MOMSVEJLEDNING, TEKST 1995 AFSNIT V - STRAFFEBESTEMMELSER

§ 8, stk. 1, 4. pktPligt til at oplyse navn og adresse på køber samt salgspris ved overdragelse af en samlet virksomhed eller en del heraf

§ 23, stk. 4, 2. pktPligt til at udstede faktura på afregningstidspunktet ved levering af varer i kommision eller konsignation

§ 29, stk. 1Påbud om fastlæggelse af momsgrundlaget ved handel mellem interesseforbundne parter

§ 30, stk. 2Pligt til at udfærdige særlig faktura uden moms ved udlejningsvirksomheders og køreskolers salg af brugte køretøjer

§ 38, stk. 3, 3. pkt.Pligt til at føre særskilt sektorregnskab, når der foreligger delvis fradragsret for indgående moms, og fordelingen fastsættes sektorvis

§ 38, stk. 3, 1. pkt.Påbud om opgørelse af momsgrundlaget ved hjælp af sektoropdeling

V.2.6 "Momshæleri" - § 81, stk. 1, nr. 6

§ 43, stk. 3, nr. 1Pligt til at foretage momsregulering ved ændret anvendelse af investeringsgoder

§ 43, stk. 3, nr. 4Pligt til at foretage momsregulering ved salg af fast ejendom, når køberen ikke overtager reguleringsforpligtelsen

§ 43, stk. 3, nr. 5Pligt til at foretage momsregulering ved overdragelse af driftsmidler efter § 8, stk. 1, 3. pkt., når køberen ikke overtager reguleringsforpligtelsen

§ 47, stk. 1, 1. pkt.Pligt til at anmelde momspligtig virksomhed til momsregistrering

§ 47, stk. 2, 1. pkt.Pligt for momspligtige personer, der ikke har forretningssted her i landet, til at lade sig registrere ved en herboende repræsentant

§ 47, stk. 2, 2. pkt.Pligt for udenlandske virksomheder, der foretager erhvervelser fra andre EU-lande, til at lade sig registrere ved en herboende repræsentant

§ 47, stk. 3, 1. pkt.Pligt til at anmelde flere virksomheder med samme ejer til momsregistrering under ét

§ 47, stk. 5Pligt til at anmelde til registrering senest 8 dage inden påbegyndelse af momspligtig virksomhed

§ 48, 1. pkt.Pligt til registrering ved erhvervelser fra andre EU-lande efter § 46, stk. 2

§ 52, stk. 1, 1. pkt.Pligt til at udstede faktura ved levering af momspligtige varer og ydelser

§ 52, stk. 1, 2. pkt.Pligt til at udstede faktura ved delbetaling af en samlet leverance

§ 52, stk. 1, 4. pkt.Pligt for udstedere af afregningsbilag til at sikre sig, at leverandøren er momsregistreret

§ 52, stk. 2Pligt til at udstede kreditnota ved returnering af varer og efterfølgende prisafslag samt faktura ved efterbetaling

§ 52, stk. 3Forbud mod at påføre moms på faktura, hvis udstederen ikke er registreret

§ 52, stk. 5Pligt til tydeligt at oplyse på prisskilte mv., hvis prisen ikke indeholder moms

§ 52, stk. 6Pligt til at opbevare fakturabilag mv.

§ 53, stk. 1, 1. pktPligt for virksomheder og privatpersoner, der kun er registreret for enkeltstående salg af nye transportmidler til køber i et andet EU-land, til at udstede faktura ved salg

§ 53, stk. 2, 1. pktPligt til at indsende kopi af faktura for virksomheder/privatpersoner omfattet af § 53, stk. 1. 1. pkt.

§ 56, stk. 3, 2. pkt.Pligt til udskudt medregning af indgående moms i forbindelse med visse varers videresalg

§ 57, stk. 1, 1. pkt.Pligt til rettidig momsangivelse

§ 62, stk. 1Pligt for virksomheder, der normalt har kvartalsvis afregning, til i visse situationer at indsende momsangivelse og betale moms med forkortet frist

§ 62, stk. 2Pligt til selv at starte med den forkortede frist for angivelse og betaling på korrekt tidspunkt

§ 62, stk. 3Pligt for landbrugs- og fiskerivirksomheder til i visse situationer at indsende momsangivelse og betale moms med forkortet frist

V.2.4 Undladt anmeldelse ved erhvervelse af nye transportmidler fra andet EU-land - § 81, stk. 1, nr. 4

Der er ifølge § 81, stk. 1, nr. 4, hjemlet bødeansvar ved overtrædelse af følgende bestemmelser

§ 64, stk. 2, 1. pkt.Pligt til at angive værdien af momspligtige erhvervelser og momsen heraf inden fastsat frist

§ 65, stk. 1Pligt for betalingspligtige personer til at føre forskriftsmæssigt regnskab og til at angive momstilsvar

§ 65, stk. 3, 1. pkt.Pligt for ikke-momsregistrerede til at anmelde erhvervelse af nye transportmidler fra andet EU-land

§ 65, stk. 3, 2. pkt.Pligt til at indbetale moms, jf. § 65, stk. 3, 1. pkt

V.2.5 Undladelse af at efterkomme påbud - § 81, stk. 1, nr. 5

Der kan i medfør af § 81, stk. 1, nr. 5 pålægges bøde for at undlade at efterkomme påbud, der er udstedt i medfør af følgende bestemmelser

§ 67, 2. pkt.Pligt for landbrugs- og fiskerivirksomheder til at føre regnskab på grundlag af periodiske opgørelser

§ 68, stk. 1, 1. pktPligt for landbrugs- og fiskerivirksomheder til rettidig momsangivelse

§ 70, stk. 2Pligt til at udforme faktura uden angivelse af moms ved salg efter de særlige regler om salg af brugte varer mv.

§ 72, stk. 3Pligt til at hjælpe Veterinærdirektoratet ved eftersyn i virksomheder, der får kompensation for moms ved salg af modermælkserstatning

§ 72, stk. 4Pligt til at udlevere eller indsende materiale til Veterinærdirektoratet i forbindelse med kompensation for moms ved salg af modermælkserstatning

§ 74, stk. 2Pligt til at være behjælpelig ved myndighed-ernes kontroleftersyn

§ 74, stk. 4Pligt til at udlevere forretningsbøger, regnskabsmateriale og korrespondance mv. til kontrolbrug

§ 75, stk. 1Pligt for leverandører til registreringspligtige virksomheder til på begæring at give oplysninger om leverancer af varer og ydelser

§ 75, stk. 2Pligt for erhvervsdrivende til på begæring at give oplysninger om indkøb af varer og ydelser til virksomheden

§ 75, stk. 3Pligt for pengeinstitutter, advokater og andre, der modtager midler til forvaltning eller erhvervsmæssigt udlåner penge, til på begæring at give oplysninger om økonomiske mellemvæ-render med navngivne registreringspligtige virksomheder

§ 75, stk. 4Pligt for forsikringsselskaber til på begæring at give kontroloplysninger i forbindelse med erhvervelse af nye lystfartøjer

§ 76, stk. 5, 2. pkt.Pligt for erhvervsdrivende til på begæring at give de kommunale skattemyndigheder oplysninger

V.2.3 Tilsidesættelse af vilkår - § 81, stk. 1, nr. 3

Efter § 81, stk. 1, nr. 3, kan der straffes med bøde for at overtræde vilkår fastsat efter følgende bestemmelser

§§ 81 - 82

Momslovens straffebestemmelser findes i §§ 81 - 82.

V.1 Generelle bemærkninger

Der kan kun straffes efter momsloven, hvis straffelovens almindelige betingelser (strafbarhedsbetingelser mv.) er opfyldt.

Forsæt og grov uagtsomhed

Straffebestemmelserne er tæt forbundet med de øvrige straffebestemmelser i både skattelovgivningen og andre afgifslove. Hovedområdet er således dels den forsætlige eller groft uagtsomme afgivelse af urigtige eller vildledende oplysninger til brug for afgiftskontrollen, dels den forsætlige eller groft uagtsomme fortielse af oplysninger.

Det er kun den forsætlige og groft uagtsomme handlemåde, der er strafbar. Den simpelt uagtsomme handlemåde er straffri.

V.2 Straffeområdet

V.2.1 Generel straffebestemmelse - § 81, stk. 1, nr. 1

Den centrale straffebestemmelse i momsstrafferetten findes i § 81, stk. 1, nr. 1.

Denne bestemmelse er formuleret som en generel straffebestemmelse og anvendes i tilfælde, hvor der inden for lovens område forsætligt eller groft uagtsomt er afgivet urigtige eller vildledende oplysninger eller er fortiet oplysninger. Under bestemmelsen falder bl.a. momsunddragelse som følge af urigtige momsangivelser.

V.2.2 Overtrædelse af almene forpligtelser - § 81, stk. 1, nr. 2

Der er bødestraf for at overtræde følgende forpligtelser, der er omfattet af § 81, stk. 1, nr. 2

§ 81, stk. 1, nr. 6, hjemler bødestraf, hvis en vare eller ydelse forsætligt eller groft uagtsomt overdrages, erhverves, tilegnes eller anvendes uden at være momsberigtiget. Forsøg er også strafbart.

V.2.7 Overtrædelse af fastsatte forskrifter - § 81, stk. 2

I de forskrifter, der er udstedt i medfør af momsloven, kan der fastsættes bødestraf for den, der med forsæt eller ved grov uagtsomhed overtræder bestemmelserne i forskrifterne, jf. § 81, stk. 2.

Der er fastsat straffebestemmelser i følgende bekendtgørelser

-Bek. nr. 515 af 16. juni 1994 om fremgangsmåden ved indeholdelse i løn for skyldige afgifts- og rentebeløb, afgiftsforhøjelser samt gebyrer (§ 6)

-Momsbekendtgørelsen (§ 88)

V.2.8 Forsætlig overtrædelse - § 81, stk. 3

§ 81, stk. 3, 1. pkt., fastsætter, at hvis en af de i V.2.1 - V.2.7 nævnte overtrædelser er begået med forsæt til at unddrage statskassen moms eller til uberettiget at opnå udbetalinger efter § 45, § 53, stk. 2, § 63 og § 72, er straffen bøde, hæfte eller fængsel indtil 2 år.

Den, der forsætligt eller groft uagtsomt driver registreringspligtig virksomhed, selvom virksomheden er nægtet registrering efter § 62, stk. 10, (dvs. på grund af manglende sikkerhedsstillelse), kan også straffes med bøde, hæfte eller fængsel indtil 2 år. Dette følger af § 81, stk. 3, 2. pkt., som gælder fra den 1. juli 1995.

Ved grove overtrædelser af § 81, stk. 3, kan der ved dom ske frakendelse af retten til at udøve erhvervsvirksomhed, jf. straffelovens § 79, stk. 2. Frakendelsen kan ikke ske administrativt.

V.2.9 Kollektivt bødeansvar - § 81, stk. 4

I tilfælde, hvor overtrædelsen er begået af selskaber, foreninger, selvejende institutioner, fonde o.lign., kan der pålægges den juridiske person som sådan et bødeansvar, jf. § 81, stk. 4, 1. pkt.

Er overtrædelse begået af staten, en kommune eller et kommunalt fællesskab (jf. § 60 i lov om kommunernes styrelse), kan der pålægges staten, kommunen eller det kommunale fællesskab bødeansvar, jf. § 81, stk. 4, 2. pkt.

Begrundelsen for det kollektive bødeansvar er i almindelighed dels behovet for at kunne ramme skjult skyld hos virksomhedens medarbejdere, dels behovet for at lægge bøden der, hvor den ulovlige fortjeneste er opstået.

Bestemmelsen i § 81, stk. 4, er en atypisk bestemmelse, fordi den fraviger dansk strafferets almindelige regler om subjektiv tilregnelse (forsæt/grov uagtsomhed) hos en enkeltperson. Bestemmelsen hjemler således et objektivt bødeansvar.

Det er dog en betingelse for at pålægge et selskab mv. bødeansvar efter bestemmelsen, at det kan påvises, at de urigtige momsangivelser mv. skyldes fejl, som kan karakteriseres som forsætlige eller groft uagtsomme. Forvandlingsstraf kan ikke anvendes.

Bestemmelsen i § 81, stk. 4, udelukker ikke, at der i stedet eller samtidig gøres et personligt ansvar gældende mod den reelt ansvarlige person.

V.3 Processuelle regler

V.3.1 Administrative bødeforelæg - § 82, stk. 1

Hvis en overtrædelse af momslovgivningen ikke vil medføre højere straf end bøde, kan skatteministeren (eller den, han bemyndiger dertil) i medfør af § 82, stk. 1, tilkendegive den pågældende, at sagen kan afgøres uden retslig forfølgning, såfremt han erkender sig skyldig i overtrædelsen. Den pågældende skal være villig til inden for en nærmere angivet frist at betale den bøde, som fremgår af bødeforelægget. Fristen kan efter begæring forlænges.

Bestemmelsen åbner således mulighed for, at visse overtrædelser af momsloven kan afgøres administrativt.

Told- og Skattestyrelsen er af skatteministeren bemyndiget til at afgøre sager om overtrædelse af loven og de bekendtgørelser, der er udstedt i medfør af loven.

Styrelsen har for de fleste bødesagers vedkommende delegeret bemyndigelsen til told- og skatteregionerne.

V.3.2 Retsplejelovens regler - § 82, stk. 2

I § 82, stk. 2 er fastsat, at bestemmelsen i retsplejelovens § 930, jf. § 926, om tiltalerejsning finder tilsvarende anvendelse med hensyn til bødeforelæggene.

Bødeforlægget skal således indeholde de angivelser, som i retsplejeloven kræves ved udfærdigelse af anklageskrifter.

V.3.3 Afgørelsen er endelig - § 82, stk. 3

§ 82, stk. 3 indeholder regler om, at afgørelsen er endelig, såfremt bøden betales i rette tid, eller efter vedtagelsen bliver inddrevet eller afsonet.

Herefter har den administrative afgørelse samme virkning som en afgørelse truffet af domstolene, idet den har gentagelsesvirkning.

V.3.4 Ransagning - § 82, stk. 4

Ransagning i sager om overtrædelse af momslovgivningen skal ske i overensstemmelse med reglerne i retsplejeloven om ransagning i sager, der kan medføre frihedsstraf.

Der kræves således som udgangspunkt dommerkendelse. Der henvises nærmere til retsplejelovens kapitel 73 om ransagning.

V.3.5 Forsvarerbistand

Reglerne om forsvarerbistand i administrative bødesager findes i lov om adgang til forsvarerbistand under en administrativ skatte- eller afgiftsstraffesag, jf. lovbekendtgørelse nr. 489 af 19. september 1984.

I sager om overtrædelse af skatte- eller forbrugsafgiftslovgivningen kan der således beskikkes en forsvarer, når det efter sagens beskaffenhed, den pågældende person eller omstændighederne i øvrigt må anses for ønskeligt, og den pågældende endvidere ikke selv har skaffet sig hjælp fra en forsvarer.

Det afhænger således af et konkret skøn, om der i den enkelte sag skal ydes bistand. Forsvareren beskikkes af retten. Begæring om beskikkelse af en forsvarer i en skatte- eller afgiftsstraffesag kan fremsættes af både den pågældende selv og af Told-Skat.

Forsvareren har adgang til at gøre sig bekendt med det materiale, Told-Skat har fremskaffet til brug ved behandlingen af spørgsmålet om strafansvar. Forsvareren må ikke uden Told-Skat's samtykke udlevere materialet til den pågældende eller andre. Hvis hensynet til sagens opklaring eller tredjemand undtagelsesvis gør det påkrævet, kan disse regler om aktindsigt fraviges.

Retsplejelovens regler om vederlag til offentlige og valgte forsvarere finder tilsvarende anvendelse, dvs. at vederlaget fastsættes efter straffesagens afslutning af den ret, der har foretaget beskikkelsen, og betales forlods af statskassen (Told-Skat).

Den pågældende skal erstatte det offentlige udgifterne til sagens behandling i samme omfang, som en sigtet skal erstatte sådanne udgifter efter retsplejelovens regler, dvs. at hvis den pågældende findes skyldig, skal han betale.

Ved bek. nr. 976 af 2. december 1994 har skatteministeren fastsat regler om vejledning om forsvarerbeskikkelse under en administrativ skatte- eller afgiftsstraffesag.

Det fremgår heraf, at vejledning om adgangen til at begære en forsvarer beskikket skal gives i forbindelse med, at myndigheden begynder forhandlingen med den pågældende om spørgsmålet om strafansvar. Vejledningen skal gives skriftligt og skal indeholde en orientering om den beskikkede forsvarers beføjelser.

Afsnit V - Straffebestemmelser

V.1 Generelle bemærkninger

V.2 Straffeområdet

V.2.1 Generel straffebestemmelse - § 81, stk. 1, nr. 1

V.2.2 Overtrædelse af almene forpligtelser - § 81, stk. 1, nr. 2

V.2.3 Tilsidesættelse af vilkår - § 81, stk. 1, nr. 3

V.2.4 Undladt anmeldelse ved erhvervelse af nye transportmidler fra andet EU-land - § 81, stk. 1, nr. 4

V.2.5 Undladelse af at efterkomme påbud - § 81, stk. 1, nr. 5

V.2.6 "Momshæleri" - § 81, stk. 1, nr. 6

V.2.7 Overtrædelse af fastsatte forskrifter - § 81, stk. 2

V.2.8 Forsætlig overtrædelse - § 81, stk. 3

V.2.9 Kollektivt bødeansvar - § 81, stk. 4

V.3 Processuelle regler

V.3.1 Administrative bødeforelæg - § 82, stk. 1

V.3.2 Retsplejelovens regler - § 82, stk. 2

V.3.3 Afgørelsen er endelig - § 82, stk. 3

V.3.4 Ransagning - § 82, stk. 4

V.3.5 Forsvarerbistand