MOMSVEJLEDNING, TEKST 1995 AFSNIT L - BETALINGSPLIGTIGE PERSONER

Afsnit L - Betalingspligtige personer

I kapitel 11, § 46, er der fastsat regler om, hvem det over for Told-Skat påhviler at betale momsen for en given transaktion. De tilsvarende regler findes i 6. momsdirektiv hovedsagelig i artikel 21.

L.1 Betalingspligtige personer

L.1.1 Hovedregel - § 46, stk. 1, 1. pkt.

Udgangspunktet er, at momsen skal betales af den momspligtige person, der foretager en momspligtig levering af varer og ydelser her i landet.

Til belysning af praksis på området kan nævnes, at to personer, der i en periode sammen havde drevet virksomhed hæftede solidarisk for denne periode. Dette gælder, selvom den ene person efterfølgende er udtrådt af virksomheden, og at der samtidig foreligger en intern aftale om, at den anden hæfter for al gæld for den nævnte periode.

Desuden hæfter et bestyrelsesmedlem i et aktieselskab ikke personligt for selskabets eventuelle momsrestancer, selvom bestyrelsesmedlemmets kontoradresse anvendes som opkrævningsadresse for selskabet.

L.1.2 Undtagelser - § 46, stk. 1, 2. pkt.

Bestemmelsens 2. pkt. opregner 3 tilfælde med grænseoverskridende transaktioner, hvor momsen skal betales af aftageren. Baggrunden for disse undtagelser er primært, at det derved undgåes at kræve registrering af den udenlandske leverandør, samt at momsen rent faktisk betales her i landet. Dette afhjælper problemer i forhold til de lande, som Danmark ikke har et kontrol- og inddrivelsessamarbejde med.

L.1.2.1 Trekantshandel

Aftageren skal betale momsen, når denne er en registreret virksomhed, der har modtaget varen fra et andet EU-land ved en trekantshandel, jf. § 35, stk. 1, nr. 2.

Reglerne for, hvornår der er tale om trekantshandel, så slutbruger, der er registreret her i landet, derfor skal betale momsen, er nærmere omtalt i afsnit I.

Registrerede mellemhandlere, der ikke er registreret her i landet, og som leverer varer direkte fra et andet EU-land til en registreret varemodtager her i landet, kan efter momsbekendtgørelsens § 81, nr. 1 og 2, undlade at lade sig registrere og svare moms her i landet, når

-mellemhandleren i det andet EU-land har opfyldt betingelserne i momsbekendtgørelsens § 80 (se P.8), og

-mellemhandleren har udstedt en faktura, hvorpå er anført eget og varemodtagerens registreringsnummer samt en henvisning til artikel 28c, punkt E, stk. 3, i Rådets direktiv nr. 77/388/EØF af 17. maj 1977.

L.1.2.2 Installering og montering

Virksomheder, som af en udenlandsk virksomhed får leveret og installeret eller monteret varer, er betalingspligtige. Det er dog et krav, at aftageren af installations- eller monteringsarbejdet er en registreret virksomhed. Udføres installeringen eller monteringen for en ikke registreret virksomhed, er det den udenlandske virksomhed, som er pligtig til at betale.

Efter bestemmelsens 2. pkt. kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om dokumentation for, at aftageren er betalingspligtig. Dette er gjort i momsbekendtgørelsens § 77, stk. 2.

Hvis varen installeres af en virksomhed, der er registreret her i landet, følger det af bestemmelsen, at det er installatøren - og ikke aftageren - der skal betale momsen.

Betalingspligt for aftageren forudsætter, at betingelserne i momsbekendtgørelsens § 77, stk. 2, er opfyldt. Efter denne bestemmelse skal den udenlandske virksomhed på fakturaen anføre virksomhedens og aftagerens registreringsnummer, og at vareaftageren skal betale momsen for den pågældende transaktion. Aftageren skal på angivelsen anføre fakturabeløbet og det momsbeløb, der skal betales i forbindelse med transaktionen.

Den udenlandske leverandør vælger selv, om denne vil følge anvisningerne i § 77, stk. 2, og derved undgå at skulle registreres her i landet, eller om vedkommende istedet ønsker at blive registreret her i landet i overensstemmelse med hovedregelen nævnt i § 46, stk. 1, 1. pkt.

L.1.2.3 Visse ydelser

Hvis aftageren er en registreret virksomhed, skal denne betale momsen, når der - fra en virksomhed, der er etableret i udlandet - aftages ydelser nævnt i § 19, stk. 2, § 20, stk. 2, eller § 21.

Det samme gælder, når en momspligtig aftager modtager ydelser nævnt i § 18. Dermed kan ikke registrerede virksomheder altså også blive betalingspligtige.

De nævnte ydelser er rådgivningsydelser (§ 18), EU-transportydelser (§ 19, stk. 2), hertil knyttede ydelser (§ 20, stk. 2) og formidlingsydelser (§ 21). Reglerne herom er behandlet nærmere i afsnit E.

Det fremgår af bestemmelsen, at det kun er momspligtige modtagere af de omhandlede ydelser, der er betalingspligtige. Hvis aftageren er en privatperson, skal den udenlandske leverandør således lade sig registrere her i landet og betale moms af leverancen.

Bestemmelsen har stor praktisk betydning, idet det i realiteten er den, der bevirker, at udenlandske leverandører af alle de mest almindelige grænseoverskridende ydelser undgår at skulle lade sig momsregistrere og afregne moms i det land, hvor deres ydelse leveres.

L.2 Erhvervelser - § 46, stk. 2

Moms af varer fra andre EU-lande skal betales af den person, der foretager en momspligtig erhvervelse.

Reglerne om momspligtige erhvervelser står i § 11, der er nærmere omtalt i D.9.

Det bemærkes, at udenlandske virksomheder, der foretager momspligtige erhvervelser her i landet, som hovedregel skal registreres. Hvis virksomheden ikke har filial eller lignende her i landet, skal den registreres ved en repræsentant, der er etableret her i landet, jf. § 47, stk. 2, 2. pkt. Bestemmelsen er behandlet nærmere i afsnit M.1.3.

L.3 Import - § 46, stk. 3

Moms af varer, der indføres fra steder uden for EU, skal betales af importøren.

De nærmere regler for import findes i toldlovgivningen.

L.4 Fakturering med moms - § 46, stk. 4

Moms skal betales af enhver, der på en faktura anfører momsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indeholder moms.

Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med § 52, stk. 4, hvorefter enhver virksomhed, der med urette anfører momsbeløb på en faktura, skal indbetale dette beløb til Told-Skat. Bestemmelsen i § 52, stk. 4, er nærmere omtalt i afsnit N.2.3.12.

Det bemærkes, at det er det faktisk angivne momsbeløb på fakturaen, der skal betales, uanset om beløbet måtte være forkert beregnet. I praksis vil situationer med forkert beregnet moms oftest blive løst ved udstedelse af kreditnota for det fejlagtigt beregnede momsbeløb fra sælger til køber.

L.5 Solidarisk hæftelse - § 46, stk. 5

En udenlandsk virksomhed, der er registreret her i landet, er forpligtet til at betale moms efter § 46, stk. 1. Hvis virksomheden er registreret ved en repræsentant, der er etableret her i landet, hæfter repræsentanten og virksomheden solidarisk for betaling af momsen (se også § 47, stk. 2).

Repræsentantens hæftelse for den udenlandske virksomheds betaling af dansk moms er ubegrænset. I praksis vil eventuelle krav af praktiske grunde som udgangspunkt først blive fremsat overfor repræsentanten.

L.6 Fællesregistrerede virksomheders solidariske hæftelse - § 46, stk. 6

Virksomheder, der ikke har samme ejer, og som er registreret under ét efter § 47, stk. 4, hæfter solidarisk for betaling af moms vedrørende de virksomheder, der er omfattet af den fælles registrering.

Bestemmelsen i § 47, stk. 4, er nærmere omtalt i afsnit M.1.4, hvortil der henvises.

Højesteret statuerede i sin dom af 25. oktober 1989, at et krav fra Eksportkreditrådet mod én af flere fællesregistrerede virksomheder kunne modregnes i den fællesregistrerede virksomheds momstilgodehavende.

Det blev i denne forbindelse udtalt, at enhver af de fællesregistrerede virksomheder havde stilling som kreditor i forhold til det daværende toldvæsen. Da momsgodtgørelsen således også tilkom den virksomhed, som Eksportkreditrådet havde et krav mod, var modregningen berettiget.

Dommen illustrerer rækkevidden af den fælles hæftelse i fællesregistreringen, der således gælder både i ind- og udbetalingssituationen.

I afgørelse 891/84 er fastlagt, at i en personligt ejet virksomhed og et selskab, hvor der ikke var nogen egentlig bogføring, og hvor der var foretaget en sammenblanding af afgiftsregnskaberne, hæftes der solidarisk, selvom de var registreret hver for sig.

Der var på denne baggrund foretaget modregning mellem negativ moms i den personlige virksomhed og momsskyld i selskabet. Afgørelsen var begrundet i, at der i kontrolperioden ikke var foretaget nogen egentlig bogføring, ligesom der var sket en vis sammenblanding af momsregnskaberne.

L.1 Betalingspligtige personer

L.1.1 Hovedregel - § 46, stk. 1, 1. pkt.

L.1.2 Undtagelser - § 46, stk. 1, 2. pkt.

L.2 Erhvervelser - § 46, stk. 2

L.3 Import - § 46, stk. 3

L.4 Fakturering med moms - § 46, stk. 4

L.5 Solidarisk hæftelse - § 46, stk. 5

L.6 Fællesregistrerede virksomheders solidariske hæftelse - § 46, stk. 6