, hvis aktiver hovedsagelig består af fast ejendom i den anden stat, kan beskattes i denne stat.
Beskatningsretten til fortjeneste ved salg af skibe og luftfartøjer, som anvendes i international trafik, er tillagt den stat, hvor skibs- eller luftfartsvirksomheden er hjemmehørende. For så vidt angår SAS, har Danmark beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten.
Kildestaten kan ikke beskatte en eventuel formueforøgelse på en boreplatform, der udgør fast driftssted efter artikel 21, stk. 2 - se i øvrigt artikel 21, stk. 5.
En person, der er fraflyttet en stat og beskattet dér på grundlag af aktiers værdi ved fraflytningen, kan i tilflytterstaten anvende denne værdi som anskaffelsessum, når aktierne senere sælges.
En stat kan beskatte fortjeneste ved afståelse af aktier mv. i selskaber i denne stat i en periode på maksimalt 10 år efter en fysisk persons flytning til den anden stat.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13
Fortjeneste ved afståelse af aktier i et selskab, hvis aktiver hovedsagelig består af fast ejendom i den anden stat, kan beskattes i denne stat.
Beskatningsretten til fortjeneste ved salg af skibe og luftfartøjer, som anvendes i international trafik, er tillagt den stat, hvor skibs- eller luftfartsvirksomheden er hjemmehørende. For så vidt angår SAS, har Danmark beskatningsretten til den danske andel af fortjenesten.
Kildestaten kan ikke beskatte en eventuel formueforøgelse på en boreplatform, der udgør fast driftssted efter artikel 21, stk. 2 - se i øvrigt artikel 21, stk. 5.
En person, der er fraflyttet en stat og beskattet dér på grundlag af aktiers værdi ved fraflytningen, kan i tilflytterstaten anvende denne værdi som anskaffelsessum, når aktierne senere sælges.
En stat kan beskatte fortjeneste ved afståelse af aktier mv. i selskaber i denne stat i en periode på maksimalt 10 år efter en fysisk persons flytning til den anden stat.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13: Personligt arbejde i tjenesteforhold, hovedregel.
Artikel 13: Afhændelse af ejendele.
Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.
Artikel 13
Det bemærkes, at bestemmelsen omhandler afhændelse af ejendele og ikke kapitalgevinster.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13
Artiklen indeholder en bestemmelse svarende til artikel 6, hvorefter beskatningsretten til salg af aktier, hvortil der er knyttet en brugsret, tilkommer det land, hvor ejendommen er beliggende. Fortjeneste ved afhændelse af containere beskattes i den stat, hvor den virkelige ledelse har sit sæde, medmindre containerne udelukkende anvendes mellem pladser i den anden stat.
Efter stk. 7 har kildestaten beskatningsretten til fortjeneste ved afhændelse af aktier mv. i selskaber, der er hjemmehørende i kildestaten. Bopælsstaten skal herefter give credit for den i kildestaten erlagte skat.
Protokollens afsnit V indeholder bestemmelser om beskatningsretten ved afhændelse af andele i skibs- og luftfartsvirksomhed samt containervirksomhed, der ejes af flere andelshavere, jf. artikel 8.
Artikel 13: Honorarer for teknisk bistand.
Artikel 13
Honorarer for teknisk bistand beskattes som hovedregel i bopælsstaten.
Kildelandet har dog beskatningsretten til honorarer med 12% af bruttobeløbet.
Artikel 13
Fortjeneste ved afståelse af befordringsmidler der anvendes i international trafik, jf. artikel 3, er tillagt det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sæde.
Artikel 13: Royalties.
Artikel 13
Kildelandet har beskatningsretten til royalties med 10%.
Artikel 13: Statsansatte.
Artikel 13
Personer, der arbejder i organisationer eller foretagender, der udøver kommerciel virksomhed, f.eks. i danske kommercielle organisationer eller i sovjetiske udenrigshandelssammenslutninger anses ikke for at udøve offentlige hverv.
Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.
Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.
Artikel 13: Personligt arbejde, herunder frit erhverv.
Artikel 13
Bopælslandets beskatningsret er betinget af, at indkomsten er skattepligtig der.
Kildestaten har ikke alene beskatningsretten til indkomst ved frit erhverv, når der er etableret et fast sted der, men også når betalingen afholdes af en person, der er hjemmehørende i kildestaten.
Indkomst ved personligt arbejde om bord på et skib eller luftfartøj i international trafik beskattes i det land, hvori personen er hjemmehørende.
Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.
Artikel 13
I tilfælde af fortjeneste ved afståelse af aktiver i skibs- eller luftfartsvirksomhed, der drives af ansvarlige in-teressenter, hjemmehørende i de kontraherende stater, og hvor sædet for den virkelige ledelse ikke kan bestemmes, skal der i henhold til protokollen ske en fordeling af beskatningsretten efter deltagernes anparter.
Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande, som oppebæres af den danske interessent i SAS, beskattes i Danmark.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13: Kapitalgevinster (ændret ved protokol af 1. juli 1991).
Artikel 13: Kapitalgevinster
Artikel 13
Aktiers anskaffelsessum kan ansættes til værdien på tilflytningstidspunktet, såfremt fraflytningslandet har beskattet en urealiseret værditilvækst.
Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.
Artikel 13
Fortjeneste ved afståelse af alle andre aktiver eller rettigheder end de i artiklen omhandlede kan beskattes i begge stater.
Fortjeneste ved salg af aktier kan beskattes i begge lande (artikel 13, stk. 3). Danmark skal imidlertid indrømme lempelse i den danske skat, uanset at
Brasilien som kildestat ikke beskatter aktieavancen (»matching credit« - artikel 23, stk. 2), jf. Skat 1988.1.52.
*Artikel 14
Beskatningsretten til indkomst ved frit erhverv tilkommer kildestaten, hvis betalingen afholdes at et fast driftssted i kildestaten eller et selskab, der er hjemmehørende der.*
Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13: Ledelsesomkostninger.
Artikel 13
Særregel om beskatningsretten til ledelsesomkostninger. Skatten på betalinger mv. for ledelse og andet personligt, fagligt og teknisk arbejde, udført i den ene stat af en i den anden stat hjemmehørende person, må højst udgøre 5%. Bestemmelsen er indsat efter ønske fra Trinidad og Tobago, idet man for at undgå, at udenlandske selskaber deler deres indtægter fra Trinidad og Tobago op i »andre« indtægter fra Trinidad og Tobago og i vederlag til hovedaktionær eller direktør o.l. med en lavere beskatning til følge, har indført en særlig hjemmel til beskatnng af sådanne vederlag. Skatten udskrives med den almindelige selskabsskat eller »standardrate«.
Såfremt betalingen kan henføres til et fast driftssted i det land, hvori arbejdet er udført, finder artikel 7 anvendelse.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13: Kapitalgevinster
Artikel 13
Fortjeneste ved salg af andre formuegoder end fast ejendom, rørlig formue, der udgør en del af erhvervsformuen i et fast driftssted eller et fast sted, skibe, luftfartøjer eller køretøjer til vejtransport, kan beskattes i kildestaten, såfremt perioden mellem erhvervelse og afståelse ikke overstiger et år.
Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande
Artikel 13
Reglen om salg af fast ejendom er udvidet med en regel om, at det samme gælder ved afståelse af aktier i et selskab m.v., hvis aktiver hovedsagelig består af fast ejendom, eller af rettigheder hertil. Reglen gælder også afståelse af aktier i et selskab m.v., hvis datterselselskabs aktiver hovedsagelig består af fast ejendom, eller af rettigheder hertil.
Der er indsat en regel om fraflytterbeskatning.
Artikel 13: Kapitalgevinster
Artikel 13: Frit erhverv.
Artikel 13
Ifølge stk. 2 kan fortjeneste ved afhændelse af ikke-børsnoterede aktier eller andele i selskaber, hvis aktiver hovedsageligt består af fast ejendom, beskattes i den stat, hvori den faste ejendom er beliggende.
Iflg stk. 7 er indsat en bestemmelse hvorefter ikke-realiserede aktieavancer beskattes ved fraflytning. Bestemmelsen sikrer, at den pågældende ved senere afhændelse af aktierne i udlandet kun beskattes af den del af avancen, der er opstået efter tidspunktet for fraflytningen fra Danmark.
Artikel 13: Kapitalgevinster.
Artikel 13: Studerende.
Artikel 13
Artiklen hjemler en begrænset skattefrihed i opholdslandet for statsborgere i det ene land, som i studie- eller uddannelsesøjemed opholder sig i det andet land. Skattefriheden omfatter kun beløb, der udefra, dvs. i almindelighed fra hjemlandet, ydes den pågældende til hans studier og ophold, men ikke eventuel arbejdsindtægt i opholdslandet eller udbytte af formue eller andre egne indtægter.
Der er ikke krav om, at de studerende skal have været hjemmehørende i bopælsstaten umiddelbart forud for opholdet i kildestaten.
Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af aktiver
Artikel 13
Fortjeneste ved afhændelse af aktier i et selskab, hvis aktier hovedsagelig består af fast ejendom, beskattes i den stat, hvor den faste ejendom er beliggende.
Kildelandets beskatningsret omfatter også fortjenester ved afhændelse af aktier, hvis den afhændede aktiepost repræsenterer en deltagelse på mindst 10 pct. i et selskab, der er hjemmehørende i kildestaten.
Fortjeneste ved afhændelse af skibe og fly eller containere, der anvendes i international trafik, kan kun beskattes i bopælsstaten.
I stk. 5 er indsat en bestemmelse til regulering af de særlige forhold omkring SAS.
I stk. 8 er indsat en bestemmelse, der har til formål at sikre, at den avance, der er beskattet ved fraflytning her fra landet ikke beskattes en gang til i forbindelse med senere afhændelse af aktierne i den anden stat. Vietnam vil i denne situation således kun kunne beskatte den del af aktieavancen, der er opstået efter fraflytningen fra Danmark.
Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.
Artikel 13
Bestemmelsen i artikel 13, stk. 3, om afståelse af skibe og luftfartøjer samt dertil knyttet løsøre finder ligeledes anvendelse på den danske andel af fortjeneste, som oppebæres af SAS, jf. protokollens pkt. 1.
Artikel 13: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 13
183 dages reglen anvendes i forhold til skatteåret.
Bopælsstaten har beskatningsretten til lønindkomst, når modtageren udelukkende eller overvejende gør tjeneste om bord på luftfartøjer tilhørende et luftfartøjforetagende i en af de to stater. Ifølge slutprotokollen til denne bestemmelse, skal den også anvendes på personer ansat i SAS. Søfolk, der udelukkende eller overvejende udfører tjeneste ombord på skibe anses for at have udført deres arbejde i den af de to stater, hvor den virkelige ledelse for det foretagende, der driver fartøjerne, befinder sig. Personer der gør tjeneste i danske rederier, er således skattepligtige her.
Artikel 13: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Såfremt en person, der udøver frit erhverv, opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage i skatteåret (kalenderåret), har kildestaten beskatningsretten til den indkomst, der kan henføres til udøvelsen af det frie erhverv i kildestaten, selv om der ikke foreligger et fast sted.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Der foreligger fast sted ved ophold i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage inden for en 12 måneders periode.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Arbejdsstaten kan også beskatte, hvis personen opholder sig i denne stat i mere end 183 dage i en 12-måneders periode.
Artikel 14
Bopælslandets beskatningsret opretholdes, såfremt følgende 2 betingelser begge er opfyldt
- Den pågældende skal være ansat i og få udbetalt løn af et foretagende eller en befuldmægtiget i bopælsstaten.
- Den pågældende skal under udførelse af et midlertidigt arbejde i den anden stat kun opholde sig i denne i mindre end 12 måneder.
I andre tilfælde beskattes løn, bortset fra løn omfattet af artikel 12, i kildestaten. I henhold til indgået aftale vedr. art. 14 anses tjeneste om bord på skibe og luftfartøjer for udøvet i den stat, hvor den virkelige ledelse befinder sig.
Artikel 14: Frit erhverv
Artikel 14
Opholdsstaten har beskatningsretten til indkomst, som en fysisk person har oppebåret under ophold på mere end 183 dage i 2 på hinanden følgende kalenderår.
Opholdsstaten har en subsidiær beskatningsret til indkomst ved frit erhverv.
Artikel 14
Opregningen i artikel 14, stk. 2, af, hvad der må anses for frit erhverv, er udtømmende.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Indkomst ved frit erhverv kan beskattes på Grønland, når en person har et fast sted dér eller med henblik på udøvelsen af sin virksomhed opholder sig der i 90 dage i sammenhæng.
Artikel 14: Kapitalgevinster.
Artikel 14
Efter stk. 4 gælder særligt, at hvis et selskabs formue hovedsageligt består af fast ejendom, kan fortjeneste ved overdragelse af aktier i dette selskab beskattes i den stat, hvor ejendommen er beliggende.
Efter stk. 5 kan fortjeneste ved afhændelse af øvrige aktier beskattes i den stat, hvor det aktieudstedende selskab er hjemmehørende, forudsat de afhændede aktier udgør mindst 15% af aktiekapitalen.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Kildestaten har beskatningsretten til indkomst ved frit erhverv, hvis opholdet overstiger 91 dage inden for en 12-måneders periode.
Artikel 14: Frit erhverv
Artikel 14: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 14
183-dages reglen anvendes i forhold til skatteåret. Udtrykket »vederlag for personlige tjenesteydelser« omfatter også indkomst ved selvstændigt arbejde, f.eks. læger, ingeniører osv.
Ydelser under et kibbutzophold i Israel i form af kost og logi, lommepenge samt betaling af afdrag på studiegæld blev anset for arbejdsvederlag, jf. Skat 1986.10.608, TfS 1986,552).
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Begrænsning af fordeleArtikel 15: Kapitalgevinster
Artikel 14
De to stater kan nægte at nedsætte skatten i henhold til artiklerne 10, 11, 12 og 13, når modtageren kontrolleres af en person, der ikke er hjemmehørende i nogen af staterne, men i en stat, med hvilken kildestaten ikke har DBO.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Indkomst ved frit erhverv kan beskattes i kildelandet ikke blot, når der foreligger fast sted, men også når personen opholder sig dér i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage i et skatteår.
Artikel 14: Eksperthonorarer.
Artikel 14
Kildelandet har beskatningsretten til eksperthonorarer med 20%. Udtrykket »eksperthonorarer« betyder betalinger af enhver art til personer - bortset fra ansatte hos den person, der foretager udbetalingen - som vederlag for enhver tjeneste af administrativ, teknisk, faglig eller konsultativ art.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Indkomst ved frit erhverv kan beskattes i kildelandet ikke blot, når der foreligger fast sted, men også når personen opholder sig dér i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage i et kalenderår.
Artikel 14: Personligt arbejde i tjenesteforhold, samt frit erhverv.
Artikel 14
Kildestaten kan også beskatte indkomst fra frit erhverv, hvis den pågældende persons ophold i kildestaten strækker sig over en periode eller perioder, der tilsammen udgør mere end 120 dage i et skatteår.
Artikel 14
183-dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret. Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" luftfartøjer i international trafik.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Der foreligger fast sted ved ophold i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage inden for en 12 måneders periode.
Artikel 14: Frit erhverv.Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 14
Der foreligger fast sted ved ophold i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage inden for en 12-måneders periode.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 14
Bestemmelsen finder også anvendelse på selskabsdirektører og bestyrelsesmedlemmer. For sidstnævntes vedkommende svarer bestemmelsen til modelkonventionen art. 16. 183 dages reglen anvendes på kalenderåret. Endvidere kræves, at ingen del af opholdet i den anden stat i løbet af et kalenderår er led i sammenhængende ophold på mere end 183 dage, og desuden at indtægten er undergivet beskatning i arbejdstagerens bopælsstat.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Indkomst ved frit erhverv kan også beskattes i kildestaten, selv om der ikke foreligger et fast sted, såfremt virksomheden udøves i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage inden for et kalenderår.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Personligt arbejde i tjenesteforhold, modifikation.
Artikel 14
183 dages reglen anvendes i forhold til indkomståret. Arbejdsudleje omfattes fra 1/1-97 af bestemmelsen, jf. TfS 1997, 356.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Kildestaten har beskatningsretten til indkomst ved frit erhverv, når opholdet dér overstiger 183 dage i det på-gældende indkomstår. 183 dages reglen anvendes i forhold til indkomståret, der for New Zealands vedkommende er 1. apr. til 31. mar.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Såfremt en person opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage inden for en 12 måneders periode, har kildestaten beskatningsretten til den indkomst, der kan henføres til opholdet, selv om der ikke foreligger fast sted.
Artikel 14: Kapitalgevinster.
Artikel 14
Fortjeneste ved afhændelse af aktier i et selskab, hvor fast ejendom udgør mindst 50% af aktiverne, kan beskattes i den stat, hvor selskabet er hjemmehørende.
Fortjeneste ved salg af aktier, som udgør mindst 30% af aktiekapitalen i et selskab, kan beskattes i den stat, hvor selskabet er hjemmehørende.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande, som oppebæres af den danske interessent i SAS, beskattes i Danmark.
Artikel 14: Pensioner.
Artikel 14
Kildestaten har beskatningsretten til statspensioner, private pensioner og sociale pensioner.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Indtægt ved frit erhverv kan beskattes i kildestaten, såfremt den pågældende opholder sig dér i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 90 dage inden for det pågældende skatteår, selv om der ikke foreligger et fast sted for den pågældende i kildestaten.
Artikel 14: Offentlige hverv.
Artikel 14
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 14: Frit erhverv (ændret ved protokol af 1. juli 1991).
Artikel 14: Gage, løn og andet lignende vederlag.
Artikel 14
Kildelandet kan beskatte indkomst fra frit erhverv - uanset om der foreligger et fast sted - hvis udøveren opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage i nogen 12 måneders periode.
Artikel 14: Frit erhverv
Artikel 14
Frit erhverv kan beskattes i arbejdsstaten, hvis opholdet varer mere end 183 dage inden for en 12 måneders periode.
Artikel 14: Eksperthonorarer.
Artikel 14
Kildelandet har beskatningsretten til eksperthonorarer med 20%.
Artikel 14: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 14
183-dages reglen anvendes i forhold til skatteåret. Bopælsstatens beskatningsret er særlig betinget af, at arbejdsgiveren tillige er bosat i bopælsstaten, samt at vederlaget ikke er trukket fra en fortjeneste, der kan beskattes i kildelandet.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 14
Vederlag for personlige tjenesteydelser kan beskattes i kildelandet, når vederlaget overstiger 5.000 US$. 183 dages reglen anvendes i forhold til skatteåret.
Artiklen gælder desuden løn til direktører samt bestyrelseshonorarer.
Artikel 14
Artiklen omfatter også lønindkomst optjent ved arbejde på et køretøj til jernbane- eller vejtransport, der anvendes i international trafik, og beskatningsretten er tillagt den stat, hvori foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" luftfartøjer i international trafik. 183-dages reglen finder anvendelse i forhold til kalenderåret.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Såfremt en person opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage i et skatteår, har kildestaten også beskatningsret til den indkomst, der kan henføres til opholdet i kildestaten, selv om der ikke foreligger fast sted.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14
Frit erhverv kan beskattes i arbejdsstaten såfremt opholdet varer mere end 183 dage inden for en sammenhængende 12-månedersperiode.
Indkomst ved frit erhverv, herunder arbejde som tilsynsførende eller andet arbejde af lignende art, der oppebæres af en virksomhed i en af staterne, kan beskattes i arbejdsstaten, hvis
- virksomheden enten har et fast driftssted i den anden stat, eller
- arbejdsperioden overstiger 183 dage inden for en sammenhængende 12-månedersperiode.
Virksomheden kan i disse tilfælde i stedet vælge at blive beskattet i overensstemmelse med artikel 7.
Artikel 14: Frit erhverv
Artikel 14: Frit erhvervArtikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Professorer og lærere.
Artikel 14
Vederlag for proffessorers eller læreres midlertidig undervisning ved undervisningsanstalt i en periode på højst 2 år beskattes ikke i opholdsstaten. Om fortolkningen af reglen, se TfS 1994,184 (H) * og TfS 1996,472.*
Artikel 14: Frit erhverv
Artikel 14: Udveksling af oplysninger.
Artikel 14
Kildelandet har beskatningsretten, hvis den pågældende person opholder sig i kildestaten i mindst 183 dage i det pågældende skatteår.
Artikel 14: Frit erhverv.
Artikel 14: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 14
Hvis en af staterne på grund af sin interne lovgivning er forhindret i at beskatte vederlag til kunstnere og sportsfolk, forbeholdes beskatningsretten den anden stat.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15: Territorial udvidelse.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
183-dages reglen finder anvendelse i forhold til kalenderåret. Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
183-dages reglen finder anvendelse i forhold til skatteåret (kalenderåret).
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
Det er i protokolbestemmelse nr. 7 præciseret, at 183-dages reglen ikke finder anvendelse ved arbejdsudleje, og samtidig er der angivet retningslinier for, hvornår en arbejdstager skal anses for arbejdsudlejet.
Vederlag for arbejde, der udføres ombord på skibe eller luftfartøjer i international trafik, kan beskattes i den stat, hvor skibs- eller luftfartsvirksomheden er hjemmehørende. Hvis arbejdet er udført for et luftfartskonsortium, der er dannet af selskaber fra forskellige lande (SAS), gælder dog, at vederlaget kun kan beskattes i den ansattes bopælsstat.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
Lønindkomst ved arbejde, der udføres om bord på skibe eller fly i international trafik, kan kun beskattes i den stat, hvor modtageren er hjemmehørende.
Lønindkomst, der oppebæres ved arbejde, der udføres om bord på supplyfartøjer og lign., kan beskattes i den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde. Lønindkomsten kan også beskattes i den stat, hvor aktiviteten udøves, men denne skat må ikke overstige 15 pct. af det modtagne beløb.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Frit erhverv.
Artikel 15
183-dages reglen finder anvendelse i forhold til indkomståret. Det australske indkomstår går fra 1. jul. til 30. jun. Anvendelse af 183-dages reglen er betinget af, at indkomsten er skattepligtig i bopælsstaten.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15
Artikel 15 blev ved HRD af 31. okt. 1980 (Skd.medd. nr. 56, side 50-52) ikke anset at være til hinder for beskatning her i landet af indkomst ved en kunstmalers salg her i 1970 af grafiske arbejder, som var udført i Frankrig i årene 1961-62, medens den pågældende var bosiddende i Frankrig og undergivet indkomstbeskatning dér.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold
Artikel 15
183-dages reglen finder anvendelse i forhold til kalenderåret. Vederlag optjent ved international skibs- eller luftfart beskattes i den stat, hvor foretagendet i h.t. artikel 8 beskattes.
Danmark har beskatningsretten til vederlag optjent i SAS" internationale trafik for personer hjemmehørende i Danmark.
Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 15
Bopælsstatens beskatningsret opretholdes, hvis opholdet i den del af riget, hvor arbejdet udføres, ikke overstiger 60 dage i sammenhæng, og den pågældende fortsat er beskæftiget hos og aflønnet af den sædvanlige arbejdsgiver. Det er uden betydning, om arbejdsvederlaget betales af en arbejdsgiver eller et fast driftssted i arbejdsstaten.
Artiklen omfatter også offentligt ansatte. Godtgørelser efter SL § 5 d, der udbetales for udførelse af offentlige hverv i Grønland, kan kun beskattes i Danmark i de første 2 år, hvor de udbetales, jf. bek. nr. 800 af 26. nov. 1990.
Personer bosat i den ene del af riget, der arbejder på et skib, der er registreret i den anden del af riget, kan kun beskattes i bopælsstaten.
Undtaget herfra er personer bosat i Grønland, der arbejder på dansk indregistrerede skibe, der sejler i udenrigs- eller nærfart, idet Danmark her har beskatningsretten. Den indeholdte skat overføres til Grønlands landskasse, jf. KSL § 48 C, stk. 2.
Ved tillægsaftale af 17. november 1995, jf. bek.nr. 247 af 29. marts 1996, er det bestemt, at i tilfælde, hvor tilflytning kortvarigt forsinkes på grund af bohaveflytning, trafikforhold eller lignende, og arbejdet derfor ikke er udført i den del af riget, hvor tjenesteforholdet består, kan gage, løn og lignende vederlag beskattes i den del af riget, hvor tjenesteforholdet består. Endvidere kan beskatning i denne del af riget finde sted, når tilflytning forsinkes på grund af kortvarig kursusdeltagelse, forudsat at vederlaget betales til offentligt ansatte eller ansatte i selskaber helt eller delvist under Grønlands
Hjemmestyre. Kan denne del af riget på grund af sin lovgivning ikke gennemføre beskatningen, kan den anden del af riget beskatte vederlaget.
Det fremgår af bek.nr. 816 af 17/10 1995 af aftale i henhold til artikel 24 i den dansk-grønlandske dobbeltbeskatningsaftale, at Grønland og Danmark den 18/8 1995 har indgået aftale om, at ydelser i form af bonus, løn under ferie, ventepenge/rådighedsløn, gratiale, engangsvederlag, erstatning for uberettiget afskedigelse og lign. skal anses for omfattet af den dansk-grønlandske dobbeltbeskatningsaftales artikel 15, der omhandler beskatingen af vederlag for personlige tjenesteydelser.
Med de undtagelser, som fremgår af artikel 15, kan sådanne ydelser, uanset udbetalingstidspunkt eller retserhvervelsestidspunkt, beskattes i den del af riget, hvor arbejdet er udført. Kan denne del af riget på grund af sin lovgivning ikke gennemføre beskatningen, kan den anden del af riget beskatte ydelsen. Dette indebærer, at gage, løn og andet lignende vederlag, som kommer til udbetaling efter fraflytning fra den del af riget, hvor arbejdet er udført, kan beskattes i denne del af riget. Det er uden betydning, om arbejdstageren har været fuldt eller begrænset skattepligtig i den del af riget, hvor arbejdet er udført.
Aftalen omfatter ikke sygedagpenge, kursusgodtgørelse, arbejdsløshedsunderstøttelse, tabt arbejdsfortjeneste, orlovsydelser til uddannelse, sabbat eller børnepasning, pensioner m.m. Aftalen har virkning fra og med 1/1 1996.
Artikel 15: Frit erhverv.
Artikel 15
Såfremt en person, der udøver frit erhverv, opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage i et skatteår, har kildestaten beskatningsretten til den indkomst, der kan henføres til udøvelsen af det frie erhverv i kildestaten, selv om der ikke foreligger et fast sted.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforholld.
Artikel 15
Det irske skatteår løber fra 6. apr. til 5. apr. 183-dages reglen er betinget af ophold inden for skatteåret.
Artiklen indeholder en bestemmelse om arbejdsudleje.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemme-hørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 15
183-dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret.
Artikel 15
Artiklen omfatter også indkomst ved salg af aktier eller lignende i et selskab, hvis aktiver hovedsageligt består af ejendomme i kildestaten. »Hovedsageligt« betyder ifølge protokolbestemmelse 50% eller mere.
Efter stk. 4 kan salg af aktier beskattes i den stat, hvor selskabet er beliggende, hvis de solgte aktier udgør en besiddelse på mindst 30% i selskabet.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
183-dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret.
Artikel 15: Personlige tjenesteydelser samt offentlige hverv.
Artikel 15
183-dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret. Bestemmelsen omfatter både private og offentlige tjenesteydelser. Gage og løn udbetalt af Jugoslaviens repræsentation for »Joint Economic« anses for udbetalt af en offentlig myndighed.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Frit erhverv.
Artikel 15
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15
Indkomst ved frit erhverv kan beskattes i kildelandet ikke blot, når der foreligger fast driftssted, men også når personen opholder sig i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage i et kalenderår.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
183-dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret. Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Bestyrelseshonorar.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
Det er i protokolbestemmelse nr. 7 præciseret, at 183 dages reglen ikke finder anvendelse ved arbejdsudleje, og samtidig er der angivet retningslinier for, hvornår en arbejdstager skal anses for arbejdsudlejet.
Vederlag for arbejde, der udføres ombord på skibe eller luftfartøjer i international trafik, kan beskattes i den stat, hvor skibs- eller luftfartsvirksomheden er hjemmehørende. Hvis arbejdet er udført for et luftfartskonsortium, der er dannet af selskaber fra forskellige lande (SAS), gælder dog, at vederlaget kun kan beskattes i den ansattes bopælsstat.
Artikel 15
Det er i protokolbestemmelse nr. 7 præciseret, at 183-dages reglen ikke finder anvendelse ved arbejdsudleje, og samtidig er der angivet retningslinier for, hvornår en arbejdstager skal anses for arbejdsudlejet.
Vederlag for arbejde, der udføres ombord på skibe eller luftfartøjer i international trafik, kan beskattes i den stat, hvor skibs- eller luftfartsvirksomheden er hjemmehørende. Hvis arbejdet er udført for et luftfartskonsortium, der er dannet af selskaber fra forskellige lande (SAS), gælder dog, at vederlaget kun kan beskattes i den ansattes bopælsstat.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik. 183-dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret.
Artikel 15: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
183 dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret. Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Offentlige hverv samt private og offentlige pensioner.
Artikel 15
Hollandske invalidepensionsydelser til ofre for tysk koncentrationslejrophold er omfattet af artikel 4, jf. skd.medd. nr. 39, s. 281. Det samme gælder ydelser modtaget som følge af ophold i japansk koncentrationslejr, jf. skd.medd. nr. 43, s. 260. I overensstemmelse med en henstilling fra det hollandske finansministerium fritages ydelser fra Uitkeringsraad til dækning af medicinudgifter til ofre for forfølgelse i Europa og Østasien i tiden 1940-45 for beskatning her i landet, jf. skd.medd. nr. 43, s. 260.
Hollandske AAW/WAO-uitkering invalide-/arbejdsudygtighedspensioner kan beskattes i Holland. Danmark lemper med credit for hollandsk skat.
Hollandske AOW-pensioner (Algemene Ouderdomswet) anses for omfattet af artikel 15, nr. 1, således at beskatningsretten tilkommer Holland, jf.
Skd.medd. nr. 32, s. 94.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
Vederlag for personligt arbejde om bord på skib eller luftfartøj beskattes i den stat hvor foretagendet er hjemmehørende.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 15
Det er skrevet direkte i artiklen, at 183 dages reglen ikke finder anvendelse ved arbejdsudleje. I protokollens afsnit VII til DBO" en er det angivet, hvornår der skal anses at foreligge arbejdsudleje.
I protokollens afsnit VII er der endvidere indsat en regel om beskatning af grænsegængere mellem Danmark og Sverige. Bopælslandets beskatningsret er herefter betinget af,
- at arbejdet, dvs. det enkelte ansættelsesforhold, jf. TfS 1994,657, vedvarer i en sammenhængende periode på mindst 6 måneder,
- at der er tale om et ansættelseforhold, som er indgået i den hensigt at være lønmodtagerens hovedbeskæftigelse, samt
- at den skattepligtige som hovedregel mindst en gang om ugen opholder sig på sin faste bopæl i den stat, hvor han er hjemmehørende.
Opholdet i bopælsstaten skal omfatte mindst 2 dage, hvorved gælder, at en del af en dag også er en »dag«.
Grænsegængerreglen er afskaffes med virkning fra 1. januar 1997 *TfS 1997, 155*. Personer omfattet af reglen, kan fortsætte med at anvende denne, så længe betingelserne opfyldes.
*Der er mellem de kompetente myndigheder i Danmark og Sverige indgået en aftale om forståelsen af begrebet "kortere afbrydelse" af tjenesten, for fortsat at kunne bevare status som grænsegænger. TfS 1997, 62.*
Et dansk selskab ville beskæftige medarbejdere, der var ansat i selskabets helejede datterselskab i Sverige. De pågældende ville bevare deres svenske bopæl og daglig rejse frem og tilbage mellem Danmark og Sverige (ca. 225 dage om året). Medarbejderne forblev ansat i det svenske datterselskab og fik også herfra løn mv. udbetalt. Selv om forholdet måtte blive anset som omfattet af begrebet »arbejdsudleje«, havde Sverige efter Skattedepartementets opfattelse i henhold til »grænsegængerreglen« beskatningsretten til lønindkomsten.
Beskatningsretten til arbejde om bord på et dansk, færøsk, finsk, islandsk, norsk eller svensk skib tilkommer den stat, hvis nationalitet skibet har. Udenlandske skibe, der befragtes på bare-boat basis af et foretagende i en af staterne sidestilles hermed.
Arbejde udført om bord på luftfartøjer i international trafik kan kun beskattes i arbejdstagerens bopælsstat.
Arbejde om bord på fiske-, sælfangst- eller hvalfangstfartøj tilkommer ligeledes den stat, hvori arbejdstageren er hjemmehørende. Dette gælder også, når vederlaget består i andel af overskuddet.
De kompetente norske og danske skattemyndigheder er blevet enige om følgende fortolkning af art. 7 og 15 i DBO" en: Når en person foruden at være parthaver i et partrederi også deltager i selve fiskeriet om bord på partrederiets kutter, så anses hele indtægten for omfattet af art. 7.
Artikel 15: Frit erhverv.
Artikel 15
Indkomst ved frit erhverv kan beskattes i kildestaten, hvis opholdet dèr er mindst 183 dage i det pågældende skatteår, eller hvis arbejdet udføres for en person med hjemsted i kildestaten og indkomsten overstiger 75.000rs. (PKR) i et skatteår eller modværdien heraf i danske kroner.
Artikel 15
183-dages reglen finder anvendelse i forhold til kalenderåret.
Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 15
183-dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret. Chauffører på lastbiler og busser samt togførere beskattes i det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sæde.
Artikel 15: Frit erhverv.
Artikel 15
Kildelandet har beskatningsretten til indkomst ved frit erhverv, selv om der ikke foreligger fast sted, såfremt erhvervsudøveren opholder sig i kildelandet i tilsammen 183 dage eller mere inden for det pågældende skatteår.
Artikel 15: Andre indkomster.
Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 15
183 dages reglen anvendes i forhold til skatteåret. Hvis vederlaget for personligt arbejde, der udføres om bord på et skib eller luftfartøj ikke beskattes i den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde, kan vederlaget beskattes i den anden stat.
Vederlag, som en i Danmark hjemmehørende person oppebærer for arbejde udført på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik, kan kun beskattes i Danmark.
Artikel 15: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 15
Indtægt som kunstner eller sportsmand er fritaget for beskatning i kildelandet, hvis virksomheden helt eller delvist er finansieret af offentlige midler.
Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 15
183 dages reglen anvendes i forhold til skatteåret. I tilfælde af skibs- og luftfartsvirksomhed, der drives af ansvarlige interessenter og hvor det ikke kan fastslås, hvor virksomhedens virkelige ledelse har sæde, skal vederlag for personligt arbejde på sådant fartøj beskattes i den stat, hvor der er sket indregistrering.
Artikel 15: Personligt arbejde og frit erhverv.
Artikel 15
Omhandler både liberale erhvervsudøvere og personligt arbejde i tjenesteforhold.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold (ændret ved protokol af 1. juli 1991).
Artikel 15
Protokollens stk. 3 omhandler arbejdsudleje, hvor kildestaten har beskatningsretten fra 1. dag.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Danmark havde efter aftale med Storbritannien beskatningsretten til løn for arbejde udført om bord på 2 borerigge. Boreriggen blev anset for at have fast driftssted, jf. art. 5, stk. 3 (bygge- og anlægsarbejde i 12 måneder). TfS 1994,655.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold
Artikel 15
Indkomst for arbejde om bord på skib eller luftfartøj i international trafik beskattes i den stat, hvor foretagendet er hjemmehørende.
Artikel 15: Frit erhverv.
Artikel 15: Bestyrelseshonorar.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
183-dages reglen finder anvendelse i forhold til kalenderåret. Kan en skibsfartsvirksomheds ledelse ikke stedfæstes, kan vederlaget beskattes i skibets registreringsstat.
Vederlag for arbejde, der overvejende er udført om bord på SAS" luftfartøjer, kan kun beskattes i arbejdstagerens bopælsstat.
Artikel 15
183-dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret. Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Frit erhverv.
Artikel 15
Indkomst ved frit erhverv beskattes i den stat, hvor erhvervet udføres.
Reglen gælder også for kunstnere og sportsfolk.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
183 dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret. Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
183-dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret. Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" luftfartøjer i international trafik.
Gage, løn og andet lignende vederlag, der oppebæres af en statsborger i én stat for arbejde udført i den anden stat gennem et fast driftssted tilhørende et luftfartsselskab eller luftfartskonsortium i den førstnævnte stat, kan kun beskattes i den stat, hvori han er statsborger.
Hvis den stat, i hvilken personen er statsborger, ifølge sin lovgivning ikke kan beskatte betalingerne, kan sådanne betalinger kun beskattes i den stat, hvori arbejdet er udført.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold
Artikel 15
183 dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret.
*Der er indsat en regel om arbejdsudleje. I disse tilfælde skal de kompetente myndigheder indgå de nødvendige aftaler både for at undgå dobbeltbeskatning og sikre beskatning, jf. også artikel 43.
Der er en SAS-regel i artiklens stk. 3.*
Om halv lempelse ifølge LL § 33 A, stk. 3 i de tilfælde, hvor den ansatte uanset periodeangivelsen i ansættelseskontrakten kun opholder sig i Tyskland i 183 dage eller derunder, se afsnit D.C.2.7.
Artikel 15
I henhold til stk. 3 kan lønindkomst ved arbejde om bord på skibe eller fly i international trafik beskattes i den stat, hvor rederiet eller luftfartsforetagendet er hjemmehørende.
Artikel 15: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 15
183 dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret. Chauffører beskattes i det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 15: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 15
Dobbeltbeskatning ophæves ved anvendelse af creditmetoden. Den dansk-amerikanske DBO fortolkes i overensstemmelse med principperne i
OECD" s modelkonvention, jf. også ØLD af 12. aug. 1992 refereret i
TOLD-SKAT Nyt 1992.21.645 (TfS 1992,433) samt TfS 1994,184 (H). Som en følge heraf kan Danmark alene beskatte sådanne indtægter, som Danmark som kildeland har beskatningsretten til, hvis USA må anses for bopælslandet i DBO" ens forstand. Progressionsretten i henhold til artikel 15 anses alene at tilkomme bopælslandet.
For så vidt angår pensionsindtægter som »social security« eller anden offentlig ydelse, der af særlige grunde ikke beskattes i USA, anvendes exemption (ny metode).
Skattedepartementet har udtalt, at denne fremgangsmåde også gælder i de situationer, hvor social security beskattes i USA med 15 pct, jf. TfS 1984,167 og TfS 1984,318.
En statspensionsordning for ansatte ved ambassader og regeringsansatte kunne ikke sidestilles med socil sercurity eller anden offentlig ydelse, der af særlige grunde ikke blev beskattet i USA. Modtageren var derfor kun berettiget til creditlempelse, jf. TfS
Branch Profit tax er en skat, der i USA pålægges udenlandske virksomheders filialer.
Skatten berettiger ikke til lempelse, jf. ovenfor artikel 1, og heller ikke til lempelse efter LL § 33.
Andre afgørelser
»Texas school tax« sidestilles med ejendomsskat efter dansk lovgivning, jf. skd.medd. 1976, nr. 37, s. 131.
Amerikanske statsborgere, der er stationeret her i landet i henhold til den mellem Danmark og USA under 27.1.1950 afsluttede overenskomst om gensidig bistand på forsvarets område, er i henhold til den nævnte overenskomst skattepligtige til den danske stat efter de for diplomatisk personale gældende regler, jf. bekg. nr. 14 af 20. februar 1950.
Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold
Artikel 15
Efter stk. 3 kan lønindkomst ved arbejde om bord på skibe eller fly i international trafik kun beskattes i den stat, hvor rederiet eller luftfartsselskabet er hjemmehørende, mens stk. 4 omhandler de særlige forhold omkring SAS.
Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 15
183 dages reglen anvendes i forhold til indkomståret eller skatteåret. Skatteåret i Zambia er 1. apr.-31. mar.
Vederlag, der oppebæres af personer hjemmehørende i Danmark og ansatte i SAS, kan udelukkende beskattes ....
Artikel 15: Pensioner.
Artikel 15
Private pensioner er omfattet af denne bestemmelse og beskattes i bopælslandet.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16
Den stat, hvor selskabet er hjemmehørende, har beskatningsretten til såvel bestyrelseshonorarer som lønninger til personer i ledende direktørstillinger.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Professorer og lærere.
Artikel 16
Vederlag for midlertidig undervisning ved universiteter mv. i en periode på højst 2 år beskattes ikke i opholdsstaten.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 16
183-dages reglen anvendes i forhold til skatteåret, der løber fra 1. apr. - 31. mar. Efter stk. 4 har Danmark beskatningsretten til vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, som en person hjemmehørende i Danmark udfører om bord på luftfartøj i international trafik tilhørende SAS.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer
Artikel 16: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Frit erhverv
Artikel 16
Kildestaten kan også beskatte indkomst fra frit erhverv, hvis det samlede ophold dér i et indkomstår overstiger 90 dage, eller hvis vederlaget betales af en person, der er hjemmehørende eller udredes af et fast driftssted eller fast sted i arbejdsstaten, og overstiger et beløb svarende til 45.000 kr. i et indkomstår.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16
Bestemmelsen omfatter også vederlag som medlem af et repræsentantskab for et selskab.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 16
183-dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 16
Kunstnere og sportsfolk er fritaget for beskatning i kildestaten, hvis besøget helt eller i det væsentlige støttes af offentlige midler fra bopælslandet.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Offentlige hverv.
Artikel 16
Vederlag udbetalt af en forretningsvirksomhed, der drives af regeringen i en af de 2 stater, beskattes i bopælslandet.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Personligt arbejde i tjenesteforhold.
Artikel 16
183 dages reglen anvendes i forhold til skatteåret, der for Pakistans vedkommende er 1. jul. - 30. jun.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 16
183 dages reglen anvendes i forhold til skatteåret. Chauffører på lastbiler og busser beskattes i den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 16: Skattemæssige begunstigelser.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Offentlige hverv.
Artikel 16: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer
Artikel 16: Personlige tjenesteydelser.
Artikel 16
183 dages reglen anvendes i forhold til kalenderåret.
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har optjent ved arbejde om bord på et af SAS" s luftfartøjer i international trafik.
Artikel 16: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Offentlige hverv.
Artikel 16
Kildestaten har beskatningsretten til vederlag for offentlige hverv betinget af, at modtageren ikke har fast bopæl i opholdsstaten, eller at han alene har en
sådan bopæl for at varetage det offentlige hverv. Fritagelsen gælder også vederlag fra lokale myndigheder o.l. For pensioner gælder disse betingelser ikke.
Artikel 16
Indkomst for virksomhed, udøvet af kunstnere og sportsfolk i henhold til en kulturaftale, beskattes i den stat, hvorfra de pågældende er udsendt, jf. stk. 3.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16
Vederlag for medlemskab af tilsynsråd for et selskab kan beskattes, hvor selskabet er hjemmehørende.
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar
Artikel 16
*Artiklen indeholder en regel om, at beskatning af ledelsen af et selskab beskattes på samme måde som bestyrelsen. Både i TfS 1997,312 og TfS 1997, 526 har der været spørgsmål om fortolkningen af denne regel. Det er den øverste ansvarlige ledelse af selskabet, efter reglerne i erhvervslovgivningen i det land, hvor selskabet er hjemmehørende, der er omfattet. I TfS 1997, 526 var der tale om en prokurist, som på grundlag af ansættelseskontrakten m.v. ikke blev anset for omfattet af reglen.*
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Ikke-diskriminering.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar
Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 16: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 16: Offentlige hverv og pensioner.
Artikel 16
Sociale ydelser som f.eks. folkepension beskattes i kildelandet.
Bestemmelsen omfatter de ansatte ved Den Østrigske Handelsdelegation i Danmark. Skatteretligt skal de behandles, som om de var ansat i Bundeswirtschaftskammer i Wien. Handelsdelegationen anses derfor for omfattet af udtrykket »andre offentligretlige juridiske personer« i artikel 16, stk. 1, således at lønindtægter som oppebæres af de ansatte, er fritaget for beskatning i Danmark og i stedet undergives beskatning i Østrig.
Pensioner, der udbetales fra Pensionsversicherungsanstalt der Angestelten er sociale pensioner, som er omfattet af DBO" ens artikel 16, nr. 1.
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 14.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar.
Artikel 16: Bestyrelseshonorar og vederlag til funktionærer i ledende direktørstillinger.
Artikel 17: Optrædende.
Artikel 17
Danmark kan ikke beskatte optrædende cypriotiske kunstnere og sportsfolk, hvis deres besøg her i landet helt eller væsentligst er støttet af offentlige midler fra Cypern.
Artikel 17: Optrædende kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17
Den stat, hvor kunstneren eller sportsmanden optræder, kan ikke beskatte, hvis besøget udelukkende eller i væsentligt omfang er støttet af offentlige midler fra den anden stat. Det gælder dog ikke, hvis forholdet falder ind under artikel 7, 14 eller 15.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Studerende.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Bestyrelseshonorarer og direktørvederlag.
Artikel 17
Den stat, hvor selskabet er hjemmehørende, har beskatningsretten til såvel bestyrelseshonorarer som lønninger til personer i ledende direktørstillinger.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk
Artikel 17: Pensioner og livrenter.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Personligt arbejde i tjenesteforhold
Artikel 17
Danmark har beskatningsretten til lønindkomst, som en i Danmark hjemmehørende person har erhvervet ved arbejde om bord på et af SAS« luftfartøjer i international trafik.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17
Hvor et kultur- eller sportsudvekslingsprogram er godkendt af begge stater, har de optrædendes bopælsstat beskatningsretten.
Artikel 17: Bestyrelseshonorar.
Artikel 17
En stat kan ikke beskatte en kunstner eller sportsmand, hvis dennes besøg i denne stat i væsentligt omfang er støttet af midler fra den anden stat.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17
Kunstnere og sportsfolk er fritaget for beskatning i kildestaten, når arbejdet er et led i et kulturudvekslingsprogram.
Artikel 17: Pensioner og udbetalinger i henhold til socialforsikringslovgivningen.
Artikel 17
Pensioner og lignende vederlag samt sociale ydelser beskattes i kildelandet.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17
Den stat, hvor kunstneren eller sportsmanden optræder, kan ikke beskatte, hvis besøget udelukkende eller i væsentligt omfang er støttet af offentlige midler fra den anden stat. Det gælder dog ikke, hvis forholdet falder ind under artikel 7, 14 eller 15.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17
Den stat, hvor kunstneren eller sportsmanden optræder, kan ikke beskatte, hvis besøget udelukkende eller i væsentligt omfang er støttet af offentlige midler fra den anden stat. Det gælder dog ikke, hvis forholdet falder ind under artikel 7, 14 eller 15.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Pensioner.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17
Bopælslandet har beskatningsretten til private pensioner og livrenter. DBO" en omfatter ikke sociale pensioner, som derfor kan beskattes af kildelandet.
Hvis Danmark er bopælsland, kan der lempes efter LL § 33.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17
Kunstneres og sportsfolks indkomst kan beskattes i den stat, hvori de udøver deres virksomhed. Herfra gælder der en undtagelse ifølge stk. 3, der tager sigte på kulturel udveksling mellem de to lande. Undtagelsen vedrører virksomhed udøvet af den anden stats organisationer, hvor disse organisationer ikke har vinding som formål, og virksomhed udøvet af disse organisationers ansatte, medmindre de ansatte virker for egen regning.
Artikel 17: Personligt arbejde om bord på skibe og luftfartøjer i international trafik.
Artikel 17
Vederlag for personligt arbejde om bord i skibe og luftfartøjer i international trafik beskattes i bopælslandet.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Kunstnere samt idræts- og sportsudøvere.
Artikel 17
Beskatningsretten er tillagt bopælsstaten, hvis besøget i den stat, hvori aktiviteten udøves, hovedsagelig betales af offentlige midler fra bopælsstaten.
Artikel 17: Bestyrelseshonorar.
Artikel 17
Kildestaten har beskatningsretten til gage og løn til en funktionær i en ledende direktørstilling. Udtrykket »ledende direktørstilling« omfatter en begrænset gruppe stillinger, som indebærer hovedansvaret for den almindelige ledelse af selskabets forretninger, bortset fra bestyrelsesmedlemmernes arbejde. Udtrykket skal således omfatte en person, som handler både som medlem af bestyrelsen og som direktør i ledende direktørstilling.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Bestyrelseshonorar.
Artikel 17: Undgåelse af skattemæssig diskriminering.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Studerende og praktikanter.
Artikel 17
Studerendes ophold i kildelandet må ikke overstige 5 år.
Vederlag oppebåret for personligt arbejde i kildelandet er skattefrit indtil et beløb af 2.500 $.
Ved ophold i kildelandet i indtil 12 måneder, udsendt af f.eks. en statslig, videnskabelig eller uddannelsesmæssig organisation udelukkende med det formål at erhverve teknisk, faglig eller forretningsmæssig erfaring, skal personen være fritaget for beskatning af indkomst fra udlandet eller fra kildelandet af vederlag, der har tilknytning til opholdets formål indtil 4.000 $ for et kalenderår.
Ved ophold i kildelandet indtil 5 år med henblik på studier, forskning eller uddannelse, efter aftale med kildelandets regering, eller anden offentlig myndighed, skal personen være fritaget for skat af vederlag for arbejde med tilknytning til studierne eller forskningen, af et beløb indtil 4.000 $ pr. kalenderår.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolkArtikel 18: Pensioner og livrenter
Artikel 17: Pensioner og betalinger i henhold til sociale sikringsordninger.
Artikel 17: Bestyrelseshonorarer.
Artikel 17: Pensioner.
Artikel 17
Både private og offentlige pensioner og andet vederlag, der udbetales for tidligere tjenesteydelser kan beskattes i kildelandet.
Såfremt den person, der udbetaler indkomsten, har et fast driftssted i en af staterne, anses kildestaten i den forbindelse for det sted, hvor det faste driftssted er beliggende, når pensionen er fratrukket indkomsten af det faste driftssted.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17
Indkomst ved kunstnerisk eller sportslig virksomhed som led i en kulturaftale, kan kun beskattes i bopælsstaten.
Artikel 17: Pensioner.Artikel 18: Studenter og praktikanter.
Artikel 17
Bopælslandet har beskatningsretten til enhver form for privat pension og livrente. Det samme gælder sociale pensioner.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17
Kunstnere og sportsfolk beskattes ikke i kildestaten, såfremt besøget i væsentligt omfang understøttes af offentlige midler fra bopælsstaten, dens politiske underafdelinger eller lokale myndigheder.
Artikel 17
Alle former for pension, herunder udbetalinger i henhold til sociale sikringsordninger, kan kun beskattes i kildestaten.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk
Artikel 17
*Reglerne om kildestatsbeskatning gælder ikke i tilfælde, hvor besøget i væsentligt omfang direkte eller indirekte er støttet af offentlige midler fra bopælsstaten.*
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk
Artikel 17
Ifølge stk. 3 kan indkomst ved kunstnerisk og sportslig virksomhed kun beskattes i den stat, hvor kunstneren eller sportsmanden er hjemmehørende, hvis virksomheden i det væsentlige støttes af offentlige midler fra en stat, eller hvis virksomheden udøves i forbindelse med et kulturelt udvekslingsprogram
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17
Fortjeneste ved virksomhed, udøvet af kunstnere og sportsfolk i henhold til en kulturaftale mellem Danmark og Ungarn beskattes i den stat, hvorfra de pågældende er udsendt.
Artikel 17: Udveksling af oplysninger.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk
Artikel 17
Kunstnere og sportsfolk kan beskattes i den stat, hvor de udøver deres virksomhed, undtagen når der er tale om aktiviteter under et kulturudvekslingsprgram. Dette gælder også, når vederlaget tilfalder en anden end kunstneren eller sportsudøveren selv, f.eks. et selskab.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 17: Ikrafttræden.
Artikel 17: Studerende.
Artikel 17
Studerende er undtaget fra beskatning i opholdsstaten for vederlag for en beskæftigelse, der ikke overstiger 183 dage inden for et kalenderår, når arbejdet udøves som et led i en uddannelse.
Ved opgørelsen af den her omhandlede 183 dages-regel medregnes alene varigheden af den i artikel 17, stk. 2, anførte lønnede beskæftigelse, hvorimod varigheden af det samlede ophold her i landet i et kalenderår - herunder f.eks. ferie eller en ulønnet undervisningsperiode - vil være uden betydning.
Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 18: Pensioner og livrenter.
Artikel 18
Bestemmelserne i artikel 14 eller artikel 15 skal finde anvendelse på vederlag, der udbetales for hverv i forbindelse med erhvervsvirksomhed, som drives af det offentlige i en af staterne.
Dette gælder dog ikke vederlag, som ansatte i foretagender, institutioner og organisationer modtager, forudsat at disse udelukkende opholder sig i arbejdsstaten med det formål at drive et sådant erhverv og samtidig modtager vederlag hidrørende fra kilder i udsendelsesstaten.
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 16.
Artikel 18: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 18: Pensioner.
Artikel 18
Både offentlige og private pensioner, livrenter og sociale ydelser er omfattet af denne artikel. Private pensioner behøver ikke at knytte sig til tidligere ansættelsesforhold. Kildelandet har beskatningsretten.
Artikel 18: Pensioner, sociale sikringsydelser, livrenter og underholdsbidrag.
Artikel 18
Kildelandet har beskatningsretten til alle former for pensioner, f.eks. livrenter og sociale sikringsydelser samt offentlige og private pensioner, uanset om disse står i forbindelse med tidligere personligt arbejde i tjenesteforhold.
Endvidere følger det af stk. 2, at bopælsstaten har beskatningsretten til underholdsbidrag, forudsat modtageren er skattepligtig af beløbet i bopælsstaten.
Artikel 18: Pensioner, livrenter og lignende betalinger.
Artikel 18
Artiklen omfatter sociale pensioner, der kun kan beskattes i udbetalingsstaten. Udbetalingsstaten kan også beskatte med 15% af bruttobeløbet af pensioner, livrenter og andre lignende betalinger i tilfælde, hvor modtageren har været hjemmehørende der. Det gælder dog ikke, hvis modtageren er statsløs eller statsborger i den anden stat (uden samtidig at være statsborger i udbetalingsstaten).
Artikel 18: Pensioner og lignende betalinger.
Artikel 18
Sociale sikringsydelser, som en person modtager i en stat, kan kun beskattes i denne stat.
Ingen af staterne er frataget retten til at beskatte egne statsborgere af pensioner og lignende vederlag, der udbetales for tidligere tjenesteydelser.
Artikel 18
Artiklen omfatter også livrenter. Offentlige pensioner og pensioner i henhold til den sociale sikringslovgivning kan beskattes i kildestaten, hvis modtageren er statsborger i kildestaten.
Artikel 18: Andre indkomster.
Artikel 18
Bopælsstaten har beskatningsretten.
*Alderspension fra La Caisse Régionale d" Assurance Viellese er omfattet af bestemmelsen, jf. TfS 1997, 118.*
Artikel 18: Pensioner, sociale sikringsydelser, livrenter og underholdsbidrag
Artikel 18
Bopælslandet har beskatningsretten til pensioner og livrenter, medmindre modtageren er statsborger i kildelandet. I så fald har kildelandet beskatningsretten.
Kildelandet har beskatningsretten til sociale ydelser.
Underholdsbidrag o.l., der er skattepligtige i bopælslandet, kan kun beskattes i bopælslandet.
Artikel 18: Studerende.
Artikel 18
Studerende fra Grønland er fritaget for beskatning i Danmark af
- beløb modtaget fra Grønland eller udlandet til underhold, studier eller uddannelse
- andre indtægter (herunder beløb, der udbetales som vederlag for tjenesteydelser), der er nødvendige for deres ophold.
Der stilles ikke egentlige kvalitative eller kvantitative krav til studiet/uddannelsen/kurset eller lignende. Både grunduddannelse, efterfølgende uddannelse og videreuddannelse samt en evt. senere anden uddannelse er omfattet af artiklens regler. Det samme gælder kursusdeltagelse, herunder også faglige kurser, eksempelvis i egenskab af tillidsrepræsentanter.
Der stilles ikke krav om, at den studerende umiddelbart før studiet/uddannelsen var bosat i Grønland, eller at opholdet udelukkende er i studie- eller uddannelsesøjemed.
De særlige regler om »studerende« gælder dog kun under selve studiet/uddannelsen/kurset, herunder almindelig ferie. I en periode under studiet eller lignende, eksempelvis med almindeligt erhvervsarbejde eller arbejdsløshed i en periode før, under eller efter studiet, finder reglerne således ikke anvendelse.
Fritagelsen gives i form af et fradrag i den personlige indkomst, der for
*1997 udgør 55.000 kr.*
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet eller Grønland til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. T&S-cirk.nr. 27-1996.
Rentetilskud efter lov nr. 292 af 9. jul. 1982 om gældssanering af statsgaranterede studielån, der udbetales kvartalsvis, skal beskattes i det land, hvor modtageren på udbetalingstidspunktet er bosiddende.
Artikel 18: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 18
Efter stk. 3 og stk. 4 har bopælsstaten beskatningsretten, hvis kunstneres eller sportsfolks virksomhed udelukkende eller i væsentligt omfang støttes af offentlige myndigheder i denne stat.
Artikel 18: Pensioner, sociale sikringsydelser, livrenter og underholdsbidrag.
Artikel 18
Kildelandet har beskatningsretten til pensioner, både private og offentlige, sociale sikringsydelser og livrenter.
Underholdsbidrag har bopælslandet derimod beskatningsretten til.
Artikel 18: Pensioner og lignende betalinger.
Artikel 18: Pensioner, livrenter og lignende betalinger
Artikel 18
Kildestaten har beskatningsretten til sociale pensioner.
Hvis en person, som har været hjemmehørende i Danmark, flytter til Irland og dér modtager pension fra kilder i Danmark, kan Danmark beskatte pensionen. Dette gælder dog ikke, hvis pensionisten er irsk statsborger uden samtidig at være dansk statsborger.
Artikel 18: Offentligt hverv.
Artikel 18
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 16.
Artikel 18: Pensioner.
Artikel 18
Artiklen omfatter kun private pensioner, der udbetales for tidligere tjenesteforhold, hvorimod andre private pensioner samt sociale pensioner, f.eks. folkepension, er omfattet af artikel 22.
Bopælslandet har beskatningsretten i begge artikler.
Artikel 18: Bestyrelseshonorarer
Artikel 18: Private pensioner.
Artikel 18: Pensioner og sociale ydelser.
Artikel 18
Offentlige pensioner kan kun beskattes i kildestaten.
Har en stat drevet forretningsvirksomhed, kan offentlige pensioner herfra kun beskattes i bopælslandet.
Private pensioner beskattes i bopælslandet.
Sociale pensioner beskattes i kildestaten.
Artikel 18
Betalinger, som en fysisk person, der er hjemmehørende i en stat, modtager i medfør af sociallovgivningen i den anden stat, kan kun beskattes i denne anden stat.
Kildestaten kan beskatte pensioner, medmindre de tilfalder en person, der er statsborger i bopælssstaten.
Artikel 18: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 18: Pensioner og sociale sikringsydelser.
Artikel 18
Ydelser i henhold til det sociale sikringssystem kan kun beskattes i kildestaten (f.eks. folkepension).
Artikel 18: Offentlige hverv.
Artikel 18
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 16.
Artikel 18: Pensioner, livrenter og lignende betalinger.
Artikel 18
Artiklen omfatter sociale pensioner, der kun kan beskattes i udbetalingsstaten. Udbetalingsstaten kan også beskatte med 15% af bruttobeløbet af pensioner, livrenter og andre lignende betalinger i tilfælde, hvor modtageren har været hjemmehørende der. Det gælder dog ikke, hvis modtageren er statsløs eller statsborger i den anden stat (uden samtidig at være statsborger i udbetalingsstaten).
Artikel 18: Pensioner, livrenter og lignende betalinger.
Artikel 18
Artiklen omfatter sociale pensioner, der kun kan beskattes i udbetalingsstaten. Udbetalingsstaten kan også beskatte med 15% af bruttobeløbet af pensioner, livrenter og andre lignende betalinger i tilfælde, hvor modtageren har været
hjemmehørende der. Det gælder dog ikke, hvis modtageren er statsløs eller statsborger i den anden stat (uden samtidig at være statsborger i udbetalingsstaten).
Artikel 18: Pensioner og offentlige sociale sikringsydelser.
Artikel 18: Pensioner.
Artikel 18
Sociale sikringsydelser, som f.eks. folkepension kan kun beskattes i kildelandet.
Artikel 18: Professorer.
Artikel 18
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning ved universiteter mv. i en periode, som ikke overstiger 2 år, beskattes ikke i opholdsstaten under forudsætning af, at opholdet sker efter indbydelse fra et universitet eller lignende.
Artikel 18: Pensioner.
Artikel 18: Professorer og lærere.
Artikel 18
Vederlag for midlertidig undervisning ved universiteter mv. i en periode, der ikke overstiger 2 år, beskattes ikke i opholdsstaten.
Artikel 18: Pensioner.
Artikel 18
Kildestaten kan beskatte sociale ydelser og pensioner.
*Artikel 19:*
*Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.*
Artikel 18: Pension m.m.
Artikel 18
Kildelandet har beskatningsretten til pensioner, det gælder såvel offentlige som private pensioner, livrenter og ydelser i henhold til sociallovgivningen (f.eks. folkepension). Ydelser til sabbatorlov, børnepasningsorlov og uddannelsesorlov er ikke udbetaling i henhold til social lovgivning. I den nye overenskomst mellem de nordiske lande der har virkning fra 1. januar 1998 er de nævnte orlovsydelser blevet omfattet af bestemmelsen om kildelandsbeskatning.
I forholdet mellem Danmark og Færøerne er der imidlertid i protokollen indsat den regel, at sådanne ydelser kun kan beskattes i den del af riget, hvor modtageren er hjemmehørende. I PBL § 40 A er der etableret en deleordning mellem Danmark og Færøerne vedrørende den afgift efter PBL, som en fuldt skattepligtig person på Færøerne skal betale ved udbetaling af en i Danmark oprettet pensionsordning, jf. D.A.2.2, pensions- og forsikringsudbetalinger.
Artiklen indeholder også en bestemmelse om beskatning af underholdsbidrag, som en person, der bor i en stat betaler til en ægtefælle eller børn, der bor i en anden stat. Sådanne bidrag er fritaget for beskatning i »modtagerstaten«, såfremt bidraget havde været fritaget for beskatning i »yderstaten«, hvis modtageren havde boet der.
I Norge er pensioner, der udbetales til personer, der er hjemmehørende i udlandet, ikke omfattet af begrænset skattepligt. Danmark kan derfor som bopælsland beskatte sådanne pensioner i medfør af den subsidiære beskatningsret i art. 26.
Artikel 18
Bopælslandet har beskatningsretten til private pensioner, der udbetales for tidligere tjenesteydelser. Øvrige private pensioner er omfattet af artikel 21.
Kildelandet har beskatningsretten til sociale ydelser, f.eks. folkepension.
Artikel 18: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 18: Pensioner.
Artikel 18: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 18
Bopælslandet har beskatningsretten til indkomst ved aktiviteter, der er udført inden for rammerne af den dansk-rumænske kulturaftale.
Artikel 18: DBO" ens anvendelse.Artikel 19: Udveksling af oplysninger.
Artikel 18: Pensioner.
Artikel 18: Indkomst, som ikke udtrykkeligt er omtalt.
Artikel 18
Indtægter, som f.eks. kapitalgevinster, pensioner og copyrights, der ikke udtrykkeligt er nævnt i DBO" en, kan beskattes i kildelandet.
Artikel 18: Pensioner.Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 18: Pensioner, sociale ydelser og livrenter.
Artikel 18: Pensioner.
Artikel 18
Kildelandet har beskatningsretten til alle private pensioner, samt sociale pensioner, f.eks. folkepension.
Artikel 18: Pensioner og livrenter.
Artikel 18
Beskatningsretten til sociale pensioner, herunder folkepension, tilkommer kildestaten.
Artikel 18
Udbetalingsstaten har beskatningsretten til udbetalinger i henhold til sociallovgivningen.
Udbetalingsstaten har beskatningsretten til pensioner, livrenter og lignende vederlag, der udbetales til personer der tidligere var hjemmehørende i denne stat.
Artikel 18: Kunstnere og sportsfolk.
Artikel 18
Kunstnere og sportsfolks honorarer beskattes kun i bopælsstaten, såfremt der er tale om besøg, der helt eller i al væsentlighed er støttet af offentlige midler fra bopælsstaten.
Artikel 18: Offentlige hverv.
Artikel 18
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 16.
Artikel 18: Pensioner og sociale sikringsydelser.
Artikel 18
Udbetalinger i henhold til sociallovgivningen (inkl. folkepension) kan kun beskattes i kildestaten.
Artikel 18
Private pensioner og lignende vederlag, der udbetales for tidligere tjenesteydelser, kan kun beskattes i kildestaten.
Artikel 18
Studenter, praktikanter og stipendiater er fritaget for beskatning i studiestaten af gaver, stipendier og lignende, understøttelser fra offentlige organisationer fra udlandet samt af arbejdsvederlag, der er nødvendigt for ophold og uddannelse. *Dette beløb er for indkomståret 1997 fastsat til 55.000 kr. TfS 1997, 90.*
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. TSS-cirk.nr. 1996-29.
Studietiden skal være rimelig eller sædvanlig og skattefritagelsen kan højst opnås for fem år.
Udstationerede volontører og deltagere i statsunderstøttede uddannelsesprogrammer er i indtil et år fritaget i opholdsstaten for beskatning af henholdsvis lønindtægt og uddannelsesstøtte.
Artikel 18: Pensioner.
Artikel 18: Pensioner, livrenter og lignende ydelser.
Artikel 18
Artiklen vedrører også pensioner, vederlag, udbetalinger og lignende ydelser, der udbetales i henhold til den sociale sikringslovgivning.
Kildestaten har beskatningsretten. Skatten skal dog nedsættes med et beløb svarende til 50% af denne skat.
Såfremt ydelserne alene består af pensioner, vederlag, udbetalinger og lignende ydelser, der udbetales i henhold til den sociale sikringslovgivning, er disse fritaget for skat i kildestaten.
Artikel 18: Pensioner og lignende betalinger
Artikel 18
*Sociale ydelser såsom folke- og invalidepension mv. er omfattet af denne bestemmelse, og skal beskattes i kildestaten. Reglen omfatter også udbetalinger fra ATP og Bundesversicherungsanstalt für Angestellte. Se i øvrigt SU 1995,10 hvor de gamle og ny regler sammenlignes i et svar til Folketingets Skatteudvalg.*
*Artiklen omfatter ligeledes de særlige pensioner mv., der udbetales som godtgørelse for en skade, der er opstået som følge af krigshandlinger eller politisk forfølgelse jf. stk. 3, hvorefter kildelandet har beskatningsretten.
For så vidt angår private pensioner, er der i stk. 4 en beskatningsret for kildelandet, i de tilfælde, hvor en person var hjemmehørende i denne stat og er blevet hjemmehørende i den anden stat. Reglen om kildestatsbeskatning af private pensioner for fraflyttede personer gælder dog ikke for personer, som allerede inden den ny overenskomsts ikrafttræden (dvs. den 25 dec. 1996) er blevet hjemmehørende i den anden stat end den, hvorfra pensionen udbetales.
Ifølge lov nr. 492 af 12/6 1996 skal reglen ved den skattemæssige behandling her i landet ikke omfatte fysiske personer, der er hjemmehørende i Tyskland og blev hjemmehørende dér senest den 31. december 1996.*
Artikel 18: Pensioner
Artikel 18
Ifølge stk. 1 kan private pensioner, der udbetales for tidligere beskæftigelse, samt livrenter, kun beskattes i den stat, hvori modtageren er hjemmehørende.
I stk. 2 er bestemt, at betalinger, som en person modtager i henhold til sociallovgivningen i en stat, kun kan beskattes i denne stat.
Stk. 3 indeholder en væsentlig begrænsning af reglen i stk. 1 Det er bestemt, at de i stk. 1 omhandlede ydelser også kan beskattes i udbetalerstaten i alle tilfælde, hvor modtageren tidligere har været hjemmehørende i udbetalerstaten.
Artikel 18: Pensioner og sociale sikringsydelser.
Artikel 18
Sociale ydelser, f.eks. folkepension, kan kun beskattes i kildestaten.
Artikel 18: Offentlige hverv.
Artikel 18 og 19: Bistand til opkrævning af skat mv.
Artikel 18
Bestemmelsen i stk. 4 medfører, at Danmark normalt kun kan søge den amerikanske stats bistand til opkrævning af danske skatter hos ikke-amerikanske statsborgere, der har ophold i USA.
Artikel 18: Pensioner og lignende betalinger
Artikel 18
Kildelandet kan beskatte pensionsbeløb, der udbetales til en person, der er flyttet til den anden stat.
Artikel 18: Pensioner.
Artikel 18: Formue.
Artikel 19: Offentligt erhverv.
Artikel 19
Til bestemmelsen knytter sig protokolbestemmelse 2), der bestemmer, at opholdsstaten er berettiget til at beskatte betalinger for udførelse af hverv i denne stat, mens betalinger fra udlandet ikke skal medregnes til den pågældendes skattepligtige indkomst.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.*
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
I stk. 2 er fremhævet, at artiklen finder tilsvarende anvendelse på vederlag fra en række institutioner, der udøver offentlig service.
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Offentligt hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af denne bestemmelse og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Metode til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19
I alle tilfælde ophæves dobbeltbeskatning ved anvendelse af exemption (gl. metode) således, at de indtægter, som Frankrig har beskatningsretten til, ikke skal indgå i indkomstopgørelsen, men kun ved skatteberegningen.
Exemption sker ved selve opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Til gengæld kan der ved skatteberegningen medtages exemptede indkomster, således som det er tilfældet efter artikel 19, stk. 2.
Således, som progressionsforbeholdet er formuleret, har Danmark ret til at medtage globalindkomsten ved skatteberegningen, uanset om skatteyderen er begrænset skattepligtig eller fuld skattepligtig, og uanset om Frankrig anses for bopælsland.
For begrænset skattepligtige kan dog kun medregnes indkomster omfattet af KSL § 2, når skattepligten ikke anses for endeligt opfyldt ved en erlagt skat.
Ved opgørelsen af lempelsesberettiget indkomst vedrørende fast ejendom i Frankrig blev renteudgifter vedrørende et udlandslån i DM optaget i august 1985 på 9,6 mio.kr. henført til denne ejendom, som skatteyderen havde erhvervet ultimo august 1985 for 9,9 mio.kr., idet Landsskatteretten fandt, at der forelå en tidsmæssig og beløbsmæssig sammenhæng mellem optagelsen af de omhandlede udlandslån og erhvervelsen af den faste ejendom i Frankrig, se TfS 1994,604 og LV afsnit D.B.
Fritagelse for skat på udbytte og renter
Fritagelse for fransk kildeskat på udbytte og renter er betinget af, at der indgives andragende herom, forinden beløbet udbetales eller hæves.
Ansøgninger om fritagelse skal - efter at være attesteret af den danske skattemyndighed - af ansøgeren fremsendes til det franske selskab (den franske sammenslutning), der udbetaler renten eller udbyttet. Ansøgningen kan evt. indsendes til den bank, bankier eller lignende i Frankrig, der har værdipapirerne i depot.
Ansøgningen skal således ikke sendes til de franske skattemyndigheder.
Skemaet må rekvireres i Frankrig hos det udbetalende selskab, banken eller skattemyndighederne.
Færøerne
Færøerne er med virkning fra den 1. jan. 1990 omfattet af den fællesnordiske DBO. I protokollen findes en række særbestemmelser vedrørende Færøerne.
Med mindre andet er nævnt under omtalen af de enkelte DBO" er, omfatter udtrykket »Danmark« ikke Færøerne.
Grækenland
Bek. nr. 46 af 4. maj 1965
- skibs- og luftfart.
Bek. nr. 41 af 30. apr. 1992 af DBO af 18. maj 1989.
Selskabsskatteprocenten i Grækenland er 35/40%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 19: Offentlige hverv
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artiklen har ingen pensionsbestemmelse. Offentlige pensioner er omfattet af artikel 18.
Artikel 19: Dødsbo.
Artikel 19
Indtægter fra et dødsbo kan kun beskattes, hvor dødsboet er hjemmehørende.
KSL § 1, nr. 6, finder ikke anvendelse på dødsboer, hvor afdøde umiddelbart før dødstidspunktet var bosat i Grønland.
Artikel 19: Offentlige vederlag og pensioner.
Artikel 19
Artiklen omhandler ikke private pensioner, der er omfattet af artikel 21 om anden indkomst.
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 18.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentlilgt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Offentlige hverv
Artikel 19: Offentligt hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Studerende.
Artikel 19
Bestemmelsen fritager ikke alene for beskatning i opholdslandet af beløb, der hidrører fra kilder uden for denne stat, men også af danske legater.
Fritagelsen gælder endvidere for vederlag for tjenesteydelser, der er nødvendige for den pågældendes underhold, forudsat at studierne ikke er af underordnet betydning i forhold til de tjenesteydelser, for hvilke vederlaget er ydet.
For indkomståret 1997 udgør dette beløb kr. 55.000. Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag.
Fradraget reduceres med beløb, der modtages til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes her. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. T&S-cirk.nr. 29-1996.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Ved protokolbestemmelse er det bestemt, at Italienske statsborgere, der før 1. jan. 1985 er ansat ved offentlige italienske institutioner i Danmark, med virkning fra 1. jan. 1978 kun kan beskattes i Italien. Efter det oplyste berører denne overgangsregel kun en del af de ansatte ved det italienske kulturinstitut i Danmark.
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Kunstnere og sportsfolk
Artikel 19
Bestemmelsen kan ikke anvendes,
- hvis kunstnerens eller sportsudøverens besøg for en væsentlig del støttes af offentlige midler fra den anden stat,
- på en organisation, hvis virksomhed ikke er kommerciel, og hvis indkomst ikke for nogen dels vedkommende betales til indehavere eller medlemmer,
- på en kunstner eller sportsudøver for tjenester udført for en organisation som nævnt ovenfor.
Af en protokolbestemmelse fremgår, at dette gælder, uanset om indkomsten tilfalder en person, der ikke kontrolleres af kunstneren eller sportsudøveren.
Artikel 19: Offentlige hverv, og pensioner.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Studerende.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19
En studerende, der er indtegnet ved et jugoslavisk universitet, kan skattefrit tjene 4.500 kr. årligt i Danmark, såfremt beskæftigelsens formål er at opnå praktisk erfaring i tilslutning til studierne - og beskæftigelsen højst varer 100 dage inden for et kalenderår. Den studerende kan dog højst blive fri for beskatning af 1.500 kr. månedligt.
Endvidere kan en jugoslavisk studerende, der er indtegnet ved et dansk universitet mv. - eller en praktikant eller en lærling - skattefrit tjene 18.000 kr. årligt.
Tidsmæssigt er denne fritagelsesregel begrænset til normal studietid, højst 3 år.
Personfradraget indgår i de ovennævnte maksimumsbeløb.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19: Vederlag og pensioner for udførelse af offentlige hverv.Artikel 20: Lærere og forskere.
Artikel 19: Professorer og lærere.
Artikel 19
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning ved universiteter mv. i en periode på indtil 2 år beskattes ikke i opholdsstaten.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19: Offentlige vederlag og pensioner.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Studerende.
Artikel 19
Studerende eller lærlinge, der er hjemmehørende i en af de 2 stater umiddelbart før han besøger den anden stat, og som opholder sig i højst 2 år
- regnet fra ankomsten - i den anden stat som studerende ved et anerkendt universitet mv. eller som godkendt lærling eller som et led i handelsmæssig eller teknisk uddannelse, er fritaget for beskatning af lønindtægter og stipendier. Indtægt ved lønarbejde i Danmark ud over 3000 malaysiske dollar kan beskattes her. Ud over reglerne om beskatning af studerende indeholder artiklen bestemmelser om beskatning af forsknings-/uddannelsesstipendiater og om beskatning af tekniske, faglige eller forretningsmæssige praktikanter.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Studerende og lærlinge.
Artikel 19
Studerende og lærlinge er fritaget for beskatning af ve-derlag, der fra udlandet ydes til den pågældendes underhold, undervisning og oplæring.
Skattefritagelsen skal ydes uanset om den pågældende ikke har bevaret bopæl i fraflytningsstaten.
Ovennævnte indtægter skal medregnes til indkomstopgørelsen af progressionshensyn.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Offentlige pensioner er ikke omfattet af artiklen (se artikel 18).
Ved protokolbestemmelse gælder mellem Danmark og Færøerne, at beskatningsretten til vederlag for udførelsen af offentlige hverv er tillagt den del af riget, hvor arbejdet er udført. Beskatningsretten er dog hos den del af riget, hvor personen er bosat, hvis opholdet i den del af riget, hvor arbejdet udføres, ikke overstiger 60 sammenhængende dage og vederlaget betales af det sædvanlige arbejdssted.
De to dele af riget har dog forbeholdt sig beskatningsretten til ydelser, der udbetales af det offentlige udelukkende til dækning af udgifter ved det offentlige hverv under tjeneste i den anden del af riget, og som ikke indeholder noget arbejdsvederlag. Dette gælder i de første 5 år disse ydelser oppebæres.
Det norske Finansdepartement har udtalt, at Norsk Rikskringkasting - efter at være overgået til en selvejende stiftelse - ikke har karakter af en offentlig institution. Vederlag fra NK er således ikke omfattet af artikel 19.
Særligt vedrørende Sverige
De under art. 15 anførte regler om grænsegængere gælder også for offentligt ansatte.
En dansk statsborger, som havde et barn i døgnpleje, fraflyttede til Sverige og modtog fortsat døgnplejevederlag fra Københavns magistrat, idet barnet flyttede med til Sverige. Ifølge Skattedepartementet er plejevederlaget vederlag for varetagelsen af hverv i kommunens tjeneste, således at artikel 19 skal finde anvendelse.
En dansker, der af SIDA i Stockholm (svarer til DANIDA i Danmark) udsendes som ulandsmedarbejder, bliver i Sverige beskattet som embedsmand. Det er herefter antaget, at lønnen fra SIDA er omfattet af DBO" ens artikel 19 (offentlige hverv). Lønindtægt fra »Individuell Människohjälp« i Sverige kan ikke sidestilles med indtægt fra SIDA.
Ingen af nedennævnte institutioner har en sådan karakter af offentlige institutioner, at indkomst hidrørende fra disse skal behandles efter art. 19
Malmø Stadsteater, Stiftelsen Malmø Koncerthus, Helsingborgs koncertforening, H/B Göteborgs Musiksälskap, A/B Folkets Park, Stockholms Parkteater, Musik- og teaternämden, Lund, Institut for Rikskoncerter, Sveriges TV A/B, Sveriges Riksradio A/B.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Pensioner, sociale sikringsydelser, livrenter og underholdsbidrag.Artikel 20: Offentlige hverv.
Artikel 19
Private pensioner, livrenter og sociale sikringsydelser kan beskattes i kildestaten.
Underholdsbidrag og andre tilsvarende ydelser kan kun beskattes i bopælsstaten under forudsætning af, at de er skattepligtige dèr.
Artikel 19: Offentligt hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Pensioner, livrenter og sociale ydelser.
Artikel 19
Sociale ydelser, f.eks. folkepension, beskattes i kildelandet.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Begrænsning af skattelempelse.
Artikel 19
Det er en betingelse for beskatningsafkald eller reduktion af skat på indkomst fra kilder i Danmark, at indkomsten hjemtages til Singapore.
Artikel 19: Offentlige ydelser.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Studerende.
Artikel 19: Offentlige hverv (ændret ved protokol af 1. juli 1991).
Artikel 19
Personer, der ikke er danske statsborgere, er fra 1. jan. 1980 fritaget for dansk beskatning af vederlag, som oppebæres for udførelsen af hverv for den engelske ambassade eller for the British Council i København. Fritagelsen gives som »fuld exemption«. (Skd.medd. nr. 66, side 251).
Artikel 19: Offentligt hverv
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Pensioner og sociale ydelser.
Artikel 19
Udbetalinger i henhold til sociallovgivningen beskattes i kildestaten.
Artikel 19: Studerende.
Artikel 19
Studerende og uddannelsessøgende, bosiddende i en af de to stater, som midlertidigt og udelukkende i studie- eller uddannelsesøjemed opholder sig i den anden stat, fritages for beskatning i opholdsstaten af understøttelse, som udbetales til dem til deres ophold, undervisning eller uddannelse. Det samme gælder danske legater. Det gælder også beløb, der udbetales som vederlag for tjenesteydelser, udført i opholdsstaten, forudsat at disse tjenestydelser har forbindelse med studierne eller uddannelsen eller er nødvendige for den pågældendes ophold.
En thailandsk lærling, der med bevarelse af sin bopæl i Thailand opholder sig her for at uddanne sig, kan herefter hverken beskattes af de underhold, han modtager, eller af legater eller af indtægt ved lønnet arbejde her i landet, for så vidt arbejdet er et led i hans uddannelse, eller er nødvendigt for hans underhold.
Studerende er skattefrie af vederlag oppebåret til et nødvendigt underhold, forudsat at studierne eller uddannelsen ikke er af underordnet betydning i forhold til de tjenesteydelser, for hvilke vederlagene er ydet. *Dette beløb er for indkomståret 1997 fastsat til 55.000 kr. TfS 1996-29.*
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattfrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf.
TSS-cirk.nr. 1996-29.
Artikel 19
Offentlige vederlag og pensioner samt sociale pensioner, f.eks. folkepension, kan kun beskattes i kildestaten.
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Professorer og lærere.
Artikel 19
Professorer og lærere, som i højst 2 år opholder sig i den anden stat for at undervise ved et universitet eller lignende, beskattes ikke i den anden stat af vederlaget for sådan undervisning. Reglen finder ikke anvendelse, når arbejdet udføres i henhold til en kontrakt med regeringen i det land, hvor arbejdet udføres, indeholdende særbestemmelser om ansættelsesvilkårene.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Offentligt hverv.
Artikel 19
Vederlag og pensioner kan kun beskattes i kildestaten. Heraf følger blandt andet at lokalt ansat personale ved den tyrkiske ambassade i Danmark, kun kan beskattes i Tyrkiet.
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Offentlige hverv
Artikel 19
*Der er en subsidiær beskatningsret for bopælslandet, hvis vederlaget ikke kan beskattes i kildestaten efter denne stats lovgivning. Dette gælder dog kun, hvis modtageren af vederlaget ikke er statsborger i kildestaten.
I stk. 4 er der en særregel for vederlag og pension udbetalt af P&T, DSB og Nationalbanken i Danmark og for vederlag og pension udbetalt af en række tilsvarende institutioner i Tyskland.
Der er også en særregel om Det danske Kulturinstitut i Tyskland og det tyske Goethe Institut i Danmark og andre tilsvarende institutioner, som de to landes kompetente myndigheder bliver enige om.
Derudover er der en særregel om vederlag, der udbetales som udligningsbeløb fra offentlige midler i den ene stat til lærerpersonale, som er midlertidigt ansat i den anden stat.
Hvis kildestaten ikke kan beskatte disse beløb, skal artikel 15 anvendes.*
Artikel 19: Studerende.
Artikel 19: Offentligt hverv
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Offentligt erhverv
Artikel 19
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Offentlige hverv.
Artikel 19
Artiklen adskiller sig fra OECD-konventionens tilsvarende bestemmelse og fra DBO" ens øvrige artikler ved at udelukke bopælsstaten fra at medtage vederlaget eller pensionen i beskatningsgrundlaget, ligesom ydelserne ej heller kan medtages ved fastsættelsen af skattesatsen for anden indtægt.
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 17.
Artikel 19: Undgåelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 19
Ophævelse af dobbeltbeskatning sker efter exemption (gl. metode).
Som undtagelse herfra gælder indkomst under artikel 9 (royalties) og artikel 10 (udbytte), hvor dobbeltbeskatningen undgås ved anvendelse af creditmetoden.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20: Studerende og praktikanter.
Artikel 20
Skattefritagelsen for studerende i opholdsstaten er begrænset til det tidsrum, der med rimelighed eller sædvanligvis kræves for at færdiggøre uddannelsen, dog maksimalt 5 år i træk, jf. stk. 3.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20: Professorer og lærere.
Artikel 20
Professorer eller lærere skal i en periode på to år fra deres ankomst til arbejdsstaten være fritaget for beskatning i denne stat af vederlag, som de oppebærer for deres undervisning eller forskning. Fritagelsen gælder ikke, hvis forskningen hovedsageligt udføres til fordel for en eller flere bestemte personer.
Artikel 20: Formue.
Artikel 20: Studerende
Artikel 20: Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt.
Artikel 20
Bopælslandet har beskatningsretten til indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt. Artiklen omfatter bl.a. alle former for pensioner, såvel offentlige som private og sociale.
Efter aftale af 21. aug. 1990 (bek. nr. 800 af 26. nov. 1990) beskatter
Grønland ikke længere løbende rentetilskrivninger til pensionsordninger i danske pengeinstitutter, arbejdsgiverbidrag til pensionsordninger til offentlige ansatte, der er udsendt fra Danmark og pensionsordninger, der ophæves i utide.
Kursusgodtgørelse, der af danske fagforeninger udbetales til i Grønland hjemmehørende medlemmer i forbindelse med kurser her i landet, er omfattet af artikel 20 om anden indkomst, se TfS 1994,313.
Artikel 20
Artiklen omfatter alene studerende, og ikke erhvervspraktikanter.
Artikel 20: Studerende og erhvervspraktikanter.
Artikel 20
Foruden skattefritagelse for beløb, der modtages fra hjemlandet, er en studerende i kildestaten fritaget for arbejdsvederlag op til 20.000 kr. pr. år, forudsat arbejdet er direkte forbundet med hans studier eller er nødvendigt for hans underhold.
De nævnte skattefritagelser er begrænset til det tidsrum, der med rimelighed eller sædvanligvis kræves for at færdiggøre uddannelsen, dog maximalt 5 år i træk.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20
Vederlag for udførelse af arbejde, der har forbindelse med studiet, eller som er nødvendige for underholdet, beskattes ikke i opholdsstaten. Beløbet er for 1996 fastsat til 55.000 kr. Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. T&S-cirk.nr. 29-1996.
Artikel 20: Lærere og studerende
Artikel 20: Professorer, lærere og videnskabsmænd.
Artikel 20
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning ved universiteter mv. i en periode på indtil 2 år beskattes ikke i opholdsstaten.
Artikel 20: Professorer og lærere.
Artikel 20
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning ved universiteter mv. i en periode på indtil ét år kan kun beskattes i bopælsstaten.
Artikel 20: Pensioner, livrenter, betalinger modtaget i henhold til socialt sikringssystem og underholdsbidrag
Artikel 20: Studerende, erhvervspraktikanter og lærere.
Artikel 20
Alle pensioner, livrenter samt sociale sikringsydelser, kan kun beskattes i kildestaten.
Underholdsbidrag kan kun beskattes i den stat hvor modtageren er hjemmehøende. Hvis bidragyderen ikke har fradragsret, kan bidragene imidlertid kun beskattes i den stat, hvor bidragyderen er hjemmehørende.
Artikel 20: Professorer.
Artikel 20
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning ved universiteter mv. i en periode på indtil 2 år kan kun beskattes i bopælsstaten.
Artikel 20: Andre indkomster.
Artikel 20: Pensioner og livrenter.
Artikel 20
Kildelandet har beskatningsretten til både offentlige og private pensioner og livrenter. Sociale pensioner, fx folkepension, er omfattet af artikel 23.
Artikel 20
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning ved universiteter mv. i en periode på indtil 3 år beskattes ikke i opholdsstaten.
Artikel 20: Studerende og praktikanter.
Artikel 20
Studerendes ophold i kildestaten må ikke overstige 5 år.
Vederlag for personligt arbejde på max. 20.000 kr. pr. kalenderår er fritaget for beskatning i kildestaten.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning ved universiteter m.v. i en periode, som ikke overstiger 2 år, beskattes ikke i opholdsstaten under forudsætning af, at opholdet sker efter indbydelse fra et universitet eller lignende.
Artikel 20
Artiklen omfatter også praktikanter.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20
Artiklen omfatter også praktikanter.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20: Offentlige myndigheders skattefritagelse.
Artikel 20
Regeringen i den ene stat fritages for beskatning i den anden stat af enhver indkomst, som hidrører fra denne stat.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20
Bestemmelsen fritager ikke alene for beskatning i opholdslandet af beløb, der hidrører fra kilder uden for denne stat, men også af danske legater. Beløb som studerende eller erhvervspraktikanter modtager eller tjener til dækning af nødvendige udgifter til underhold, studium eller uddannelse er fritaget for beskatning i opholdsstaten under studiets eller uddannelsens normale varighed med tillæg af 1 år. For indkomståret 1997 udgør beløbet 55.000 kr.
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes her. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. TSS-cirk.nr. 1996-29.
Artikel 20: Dødsboer.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20: Professorer og studerende, lærlinge eller praktikanter.
Artikel 20: Studerende og praktikanter.
Artikel 20
I protokollens afsnit XI er der indsat bestemmelser, hvorefter studerende og praktikanter fra Færøerne og Island er fritaget for beskatning af arbejdsvederlag, som er nødvendige for opholdet her. Fritagelsen gælder, uanset om arbejdsvederlaget er indtjent i Danmark eller i udlandet. *For indkomståret 1997 udgør beløbet 55.000 kr. TfS 1997, 90.*
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet, eller for så vidt angår færinger Færøerne eller udlandet, til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf.
TSS-cirk.nr. 1996-29. Det er en betingelse, at studierne ikke er af underordnet betydning, ligesom skattefriheden kun gælder for normal studietid, jf. nærmere stk. 3 og 4.
Med hensyn til afgørelsen af om en person er studerende eller ej henvises til LSR 1978,28 og LSR 1972-4.1621.
T&S har udtalt, at en færøsk studerende, der efter at have taget HF-eksamen i Danmark påbegyndte en social- og sundhedsuddannelse her, fortsat var berettiget til ovennævnte fradrag. Det samme ville gælde, hvis der i stedet for HF var tale om studentereksamen eller lign., se TOLD-SKAT Nyt 1992.11.332 (TfS 1992,297).
En person havde opholdt sig i Danmark i en periode før påbegyndelsen af en uddannelse. Hun var ikke berettiget til Islandsfradrag, idet det ikke fandtes godtgjort, at hun havde opholdt sig her i landet udelukkende i studie- og uddannelsesøjemed. TfS 1996, 777.
I protokollen, afsnit XI, stk. 7, er der fastsat bestemmelser om beskatning af indkomst fra praktik og ferieansættelse formidlet af Nordjobb.
Artikel 20
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 18.
Artikel 20: Lærere, forskere og studerende.
Artikel 20
Vederlag for undervisning eller forskning ved universitet, anden ikke erhvervsmæssig videnskabelig institution eller forskningsinstitution under midlertidig ophold af ikke over 2 år kan kun beskattes i bopælslandet.
En polsk filminstruktør, der i en periode på 3 måneder arbejdede som gæstelærer ved Den danske Filmskole, blev anset for omfattet af bestemmelsen.
Det er ingen betingelse for studielandets beskatningsafkald overfor en studerende, lærling eller praktikant, at den pågældende var hjemmehørende i bopælsstaten umiddelbart før opholdet i studiestaten.
Artikel 20: Offentlige hverv.
Artikel 20
Personer, der er ansat ved rumænske erhvervsdrivende statsforetagender anses ikke for ansat af den rumænske stat.
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 18.
Artikel 20: Afgørelse af tvivlsspørgsmål.
Artikel 20
Fristen for indgivelse af anmodning om indgåelse af gensidige aftaler er 2 år.
Overenskomsten indeholder ingen metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning. Denne mangel på metodebestemmelse betyder, at lempelse i henhold til DBO" en skal følge de nationale lempelsesregler, som findes i lovgivningen i de to stater. Danmark skal således yde »credit-nedslag« i henhold til LL § 33, eller »exemptionsnedslag« i henhold til LL § 33 A.
Schweiz
Bek. nr. 117 af 31. okt. 1974 af DBO af 23. nov. 1973. Skd.cirk. nr. 219 af 16. okt. 1974 (vejledning).
Bek. nr. 116 af 31. okt. 1974 af DBO af 23. nov. 1973 om arvemidler.
Bek. nr. 37 af 2. jun. 1978 om udvidelse til Færøerne af den dansk-schweiziske DBO.
Selskabsskatteprocenten i Schweiz er 10-27%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
*Protokol til den Schweiziske DBO har virkning fra 1. jan. 1998.*
Indholdsfortegnelse
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20
Vederlag for midlertidig undervisning eller videnskabelig forskning ved universiteter mv. i en periode på indtil 2 år kan kun beskattes i bopælslandet.
Artikel 20
De studerendes skattefritagelse i opholdsstaten ydes uanset om den pågældende har bevaret bopæl i den stat, han kommer fra.
Artikel 20: Ophævelse af dobbeltbeskatning. (Ændret ved protokol af 17. maj 1994)Artikel 21: Ikke-diskriminering.
Artikel 20
Danmark ophæver som hovedregel dobbeltbeskatning efter exemption (ny metode).
For så vidt angår indkomster, som nævnt i artikel 8, stk. 4, skibsfart, artikel 11, renter, artikel 12, royalties og artikel 14, bestyrelseshonorarer, lemper Danmark efter credit-princippet, uden hensyntagen til skattefritagelser eller -nedsættelser i Singapore (matching credit for skat af renter efter artikel 11, stk. 2,15% og for skat af royalty artikel 12, stk. 2,15%).
For alle udbyttemodtagere skal der lempes med 20% af udbyttets bruttobeløb (matching credit), dog kun 10%, hvis udbyttet ikke er betalt af indkomst fra aktiv handels- eller forretningsvirksomhed i Singapore.
Udbytte, der er fritaget for skat i Singapore, vil ligeledes være fritaget for skat i Danmark.
Et selskab, der ejer mere end 25% af aktiekapitaalen i det udbyttegivende selskab i Singapore, skal være fritaget for skat i Danmark, medmindre udbyttet er fritaget for beskatning i Singapore - Da 5% fradrag i skatten af udbyttebruttobeløbet.
Indkomst fra kilder i Danmark til regeringen eller anden offentlig myndighed i Singapore, skal være fritaget for skat i Danmark.
Slovakiet
Slovakiet er indtrådt i DBO" en med det tidligere Tjekkoslovakiet, se Tjekkiet, TfS 1995,2.
Slovenien
Slovenien er indtrådt i DBO" en med det tidligere Jugoslavien, jf.
TOLD-SKAT Nyt 1993.5.172.
SNG-staterne
Armenien, Azerbajdzhan, Georgien, Hviderusland (Belarus), Kirgizstan,
Moldavien (Moldeva), Tadzhikistan, Turkmenistan og Uzbekistan.
Den tidligere sovjetiske DBO (se under Rusland) anvendes i forhold til de nævnte lande, der alle, sammen med Rusland, udgør SNG. TOLD-SKAT Nyt 1992.13.367. (TfS 1992,376).
Det sidste SNG-land Kazakhstan har meddelt, at overenskomsten ikke anvendes efter 1. jan. 1995.
*Der indgået selvstændig overenskomst med Ukraine ved
BEK nr 116 af 03/10/1996 af overenskomst af 5. marts 1996 mellem Kongeriget Danmarks Regering og Ukranies regering til undgåelse af dobbeltbeskatning og forhindring af skatteunddragelse for så vidt angår indkomst- og formueskatter TfS 1996, 758.*
Spanien
Bek. nr. 70 af 16. aug. 1973 af DBO af 3. jul. 1972. Skd.cirk. nr. 27 af 4. feb. 1974 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Spanien er 35%. *Med virkning fra 1. jan. 1997 er den nedsat til 30%, hvis den skattepligtiges indkomst er under 15 mio ESP (ca. 680.000 kr.)* Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 20: Professorer, lærere og videnskabsmænd.
Artikel 20
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning ved universitet mv. i en periode på højst 2 år beskattes ikke i opholdsstaten.
Artikel 20: Andre indkomster.
Artikel 20
Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt i de øvrige artikler, kan kun beskattes i bopælsstaten, idet dog sådan indkomst kan beskattes i begge stater, når indkomsten hidrører fra den anden stat.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20
Forskere er ikke omfattet af artiklen (skd. nr. 72, side 62). Bopælslandet har beskatningsretten til private pensioner, der ikke er omfattet af art. 18.
Artikel 20: Studerende, lærlinge og erhvervspraktikanter
Artikel 20: Lærere og videnskabsmænd.
Artikel 20: Offentligt hverv.
Artikel 20
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 18.
Artikel 20: Professorer, lærere og videnskabsmænd.
Artikel 20
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning ved universitet mv. i en midlertidig opholdsperiode på højst 2 år beskattes ikke i opholdsstaten.
Den nævnte 2-års frist begynder at løbe straks fra ankomsten.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20: Credit.
Artikel 20
Dobbeltbeskatningen ophæves som hovedregel efter credit-metoden.
For så vidt der er tale om indkomst bestående i udbytter, udbetalt af et selskab hjemmehørende i Trinidad og Tobago til et dansk selskab, som direkte eller indirekte behersker mindst 10% af stemmerne i selskabet i Trinidad og Tobago, skal der ved beregningen af fradraget tillige tages hensyn til den skat, som skal svares af selskabet i Trinidad og Tobago af den fortjeneste, hvoraf udbyttet er udbetalt.
Danmark skal give credit for sådanne skatter i Trinidad og Tobago, som i henhold til de i artiklen anførte lovbestemmelser er blevet eftergivet eller nedsat ud fra udviklingssynspunkter (matching credit).
Tunesien
Bek. nr. 78 af 29. jul. 1981 af DBO af 4. feb. 1981. Skd.cirk. nr. 23 af 26. feb. 1982 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Tunesien er 35%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20
Vederlag, der anses for nødvendigt for en studerendes underhold eller studium, er fritaget for beskatning i arbejdsstaten i en periode på max. 5 år.
Dette beløb er for indkomståret 1997 fastsat til 55.000 kr. TfS 1997, 90.*
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. TSS-cirk.nr. 1996-29.
Størrelsen af det nødvendige beløb, der kan tjenes skattefrit ved lønarbejde, formindskes med beløb, der er omfattet af artiklens stk. 1.
Artikel 20: Lærere og studerende.
Artikel 20
Vederlag for forskning, undervisning, etc. ved universiteter mv. i en periode indtil 2 år beskattes i bopælsstaten *når besøget sker efter invitation eller som led i en officiel kuturudveksling*. Kildestaten har en subsidiær beskatningsret.
Artikel 20
Skattefritagelsen for studerende, erhvervspraktikanter mfl. omfatter også indkomst for personligt arbejde, såfremt dette står i forbindelse med studiet eller uddannelsen, dog højst med et beløb, der svarer til, hvad der er nødvendigt for hans underhold. *Ligningsrådet har for indkomståret 1997 fastsat beløbet til 55.000 kr. TfS 1997, 90.*
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. TSS-cirk.nr. 1996-29.
Artiklen indeholder endvidere en »professorregel« i forbindelse med under-visning eller videnskabelig forskning i op til 2 år. Fritagelse gælder vederlag for undervisning og forskning, forudsat at disse beløb hidrører fra kilder uden for opholdsstaten. Reglen finder ikke anvendelse på forskning, der ikke drives i almenvellets interesse, men hovedsagelig til privat fordel for en eller flere bestemte personer.
Artikel 20: Studerende
Artikel 20
Beskatningsretten til SU, der udbetales fra Danmark til personer med bopæl i Tyskland, og som alene pendler til et uddannelsessted i Danmark, tilkommer Tyskland, jf. TfS 1996,800.
Artikel 20: Studerende
Artikel 20
Skattefriheden for beløb til ophold eller uddannelse omfatter også danske legater. Studerende er skattefrie af vederlag oppebåret til et nødvendigt ophold forudsat at studierne eller uddannelsen ikke er af underordnet betydning i forhold til de tjenesteydelser, for hvilke vederlagene er ydet.
Beløbet er for 1997 af Ligningsrådet fastsat til 55.000 kr., jf. TSS - cir. nr. 1996-29. Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse , og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. oven-nævnte cirkulære.
Artikel 20: Studerende.
Artikel 20: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 20
Artiklen indeholder ikke nogen tidsfrist for skatteyderen til at indbringe sagen for de kompetente myndigheder.
Vietnam
Bekg. nr. 50 af 23/5 1996 af aftale af 31/5 1995.
Selskabsskatteprocenten er 10/15/20/25% for udenlandsk ejede selskaber afhængig af aktivitet mv. og 25/35/45% for andre selskaber. Der er ingen car-ryback-regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Vietnam anvender ikke globalindkomstprincippet.
Indholdsfortegnelse
Artikel 20: Studerende og praktikanter
Artikel 20
Vederlag for tjenesteydelser udført i opholdsstaten skal ikke beskattes, hvis sådan tjenesteydelser har tilknytning til den studerendes studium eller uddannelse og vederlaget er nødvendigt for at supplere de midler, der står til rådighed for hans underhold.
Artikel 20: Anden indkomst.
Artikel 20: Forskere og studerende.
Artikel 20
Vederlag for forskning ved universiteter eller lignende i en periode, der ikke overstiger 2 år, beskattes ikke i den midlertidige opholdsstat.
Endvidere er studerende og lærlinge fritaget for beskatning af løn for arbejde udført i studiestaten, såfremt arbejdet enten har direkte forbindelse med uddannelsen/oplæringen eller har til formål at skaffe ham midler til hans underhold.
Det beløb, der er nødvendigt for en studerendes ophold, er for indkomståret
*1997 fastsat til kr. 55.000.*
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattfrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. T&S-cirk.nr. 1996-29.
Artikel 20: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 21: Ikke udtrykkeligt omtalte indkomster.
Artikel 21A: Indkomst i forbindelse med kulbrinteindvinding.
Artikel 21
Artiklen omfatter også formue, der består af køretøjer til jernbane- eller vejtransport, der anvendes i international trafik, og beskatningsretten er tillagt den stat, hvori foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Artikel 21: Andre indkomster.
Artikel 21: Professorer, lærere og forskere.
Artikel 21
Artiklen omfatter vederlag for undervisning og forskning på højere læreanstalter mv. Bestemmelsen omfatter ikke vederlag for forskning, hvis forskningen ikke er udført i almenvellets interesse. Arbejdsstatens afkald på beskatning er betinget af, at opholdet ikke overstiger 2 år.
Artikel 21: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter
Artikel 21
Ved virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter foreligger der fast driftssted eller fast sted fra 1. dag.
Det gælder ikke boreplatformsvirksomhed udøvet uden for kysten, der kun udgør fast driftssted, hvis virksomheden udøves i en eller flere perioder, der sammenlagt overstiger 365 dage inden for en 18-måneders periode. Ved sådant fast driftssted for boreplatforme kan kildelandet ikke beskatte en eventuel formueforøgelse - se stk. 5.
Supply-virksomhed i forbindelse med aktiviteter uden for kysten kan kun beskattes i den stat, hvor virksomheden er hjemmehørende. Tilsvarende gælder for løn til de ansatte ved sådan virksomhed.
Artikel 21: Studerende og praktikanter.
Artikel 21
I en periode på op til to år beskatter studiestaten ikke vederlag for tjenesteydelser, forudsat at tjenesteydelserne har tilknytning til studiet eller uddannelsen, og vederlaget er nødvendigt for den studerendes underhold.
Det beløb, der er nødvendigt for den studerendes underhold, er for indkomståret 1997 fastsat til 55.000 kr, jf. TS Cir nr. 29/1996, jf. TfS 1997.90.
Artikel 21: Ikke-diskriminering.
Artikel 21: Andre indkomster
Artikel 21
Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt i de øvrige artikler, beskattes i bopælsstaten, men den anden stat kan også beskatte sådan indkomst, såfremt indkomsten hidrører fra denne stat.
Artikel 21: Beskatning af formue.
Artikel 21
Uanset artikel 15 kan indtægter indtjent ved kulbrintevirksomhed beskattes i den del af riget, hvor arbejdet er udført.
Artikel 21: Anden indkomst.
Artikel 21
Kildestaten har efter stk. 3 beskatningsretten til andre indkomster, der hidrører fra denne stat, herunder private pensioner af enhver art.
Artikel 21: Lærere og forskere.
Artikel 21
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning i almenvellets interesse ved universiteter mv. i en periode på indtil 2 år beskattes ikke i opholdsstaten, hvis vederlaget beskattes i den anden stat.
Artikel 21: Andre indkomster
Artikel 21: Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt.
Artikel 21: Studerende.
Artikel 21: Offentlige hverv
Artikel 21: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelse, efterforskning og udvinding af kulbrinter.
Artikel 21
Vederlag til offentligt ansatte kunstnere og sportsfolk er omfattet af bestemmelserne i denne artikel og ikke af artikel 19.
Artikel 21: Studerende.
Artikel 21: Formue.
Artikel 21: Studerende og lærlinge.
Artikel 21
Studerende og lærlinge beskattes ikke af vederlag for personligt arbejde i opholdsstaten, når vederlaget ikke overstiger 13.500 kr. Dette gælder i maksimalt 3 år.
Artikel 21: Studerende, erhvervspraktikanter og trainees.
Artikel 21
Stipendier, legater mv. fra statslige, almenvelgørende, videnskabelige institutioner mv., som er ydet til den studerendes underhold, studium eller uddannelse er skattefri.
Skattefritagelsen for studerende mfl. omfatter også indkomst af personligt arbejde i opholdsstaten, dog højst med et beløb der svarer til, hvad der er nødvendigt for hans underhold.
Ligningsrådet har for indkomståret 1997 fastsat beløbet til 55.000 kr. TfS 1997, 90. Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. T&Ss-cirk.nr. 1996-29.
Skattefritagelsen gælder kun i 5 år, og vedrører kun arbejde, der ikke står i forbindelse med studieopholdet.
Artikel 21: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 21
Dobbeltbeskatning ophæves efter creditmetoden.
For så vidt angår indkomst i form af udbytte til et dansk moderselskab, skal der tages hensyn til den »underliggende selskabsskat«, som det koreanske datterselskab svarer af den fortjeneste, hvoraf udbyttet udloddes.
Danmark indrømmer efter stk. 4 »matching credit« for visse koreanske skatter, der er eftergivet eller nedsat ud fra et udviklingssynspunkt.
Kroatien
Kroatien er indtrådt i DBO" en med det tidligere Jugoslavien, jf. TfS 1995. 678.
Kuwait
Bek. nr. 81 af 13.9.1977
- luftfartsindtægter.
Letland (Latvia)
Bek. af DBO af 10. dec. 1993 DBO" en har virkning fra og med 1. jan. 1994.
Selskabsskatteprocenten i Letland er for private foretagender 25%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Letland har med virkning fra 1/4 1996 indført kildeskat med 25 pct. på alle former for betalinger til personer og selskaber, skatteoaser/skatteparadiser. 3 åde personer, selskaber og fast driftssteder er omfattet af bestemmelsen SU 1996,76.
Med virkning for selskaber, der udøver akivitet i Liepaja-området.
Selskabsskatten nedsættes herved til 5 pct., S.U 1997, 186.
Indholdsfortegnelse
Artikel 21: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter
Artikel 21
Der foreligger fast driftssted, når perioden eller perioder sammenlagt overstiger 60 dage i en 12-måneders-periode. Ved boreplatformvirksomhed foreligger der fast driftssted, når perioden eller perioderne overstiger 365 dage i en 18-måneders-periode.
Artikel 21
Ved virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter foreligger der fast driftssted eller fast sted fra 1. dag.
Det gælder ikke boreplatformsvirksomhed udøvet uden for kysten, der kun udgør fast driftssted, hvis virksomheden udøves i en eller flere perioder, der sammenlagt overstiger 365 dage inden for en 18-måneders periode. Ved sådant fast driftssted for boreplatforme kan kildelandet ikke beskatte en eventuel formueforøgelse - se stk. 5.
Supply-virksomhed i forbindelse med aktiviteter uden for kysten kan kun beskattes i den stat, hvor virksomheden er hjemmehørende. Tilsvarende gælder for løn til de ansatte ved sådan virksomhed.
Artikel 21: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter
Artikel 21
Ved virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter foreligger der fast driftssted eller fast sted fra 1. dag.
Det gælder ikke boreplatformsvirksomhed udøvet uden for kysten, der kun udgør fast driftssted, hvis virksomheden udøves i en eller flere perioder, der sammenlagt overstiger 30 dage inden for en 12 måneders periode. Ved sådant fast driftssted for boreplatforme kan kildelandet ikke beskatte en eventuel formueforøgelse - se stk. 5.
Supply-virksomhed i forbindelse med aktiviteter uden for kysten kan kun beskattes i den stat, hvor virksomheden er hjemmehørende. Tilsvarende gælder for løn til de ansatte ved sådan virksomhed.
Artikel 21: Andre indkomster.
Artikel 21: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 21
Danmark ophæver dobbeltbeskatning efter exemption (ny metode).
Credit-princippet anvendes dog ved indkomst ved skibs- eller luftfartsvirksomheder (artikel 9), aktieudbytte (artikel 10), renter (artikel 11) og royalties (artikel 12).
For så vidt angår regeringsgodkendte lånerenter og royalities indrømmes et creditnedslag på 50 pct. af den skat som Malaysia ville have og krævet, hvis beskatningen ikke var frafaldet.
Marokko
Bek.nr. 77 af 15/8 1994 af DBO af 8. maj 1984. DBO" en har virkning fra 1. jan. 1992, jf. TfS 1994,617.
Selskabsskatteprocenten i Marokko er som hovedregel 35%. Banker og forsikringsselskaber betaler 39,6% i skat. Generelt beskatter Marokko kun fra Marokanske midler. Der er ingen carryback regler.
Indholdsfortegnelse
Artikel 21: Andre indkomster.
Artikel 21
Anden indkomst kan også beskattes i kildestaten.
Artikel 21: Formue.
Artikel 21: Andre indkomster.
Artikel 21: Indkomst der ikke udtrykkeligt er omtalt.
Artikel 21
Bopælsstaten har som hovedregel beskatningsretten. Dog forbeholder kildestaten sig beskatningsret til indkomster hidrørende fra denne stat.
Artikel 21: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelse, efterforskning eller udnyttelse af kulbrinteforekomster.Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 21
Artiklen har som hovedregel kun betydning for personer mv., der udelukkende er skattepligtige efter KBLs bestemmelser.
Der er i artiklen særlige regler om fast driftssted, idet der foreligger fast driftssted, når virksomheden sammenlagt inden for en 12 måneders periode overstiger 30 dage.
Beskatningsretten til vederlag, som en arbejdstager, der er hjemmehørende i en af staterne, inden for artiklens anvendelsesområde modtager for arbejde i en anden stat, kan som hovedregel kun beskattes i denne anden stat (arbejdsstaten).
Fra denne hovedregel gælder følgende undtagelser
- Hvis arbejdet varer mindre end 30 dage inden for en 12 måneders periode, har arbejdstagerens bopælsstat beskatningsretten. Det gælder også, selv om arbejdet udføres for en udenlandsk arbejdsgiver, der har fast driftssted i Danmark efter artikel 5.
- Hvis arbejdet udføres om bord på forsyningsbåd eller -skib, kan vederlaget beskattes i den stat, hvis nationalitet fartøjet har.
- Hvis arbejdet udføres om bord på forsyningsluftfartøj, kan vederlaget kun beskattes i den stat, hvori foretagendet har sin virkelige ledelse.
Artikel 21: Studerende.
Artikel 21
Bestemmelsen omfatter både studerende og erhvervspraktikanter.
Tilskud, stipendier mv., som tildeles den pågældende fra udlandet, er fritaget for beskatning i studielandet. Det samme gælder vederlag for udførelse af hverv i studiestaten, såfremt hvervet står i forbindelse med studierne eller uddannelsen eller er nødvendige til underholdet.* For indkomståret 1997 udgør beløbet 55.000 kr. TfS 1997, 90.*
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. TSS-cirk.nr. 1996-29.
Der er ikke krav om at den pågældende skal have været hjemmehørende i en anden stat umiddelbart forud for opholdet i kildestaten.
Artikel 21: Andre indkomster.
Artikel 21: Professorer.
Artikel 21
Vederlag for undervisning eller forskning ved universitet mv. i den anden stat kan for en periode på højst 2 år kun beskattes i bopælslandet.
Bestemmelsen omfatter ikke vederlag for forskning, såfremt forskningen ikke er udført i offentlig interesse.
Artikel 21: Territorial udvidelse.
Artikel 21: Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt.
Artikel 21
Kildelandets beskatningsafkald er betinget af, at bopælslandet faktisk beskatter sådan indkomst.
Artikel 21
Bopælslandet har beskatningsretten til private pensioner, som ikke er omfattet af art. 18.
Artikel 21: Studerende.
Artikel 21
Skattefriheden for beløb til ophold, undervisning eller uddannelse omfatter også danske legater. Studerende er skattefrie af vederlag oppebåret til et nødvendigt ophold forudsat at studierne eller uddannelsen ikke er af underordnet betydning i forhold til de tjenesteydelser, for hvilke vederlagene er ydet. Dette beløb er for indkomståret 1997 fastsat til 55.000 kr. TfS 1997, 90.
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattpligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. TSS-cirk.nr. 1996, 29.
Artikel 21: Formue.
Artikel 21: Andre indkomster (ændret ved protokol af 1. juli 1991).
Artikel 21
Kildelandet har beskatningsret til indkomst udbetalt af båndlagte midler eller fra dødsboer, som er under behandling.
Artikel 21: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter eller andre miniraler
Artikel 21
Der foreligger fast driftssted når perioden eller perioder sammenlagt overstiger 30 dage inden for en 12 måneders periode.
Fortjeneste ved supplyvirksomhed beskattes i den stat hvor supplyvirksomheden er hjemmehørende.
Lønindkomst i forbindelse med supplyvirksomhed beskattes i den stat hvor supplyvirksomheden er hjemmehørende.
Artikel 21: Studerende.
Artikel 21
En studerende, der har arbejdet i studiestaten beskattes af lønnen, såfremt arbejdet har direkte forbindelse med hans studier mv., og såfremt han ikke umiddelbart før påbegyndelsen af studierne mv. var hjemmehørende i studiestaten. Det er en betingelse for skattefriheden, at arbejdsperioden ikke overstiger 183 dage inden for et kalenderår.
Stipendiater fra Tanzania kan tillige fritages for beskatning af stipendier modtaget fra Danmark, jf. LL § 7 K, stk. 9.
Artikel 21: Studerende.
Artikel 21: Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt.
Artikel 21
Indkomster, der ikke udtrykkeligt er nævnt i DBO" en, kan beskattes i kildelandet.
Artikel 21: Andre indkomster.
Artikel 21: Ikke-diskriminering.
Artikel 21: Andre indkomster.
Artikel 21
Sociale pensioner og livrenter er ikke særskilt nævnt i DBO" en og beskattes derfor i bopælslandet.
Artikel 21: Andre indkomster.
Artikel 21
Indkomster, som ikke udtrykkeligt er nævnt i DBO" en kan beskattes i kildestaten.
Indkomst, der ikke hidrører fra nogen af de to kontraherende stater kan kun beskattes i den stat, hvor den person, der modtager indkomsten, er hjemmehørende.
Artikel 21: Andre indkomster
Artikel 21: Andre indkomster
Artikel 21
Studerende eller praktikanter beskattes ikke af vederlag for arbejde i opholdsstaten, når vederlaget i et kalenderår ikke overstiger 4.000 $ i et tidsrum, der ikke overstiger 3 kalenderår.
Artikel 21: Andre indkomster.
Artikel 21: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 21: Lærere, professorer og forskere
Artikel 21
Lærere, gæsteforskere o.l. skal i en periode på to år fra deres ankomst til arbejdsstaten være fritaget for beskatning i denne stat af vederlag for undervisning, forelæsningsvirksomhed eller forskning.
Artikel 21: Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt.
Artikel 21: Dødsboer.
Artikel 21
Dansk lovgivnings bestemmelser om indkomst- og formuebeskatning af uafsluttede dødsboer finder ikke anvendelse, for så vidt arvingen ifølge DBO" ens bestemmelser beskattes direkte i Østrig af indkomst og formue hidrørende fra boet.
Artikel 21: Formue.
Artikel 22: Indkomstkilde.
Artikel 22A: Ikke-diskriminering.
Artikel 22: Formue.
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22
Kildestaten har efter stk.3 beskatningsretten til andre indkomster, der hidrører fra denne stat.
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22
Anden indkomst kan også beskattes i kildestaten.
Artiklen finder kun anvendelse på indkomst fra fast ejendom, når indkomstmodtageren har fast driftssted eller fast sted i kildestaten, hvor så henholdsvis artikel 7 og 14 anvendes.
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22
Andre indkomster kan også beskattes i den anden stat, hvis de hidrører fra kilder i denne stat.
Artikel 22: Uafsluttede dødsboer.
Artikel 22: Formue
Artikel 22: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 22
Indkomst, der oppebæres af en dansker, og som efter DBO" en kan beskattes i Australien, skal anses for at være indkomst, der hidrører fra kilder i
Australien. Indkomst, der oppebæres af en australier og som efter DBO" en kan beskattes i Danmark, anses som indkomst, der hidrører fra kilder i Danmark.
Bestemmelsen hænger sammen med, at Australien efter sine interne regler ikke beskatter indkomst fra udlandet, medens Australien på den anden side anser udenlandske personer for hjemmehørende i videre omfang end sædvanligt.
Artikel 22
Dobbeltbeskatning ophæves efter creditmetoden.
Et påtænkt salg af en advokatvirksomhed i Grønland ville udløse fortjeneste på goodwill og genvundne afskrivninger på medfølgende løsøre.
Hele fortjenesten ville blive beskattet i Grønland, mens en del af fortjenesten (goodwill) var skattefri i Danmark. Ved creditberegningen efter stk. 1 a) skulle der ikke ske opdeling af fortjenesten, jf. art. 13, stk. 2, og der kunne indrømmes lempelse for hele den grønlandske skat i det omfang, den kunne rummes i dansk skat af fortjenesten, jf. stk. 2, TOLD-SKAT Nyt 1993.5.212, (TfS 1993,80) og 1993.7.336, (TfS 1993,193).
Landsskatteretten har i en afgørelse offentliggjort i TfS 1994,77 udtalt, at Danmark som bopælsland var berettiget til ved skatteberegningen at medtage en i Grønland optjent indkomst. Da opholdet i Grønland havde varet mere end 60 dage, havde Grønland beskatningsretten til indkomsten. Som følge af tidligere års fremførelsesberettiget underskud var den i Danmark optjente indkomst, inkl. grønlandsk indkomstskat, ansat til 0, og der kunne derfor ikke beregnes creditlempelse for grønlandsk skat. Lempelse kunne ikke foretages i et senere år. 6%-tillægget i henhold til den grønlandske indkomstskattelovs § 65, stk. 1 og 2, betragtes som en skat, for hvilken der gives credit ved den danske skatteberegning.
Der gives derimod ikke credit for 8%-tillægget, da dette ikke er en skat men en form for strafrente.
Artikel 22: Formue.
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22
Kildelandet har også beskatningsretten til indkomster, der hidrører fra kildelandet, og som ikke er omtalt i DBO" en.
Artikel 22: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter
Artikel 22
Der foreligger fast driftssted fra første dag ved aktiviteter i forbindelse med forundersøgelse, efterforskning eller udvinding af kulbrinter.
Aktivitet med offshoreborerigge danner først fast driftssted, når den har varet mere end 365 dage inden for en 18-måneders periode.
Supply-virksomhed beskattes i den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.
Lønindkomst ved supply-virksomhed beskattes jf. art. 15, stk. 3.
Stk. 5 indeholder en bestemmelse om beskatning at mobile borerigge, når disse flyttes ud af et sokkelområde.
Artikel 22: Formue.
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22: Studerende
Artikel 22
Studerende er i kildestaten fritaget for beskatning af arbejdsvederlag op til 20.000 kr. pr. kalenderår, forudsat at arbejdet har direkte forbindelse til studierne eller er nødvendigt for den studerendes underhold.
Der er tale om et ligningsmæssigt fradrag, der højst kan indrømmes i 5 år.
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 22
Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved anvendelse af creditmetoden.
I de tilfælde, hvor en given indkomst eller formue kun kan beskattes i
Jugoslavien (artikel 15, stk. 3 og 4 (offentligt hverv) og artikel 18, stk. 3 (offentlige pensioner)), ophæves dobbeltbeskatning ved exemption (ny metode).
Kenya
Bek. nr. 78 af 20. sept. 1973 af DBO af 13. dec. 1972.
Skd.cirk. nr. 9 af 10. jan. 1974 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Kenya er 35%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 22: Lærere.
Artikel 22
Vederlag for midlertidig undervisning eller forskning ved universiteter mv. i en periode på indtil 2 år beskattes ikke i opholdsstaten. Undladelse af beskatning gælder kun i det omfang, indkomsten beskattes i bopælslandet.
Skattefritagelsen gælder ikke vederlag for forskning, der udelukkende er til personlig fordel.
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22
Kildelandet kan beskatte andre indtægter, som ikke er omfattet af de øvrige artikler.
Artikel 22: Ikke-diskriminering.
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22
Anden indkomst kan også beskattes i kildestaten.
Artiklen finder kun anvendelse på indkomst fra fast ejendom, når indkomstmodtageren har fast driftssted eller fast sted i kildestaten, hvor så henholdsvis artikel 7 og 14 anvendes.
Artikel 22
Også kildestaten kan beskatte "andre indkomster".
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22
Anden indkomst kan også beskattes i kildestaten.
Artiklen finder kun anvendelse på indkomst fra fast ejendom, når indkomstmodtageren har fast driftssted eller fast sted i kildestaten, hvor så henholdsvis artikel 7 og 14 anvendes.
Artikel 22: Formue.
Artikel 22: Udveksling af oplysninger.
Artikel 22: Formue.
Artikel 22: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 22
Dobbeltbeskatning ophæves efter creditprincippet.
Indtægter omfattet af artikel 19 lempes dog efter exemption (ny metode).
Da bidrag til de hollandske sociale forsikringsordninger (AOW) ikke anses for en skat, som er omfattet af DBO mellem Nederlandene og Danmark, kan der ikke efter DBO" en lempes for betalte bidrag til disse ordninger. (Skd. nr. 76, s. 741).
Et dansk moderselskab var sambeskattet med et hollandsk datterselskab, som i Holland havde fået udbetalt et W.I.R. Premiumtilskud. Dette beløb, som er en art investeringstilskud, fragik i den pålignede hollandske skat. Den skattenedsættelse, som herefter skulle indrømmes det danske moderselskab skulle beregnes på grundlag af den pålignede hollandske skat uden nedslag for W.I.R. Premium-tilskuddet.
Artikel 22: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 22
Dobbeltbeskatning ophæves efter creditmetoden.
Dog skal indkomst omfattet af artikel 19 lempes efter exemption (ny metode).
Norden
Bek. nr. 7 af 23. jan. 1990 af DBO af 12. sept. 1989 mellem Danmark, Færøerne, Finland, Island, Norge og Sverige vedrørende indkomst- og formueskat. DBO" en har virkning fra 1. jan. 1990.
Bek. nr. 115 af 11. nov. 1992 af DBO af 12. sept. 1989 mellem Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige vedrørende skatter af arv og gave. DBO" en trådte i kraft den 19. aug. 1992 og har virkning fra den 18. okt. 1992.
Bek. nr. 8 af 7. feb. 1994 - tillægsaftale til overenskomst vedrørende arv og gaver. Tillægsaftalen har virkning fra 19. aug. 1992.
*BEK nr. 12 af 30/1 1997 af aftale mellem Kongeriget Danmarks regering og Kongeriget Sveriges regering om ophævelse af grænsegængerregler.*
Selskabsskatteprocenten i Island er 33%, i Norge, i Sverige og Finland 28%. På Færøerne er selskabsskatteprocenten 27%, hvis aktie/anpartskapitalen er over 80.000 kr. og 49%, hvis den er under 80.000 kr. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst med undtagelse af Norge, hvor et selskabs underskud i likvidationsåret kan tilbageføres og modregnes i selskabets overskud (positiv indkomst) de foregående to år.
*Ny DBO mellem de nordiske lande har virkning fra 1. jan. 1998.*
Indholdsfortegnelse
Artikel 22
Bestemmelsen finder ikke anvendelse, hvor der til et fast driftssted eller fast sted hører en fast ejendom, som omhandlet i artikel 6. Sådan indkomst beskattes i overensstemmelse med artikel 6.
DBO" en indeholder ingen særlige bestemmelser vedrørende stipendiater (ex. NORDITA-stipendiater), hvorfor bopælslandet har beskatningsretten til de modtagne stipendier. Mange stipendiater anses for dog at have bevaret bopælen i hjemlandet, hvorfor stipendiet ikke beskattes i Danmark.
Artikel 22: Beskatning af formue.
Artikel 22: Virksomhed ud for kysten.
Artikel 22
Der foreligger fast driftssted/fast sted, når virksomheden uden for kysten sammenlagt overstiger 30 dage inden for en 12 måneders periode.
Aktiviteter udøvet af indbyrdes afhængige foretagender skal i visse tilfælde anses for udøvet af et foretagende.
Fortjenester ved transport af forsyninger eller personel til offshoreaktiviteter samt virksomhed med bugserbåde og lignende beskattes i den stat, hvor den virkelige ledelse har sit sæde. Løn i forbindelse med ovennævnte aktiviteter beskattes som i artikel 16, stk. 3.
Artikel 22: Formue.
Artikel 22
Driftsmidler, der anvendes til vejtransport, kan kun beskattes i den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sæde.
Artikel 22: Studerende og praktikanter.
Artikel 22
Beløb til nødvendigt underhold mv. til en studerende er fritaget for beskatning, når det modtages af kilder uden for opholdsstaten. Det samme gælder indkomst for personligt arbejde, som den studerende oppebærer i opholdsstaten i op til 5 år. *Dette beløb er for indkomståret 1997 fastsat til 55.000 kr. TfS 1997, 90.*
Fradraget indrømmes ud over sædvanlige, ligningsmæssige fradrag, herunder personfradrag. Fradraget reduceres med beløb, der modtages fra udlandet til den studerendes underhold, undervisning og uddannelse, og som ikke beskattes i Danmark. Fradraget reduceres endvidere med skattefrie stipendier, men derimod ikke med skattepligtige stipendier, der modtages fra Danmark, jf. TSS-cirk.nr. 1996-29.
Artikel 22: DBO" ens ikrafttræden.
Artikel 22: Formue.
Artikel 22: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 22: Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt.
Artikel 22: Indkomst, der ikke er udtrykkeligt omtalt.
Artikel 22
Private pensionsordninger uden for tjenesteforhold, som ikke er omfattet af art. 18, beskattes i bopælslandet.
Folkepensionen er omfattet af bestemmelsen.
Artikel 22: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 22
Som hovedregel ophæves efter credit-princippet.
Indkomsten fra offentlige hverv (artikel 14) og pensioner (artikel 18) ophæves efter exemption (ny metode).
Udbytter og renter lempes efter matching-credit metoden.
Storbritannien - 1950-DBO
Se Ligningsvejledning 1993, Dobbeltbeskatning. 1950
Bek. nr. 44 af 13. jul. 1950 af DBO af 27. mar. 1950. Skd.cirk. nr. 120 af 11. jun. 1951 og nr. 268 af 16. okt. 1973 (vejledninger).
1950-DBO" en finder anvendelse i relation til Falklandsøerne.
*Overenskomsten ophæves med virkning fra 1. jan. 1998. TfS 1996, 828.*
Storbritannien
Bek. af 12. feb. 1981 af DBO af 11. nov. 1980.
Bek. af 22. jan. 1992 af protokol af 1. jul. 1991 om ændring af ovennævnte DBO. Protokollen trådte i kraft 19. dec. 1991 og har for Danmarks vedkommende virkning fra 1. jan. 1992, jf. Told-Skat Nyt 1992.6.166. (TfS 1992,428).
*BEK nr. 93 af 31. juli 1997 af protokol af 15. oktober 1996 til ovennævnte DBO. Protokollen trådte ikraft den 20. juni 1997 og har virkning fra og med 1. januar 1998 TfS 1997, 239, 1997, 410 og 1997, 683.*
Selskabsskatteprocenten i Storbritannien er nedsat fra 33% til 31% fra 1/4 1997 og til 21% for Small Companies (indkomst under 300.000 £). Der er carryback regler for underskud, som kan tilbageføres og modregnes i positiv indkomst i 3 år.
Indholdsfortegnelse
Artikel 22: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 22
Som hovedregel ophæves dobbeltbeskatning ved anven delse af creditmetoden.
Når det drejer sig om indkomst, som kun kan beskattes i Storbritannien, anvendes dog exemption (ny metode). Det gælder artikel 19 om offentlige hverv.
Vedrørende betalt ydelse til engelsk sygeforsikring (National Health Insurance) har Skattedepartementet udtalt, at ydelsen ikke kan betragtes som betalt skat, og den kan derfor hverken medtages ved beregningen af nedslag efter DBO" ens regler eller ved nedslag i henhold til LL § 33.
Artikel 22: Andre indkomster
Artikel 22: Andre indkomster.
Artikel 22
Bopælslandet har beskatningsretten til private pensioner, der ikke er omfattet af art. 19.
Artikel 22: Formue.
Artikel 22: Formue.
Artikel 22
Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt i DBO" en, kan beskattes i begge stater. En evt. dobbeltbeskatning ophæves af bopælsstaten efter bestemmelsen i artikel 23.
Artiklen omfatter bl.a. private pensioner, der ikke er et led i et tidligere tjenesteforhold.
Artikel 22: Samråd.
Artikel 22: Formue.
Artikel 22: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 22
Indkomst, der ifølge DBO" en kan beskattes i Tyrkiet lempes i Danmark efter creditmetoden. Indkomst, der kun kan beskattes i Tyrkiet, kan medregnes til beskatningsgrundlaget i Danmark og der skal gives exemption med progressionsforbehold.
Danmark skal indrømme matching-credit, såfremt skatten i Tyrkiet nedsættes eller bortfalder i forbindelse med foranstaltninger til fremme af den økonomiske udvikling.
Der skal ikke indrømmes credit vedrørende udbytte, renter eller royalties med en større procentsats end der er fastsat i henholdsvis artikel 10, 11 eller 12.
En eventuel lavere tyrkisk skattesats for udbytte, renter og royalties for begrænset skattepligtige er dog et maximum for den credit, der skal indrømmes.
Artikel 22: Formue
Artikel 22: Formue
Artikel 22: Formue.
Artikel 22: Fastsættelse af nærmere regler vedrørende fremgangsmåden ved gensidig bistand.
Artikel 22: Andre indkomster
Artikel 22
Omfatter bl.a. sociale pensioner. Stk 2. giver mulighed for kildelandsbeskatning af eksempelvis sociale pensioner.
Artikel 22: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 22: Personlige begunstigelser.
Artikel 22
Det er særligt fastslået, at fysiske personer, som er hjemmehørende i Danmark eller Zambia, i de respektive stater kan gøre krav på de samme personlige begunstigelser, lempelser og nedsættelser, som henholdsvis danske og zambianske statsborgere, der ikke er hjemmehørende i de pågældende stater, kan opnå.
Artikel 22: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 22
I tilfælde, hvor Danmark som bopælsstat skal lempe for indkomst og formue, der kan beskattes i Bulgarien, anvendes creditmetoden. Dog lempes efter exemption (ny metode) vedrørende indkomst omfattet af artikel 17 (pensioner) og artikel 18 (offentlige hverv).
Danmark har forpligtet sig til at indrømme matching credit, for så vidt angår indkomst erhvervet af et joint venture hjemmehørende i Bulgarien.
Den bulgarske skat skal dog i intet tilfælde beregnes til en sats, der overstiger 45%, og bestemmelsen finder kun anvendelse, såfremt den danske deltager ejer mere end 10% i det pågældende joint venture.
Canada
Bek. nr. 61 af 18. okt. 1956 af DBO af 30. sept. 1955. Skd.cirk. nr. 137 af 20. sept. 1958 (vejledning).
Bek. nr. 83 af 26. aug. 1965 af tillægsDBO af 27. nov. 1964. Skd.cirk. nr. 252 af 8. dec. 1965 vedrørende tillægsoverenskomsten.
Selskabsskatteprocenten i Canada er 28%. Hertil lægges en tillægsskat på 4% samt lokale skatter, typisk på mellem *6,02% og 14,12%*. Der er carryback regler for underskud, som kan tilbageføres og modregnes i positiv indkomst i 3 år.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Lempelsesmetoden er credit.
Dog er der matching credit på renter og udbytte. *Der er en særlig bestemmelse om nedslag for den udnerliggende selskabsskat for og cypriotisk moderselskaber med et datterselskab i Danmark.*
Indkomst omfattet af artiklerne 18 og 19 lempes efter exemption (ny metode).
*Beskatningsafkaldet er begrænset i visse tilfælde, hvor den anden stat alene beskatter den del, der er indført i landet.*
Egypten
Bek. nr. 49 af 23. apr. 1990 af DBO af 9. feb. 1989.
Selskabsskatteprocenten i Egypten er 40%; der er dog særlige beskatningsprocenter for visse selskaber, ligesom der er regler om skattefri perioder og særlige skattefrie zoner. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Lempelsesmetoden er almindelig credit svarende til reglen i LL § 33.
For indkomster omfattet af artiklerne 18 og 19 skal bopælsstaten dog lempe efter exemption (gl. metode), jf. stk. 2.
Stk. 3 indeholder en bestemmelse om matching credit i tilfælde, hvor skat, der ellers skulle betales, er blevet nedsat eller frafaldet i medfør af lovbestemmelser om skattebegunstigede foranstaltninger.
England (og Nordirland)
Se under Storbritannien.
Estland(Estonia)
Bek.nr. 21 af 21. februar 1994 af DBO af 4. maj 1993. DBO" en har virkning fra og med 1. jan. 1994.
Selskabsskatteprocenten i Estland er 26%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Formue.
Artikel 23
Formue bestående af aktier i et selskab, hvis aktiver hovedsageligt består af fast ejendom i den anden stat, kan beskattes i denne stat.
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Dobbeltbeskatning ophæves som udgangspunkt ved almindelig credit. Hvor en indkomst kun kan beskattes i Filippinerne, lemper Danmark efter exemption (ny metode). Modtager et dansk selskab udbytte fra et filippinsk selskab, skal Danmark indrømme credit for den underliggende selskabsskat, hvis det danske selskab mindst ejer 25 pct. af kapitalen i det udbyttebetalende selskab.
Artikel 23: Udveksling af oplysninger.
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning
Artikel 23
Som hovedregel ophæves dobbeltbeskatning ved creditmetoden.
Exemption (ny metode) anvendes dog ved indkomst omfattet af artikel 19.
*Bangladesh
Bek. nr. 10 af 30. jan. 1997 af DBO af 16.7.96 med Bangladesh.
Selskabsskatteprocenten i Bangladesh er 35-45 pct. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23
Dobbeltbeskatning ophæves ved creditmetoden.
Danmark kan som bopælsland medregne indkomst, som kun kan beskattes i Grækenland (artiklerne 8, 13, 15 og 18), i beskatningsgrundlaget (ny exemption).
Grønland
Bek. nr. 475 af 21. nov. 1979 af DBO af 18. okt. 1979 - indkomst- og formueskat samt bistand i skattesager.
Skatteministeriets vejledning, cirk. nr. 40, af 23. jan. 1980.
Bek. nr. 449 af 9. aug. 1984 af tillægsaftale af 15. jun. 1983.
Bek. nr. 37 af 20. jan. 1986 om bistand i skattesager.
Bek. nr. 186 af 24. mar. 1987 om tillægsaftale af 26. nov. 1986 vedrørende beskatning i forbindelse med kulbrinteaktiviteter.
Bek. nr. 800 af 26. nov. 1990 af aftale om beskatning inden for pensionsområdet og af dagpenge og rejsegodtgørelser til offentligt ansatte.
Bek. nr. 801 af 26. nov. 1990 af tillægsaftale af 21. aug. 1990 om beskatning af Royal Greenlands aktiviteter i Danmark.
Bek. nr. 114 af 14. feb. 1991 af aftale i henhold til tillægsaftale af 21. aug. 1990.
*Bek. nr. 42 af 30. apr. 1992 af overenskomst af 7. dec. 1989 om bistand i skattesager.*
Bek. nr. 795 af 1. okt. 1993 kapitel 15, om opkrævning af kildeskat til Grønland.
*Bek. nr. 936 af 7. dec. 1993 af aftale i henhold til tillægsaftale af 21. aug. 1990, (beskatningen af Kalaallit Niuerfiat" s aktiviteter i Danmark).*
Bek.nr. 816 af 17. oktober 1995 af aftale i henhold til artikel 24.
Bek.nr. 247 af 29. marts 1996 af tillægsaftale af 17. november 1995 til den dansk-grønlandske DBO.
*Bek. nr. 106 af 7. feb. 1997 at aftale i henhold til tillægsaftale af 21. aug. 1990 (TELE Attavequaatit" s aktiviteter i Danmark.)*
Med mindre andet er nævnt under omtalen af de enkelte DBO" er, omfatter udtrykket »Danmark« ikke Grønland.
Selskabsskatteprocenten i Grønland er 35%. Underskud kan i særlige tilfælde efter ansøgning tillades tilbageført til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Ikke-diskriminering.
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Lempelsesmetoden er almindelig credit svarende til reglen i LL § 33.
For indkomster omfattet af artikel 19 skal bopælslandet dog lempe efter exemption (ny metode).
Efter stk. 3, litra d og e, giver Danmark matching credit i en række tilfælde, hvor der efter indisk lovgivning er bevilget skattefritagelse.
Indonesien
Bek. nr. 14 af 30. jan. 1987 af DBO af 28. dec. 1985. DBO" en har virkning fra 1. jan. 1987.
Selskabsskatteprocenten i Indonesien er 30%. På lave indkomster er procenten dog mindre. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Som hovedregel ophæves dobbeltbeskatning ved creditmetoden. Hvor indkomst kun kan beskattes i Indonesien (artikel 18 og 19, stk. 1), lempes dobbeltbeskatningen efter exemption (ny metode).
Iran
Notevekslinger af 3.9. og 13.9.1956 - S.A.S.
Irland
Bek. nr. 115 af 3. nov. 1993 af DBO af 26. mar. 1993.
Selskabsskatteprocenten i Irland er generelt 38%. Der findes særlige skattesatser bl. a. for indkomst fra salg af varer produceret i Irland og indkomst fra virksomhed i Shannon Airport Development Zone eller fra
International Financial Services Center i Dublin. Der er carryback regler for underskud, som kan tilbageføres og modregnes i positiv indkomst i 1 år.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning
Artikel 23
Dobbeltbeskatning ophæves efter credit-metoden. I tilfælde, hvor indkomst efter DBO" en kun kan beskattes i den ene af staterne, benyttes exemptionsprincippet (ny metode).
Der er endvidere fastsat et særligt matching-credit-princip, når der for en midlertidig periode er indrømmet nedsættelse af skatten af et foretagendes fortjeneste med det formål at tilskynde økonomisk udvikling i staten (»skattenedsat fortjeneste«).
I stk. 6 er der indsat en særlig bestemmelse om, at der på fortjeneste eller på udbytte, der betales at sådan fortjeneste, der er fortjeneste ved fremstilling eller salg af varer eller tjenesteydelser, kan indrømmes matching-credit.
Finansielle tjenesteydelser er her undtaget, medmindre andet er aftalt mellem de kompetente myndigheder.
Aftalens hovedformål er beskrevet i et »aftalememorandum« til DBO" en.
Det er kun T&S, der kan indgå aftaler med de irske myndigheder om godkendelse af matching-credit lempelse for visse finansielle tjenesteydelser.
I tilknytning til DBO" ens art. 23, stk. 6, er der opnået enighed om en godkendelsesprocedure og om principper af betydning for godkendelse af skattebegunstiget virksomhed inden for den finansielle sektor. Disse dokumenter indgik ikke i de bilag, som blev underskrevet og senere offentliggjort sammen med DBO" en. Bilagene er offentliggjort i TfS 1994,150.
*Udbytter fra et irsk skovselskab er skattefri for et dansk kapitalformidlingsselskab, og denne skattefrihed er ikke kun gældende til den 1. jan. 2000, i medfør af artikel 23, stk. 1, litra (b), sammenoldt med stk. 6, litra (b), TfS 1996, 185.*
Island
Se under Norden.
Israel
Bek. nr. 85 af 10. nov. 1966 af DBO af 27. jun. 1966. Skd.cirk. nr. 270 af 20. dec. 1968 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Israel er 36%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
*Skattesystemet er beskrevet i Skat.Udland 1997, 299.*
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Exemption-metoden.
Artikel 23-24
Som hovedregel ophæves dobbeltbeskatning ved hjælp af exemption (ny metode).
Som undtagelse herfra gælder indkomst under artikel 10 (udbytter), artikel 11 (renter) og artikel 12 (royalties), hvor dobbeltbeskatningen undgås ved anvendelse af creditmetoden.
Danmark skal altid lempe med 25% på udbytte- og renteindtægter, selv om
Israel ikke skulle beskatte sådanne indkomster (matching credit).
Italien
Bek. af 1. jul. 1983 af DBO af 26. feb. 1980.
Bek. af protokol af 25. nov. 1988 (har virkning fra 1. jan 1993).
Bek. nr. 81 af 30. jul. 1968 af DBO af 10. mar. 1966 (arvemidler).
Selskabsskatteprocenten i Italien er 37% plus tillægsskatter på mellem 12,5 og 27%, afhængigt af selskabets formue. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23: Formue.
Artikel 23: Andre indkomster
Artikel 23
Anden indkomst kan også beskattes i kildestaten.
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Dobbeltbeskatning ophæves efter credit-metoden.
Dog skal bopælslandet give fuld exemption for indtægt for kilder, der er omfattet af artikel 19, stk. 1, 2. pkt. og artiklerne 20 og 21.
Jordan
Bek. nr. 114 af 21.10.1974 - skibs- og luftfart.
Jugoslavien
Bek. nr. 70 af 30. jun. 1982 om DBO af 19. mar. 1981. Skd.cirk. af 1. nov. 1982 (vejledning). Skd.cirk. af 26. okt. 1983 hvorefter DBO" en også omfatter kontinentalsoklen.
Slovenien, Kroatien og Makedonien er indtrådt i DBO" en med det tidligere
Jugoslavien. Danmark har med virkning fra den 12. april 1996 anerkendt
Serbien/Montenegro under navnet Forbundsrepublikken Jugoslavien, der fra den nævnte dato har succederet i DBO" en mellem Danmark og Jugoslavien, jf. TfS 1996,674.DBO" en gælder ikke for Bosnien-Herzegovina.
Selskabsskatteprocenten i Slovenien er 25%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst. Ifølge en rammelov for Forbundsrepublikken Jugoslavien vil selskabsskatten blive mellem 20% og 30% pct. For begrænset skattepligtige uden fast driftssted bliver selskabsskatten 20%. Ny-etablerede selskaber får adgang til en 6-årig skatte-fritagelse.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Ikke-diskriminering.
Artikel 23: Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt.
Artikel 23
Bopælslandets beskatningsret er betinget af, at indkomsten er skattepligtig der.
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Danmark lemper som hovedregel ved hjælp af creditmetoden.
Indtægter efter artikel 19 lempes dog ved hjælp af exemption (ny metode).
Der gives endvidere »matching credit« for så vidt angår udbytte (10%), renter (10%), royalties (20%) og indkomst fra »joint ventures«.
Korea
Bek. nr. 45 af 27. mar. 1979 af DBO af 11. okt. 1977. Skd.cirk. nr. 130 af 7. aug. 1979 (vejledning). Cirk. af 9. apr. 1985 om artikel 21, stk. 4.
Maximum selskabsskatteprocenten i Korea er 28%. I visse tilfælde er der en tillægsskat på 10%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23
Hovedreglen er credit.
Ikrafttræden: Overenskomsten har virkning i Danmark fra den 1. januar 1997, og i Bangladesh fra den 1. juli 1997.
Belgien
Bek. nr. 5 af 20. jan. 1971 af DBO af 16. okt. 1969. Skd.cirk. nr. 166 af 27. jun. 1972 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Belgien er 40,17%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 23: Formue.
Artikel 23
Formue bestående af aktier i et selskab, hvis aktiver hovedsageligt består af fast ejendom i den anden stat, kan beskattes i denne stat.
Danmark indrømmer matching-credit for indkomst fra fast driftssted i
Letland, forudsat
- at der er tale om erhvervsmæssig virksomhed (bortset fra virksomhed inden for den finansielle sektor), og
- at ikke mere end 25% af indkomsten består af renter og fortjeneste ved afståelse af aktier og obligationer eller af indkomst fra trediestater.
Endvidere er udbytte fra et lettisk til et dansk selskab fritaget for dansk skat. Det er en betingelse,
- at det danske selskab mindst ejer 25% af aktiekapitalen i det lettiske selskab,
- at datterselskabet driver erhvervsmæssig virksomhed (bortset fra virksomhed inden for den finansielle sektor), og
- at højst 25% af datterselskabets fortjeneste hidrører fra trediestater.
Reglerne om matching credit og skattefritagelse for udbytte har foreløbig virkning i 10 år.
Artikel 23: Formue.
Artikel 23
Formue bestående af aktier i et selskab, hvis aktiver hovedsageligt består af fast ejendom i den anden stat, kan beskattes i denne stat.
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Dobbeltbeskatning undgås som hovedregel ved creditmetoden.
Indkomst omfattet af artikel 18, stk. 2 (sociale pensioner) og artikel 19 (offentlige vederlag) lempes dog efter exemption (ny metode).
Ifølge slutprotokollen skal et dansk moderselskab, der modtager udbytte fra sit datterselskab i Luxembourg, have lempelse ikke blot for den luxembourgske udbytteskat, men også for den underliggende selskabsskat.
Bestemmelsen svarer til SEL" s regler om datterselskabslempelse.
Ved creditlempelsen for udbytteskat skal der ses bort fra den midlertidige skattegodtgørelse, der er givet i Luxembourg.
Endvidere er der i protokollen en bestemmelse om matching credit for så vidt angår indkomst til personer, der i Luxembourg er indrømmet skattenedsættelse for investeringsfremmende foranstaltninger.
Makedonien
Makedonien er indtrådt i DBO" en med det tidligere Jugoslavien, jf. TfS 1995,780.
Malaysia
Bek. nr. 53 af 4. aug. 1972 af DBO af 4. dec. 1970. Skd.cirk. nr. 226 af 28. okt. 1974 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Malaysia er 30%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Ikke-diskriminering.
Artikel 23: Undgåelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Lempelsesmetoden er almindelig credit. For indkomst, der kun kan beskattes i kildestaten, skal bopælsstaten yde nedslag efter exemption (ny metode).
I stk. 3 er der indsat en gensidig matching credit regel for de tilfælde, hvor en af staterne efter interne regler giver skattefritagelse eller skattenedsættelse til foranstaltninger til fremme af investeringer.
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23: Udveksling af oplysninger.Artikel 24: Gensidig bistand med hensyn til opkrævning af skatter.
Artikel 23
Oplysningspligten omfatter ikke kontroloplysninger fra banker og lignende institutioner, jf. vejledning af 21. dec. 1960.
New Zealand
Bek. nr. 97 af 28. okt. 1981 af DBO af 10. okt. 1980. Skd.cirk. nr. 14 af 3. feb. 1982 (vejledning).
Bek. nr. 13 af 23. jan. 1987 af protokol nr. 2 af 12. mar. 1985.
Selskabsskatteprocenten i New Zealand er 33% for hjemmehørende selskaber og 38% for filialer af ikke-hjemmehørende selskaber. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 23: Formue.
Artikel 23: Andre indkomster.
Artikel 23
Kildelandet kan beskatte andre indtægter, som ikke er omfattet af de øvrige artikler.
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning. (Ændret ved protokol af 17. maj 1994)
Artikel 23
Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved creditmetoden.
Indkomst ved international transport (artikel 8), salg af internationale transportmidler (artikel 13, stk. 2, 2. afsnit) og offentligt hverv (artikel 19) lempes dog efter exemption (ny metode).
Ved protokollen er der indført matching credit for virksomhed med salg eller fremstilling af varer eller tjenesteydelser (bortset fra tjenesteydelser inden for den finansielle sektor) forudsat, at ikke over 25% af virksomhedens indkomster kan henføres til renter og fortjeneste ved salg af aktier og obligationer. Udbytte fra et polsk datterselskab til et dansk moderselskab lempes på samme måde. Matching creditbestemmelsen er gældende til og med indkomståret 1996.
Portugal
Danmark har opsagt DBO" en. For Danmark får opsigelsen virkning for kildeskatter, der opkræves 1. jan. 1995 eller senere, og for andre indkomstskatter af indkomst, som opstår 1. jan. 1995 eller senere. TfS 1994,279.
Rumænien
Bek. nr. 20 af 23. feb. 1978 af DBO af 13. dec. 1976.Skd.cirk. nr. 262 af 14. dec. 1977 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Rumænien er 38%, for udenlandske selskaber med fast driftssted i Rumænien dog 44,2%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Andre indkomster.
Artikel 23
Private pensioner, der ikke er omfattet af art.19, beskattes i bopælslandet.
Artikel 23
Ophævelse af dobbeltbeskatning sker som hovedregel efter credit-metoden.
Offentlige vederlag og pensioner (artikel 18, stk. 2 og artikel 19) lempes dog efter exemption (ny metode).
Der gives ikke credit ved skatteberegningen for sociale bidrag betalt i Belgien.
Belgien gennemfører ikke beskatning af formue. Den belgiske indkomstbeskatning antages dog at svare til den danske indkomst- og formuebeskatning, og en eventuel overskydende belgisk indkomstskat kan derfor fradrages i den danske formueskat af den del af formuen, hvorfra de i Belgien skattepligtige indtægter hidrører.
Artikel 23: DBO" ens ophør.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved anvendelse af exemption (ny metode).
Artikel 23: Udveksling af oplysninger.
Artikel 23: Formue.
Artikel 23: Ikke-diskriminering.
Artikel 23: Ikke-diskriminering.
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning
Artikel 23
Indkomst, der ifølge DBO" en kan beskattes i Sydafrika lempes i Danmark efter creditmetoden. Indkomst, der kun kan beskattes i Sydafrika, kan medregnes til beskatningsgrundlaget i Danmark, og der skal gives exemption med progressionsforbehold.
Artikel 23: Formue.
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Dobbeltbeskatningen ophæves som hovedregel efter exemption-metoden (gl. metode).
Dobbeltbeskatning af royalty og skibsfartsvirksomhed ophæves efter credit-metoden.
Lempelse efter DBO" en med Thailand kom ikke i betragtning f.s.a. en filial af en tysk bank, der drev bankvirksomhed her i landet, allerede fordi filialen kun var omfattet af begrænset skattepligt til Danmark efter SEL § 2, og derfor ikke i DBO" ens forstand var hjemmehørende her i landet, jf. TfS 1994,302
Tjekkiet
Tjekkiet og Slovakiet er indtrådt i DBO" en med det tidligere Tjekkoslovakiet.
Bek. nr. 66 af 11. jul. 1983 af DBO af 5. maj 1982. Skd.cirk. nr. 8 af 13. jan. 1983 (vejledning).
Bek. af protokol af 11. sep. 1992 til DBO af 5. maj 1982.
Protokollen er trådt i kraft den 18. dec. 1992 og har virkning for kalenderåret 1993 og senere, jf. TfS 1995,2.
Selskabsskatteprocenten i Tjekkiet er 39% og i Slovakiet 40%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst i hverken Tjekkiet eller Slovakiet.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning. (Udvidet ved protokol af 11. sep. 1992)
Artikel 23
Danmark skal som hovedregel ophæve dobbeltbeskatning ved anvendelsen af credit-metoden.
Dog skal Danmark for så vidt angår indkomst som omhandlet i artikel 18, stk. 2 (ydelser i henhold til sociallovgivningen) og artikel 19 (offentlige hverv) ophæve dobbeltbeskatning ved anvendelse af exemption (ny metode).
Danskere, der efter DBO" en har krav på nedsættelse af den tjekkoslovakiske skat, vil få nedsættelsen direkte ved kilden. Det vil sige, at der ikke vil være brug for særlige blanketter til tilbagesøgning af for meget betalt tjekkoslovakisk skat.
Endvidere skal Danmark ophæve dobbeltbeskatning af nærmere angivet fortjeneste af erhvervsvirksomhed fra fast driftssted (artikel 7) og udbytte (artikel 10) efter regler om matching-credit. Matching-credit reglerne har foreløbig virkning i 5 år, jf. TOLD-SKAT Nyt 1993.5.172 (TfS 1993,124).
Trinidad og Tobago
Bek. nr. 88 af 12. okt. 1971 af DBO af 20. jun. 1969. Skd.cirk. nr. 75 af 14. feb. 1974 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Trinidad og Tobago er 35%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Udveksling af oplysninger.
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved creditmetoden.
Dog gives der ny exemption for vederlag i form af en interessents andel i et fast driftssted (artikel 7, stk. 8) samt for vederlag ved offentligt hverv (artikel 19).
Endvidere er der tale om matching credit. Reglen finder anvendelse for så vidt angår tunesiske skatter, for hvilke der for et begrænset tidsrum indrømmes fritagelse eller nedsættelse i medfør af tunesisk lovgivning vedrørende foranstaltninger til fremme af investeringer. En liste over de love, hvor dette er tilfældet, er opregnet i protokollen til DBO" en.
Tyrkiet
Bek. af DBO af 30. maj 1991 DBO" en har virkning fra 1. jan. 1991.
Selskabsskatteprocenten i Tyrkiet er 25%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Ikke-diskriminering.
Artikel 23: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter
Artikel 23
*Artiklen indeholder en række særregler om virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter.*
Artikel 23
Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved anvendelse af exemption (ny metode). For så vidt angår rente- og royalty-indtægter (artikel 11 og 12), anvendes creditmetoden, men således at den brasilianske skat altid anses for pålignet med 25% (matching credit). Creditnedslaget kan dog aldrig overstige den forholdsmæssige andel af den danske skat, der falder på indkomsten fra Brasilien.
Bulgarien
Bek. nr. 100 af 11. sep. 1990 af DBO af 2. dec. 1988.
Selskabsskatteprocenten i Bulgarien er *36%. Der betales endvidere en lokal selskabsskat på 6,5%, der er fradragsberettiget ved opgørelsen af den statslige selskabsskat.* Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Inholdsfortegnelse
Artikel 23: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter og andre naturforekomster
Artikel 23
Ifølge stk. 1 og 2 medfører den omhandlede virksomhed fast driftssted (eller fast sted), hvis virksomheden udøves i en eller flere perioder, der sammenlagt ikke overstiger 30 dage inden for nogen 12 måneders-periode.
Herved fraviges bestemmelserne i art. 5 og 14.
Ifølge stk. 3 skal borerigvirksomhed, der udøves uden for kysten, kun udgøre et fast driftssted, hvis virksomheden udøves i en eller flere perioder, der sammenlagt overstiger 6 måneder inden for en 12 måneders-periode.
I stk. 4 er der indsat en bestemmelse om, at kapitalgevinster på boreplatforme, der anses for oppebåret på det tidspunkt, hvor boreplatformvirksomheden ophører med at være skattepligtig i en stat, uden at ophøret sker i forbindelse med salg af platformen, ikke kan beskattes i denne stat.
Artiklen indeholder ikke særregler om supply-virksomhed.
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved creditmetoden.
Når det drejer sig om indkomst, der er omfattet af artikel 8, artikel 13 (3) og (4) samt artikel 19 anvendes dog exemption (ny metode).
For indkomståret 1992 og 5 år frem skal der gives matching credit for indkomst omfattet af artikel 7 under visse nærmere betingelser og fuld exemption for udbytter fra ungarske datterselskaber, der driver virksomhed med fremstilling eller salg af varer eller tjenesteydelser.
USA
Bek. nr. 1 af 11. jan. 1949 af DBO af 6. maj 1948. Skd. cirk. nr. 232 af 12. sept. 1949. (Vejledning).
Bek. nr. 26 af 24. jun. 1952 vedrørende fritagelse for skatter og afgifter for så vidt angår visse af De Forenede Staters udgifter til det fælles forsvar.
Bek. nr. 130 af 15. dec. 1986 af DBO af 27. apr. 1983 vedrørende skatter i boer, arv, gaver og visse andre overførsler.
Bekg. nr. 70 af 29/9 1987 af noteveksling af 6. jul. 1987 vedrørende skibs- og luftfartsindtægter.
Selskabsskatteprocenten i USA er indkomstafhængig. Indkomst på mellem $ 75.000 og $ 10 mill. beskattes med 34%. Der er carryback regler for nettounderskud (dvs. bruttoindkomsten fratrukket de fradragsberettigede udgifter), som kan tilbageføres og modregnes i positiv indkomst i 3 år.
Indholdsfortegnelse
Artikel 23: Ikrafttræden og opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen - praksis
Artikel 23: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller udvinding af kulbrinter
Artikel 23: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 23
Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved creditmetoden.
Vedrørende creditnedslag for udbytte skal der udover den skat, som kildestaten er berettiget til, også gives creditnedslag for den underliggende selskabsskat, som vedrører udbyttet. Zambia opkræver for tiden ikke udbytteskat.
Danmark er forpligtet til at give creditnedslag for zambiansk skat, som er frafaldet i henhold til særlige love til fremme af kapitalinvesteringer i visse industrier mv. (matching credit).
Vederlag og pensioner til offentlig ansatte skal i bopælsstaten ikke medregnes til den skattepligtige indkomst (fuld exemption).
Artikel 23: Udveksling af oplysninger.Artikel 24: Fortolkningsspørgsmål.
Artikel 23: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 24B: Særregel om statsejede aktie- eller anpartsselskaber.
Artikel 24B
Aktiviteter, der udøves af Royal Greenland i et dansk registreret aktie- eller anpartsselskab, undergives dansk beskatning i overensstemmelse med SEL" s bestemmelser.
Beskatningsretten til aktiviteter, som udøvedes i Den Kongelige Grønlandske Handel før overdragelsen til Hjemmestyret, og som nu udøves af
Royal Greenland i Danmark gennem et her beliggende fast driftssted, tilfalder alene
Grønland. Disse aktiviteter udgøres af salg og distribution af især følgende fiskeriprodukter, som har grønlandsk oprindelse
Pakkede rejer.
Portionsstørrelser af torsk, hellefisk og laks mv.
Aktiviteterne kan udvides til at omfatte andre aktiviteter, herunder udskæring og pakkeri, som af Royal Greenland dokumenteres tidligere at have været udøvet af Den Kongelige Grønlandske Handel.
Der henvises til bek. nr. 801 af 26. nov. 1990 af tillægsaftale af 21. aug. 1990 og bek. nr. 114 af 14. feb. 1991 af aftale hertil.
Aktiviteter, der udøves af TELE Attaveqaatit i et dansk registreret aktie- eller anpartsselskab undergives beskatning i Danmark i overensstemmelse med selskabslovgivningens bestemmelser.
Beskatningsretten til aktiviteter, som udøvedes i Grønlands Tekniske
Organisation før overdragelsen til hjemmestyret, og som nu udøves af TELE
Attaveqaatit i Danmark gennem et der beliggende fast driftssted, tilfalder alene Grønland. Der vil være tale om anlægsfunktioner, planlægningsfunktioner, markedsfunktioner og skibsradiofunktioner.
Der henvises i øvrigt til Skatteministeriets bek. nr. 106 af 7. feb. 1994 af aftale i henhold til tillægsaftale af 21. aug. 1990 til den dansk-grønlandske DBO af 18. okt. 1979.
Artikel 24
Lempelsesmetoden er almindelig credit. Som bopælsland skal Danmark give skattenedsættelse ved exemption (ny metode) for indkomst, der kun kan beskattes i Estland.
Danmark indrømmer matching-credit for indkomst fra fast driftssted i
Estland, forudsat
- at der er tale om erhvervsmæssig virksomhed (bortset fra virksomhed inden for den finansielle sektor), og
- at ikke mere end 25% af indkomsten består af renter og fortjeneste ved afståelse af aktier og obligationer eller af indkomst fra trediestater.
Endvidere er udbytte fra et estisk til et dansk selskab fritaget for dansk skat. Det er en betingelse,
- at det danske selskab mindst ejer 25% af aktiekapitalen i det estiske selskab,
- at datterselskabet driver erhvervsmæssig virksomhed (bortset fra virksomhed inden for den finansielle sektor), og
- at højst 25% af datterselskabets fortjeneste hidrører fra trediestater.
Reglerne om matching credit og skattefritagelse for udbytte har foreløbig virkning i 10 år.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Inddrivelse af skattekrav.
Artikel 24: Ikke-diskriminering
Artikel 24: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Ikke-diskriminering
Artikel 24: Credit-metoden.
Artikel 24: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24
DBO" en er en creditoverenskomst, men er der tale om indkomst, som »kun kan« beskattes i Italien (artiklerne 19 og 20), anvender Danmark som bopælsland exemption (ny metode).
Matching-credit anvendes i tilfælde, hvor skatter, der er omfattet af DBO" en, i overensstemmelse med lovgivningen i en af staterne ikke opkræves eller nedsættes for en begrænset periode.
Artikel 24: Ophævelse af dobbeltbeskatning
Artikel 24
Lempelsesmetoden er almindelig credit.
For indkomst, der kun kan beskattes på Jamaica (artikel 20), skal Danmark som bopælsland dog lempe efter exemption (ny metode).
Stk. 3 indeholder en bestemmelse om matching credit i tilfælde, hvor den skat, som efter DBO" en kunne have været opkrævet i Jamaica, er blevet nedsat eller frafaldet i henhold til nærmere angivne bestemmelser i skattelovgivningen i Jamaica.
I relation til artikel 10 gives kun credit for den aftalte 10% og 15% beskatning.
I stk. 4 er indsat en regel om subsidiær beskatningsret, hvorefter lempelse kun skal indrømmes, hvis indkomsten bliver beskattet i den anden stat.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 24: Skatter på formue.
Artikel 24
Formue bestående af skibe og fly i international trafik og fast ejendom knyttet hertil kan kun beskattes i den stat, hvor skibs- og luftfartsvirksomheden er hjemmehørende.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Udveksling af oplysninger.
Artikel 24: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 24
Lempelsesmetoden er almindelig credit. Som bopælsland skal Danmark give skattenedsættelse ved exemption (ny metode) for indkomst, der kun kan beskattes i Litauen.
Danmark indrømmer matching-credit for indkomst fra fast driftssted i
Litauen, forudsat
- at der er tale om erhvervsmæssig virksomhed (bortset fra virksomhed inde for den finansielle sektor), og
- at ikke mere end 25% af indkomsten består af renter og fortjeneste ved afståelse af aktier og obligationer eller af indkomst fra trediestater.
Endvidere er udbytte fra et litauensk til et dansk selskab fritaget for dansk skat. Det er en betingelse,
- at det danske selskab mindst ejer 25% af aktiekapitalen i det litauenske selskab,
- at datterselskabet driver erhvervsmæssig virksomhed (bortset fra virksomhed inden for den finansielle sektor), og
- at højst 25% af datterselskabets fortjeneste hidrører fra trediestater.
Reglerne om matching credit og skattefritagelse for udbytte har foreløbig virkning i 10 år.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Udveksling af oplysninger.
Artikel 24: Dødsbo.
Artikel 24: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 24
Danmark skal som hovedregel lempe efter credit-metoden.
For så vidt angår artikel 8, (fortjeneste ved luftfartsvirksomhed), artikel 19 (private pensioner, livrenter, sikringsydelser og underholdsbidrag) og artikel 20 (offentlige erhverv) skal Danmark lempe efter exemption (ny metode).
I de første 10 år i hvilke DBO" en har virkning skal Danmark indrømme »matching-credit« for så vidt angår indkomster som nævnt i artikel 7, fortjeneste ved erhvervsvirksomhed, artikel 10 udbytte, artikel 11 renter, artikel 12 royalties og artikel 13 honorarer for teknisk bistand.
Philippinerne
*Se Filippinerne. Ny overenskomst der har virkning for indkomståret 1997.
BEK. nr. 11 af 30/1 1997 af overenskomst af 30/6 1996 til undgåelse af dobbeltbeskatning og forhindring af skatteunddragelse for så vidt angår indkomstskatter TfS 1997, 154.*
Polen
Bek. nr. 2 af 6. jan. 1977 af DBO af 6. apr. 1976. Skd.cirk. nr. 8 af 11. jan. 1977 (vejledning).
Bek. nr. 15 af 4. feb. 1995 af protokol af 17. maj 1994. Protokollen har virkning for Danmark fra og med indkomståret 1992.
Protokollen har virkning for Danmark fra og med indkomståret 1992.
Selskabsskatteprocenten i Polen er 38%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24
*Belgien har ret til beskatning af den dobbelte lejeværdi af en belgisk bolig, uanset om denne lejes eller ejes, der står til rådighed for en her i landet hjemmehørende person.*
Brasilien
Bek. nr. 125 af 20. dec. 1974 af DBO af 27. aug. 1974. Skd.cirk. af 5. maj 1975 (vejledning). Skd.cirk. af 26. okt. 1983 udvidelse af DBO" en til staternes kontinentalsokkel.
Selskabsskatteprocenten i Brasilien er 15%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 24: Beskatning af formue.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 24: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 24
Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved exemption (ny metode).
Dog ophæves dobbeltbeskatning af udbytte (artikel 10), renter (artikel 11) og royalties (artikel 12) ved creditmetoden.
Det skal bemærkes, at der er tale om matching credit vedrørende disse indtægtsarter, når Spanien efter interne regler har begrænset sin skat heraf.
Dobbeltbeskatning af formueskat af en i Spanien beliggende fast ejendom, der ikke er knyttet til et fast driftssted, løses ligeledes ved credit-metoden.
Vederlag og pensioner til offentligt ansatte (artikel 19, stk. 1) skal i bopælsstaten ikke medregnes til den skattepligtige indkomst (fuld exemption).
Tilbagesøgning af skat på udbytte
Fra 1. feb. 1992 hæfter spanske udbyttebetalende selskaber og spanske depositarer af aktier for begrænset skattepligtiges udbytteskat. Dette betyder, at selskabet kan tilbageholde udbytteskat med DBO" ens skattesats, hvis der foreligger en bopælserklæring. Hvis selskabet tilbageholder fuld spansk udbytteskat, kan den spanske bank, der har aktierne i depot, søge om tilbagebetaling af den overskydende skat. Det er ligeledes en betingelse, at den spanske depotbank har modtaget en bopælserklæring fra skatteyderen.
Sri Lanka
Bek. 1. jul. 1983 af DBO af 22. dec. 1981. Skd.cirk. nr. 60 af 13. maj 1983 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Sri Lanka er 35%. Der er carryback regler for underskud i forbindelse med virksomhedsophør, som kan tilbageføres og modregnes i positiv indkomst i 3 år.
Indholdsfortegnelse
Artikel 24: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 24: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.Artikel 25: Udveksling af oplysninger.
Artikel 24: Ikke-diskriminering
Artikel 24: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 24
Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved credit-metoden.
I de tilfælde, hvor indkomst og formue »kun kan« beskattes i kildestaten ophæves dobbeltbeskatning efter exemption (ny metode).
Dette gælder for artikel 8, stk. 1 (luftfart), artikel 13, stk. 2 (afståelse af skibe og fly i international trafik), artikel 20 (offentlige hverv) og artikel 23, stk.3 (formuebeskatning af skibe og fly i international trafik).
Thailand
Bek. nr. 13 af 24. feb. 1966 af DBO af 14. apr. 1965. Skd.cirk. nr. 129 af 6. jun. 1968 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Thailand er 30%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Territorial udvidelse.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 24: Undgåelse af dobbeltbeskatning
Artikel 24
*Dobbeltbeskatning ophæves i Danmark, som hovedregel efter creditmetoden. Se også TfS 1996,464.
Dog anvendes metoden exemption med progressionsforbehold (ny-metode) i de tilfælde, hvor en indkomst efter overenskomsten kun kan beskattes i Tyskland, samt i visse tilfælde, hvor et dansk moderselskab modtager udbytte fra et tysk datterselskab. Endelig anvendes metoden vedr. lønindtægt, som kan beskattes i Tyskland. I litra g er der dog en betingelse om, at Danmark kun anvender metoden for løn, hvis arbejdstageren kan dokumentere, at de tyske skattemyndigheder har taget skridt til opkrævning ag tysk skat. Se også KSL § 62D og LV D.C, som bl.a. vedrører Tyskland.*
Ved lempelsesberegningen skal udenlandsk indkomst nedsættes med fagligt kontingent, hvorimod udgifter til arbejdsløshedsforsikring ikke reducerer den udenlandske indkomst, jf. TfS 1995,752 (LSR). Se også
TOLD*SKAT Nyt 1993,5,215 (TfS 1993,106).
Gewerbesteuer kan ikke sidestilles med i de i LL § 14, stk. 1, nævnte skatter af næring eller med driftsomkostninger efter SL § 6 a, men må anses for en indkomst- og formueskat, der ikke kan fradrages, skd.medd. nr. 28, s. 75.
Artikel 24: Ophævelse af dobbeltbeskatning
Artikel 24
Såvel Ukraine som Danmark lemper dobbeltbeskatning efter creditmetoden.
Danmark anvender metoden "almindelig credit", men i tilfælde, hvor en indkomst kun kan beskatte i Ukraine, anvendes dog eskemptionsmetoden (ny metode).
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 24: Ophævelse af dobbeltbeskatning
Artikel 24
Lempelsesmetoden er ordinær credit. Kan indkomsten kun beskattes i
Vietnam anvender Danmark exemption med progressionsforbehold.
Danmark giver matching credit ved betaling af industrielle royalties og ved fortjeneste ved erhvervsvirksomhed uden for den fi-nansielle sektor udøvet gennem et fast driftssted. Endvidere gives der dansk exemption for udbytter, der betales fra et vietnamesisk datterselskab til et dansk moderselskab.
Reglerne om matching credit og exemption gælder i 10 år fra aftalens ikrafttræden. Der henvises i øvrigt til lempelsesbestemmelsen
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24
Artiklen indeholder dog den særlige regel, at Zambia ikke er forpligtet til at yde ikke-statsborgere de lempelser, der efter Section 42 C i The Zambian
Income Tax Act, 1966, kan indrømmes zambianske statsborgere. Alene zambianske statsborgere kan herefter få fradrag i Zambia for prioritetsrenter for lån, der er optaget til private formål.
Østrig
Bek. nr. 17 af 21. mar. 1962 af DBO af 23. okt. 1961.
Bek. nr. 127 af 28. nov. 1968 om udvidelse til Færøerne af DBO af 23. okt. 1961.
Bek. nr. 15 af 28. jan. 1972 af protokol af 29. okt. 1970 om ændring af DBO. Skd.cirk. nr. 138 af 7. jun. 1962 (vejledning). Skd.cirk. nr. 90 af 25. jan. 1972. Skd.cir. nr. 137 af 22. jun. 1972 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Østrig er 34%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Ikke-diskriminering.
Artikel 24: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 25: Udveksling af oplysninger.
Artikel 25: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler
Artikel 25: Indeholdelse af kildeskat.
Artikel 25
Indeholdelsespligt for danske arbejdsgivere af grønlandsk kildeskat, jf. KSL § 88 og kap. 15 i bek. nr. 795 af 1. okt. 1993.
Holland
Se under Nederlandene.
Indien
Bek. nr. 118 af 10. nov. 1989 af DBO af 8. mar. 1989. DBO" en har virkning for indkomstår, der begynder fra og med den 1. jan. 1990 og gælder også for Færøerne.
Selskabsskatteprocenten i Indien er 40% med tillæg for visse selskaber.
Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
*Skattesystemet er beskrevet i Skat.Udland 1997, 151.*
Indholdsfortegnelse
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidig aftale.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler
Artikel 25: Ikke-diskriminering.Artikel 26: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Ikke-diskriminering.
Artikel 25: Ikke-diskriminering
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25
OECD-modellens bestemmelse om, at ikke diskriminering også skal finde anvendelse på personer, der ikke er hjemmehørende i nogen af staterne, er udeladt.
Artikel 25: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Udveksling af oplysninger.
Artikel 25: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 25
Lempelse sker som hovedregel efter credit-metoden. Danmark skal kun give credit for skat, der er opkrævet i overensstemmelse med § 88, stk. 2, i East
African Income Tax Management Act.
Hvor en indkomst skal være fritaget for beskatning i bopælslandet, indrømmes der exemptionslempelse (gl. metode). Det er tilfældet i artikel 20, stk. 2 (offentlige pensioner), artikel 21 om studerende og lærlinge samt artikel 22 om lærere.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Diplomatiske og konsulære embedsmænd.
Artikel 25: Ikke-diskriminering.
Artikel 25: Ikke-diskriminering.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Territorial udvidelse.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Afgrænsning af oplysningspligt.
Artikel 25: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 25: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 25
Danmark skal som bopælsstat som hovedregel ophæve dobbeltbeskatning ved credit.
Indtægt omfattet af artikel 15 (personlige tjenesteydelser), artikel 18, stk. 1 (pension m.m.), artikel 19 (offentlige hverv) og artikel 21, stk. 7 (arbejde inden for den af artiklen omfattede kulbrintevirksomhed) lempes dog efter exemption (ny metode).
Virkningerne af de 2 beregningsmetoder er nærmere beskrevet i TOLD-SKAT Nyt 1993.7.279.
I forbindelse med arbejde indenfor koncernforhold eller andre former for interessefællesskab, anvendes dog creditreglen, medmindre arbejdstageren kan påvise, at
- han har opholdt sig i og arbejdet i arbejdsstaten i en sammenhængende periode på mere end 3 måneder, eller han kan påvise,
- at lønomkostningerne med rette har belastet foretagendet eller det faste driftssted i arbejdsstaten.
Bevillingsafgift (artistskat), der af en her bosat kunstner mv. erlægges i Sverige, udgør 15% af bruttoindtægten. Afgiften erlægges af artisten, dvs. fratrækkes forinden udbetaling finder sted. Der gives credit ved skatteberegningen, da indkomsten henføres til artikel 17.
Såfremt der med arrangøren er truffet aftale om »fri skat«, beregnes afgiften til 17,65% af nettoydelserne, hvilket modsvarer 15% af bruttobeløbet. Afgiften erlægges af arrangøren udover den aftalte løn og anden godtgørelse. I disse tilfælde kan nedslag kun indrømmes, såfremt der foreligger en af arrangøren underskreven kvittering for indeholdelse af afgiften eller en af de svenske skattemyndigheder udfærdiget attest for den indbetalte afgift.
Artikel 25: Ikke-diskriminering.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Ophævelse af dobbeltbeskatning.
Artikel 25
Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved creditmetoden.
Dobbeltbeskatning af indkomst omfattet af artikel 8, 14, stk. 3 og 20 ophæves efter exemption (ny metode).
Rusland
Rusland er indtrådt i DBO" en med det tidligere Sovjetunionen (TOLD-SKAT Nyt 1992.13.367 (TfS 1992,376)).
Verbalnoter af 21. mar. og 10. maj 1960 om personbeskatning. Skibsfartsoverenskomst af 17. okt. 1973.
Protokol af 9. feb. 1971 til luftfartsoverenskomst af 31. mar. 1956.
Overenskomst af 3. dec. 1971 om international biltrafik.
Bek. nr. 69 af 18. jul. 1987 af DBO af 21. okt. 1986. Cirk. nr. 154 af 29. sept. 1987 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Rusland og Azerbajdzhan er 35%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst i nogle af landene.
*Ny DBO med Rusland har virkning fra 1. jan. 1998.*
Indholdsfortegnelse
Artikel 25: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Territorial udvidelse.
Artikel 25: Ikke-diskriminering.
Artikel 25: Udveksling af oplysninger.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler
Artikel 25: Ikke-diskriminering.
Artikel 25: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af indbyrdes aftaler.
Artikel 25: Ikrafttrædelsestidspunkt.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Udveksling af oplysninger.
Artikel 25: Udveksling af oplysninger.
Artikel 25: Beskatningsregler
Artikel 25: Ikke-diskriminering
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Begrænsning af aftalefordele
Artikel 25
Artiklen er en antimisbrugsbestemmesle, som er nødvendig, fordi Vietnam ved indgåelse af aftalen ikke beskatter efter globalindkomstprincippet.
Bestemmelsen hindrer, at tredjelandsindkomst kanaliseres ind i Vietnam, hvor de efter de p.t. gældende vietnamesiske regler ikke vil blive beskattet, og derfra skattefrit videre til Danmark.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Ikke-diskriminering.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 25: Ikke-diskriminering.
Artikel 25: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 26: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 26: Territorial udvidelse.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger
Artikel 26: Gensidig bistand.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Udveksling af oplysningerArtikel 27: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer
Artikel 26: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 26
2 års-frist for indbringelse af sager for de kompetente myndigheder om stedfunden beskatning, der ikke er i overensstemmelse med DBO" ens bestemmelser.
Artikel 26: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Diplomatiske og konsulære embedsmænd.
Artikel 26: Ikke-diskriminering.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Territorial udvidelse.
Artikel 26: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 26: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Ikrafttræden.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.Artikel 27: Bistand til opkrævning.
Artikel 26: Ikke-diskriminering.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Territorial udvidelse.
Artikel 26: Generelle regler om beskatningen.
Artikel 26
Artiklen indeholder en generel regel om subsidiær beskatningsret for bopælsstaten, jf. stk. 2. Artiklen indeholder tillige en regel om subsidiær beskatningsret for arbejdsstaten vedr. indkomst omfattet af artikel 14 og 15, jf. stk. 3. Den subsidiære beskatningsret kan kun bringes i anvendelse, når den stat, der umiddelbart er tillagt beskatningsretten, på grund af intern hjemmel ikke kan beskatte. I tilfælde, hvor der grundet bundfradrag ikke pålignes skat af en indkomst, træder den subsidiære beskatningsret således ikke i anvendelse.
Som eksempel på indkomst, hvor den subsidiære beskatningsret kan anvendes, kan nævnes pensioner, der fra Norge udbetales til personer, der er hjemmehørende i et andet nordisk land, jf. eksempelvis TOLD-SKAT Nyt 1993.23.1063 (TfS 1993,547).
Modsat kan den subsidiære beskatningsret ikke anvendes på indkomst til personer, der gør tjeneste om bord på danske skibe, der er registreret i Dansk
Internationalt Skibsregister. Dette beror på, at der i dansk lovgivning (KSL § 2, stk. 1, litra j) er hjemmel til at beskatte udenlandske sømænd.
Artikel 26: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Ikke-diskriminering.
Artikel 26: Tilbagebetalingsprocedure.
Artikel 26: Ikrafttræden.
Artikel 26: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 26: Diplomatiske og konsulære embedsmænd.Artikel 27
Ikrafttræden.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger
Artikel 26: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.Artikel 27: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 26: Administrativ bistand.
Artikel 26
Artiklen indeholder bestemmelser om bistand til forkyndelse og opkrævning af skatter, der er omfattet af artikel 2.
Artikel 26: Undgåelse af dobbeltbeskatning
Artikel 26: Medlemmer af diplomatiske eller konsulære repræsentationer.
Artikel 26
*Både Danmark og Tyskland anvender creditmetoden til lempelse af dobbeltbeskatning.*
Artikel 26: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Ikke-diskriminering
Artikel 26
Der gælder følgende afvigelser fra ikke-diskrimine-ringskravet
Undtaget er vietnamesisk skat på overførsel af erhvervsindkomst, som højst kan udgøre 10 pct. og som på lægges udenlandske erhvervsdrivende.
Undtaget er endvidere vietnamesisk skat på aktiviteter i landbrugssektoren, hvor man ved aftalen indgåelse har en indbygget diskriminering af den udenlandske partner i joint-ventures.
Endelig kan der efter intern vietnamesisk lovgivning individuelt aftales skattemæssige vilkår for en udenlandsk investering.
Zambia
Bek. nr. 120 af 8. dec. 1974 af DBO af 13. sept. 1973 med Zambia til undgåelse af dobbeltbeskatning. Skd.cirk. nr. 240 af 19. nov. 1974 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten varierer fra 15% til 45%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Territorial udvidelse.
Artikel 26
DBO" en omfatter Færøerne, jf. bek.nr. 127 af 28. nov. 1968.
Tilbagesøgning af skat på udbytte
Kompetencen til at tilbagebetale østrisk udbytteskat er tillagt et lokalt skattedirektorat. Anmodninger om tilbagebetaling skal derfor sendes til Finanzlandesdirektion für Wien, Niederösterreich und Burgenland, Geschäftabteilung 10, Wollzeile 1-3, A-1010 Wien, jf. TOLD-SKAT Nyt 1992.20.600 (TfS 1992,527).
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 26: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 26: Udveksling af oplysninger.
Artikel 27: Ikrafttræden.
Artikel 27: Ikrafttræden.
Artikel 27: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer
Artikel 27: Ikrafttræden.
Artikel 27: Bistand til opkrævning af skat.
Artikel 27: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 27: Udveksling af oplysninger.
Artikel 27: Udveksling af oplysninger.
Artikel 27: Udveksling af oplysninger
Artikel 27: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 27: Ikrafttræden.
Artikel 27: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 27: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 27
Der er en 3-årsfrist for indgivelse af anmodning om iværksættelse af den gensidige aftaleprocedure.
Kina
Bek. af DBO af 26. mar. 1986 DBO" en har virkning fra 1. jan. 1987.
Selskabsskatteprocenten i Kina er 30% samt en lokal selskabsskat på 3%.
I visse tilfælde reduceres selskabsskatten til henholdsvis 24% og 15% for visse udenlandske foretagender. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Det kinisiske skatteministerium har officielt tilkendegivet, at Kina ikke anser Hongkong for omfattet af de dobbeltbeskatningsaftaler, kina har indgået. Begrundelsen herfor er, at de kinisiske skattelove heller ikke efter 1/7 1997 vil gælde for Hongkong, S.U.1997, 58. Se iøvrigt SU 1996, 415.
Indholdsfortegnelse
Artikel 27: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 27: Ikrafttræden.
Artikel 27: Udveksling af oplysninger.
Artikel 27: Udveksling af oplysninger.
Artikel 27: Bistand til opkrævning af skat.
Artikel 27: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 27
Der ydes bistand og støtte med hensyn til opkrævningen af skatter, som er omfattet af DBO" en, og med hensyn til afgiftsforhøjelser, tillægsafgifter, forsinkelsesgebyrer, renter og omkostninger forbundne med disse skatter bortset fra omkostninger af strafferetlig karakter.
Den stat der ønsker bistand skal vedlægge de dokumenter, der ifølge lovgivningen og administrative forskrifter kræves som attestation for at, at de beløb, der skal opkræves, er endeligt forfaldne til betaling. Herefter sker opkrævning og inddrivelse i den anden stat efter denne stats regler.
Artikel 27: Ligestillingsbestemmelse.
Artikel 27: Bistand ved inddrivelse.
Artikel 27: Ikrafttræden.
Artikel 27: Forbud mod diskriminering.
Artikel 27
Ikke-diskrimineringsbestemmelsen i den tidligere dansk/færøske DBO førte ikke til, at en person, der i en periode var fuldt skattepligtig til Færøerne, fik fradrag på Færøerne for et uerholdeligt løntilgodehavende, jf. TfS 1994,539.
Øresundsforbindelsen
Protokollens afsnit III omhandler indkomster og fortjenester oppebåret af personer eller foretagender, der er hjemmehørende i Danmark eller Sverige i forbindelse med aktiviteter ved opførelsen og driften af den faste forbindelse over Øresund.
Indkomster og fortjenester kan i henhold til bestemmelsen kun beskattes i den stat, hvor personen eller foretagendet er hjemmehørende.
Der er ved gensidig aftale mellem de danske og svenske skattemyndigheder opnået enighed om definitionen af den faste forbindelse over Øresund. Definitionen omfatter anlægget fra kyst til kyst dvs. tunnel, kunstig ø, bro, kunstig halvø samt billetterminalen i Sverige.
Departementet og de svenske skattemyndigheder er ved gensidig aftale blevet enige om, at deltagerne i interessentskaber, konsortier mv., der ikke anses selvstændige skattesubjekter, omfattes af protokolbestemmelsen om
Øresundsforbindelsen. TfS 1996,270.
*Nordisk bistandsaftale samt trækaftale
Den 7. december 1989 indgik Danmark overenskomst med de nordiske lande om bistand i skattesager. Overenskomsten indeholder bla. regler om gensidig bistand med inddrivelse af skatter samt udveksling af oplysninger.
Med hjemmel i aftalens artikel 20 er der ligeledes mellem de nordiske lande indgået en aftale om foranstaltninger til at hindre, at forskudsskat trækkes i mere end en kontraherende stat samt, hvis det efterfølgende viser sig, at skat-ten skulle have været erlagt i et andet land, samt regler om overførsel af den allerede betalt forskudsskat til det land der har beskatningsretten.
Administrationen af denne aftale varetages af Told og Skatteregion
Sønderborg.
Forskudstræk i bopælsstaten artikel 3.
Hvis bopælsstaten, f.eks. Danmark, antager, at arbejdet kommer til at vare i en eller flere perioder, der tilsammen ikke vil overstige 183 dage inden for en 12 måneders periode, og det står klart, at vederlaget betales af eller for en arbejdsgiver, der er hjemmehørende i Danmark, skal der betales forskudsskat til Danmark.
Skattemyndigheden i arbejdsstaten, f.eks Norge, skal i sådanne tilfælde undlade at kræve forskudsskat.
Det er dog en forudsætning, at det ved skriftlig meddelelse fra de danske myndigheder godtgøres, at indeholdelse af forskudsskat sker her. Dette sker ved udstedelse af blanket NT 1 .
I tilfælde, hvor det efterfølgende viser sig, at arbejdet i Norge kommer til at vare mere end 183 dage, vil beskatningsretten overgå til Norge, hvortil der herefter skal indbetales forskudsskat.
De norske myndigheder skal underrette bopælsstaten, f.eks. Danmark om, at forskudsskatten bliver trukket i arbejdsstaten, jfr.artikel 3, stk 3.
Forskudsskat i arbejdsstaten
I tilfælde hvor den skattepligtige skal arbejde i Norge
- i mere end 183 dage,
- lønnen belaster et fast driftssted eller et fast sted i arbejdsstaten eller,
- der er tale om arbejdsudleje, skal der indbetales forskudsskat til arbejdsstaten.
Skattemyndighederne i arbejdsstaten (Norge) skal underrette skattemyndighederne i bopælsstaten (Danmark) om, at forskudsskatten trækkes i Norge. Dette sker ved hjælp af blanket NT 3 eller lignende dokumentation , f.eks. kopi af norsk skattekort.
Når meddelelsen er modtaget, skal skattemyndigheden i bopælstaten (Danmark) efter anmodning fra arbejdstager udstede en blanket NT 2 , hvorefter de danske skattemyndigheder bekræfter, at der ikke skal trækkes forskudsskat i Danmark.
Forskudsskat erlagt i bopælsstat artikel 8 og 9
I de tilfælde, hvor den skattepligtige selv henvender sig til den danske skattemyndighed med anmodning om lempelse ved skatteberegningen, på grund af arbejde udført i et af de øvrige nordiske lande, skal den danske skattemyndighed, før eventuel overskydende skat udbetales, fremsende en forespørgsel til det pågældende land, hvor den skattepligtige har udført arbejde, om det andet land har et skattekrav på den skattepligtige . Dette gøres ved hjælp af blanket NT 5.
I de tilfælde, hvor det andet nordiske land har et skattekrav på den skattepligtige og ønsker forskudsskatten overført, fremsendes en anmodning om overførsel af skat blanket NT 4 til Told og Skatteregion Sønderborg.
Told og Skatteregion Sønderborg fremsender herefter den modtagne NT 4 blanket til den kommunale skattemyndighed, med anmodning om at ændre årsopgørelsen for det pågældende år og overføre overskydende skat til Told og Skatteregion Sønderborg.
Told og Skatteregion Sønderborg foranlediger afregning til de udenlandske myndigheder og eventuel restbeløb renteberegnes og returneres til den skattepligtiges ligningskommune til udbetaling til den skattepligtige efter eventuel modregning i danske krav.
Overførsel af skat erlagt i et af de an dre nordiske lande
I de tilfælde, hvor det viser sig at Danmark har beskatningsretten til en indkomst optjent af en skattepligtig ved arbejde i et af de andre nordiske lande, fremsendes anmodning om overførsel af skat på blanket NT 4 til Told og Skatteregion Sønderborg. Herefter foranlediger regionen skatten overført til Danmark.
Når skatten er modtaget udfærdiger Told og Skatteregion Sønderborg en fiktiv oplysningsseddel (s74), hvor den modtagne skat anføres som indeholdt A-skat. Oplysningssedlen fremsendes herefter til den anmodende kommunale skattemyndighed til manuel indberetning til slutsystemet, hvorefter der udskrives en ændret årsopgørelse. *
Norge
Se under Norden.
Pakistan
Bek. nr. 93 af 9. nov. 1987 af DBO af 22. okt. 1987.
DBO" en har virkning fra 1. jan. 1988.
Selskabsskatteprocenten i Pakistan i perioden 1. jul. 1994 - 30. jun. 1995 er 33% for børsnoterede selskaber, 43% for andre selskaber og 58% for bankvirksomheder. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 27: Udveksling af oplysninger.
Artikel 27: Diplomatiske og konsulære embedsmænd.
Artikel 27: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 27: Udveksling af oplysninger.
Artikel 27
Der kan kun udveksles oplysninger, som er nødvendige for gennemførelse af overenskomstens bestemmelser.
Artikel 27: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 27: Udveksling af oplysninger.
Artikel 27: Diplomatiske og konsulære tjenestemænd.
Artikel 27: Territorial udvidelse.
Artikel 27: Bistand ved inddrivelse
Artikel 27
Artiklen indeholder bestemmelser om bistand til opkrævning af skatter, der er omfattet af artikel 2.
Artikel 27: Udveksling af oplysninger.
Artikel 27: Diplomatiske og konsulære privilegier.
Artikel 27: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 27: Medlemmer af diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 27
Diplomater i den anden stat eller i en tredje stat skal anses for hjemmehørende i udsendelsesstaten, hvis de er undergivet samme skattemæssige forpligtelser, med hensyn til beskatning af hele indkomsten, som personer, der er hjemmehørende der, samt at han ifølge folkeretten er skattefritaget i modtagerstaten af indkomst uden for denne stat.
Tyskland
*Overenskomst af 22. november 1995 vedtaget ved
lov nr. 492 af 12. juni 1996 er ratificeret den 25. november 1996.
Overenskomsten har virkning fra 1. januar 1997, jf. TfS 1996,867.*
Tillægsaftale af 9. sept. 1985 (udlevering af lovovertrædere og gensidig retshjælp i straffesager vedrørende fiskal kriminalitet).
Selskabsskatteprocenten i Tyskland er 45%. Der er carryback regler for underskud, som kan tilbageføres og modregnes i positiv indkomst i 2 år. Der kan maksimalt tilbageføres 10 mill. DM.
*Indholdsfortegnelse
Artikel 27: 5 års regel
Artikel 27
*Artiklen indeholder en undtagelsesregel til artikel 4, således at især udstationerede personer, kan forblive omfattet af afgiftspligten i det land, hvor de er statsborgere og fuldt skattepligtige, i en periode efter de er flyttet til det andet land.*
Artikel 27: Territorial udvidelse.
Artikel 27: Udveksling af oplysninger
Artikel 27: Medlemmer af diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 27: Indgåelse af gensidige aftaler
Artikel 27: Diplomatiske og konsulære embedsmænd.
Artikel 27: Ikrafttræden.
Artikel 27: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 27: Diplomatiske og konsulære tjenestemænd.
Artikel 27: Udveksling af oplysninger.
Artikel 27: Bistand ved inddrivelse.
Artikel 28: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 28A: Virksomhed i forbindelse med forundersøgelser, efterforskning eller indvinding af kulbrinter.
Artikel 28A: Forskellige bestemmelser, der finder anvendelse på visse former for virksomhed uden for kysten (indsat ved protokol af 1. juli 1991).
Artikel 28A
Der foreligger fast driftssted/fast sted fra den første dag, når virksomhed uden for kysten drives i forbindelse med efterforskning eller udnyttelse af olie eller gas i havbunden eller undergrunden.
Fortjenester ved skibs- eller flytransport af forsyninger eller personel til virksomhed uden for kysten samt virksomhed med bugserbåde eller ankerhåndteringsfartøjer beskattes i den stat, hvor virksomhedens virkelige ledelse har sit sæde.
Løn i forbindelse med ovennævnte aktiviteter kan kun beskattes der hvor arbejdet udføres. Løn i forbindelse med supply-virksomhed kan kun beskattes i den stat, hvor supply-virksomhedens ledelse har sit virkelige sæde.
Artiklen indeholder en bestemmelse om subsidiær beskatningsret til løn.
Sverige
Se under Norden.
Sydafrika
Bek. nr. 7 af 29. jan. 1996 af overenskomst af 21. juni 1995 til undgåelse af dobbeltbeskatning og forhindring af skatteunddragelse for så vidt angår indkomstskatter. TfS 1996.202
Overenskomsten har virkning fra 1. januar 1996.
Den tidligere aftale - Bek. nr. 4 af 17 feb. 1951 om skibs- og luftfart - bortfalder med ikrafttræden af overenskomsten.
Selskabsskatteprocenten i Sydafrika er 35% for det skatteår der slutter 31. marts 1997. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 28: Medlemmer af diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 28: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 28: Territorial udvidelse
Artikel 28: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
*Artikel 2
Aftalen finder ikke anvendelse for erhvervsvirksomheders indkomst ved virksomhed i henhold til koncession efter lov for Grønland om miniralske råstoffer.*
*Artikel 3
Begge landes kontinentalsokkel er omfattet af DBO" en.*
Artikel 28: Diplomatiske og konsulære tjenestemænd.
Artikel 28: Territorial udvidelse.
Artikel 28: Territorial udvidelse
Artikel 28: Bistand med hensyn til opkrævningen af skatter.
Artikel 28: Diplomatiske og konsulære embedsmænd.
Artikel 28 A
Artiklen har virkning fra 1. jan. 1993.
Der foreligger fast driftssted/fast sted, når aktiviteterne sammenlagt overstiger 90 dage inden for en 12-måneders periode, jf. stk. 2.
Aktiviteter udøvet af indbyrdes afhængige foretagender i artikel 9" s forstand, skal i visse tilfælde anses for udøvet af et foretagende, jf. stk. 2, 2. pkt.
Offshoreaktiviteter med borerigge og skibe i forbindelse med forundersøgelse udgør fast driftssted, hvis aktiviteten sammenlagt overstiger 180 dage inden for en 12 måneders periode, jf. stk. 3.
Skibs- og flytransport af forsyninger eller personel til offshoreaktiviteter samt virksomhed med bugserbåde og lignende beskattes i den stat, hvorfra den effektive ledelse af virksomheden udøves, jf. stk. 4.
Løn i forbindelse med aktiviteter omfattet af stk. 4 beskattes efter artikel 15, stk. 3.
Jamaica
Bek. af 12. feb. 1992 af DBO af 16. aug. 1990.
Selskabsskatteprocenten i Jamaica er 33 %. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 28: Territorial udvidelse.
Artikel 28: Diplomatiske og konsulære tjenestemænd
Artikel 28: Territorial udvidelse.Artikel 29: Ikrafttræden.
Artikel 28: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 28: Udveksling af oplysninger.
Artikel 28: Ikrafttræden.
Artikel 28: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 28: Bistand til opkrævning. Artikel 29: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 28
Der ydes bistand med hensyn til opkrævningen af skatter, der er omfattet af DBO" en, samt renter og bøde i forbindelse hermed. Anmodningen om bistand skal vedlægges bevis for, at de skyldige beløb er endelig fastsat.
Herefter sker opkrævning og inddrivelse i den anden stat efter denne stats regler.
Hvis skattekravet ikke er endeligt fastsat, kan den anden stat anmodes om at foretage foreløbige foranstaltninger til sikring af kravet.
En anmodning om bistand må kun fremsættes, hvis skatteyderen ikke har tilstrækkelige aktiver i den stat, hvor skattebeløbet skyldes, til inddrivelse heraf.
Artikel 28: Bistand til opkrævning.
Artikel 28
Der ydes bistand med hensyn til opkrævningen af skatter, der er omfattet af DBO" en, samt renter og bøde i forbindelse hermed. Anmodningen om bistand skal vedlægges bevis for, at de skyldige beløb er endelig fastsat.
Herefter sker opkrævning og inddrivelse i den anden stat efter denne stats regler.
Hvis skattekravet ikke er endeligt fastsat, kan den anden stat anmodes om at foretage foreløbige foranstaltninger til sikring af kravet.
En anmodning om bistand må kun fremsættes, hvis skatteyderen ikke har tilstrækkelig aktiver i den stat, hvor skattebeløbet skyldes, til inddrivelse heraf.
Artikel 28: Forskellige bestemmelser.
Artikel 28: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 28: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 28
Der er indsat en regel i stk. 2 om, at en stats diplomater i den anden stat eller en tredje stat skal anses for hjemmehørende i udsendelsesstaten, hvis de er undergivet de samme skattemæssige forpligtelser med hensyn til beskatning af hele indkomsten, som personer, der er hjemmehørende i udsendelsesstaten.
Endvidere gælder DBO" en ikke for internationale organisationer, disses organer eller embedsmænd og heller ikke diplomater for en tredje stat, der opholder sig i Danmark eller Marokko og ikke er undergivet de samme forpligtelser med hensyn til beskatning af hele deres indkomst, som personer, der er hjemmehørende der.
Artikel 28: Fremgangsmåde ved udveksling af oplysninger.
Artikel 28: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 28: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 28: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 28: Ikrafttræden.
Artikel 28: Udveksling af oplysninger.
Artikel 28: Forskellige bestemmelser.
Herunder specialregler for dødsboer.
Artikel 28: Metoder om praktisering.
Artikel 28
Schweiziske statsborgere, som er hjemmehørende i Danmark, kan efter artikel 28, stk. 3, i den skattepligtige indkomst fratrække bidrag til den offentlige schweiziske forsikring for ældre, efterladte og invalide (AHV), (Alters-, Hinterlassenund Invalidenversicherung).
Personer, der er bosat i den ene stat, men ikke er statsborgere i denne stat, har ret til fradrag i den skattepligtige indkomst for bidrag, der indbetales til en skattemæssig anerkendt personalepensionsordning i den anden stat. Det er en betingelse, at vedkommende person allerede er medlem af pågældende personalepensionsordning i det ene land, før han bosætter sig i det andet.
*Anmodning om godkendelse af Schweiziske pensionsordninger skal indgives til Told- og Skattestyrelsen.*
Artikel 28: Diplomatiske og konsulære embedsmænd.
Artikel 28: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 28: Forskellige bestemmelser.
Artikel 28
Artiklens stk. 1 indeholder en regel om subsidiær beskatningsret til Danmark som kildeland for fysiske personer, der er hjemmehørende i Storbritannien.
Om beskatning af ikke overførte renter og livrenter, se TOLD-SKAT Nyt 1993.7.333f. (TfS 1993,180 og 181).
*Personer, der er bosat i den ene stat, men ikke er statsborgere i denne stat, har ret til fradrag i den skattepligtige indkomst for bidrag, der indbetales til en skattemæssig anerkendt pensionsordning i den anden stat. Det er en betingelse, at vedkommende person allerede betalte bidrag til den pågældende pensionsordning i det ene land, før han bosætter sig i det andet.
Anmodning om godkendelse af engelske pensionsordninger indgives til
Told- og Skattestyrelsen.*
Artikel 28: Medlemmer af diplomatiske og konsulære repræsentationer
Artikel 28: Diplomatiske og konsulære embedsmænd.
Artikel 28: Territorial udvidelse.
Artikel 28: Territorial udvidelse.
Artikel 28: Territorial udvidelse.
Artikel 28: Ikrafttræden.
Artikel 28: Territorial udvidelse.
Artikel 28: Fradrag af gæld
Artikel 28: Administrativ bistand
Artikel 28
Ifølge denne artikel forpligter de to stater sig til at yde hinanden bistand med opkrævningen af de skatter, der er omfattet af overenskomsten.
Ungarn
Bek. nr. 131 af 12. nov. 1979 af DBO af 24. okt. 1978. Skd.cirk. nr. 54 af 17. mar. 1980 (vejledning).
Lov nr. 424 af 14. juni 1995 om tiltrædelse af protokol af 17. mar. 1995 til overenskomst af 24. okt. 1978.
Selskabsskatteprocenten i Ungarn er 18%. Der gælder særlige regler for udenlandske selskaber. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 28: Ikrafttræden.
Artikel 28: Udveksling af oplysninger
Artikel 28: Territorial udvidelse.
Artikel 28: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen - praksis
Artikel 28: Territorial udvidelse.
Artikel 28: Forskellige bestemmelser.
Artikel 28: Bistand til opkrævning.
Artikel 28
Der ydes bistand med hensyn til opkrævningen af skatter, der er omfattet af DBO" en, samt renter og bøder i forbindelse hermed. Anmodningen om bistand skal vedlægges bevis for, at de skyldige beløb er endelig fastsat.
Herefter sker opkrævning og inddrivelse i den anden stat efter denne stats regler.
Hvis skattekravet ikke er endeligt fastsat, kan den anden stat anmodes om at foretage foreløbige foranstaltninger til sikring af kravet.
En anmodning om bistand må kun fremsættes, hvis skatteyderen ikke har tilstrækkelige aktiver i den stat, hvor skattebeløbet skyldes, til inddrivelse heraf.
EU
Der henvises til afsnit D.F om beskatning af medarbejdere i internationale og danske organisationer.
Falklandsøerne
Omfattet af 1950-DBO" en med Storbritannien. (Ophævet med virkning fra 1. jan. 1998).
Filippinerne
Bek nr. 11 af 30. jan. 1997 af DBO af 30. jun 1995.
Selskabsskatteprocenten i Filippinerne er 35 pct. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 29: Ikrafttræden.
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: Ikrafttræden.
Artikel 29: Ikrafttræden
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: Territorial udvidelse
Artikel 29: Diplomatiske og konsulære embedsmænd.
Artikel 29: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 29: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: Fremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler.
Artikel 29: Medlemmer af diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 29: Diplomatiske og konsulære embedsmænd.
Artikel 29: Diplomatiske og konsulære tjenestemænd.
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: Ikrafttræden.
Artikel 29: Begrænsning af begunstigelser
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29
Indfører en stat lempeligere eller ingen beskatning af off-shore virksomhed, forpligter dette ikke den anden stat til at anvende nogen begrænsning i sin beskatningsret til en sådan indkomst.
Sydafrika anvender ikke globalindkomstprincippet, hvorfor Danmark i visse tilfælde kan beskatte hele indkomsten, hvis denne ikke beskattes i
Sydafrika.
Tanzania
Bek. nr. 11 af 7. feb. 1977 af DBO af 6. maj 1976 med Tanzania til undgåelse af dobbeltbeskatning. Skd.cirk. nr. 53 af 3. mar. 1977 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Tanzania er 35%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: Ikrafttræden.
Artikel 29: Ikrafttræden.
Artikel 29: Ikrafttræden.
Artikel 29: Ikrafttræden.
Artikel 29: Genstand for bistand
Artikel 29
*De kompetente myndigheder skal yde hinanden bistand i nærmere bestemt omfang.*
Artikel 29: Medlemmer af diplomatiske eller permanente repræsentationer og konsulære embeder
Artikel 29: Ophør.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen praksis
Artikel 29: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 29: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer
Artikel 29: Ikrafttræden.
Artikel 29: Ikrafttræden.
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: Personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.
Artikel 29: Territorial udvidelse.
Artikel 29: IkrafttrædenArtikel 30: Opsigelse
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelse fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Opsigelse
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Diplomatiske og konsulære tjenestemænd.
Artikel 30: Tilbagebetalinger.Artikel 31: Ikrafttræden.
Artikel 30: Ikrafttræden
Artikel 30
DBO" en, der trådte i kraft den 10. okt. 1991, anvendes fra 1. dec. 1991 for skatter, der indeholdes ved kilden, og for andre skatter fra skattepligtsperioder, som begynder 1. jan. 1992 eller senere.
Japan
Bek. nr. 132 af 16. dec. 1968 af DBO af 3. feb. 1968. Skd.cirk. nr. 104 af 31. mar. 1970 (vejledning). Protokol af 3. feb. 1968 vedrørende kontinentalsoklen.
Selskabsskatteprocenten i Japan er 37,5% *for selskaber med en indbetalt kapital på mere end 100 mio JPY (100 JPY= ca. 5,5 kr). Selskaber med mindre kapital beskattes med 29 pct. af indkomst op til 8 mio. JPY, mens den øvrige indkomst beskattes med 37,5 pct.*. Der er carryback regler for underskud, som kan tilbageføres og modregnes i positiv indkomst i 1 år.
Reglen er midlertidigt ude af kraft for skatteår, der ender mellem 1. apr. 1992 og 31. mar. 1996.
*Det Japanske skattesystem er beskrevet i SU 1997, 67.*
Indholdsfortegnelse
Artikel 30: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Territorial udvidelse.
Artikel 30: Territorial udvidelse.
Artikel 30: Territorial udvidelse.
Artikel 30: Ikrafttræden og suspension af tidligere aftaler.
Artikel 30: Ikrafttræden.
Artikel 30: Ikrafttræden.
Artikel 30
DBO" en har virkning for skatter, der opkræves ved kilden, af indkomst oppebåret eller udbetalt fra og med 1. jan. 1992 og for så vidt angår andre skatter, der vedrører indkomst for skattepligtsperioder, som ophører fra og med denne dato.
For så vidt angår formueskat har DBO" en virkning for formue, der foreligger den 31. dec. 1991.
Nederlandene
Bek. nr. 9 af 21. feb. 1958 af DBO af 20. feb. 1957. Skd.cirk. nr. 265 af 21. dec. 1960 (vejledning).
Bek. nr. 67 af 10. sept. 1966 af tillægsoverenskomst af 20. jan. 1966. Skd.cirk. nr. 103 af 26. apr. 1968 om tillægsoverenskomsten af 20. jan. 1966.
Selskabsskatteprocenten i Nederlandene er 36% af de første 100.000 Dfl og 35% af resten. Der er carryback regler underskud, som kan tilbageføres og modregnes i positiv indkomst i 3 år.
Indholdsfortegnelse
Artikel 30: Territorial udvidelse.
Artikel 30: Territorial udvidelse.
Artikel 30: Ikrafttræden.
Artikel 30: Udvidelse af DBO" ens territoriale anvendelsesområde.
Artikel 30: Territorialudvidelse.
Artikel 30
DBO" en omfatter også Færøerne.
Serbien/Montenegro
Den jugoslaviske dobbeltbeskatingsaftale anvendes fra 12. april 1996.
Serbien/Montenegro er anerkendt under navnet Forbundsrepublikken
Jugoslavien. TfS 1996,674.
Singapore
Bek. af DBO af 3. feb. 1986.
Bek. nr. 1 af 2. jan. 1995 af protokol af 17. maj 1994, TfS 1995, 87.
Selskabsskatteprocenten i Singapore er 26%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 30: Ikrafttræden.
Artikel 30: Ikrafttræden.
Artikel 30: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Territorial udvidelse
Artikel 30: Ikrafttræden.
Artikel 30: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Oplysninger efter særlig anmodning
Artikel 30
*Den kompetente myndighed i den ene stat skal efter anmodning fra den kompetente myndighed i den anden stat yde alle oplysninger, som er nødvendige for denne stat til påligning, opkrævning, inddrivelse og tvangsinddrivelse af skat eller for anvendelsen af overenskomsten.*
Artikel 30: Territorial udvidelse
Artikel 30: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Territorial udvidelse
Artikel 30: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 30: Ikrafttræden.
Artikel 30: Territorial udvidelse.
Artikel 30: Ikrafttræden.
Artikel 30
Overenskomsten har virkning fra og med indkomståret 1997.
Finland
*Ophæves med virkning fra 1.1.1998.*
Se under Norden.
Forbundsre publikken Jugoslavien
Forbundsrepublikken Jugoslavien (Serbien og Montenegro) er indtrådt i DBO" en med det tidligere Jugoslavien, jf. TfS 1996.674.
Frankrig
Bek. nr. 36 af 27. jun. 1958 af DBO af 8. feb. 1957. Skd.cirk. nr. 218 af 12. okt. 1960 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Frankrig er 35 1/3% . Der gælder midlertidige tillægsskatter. Der er carryback regler for underskud, som kan tilbageføres og modregnes i positiv indkomst i 3 år.
Indholdsfortegnelse
Artikel 30: Ikrafttræden.
Artikel 31: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 31: Ikrafttræden.
Artikel 31
DBO" en har virkning fra og med 1. jan. 1994.
Libanon
Bek. nr. 41 af 23.6.1967
- skibs- og luftfartsindtægter.
Litauen
Bek. af DBO af 13. okt. 1993 DBO" en har virkning fra og med 1. jan. 1994.
Selskabsskatteprocenten i Litauen er 29% - i visse tilfælde dog 10%. Fra den 1/8 1996 vil et litauisk selskab - bortset fra visse selskaber i oliesektoren
- hvori udenlandske investorer investerer mindst 2 mio. USD, være 100 pct. skattefritaget i 3 år herefter og yderligere være 50 pct. skattefritaget de næstfølgende 3 år. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 31: Ikrafttræden.
Artikel 31
DBO" en har virkning fra og med 1. jan. 1994.
Luxembourg
Bek. nr. 95 af 23. sept. 1982 af DBO af 17. nov. 1980. Skd.cirk. nr. 74 af 28. apr. 1982 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten til staten i Luxembourg er 32%. Hertil lægges arbejdsmarkedsbidrag og kommunale skatter. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
*Luxebourg gennemfører en mindre nedsættelse af selskabsskatten, således at der nedsættes fra 32 pct. i 1997 til 30 pct6. i 1998, SU 1997, 223.*
Indholdsfortegnelse
Artikel 31: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 31: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 31: Ophørsbestemmelse vedrørende tidligere indgåede aftaler.
Artikel 31: Ikrafttræden.
Artikel 31: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 31: Ikrafttræden.
Artikel 31: Ophør.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 31: Ikrafttræden.
Artikel 31: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 31: Ikrafttræden
Artikel 31: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 31: Oplysninger uden særlig anmodning
Artikel 31
*Den kompetente myndighed skal uden forudgående anmodning videregive oplysninger i en række nærmere angivne tilfælde, herunder når der er grund til at antage, at der kan ske tab af skatteprovenu i den anden stat.*
Artikel 31: Ikrafttræden
Artikel 31: Ikrafttræden
Artikel 31: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
*Artikel 3
Begge landes kontinentalsokkel er omfattet af DBO" en.*
Artikel 31: Ikrafttræden.
Artikel 31: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 31: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 31: Ikrafttræden.
Artikel 31: Opsigelse
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 31: Ikrafttræden.
Artikel 32: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 32: Ophør.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 32: Opsigelse
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 32: Indbyrdes modstridende oplysninger
Artikel 32
*Der skal ske underetning, hvis de modtagne oplysninger forekommer at være i modstrid med oplysninger, som den kompetente myndighed er i besiddelse af.*
Artikel 32: Opsigelse
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen - praksis
Artikel 32: Opsigelse
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen - praksis.
Artikel 32: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 32: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 32: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 32: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 32: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 32: Ikrafttræden.
Artikel 32: Opsigelse.
Protokol III Øresundsforbindelsen
*Nordisk bistandsaftale samt trækaftale*
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 32: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 33: Opsigelse.
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen og praksis
Artikel 33: Inddrivelse af skattekrav
Artikel 33
*Reglen forpligter de to stater til inddrivelse af skattekrav.*
Artikel 34: Forældelsesfrister
Artikel 34
*Bestemmelsen regulerer lovvalget i forældelsesspørgsmål.*
Artikel 35: Forkyndelse af dokumenter
Artikel 35
*Reglen forpligter de to stater til at yde bistand med forkyndelse af dokumenter.*
Artikel 36: Indholdet og svaret på anmodning om bistand
Artikel 36
*Det er her nærmere angivet, hvilke oplysninger, der skal med i forbindelse med en anmodning om bistand, samt regler om underretning om resultatet.*
Artikel 37: Begrænsninger i pligten til at yde bistand
Artikel 37
*I reglen er der fastlagt nærmere regler om begrænsninger i pligten til at yde bistand.*
Artikel 38: Tavshedspligt
Artikel 38
*De modtagne oplysninger er undergivet tavshedspligt efter reglerne i den modtagende stat eller efter reglerne i den meddelende stat, hvis disse regler er mere restriktive. Oplysningerne må meddeles til personer eller myndigheder beskæftiget med forskellige nærmere nævnte opgaver vedrørende skat.*
Artikel 39: Klager
Artikel 39
*Bestemmelsen fastslår, at klager som hovedregel skal behandles af den stat, der har truffet foranstaltninger i henhold til overenskomsten.*
Artikel 40: Omkostninger
Artikel 40
*Sædvanlige omkostninger ved at yde bistand dækkes af det land, der yder bistand. Ekstraordinære omkostninger dækkes af det land, der anmoder om bistanden.*
Artikel 41: Ikke-diskriminering
Artikel 41
*Statsløse personer er ikke omfattet af artiklen.*
Artikel 42: Forhandlinger
Artikel 42
*Reglen giver mulighed for forhandlinger mellem de kompetente myndigheder om tvivlsspørgsmål m.v.*
Artikel 43: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler
Artikel 43
*Artiklen er udvidet med en regel om tilfælde, hvor de kompetente myndigheder kan rådføre sig med hinanden med henblik på så vidt muligt at opnå enighed.*
Artikel 44: Fremgangsmåde
Artikel 44
*De to landes kompetente myndigheder kan kommunikere direkte med hinanden, og de kan anmode et uafhængigt organ om at afgive en ekspertudtalelse om en konkret sag. Derudover kan der blive tale om anvendelse af et voldgiftsudvalg ifølge EU" s voldgiftskonvention (Konvention af 23. juli 1990 om ophævelse af dobbeltbeskatning i forbindelse med regulering af forbundne foretagenders overskud - 90/436/EØF).*
Artikel 45: Anvendelsen af overenskomsten i særlige sager
Artikel 45
*Artiklen handler om skift fra eksemptionsmetoden til creditmetoden, dels for konkrete sager, dels generelt for bestemte indkomsttyper.*
Artikel 46: Tilbagebetaling af kildeskat
Artikel 46
*Artiklen vedrører tilbagebetaling af kildeskat efter anmodning vedr. især udbytter, renter og royalties. Tidsfristen for anmodning om tilbagebetaling af kildeskat er 4 år efter udløbet af det kalenderår, hvor den pågældende indkomst blev udbetalt. Anmodning om tilbagebetaling skal rettes til den stat, der har tilbageholdt kildeskatten. Denne stat kan forlange en bekræftelse vedr. fuld skattepligt fra den anden stat.*
Artikel 47: Medlemmer af diplomatiske eller konsulære repræsentationer
Artikel 47
*Artiklen indeholder en subsidiær beskatningsret for udsenderstaten, når modtagerstaten ikke kan beskatte pga folkeretten eller særlige aftaler.
Derudover er der en særlig regel om, hvor de pågældende skal anses for hjemmehørende.*
Ukraine
Bekg. nr. 116 af 3. oktober 1996 af DBO af 5. marts 1996.
Selskabsskatteprocenten er 30%. Anden skatteprocent gælder dog for overskud af visse aktiviteter. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse
Artikel 48: Territorial udvidelse
Artikel 49: Ikrafttræden
Artikel 50: Gyldighedperiode, Opsigelse
Særlige bemærkninger - afvigelser fra OECD-modellen - praksis
Kapitel II:skatning af indkomst og formue
Kapitel III: Beskatning af dødsboer, arv og gave
Kapitel IV: Bistand i skattesager
Kapitel V: Beskyttelse af skatteydere og fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler
Kapitel VI: Særlige bestemmelser
Afsnit DE - Indgåede overenskomster og aftaler
Indgåede overenskomster og aftaler
I dette afsnit nævnes de lande og områder, med hvilke der er indgået overenskomster eller aftaler til undgåelse af dobbeltbeskatning (DBO).
For hvert land er nævnt dato for bek. af DBO'en samt nr. og dato for
Skattedepartementets cirkulære (vejledning).
For de lande, hvor der er indgået aftaler, der omfatter mere end enkeltstående indkomstarter, er der anført en indholdsfortegnelse til DBO'en.
Dernæst er de artikler omtalt, som enten afviger fra OECD's modeloverenskomst, eller hvor der er truffet særlige afgørelser.
Argentina
Bek. nr. 53 af 1. feb. 1949 - indkomst af skibs- og luftfart.
*Bek. nr. 120 af 3. nov. 1997 af DBO af 12. dec. 1995.
Overenskomsten har virkning fra den 1. jan. 1998, jf. TfS 1997, 855.*
Australien
Bek. nr. 33 af 22. mar. 1982 af DBO af 1. apr. 1981. Skatteministeriets cirk. af 4. jan. 1983 (vejledning).
Selskabsskatteprocenten i Australien er 36%. Der er ingen carryback regler for tilbageførsel af underskud til tidligere år med positiv indkomst.
Indholdsfortegnelse