MOMSVEJLEDNING, TEKST 1995 AFSNIT I - MOMSFRITAGELSER

§ 35, stk. 1, nr. 1

Der skal ikke betales moms ved erhvervelser af varer fra andre EU-lande, når tilsvarende leverancer her i landet af sådanne varer foretaget af registrerede virksomheder er fritaget her i landet.

§ 35, stk. 1, nr. 2 - Trekantshandler

Der skal ikke svares moms ved trekantshandler, hvis den registrerede varemodtager her i landet i stedet betaler afgiften.

Ved trekantshandler forstås, at en udenlandsk virksomhed, registreret i et andet EU-land, sælger varer fra et tredie EU-land, her i landet til en registreret varemodtager.

Som udgangspunkt vil den udenlandske sælger være registreringspligtig her i landet.

Et eksempel: En tysk registreret mellemhandler køber en vare i Holland for at videresælge den til en registreret virksomhed her i landet, og hvor varen sendes direkte fra Holland til Danmark. Den tyske virksomhed udøver momspligtig virksomhed her i landet, da varerne erhverves og afsættes her, og den tyske virksomhed er derfor som udgangspunkt momspligtig.

Mellemhandleren kan undlade at lade sig registrere her i landet, hvis modtageren er en registreret virksomhed, der påtager sig at betale moms i stedet for mellemhandleren.

Hvis mellemhandleren er hjemmehørende i et land uden for EU, og varerne leveres direkte fra producent til en køber i et EU-land, skal mellemhandleren lade sig registrere enten i salgslandet eller i forbrugslandet.

Angående registrering for mellemhandlere, se L.1.2.1.

Der findes særlige regler til listesystemet for mellemhandlere, se N.4.2.3.

§ 35, stk. 2

Virksomheder er fritaget for at betale moms af erhvervelser i samme omfang, som de vil kunne få momsen tilbage efter § 45, se K.1.

I.3 Indførsel

Bestemmelsen fastslår, hvornår der kan gives momsfritagelse ved import.

Ved import forstås indførsel af varer, der kommer til Danmark fra lande uden for EU.

I.3.1 § 36, stk. 1

Der skal ikke betales importmoms for varer, der opnår toldfrihed ved indførslen. Det drejer sig om

-midlertidig indførsel, se I.3.1.1

-proviant, se I.3.1.2

-returvarer, se I.3.1.3

-varer, hvor der ikke opstår toldskyld, se I.3.1.4

I.3.1.1 Midlertidig indførsel

Der er momsfrihed for varer, der opnår fuldstændig toldfritagelse, når de indføres fra lande uden for EU og er bestemt til genudførsel i uforandret stand.

Det skal bemærkes, at i toldmæssig forstand skelner man mellem fuldstændig toldfritagelse og delvis toldfritagelse.

Toldmæssigt skelner man yderligere mellem transportmidler og andre varer.

I.3.1.1.1 Transportmidler

Transportmidler, paller og containere kan indføres midlertidigt med momsfritagelse, under forudsætning af, at transportmidlet ikke ejes eller benyttes af personer, der bor her i landet.

Reservedele og tilbehør, der indføres sammen med eller adskilt fra transportmidlet er ligeledes momsfri, hvis de udelukkende anvendes til småreparationer eller normal vedligeholdelse af transportmidlerne.

En uddybning af reglerne og lovgrundlaget findes i Toldvejledningen, A.17.

I.3.1.1.2 Andre varer

Andre varer, der kan indføres momsfrit, jf. § 2 i momsbekendtgørelsen, er

-Fagligt udstyr

-Varer til forevisning eller anvendelse på udstillinger, messer, kongresser eller lignende arrangementer

-Undervisningsmateriale og videnskabeligt udstyr

-Medicinsk-kirurgisk udstyr og laboratorieudstyr

-Udstyr til bekæmpelse af følgerne af katastrofer

-Emballage

-Modeller m.v., måleinstrumenter m.v., varer til forsøg eller afprøvning, vareprøver, specialværktøj og -instrumenter

-Erstatningsproduktionsmidler

-Varer til auktion og afprøvning, kunstværker til udstilling samt udvalgssendinger

-Film, magnetbånd og lydoptagelser mv.

-Personlige effekter

-Turistpropagandamateriale

-Levende dyr og materiel

-Velfærdsmateriel for søfolk

-Materiel til opbygning, reparation og vedligeholdelse af infrastrukturer i grænseområder

-Varer, der indføres under særlige forhold, der er uden økonomisk betydning

-Varer, der indføres lejlighedsvis og forbliver inden for EU i højst 3 måneder

En uddybning af reglerne og lovgrundlaget findes i Toldvejledningen, A.16.

Indførslen er tidsbegrænset afhængig af den godkendte anvendelse af varerne, og varerne kan højst forblive under fritagelsesordningen i 24 måneder. På en række områder er der dog fastsat kortere frist for genudførsel af varerne, se Toldvejledningen, A.16.3.5.

I.3.1.1.2.1 Sikkerhedsstillelse

Der skal normalt stilles sikkerhed for moms efter de samme regler som for told og punktafgifter.

Sikkerhedsstillelsen foretages som regel ved indbetaling/debitering af det told- og afgiftsbeløb, der skal betales for varerne på indførselstidspunktet.

Sikkerhedsstillelsen kan endvidere foretages i form af bankgaranti eller lignende på betingelse af, at det samlede told- og afgiftsbeløb overstiger 10.000 kr.

Der skal ikke stilles sikkerhed, når indførslen foretages af

-en momsregistreret virksomhed med fuld fradragsret for indgående moms, jf. § 37, se J.1.

-en udenlandsk virksomhed, der kan dokumentere, at den er berettiget til tilbagebetaling af momsen efter § 45, se K.1.1.

-offentlige institutioner eller statsadministrationer

De nærmere regler for sikkerhedsstillelse findes i Toldvejledningen, A.16.3.4.

I.3.1.2 Proviant

Proviant og andre fornødenheder, der medbringes af skibe eller fly, er fritaget for moms. Det er en betingelse, at varerne er bestemt til forbrug om bord under skibets eller flyets rejse til og fra EU og under dets ophold her.

De nærmere regler og betingelser findes i Toldvejledningen, D.1.1.2.6.

I.3.1.3 Returvarer

Der gives momsfritagelse for returvarer, under forudsætning af, at der ikke gives momsgodtgørelse ved udførslen.

Er varerne udført efter § 34, stk. 1, nr. 5, 1. punktum, anses dette ikke for momsgodtgørelse i denne forbindelse.

Returvarebestemmelserne kan anvendes på alle varer, der efter at være blevet udført midlertidigt eller endeligt fra Danmark, genindføres med henblik på overgang til fri omsætning.

De nærmere regler og betingelser findes i Toldvejledningen, A.20.

I.3.1.4 Varer, hvor der ikke opstår toldskyld

Der er momsfrihed for varer, hvor der ikke opstår toldskyld ved indførslen. Efter toldlovens § 35 opstår der ikke toldskyld for varer, der inden frigivelsen tillades afstået til fordel for statskassen. Disse varer sælges på offentlig auktion, og nettoprovenuet tilfalder statskassen.

Der opstår heller ikke toldskyld for varer, der er ukurante eller urealisable og som destrueres under toldkontrol.

I.3.2 Momsfrihed ved endelig indførsel - § 36, stk. 1, nr. 2 og 3

Der gives momsfrihed ved indførsel af næsten alle varer, der er omfattet af EU's regler om afgiftsfrihed ved indførsel, se momsbekendtgørelsens § 2, dog ikke for varer, der er omfattet af afsnit VI og XII, art. 63a og 63b samt art. 109, litra q, i Rådets forordning (EØF) nr. 918/83 af 28. marts 1983 med senere ændringer.

Formålet med ordningen er, at der i en række tilfælde kan gives momsfrihed, når det skønnes, at der ikke er et rimeligt forhold mellem provenuet ved toldbehandlingen og den administrative indsats, som vil være forbundet hermed.

Friheden kan opnås under hensyn til f.eks. varens oprindelse eller anvendelse, afsenderens eller modtagerens status eller andre forhold, der ikke har noget med varens art at gøre.

Der gives momsfritagelse for følgende former for endelig indførsel under iagttagelse af forudsætningerne for toldfritagelse

Erhvervsmæssige forsendelser af ringe værdi

-Erhvervsmæssige forsendelser af ringe værdi, se Toldvejledningen D.4.1.

For at opnå momsfrihed må varens værdi højst være 80 kr. Der gives ikke momsfrihed for tobaksvarer, alkoholholdige drikkevarer, parfume og toiletvand.

Privatpersoners indførsel af personlige ejendele

-Privatpersoners indførsel af personlige ejendele, se Toldvejledningen D.4.2.

-Flyttegods, se Toldvejledningen D.4.2.1.

Ved indførsel af motorkøretøjer som flyttegods gives der kun momsfritagelse, når køretøjet udelukkende anvendes privat. Hvis køretøjet udlånes, pantsættes, udlejes eller overdrages til anden ejer inden 1 år efter indførslen, skal der betales moms af køretøjet, se momsbekendtgørelsens § 3.

Momsfritagelsen omfatter også værktøj, udstyr og instrumenter, der er nødvendige for udøvelsen af den pågældendes erhverv.

-Varer, der indføres i forbindelse med indgåelse af ægteskab, se Toldvejledningen D.4.2.2.

-Personlige ejendele erhvervet ved arv, se Toldvejledningen D.4.2.3.

-Løsøre eller bohave bestemt til møblering af sekundærbolig, se Toldvejledningen D.4.2.4.

-Elevers og studerendes personlige udstyr, skolemateriale, løsøre og bohave, se Toldvejledningen D.4.2.5.

Anden indførsel af personlig karakter

-Forsendelser fra en privatperson til en anden, se Toldvejledningen D.4.3.1.

Forsendelsens samlede værdi må ikke overstige 360 kr. Hvis forsendelsen indeholder varer til en værdi over 360 kr, er forsendelsen i sin helhed udelukket fra momsfritagelse.

Der gives ikke momsfritagelse for tobaksvarer, alkoholdige drikkevarer, parfume og toiletvand, se momsbekendtgørelsens § 10.

-Hædersbevisninger i form af ordener og belønninger, se Toldvejledningen D.4.3.2.

-Gaver, der modtages i forbindelse med mellemfolkeligt samarbejde, se Toldvejledningen D.4.3.3.

-Varer beregnet til brug for statsoverhoveder, se Toldvejledningen D.4.3.4.

Indførsel af materialer og varer beregnet til aktiviteter af almen interesse

-Uddannelsesmæssigt, videnskabeligt eller kulturelt materiale, se Toldvejledningen D.4.4.1.

For undervisningsmateriale af uddannelsesmæssig, videnskabelig eller kulturel karakter, er der kun momsfritagelse, når materialet er fremstillet af FN eller en af denne organisations særorganisationer, se momsbekendtgørelsens § 5, stk. 1.

-Samlerobjekter og kunstværker af undervisningsmæssig, videnskabelig eller kulturel karakter, når goderne indføres af godkendte institutioner, og goderne er erhvervet vederlagsfrit eller fra en ikke momspligtig sælger, se momsbekendtgørelsens § 5, stk. 2.

-Forsøgsdyr samt biologiske og kemiske stoffer beregnet til forsk-ning, se Toldvejledningen D.4.4.5.

Det er en betingelse for momsfriheden, at det er en godkendt institution, der indfører dyrene, og at de erhverves vederlagsfrit, se momsbekendtgørelsens § 6.

-Terapeutiske stoffer fra mennesker og reagensmidler til bestemmelse af blod- og vævstyper, se Toldvejledningen D.4.4.6.

-Referencestoffer til kvalitetskontrol med lægemidler, se Toldvejledningen D.4.4.7.

-Farmaceutiske produkter til brug ved internationale sportsarrangementer, se Toldvejledningen D.4.4.8.

-Vareforsendelser til velgørende og filantropiske organisationer, se Toldvejledningen D.4.4.9.

Momsfritagelsen er yderligere betinget af, at varerne er erhvervet gratis, se momsbekendtgørelsens § 7.

Genstande beregnet for blinde, se Toldvejledningen D.4.4.10.

Der kan gives momsfritagelse for andre varer end dem, der er nævnt i EØF nr. 918/83, bilag III og IV, se momsbekendtgørelsens § 8.

-Genstande beregnet for andre handicappede end blinde, se Toldvejledningen D.4.4.11.

Momsfritagelsen er endvidere betinget af, at varerne er modtaget som gave, og at indførslen foretages af institutioner, som hovedsageligt uddanner eller bistår handicappede. Det er ikke en betingelse for at indrømme momsfrihed, at tilsvarende varer ikke fremstilles i EU, se momsbekendtgørelsens § 8.

-Varer beregnet for katastroferamte, se Toldvejledningen D.4.4.12.

Indførsel i forbindelse med udøvelse af handelsmæssig aktivitet

-Investeringsgoder og andet udstyr, som indføres ved overflytning af aktiviteter fra ikke EU-lande, se Toldvejledningen D.4.5.1.

Det er en betingelse for momsfritagelsen, at varerne tilhører en registreringspligtig virksomhed.

Momsfriheden omfatter ikke varer, for hvilke fradragsretten for købsmoms er udelukket efter § 42, stk. 1 og 2, se J.3.1, J.3.2 og momsbekendtgørelsens § 4.

-Vareprøver af ringe værdi, se Toldvejledningen D.4.5.2.

-Tryksager og genstande af reklamemæssig art, se Toldvejledningen D.4.5.3.

For så vidt angår reklametryksager er det momsmæssigt ikke en betingelse, at den person, der refereres til, er etableret uden for EU. Personen må dog ikke være etableret i Danmark.

Det er en betingelse, at tryksagerne ikke sendes i samlede forsendelser fra en og samme afsender til en og samme modtager. Dette gælder dog ikke for tryksager, der er indført med henblik på gratis uddeling.

Hver forsendelse må kun indeholde et enkelt dokument eller et enkelt eksemplar af hvert dokument. Hvis forsendelsen indeholder flere dokumenter, kan der dog gives momsfrihed, hvis forsendelsens samlede bruttovægt ikke overstiger 1 kg, eller hvis tryksagerne er indført med henblik på gratis uddeling, se momsbekendtgørelsens § 9, stk. 1-4.

-Officielle publikationer, når disse udsendes som led i udførselslandets samt de der etablerede internationale organisationer, offentlige institutioner og offentligretlige organers udøvelse af offentlig myndighed, se momsbekendtgørelsens § 9, stk. 5.

-Produkter, der anvendes eller forbruges under en udstilling eller et lignende arrangement, se Toldvejledningen D.4.5.4.

-Varer, der indføres med henblik på undersøgelse, analyse eller afprøvning, se Toldvejledningen D.4.5.5.

Indførsel af varer, der er nødvendige til brug ved transport

-Tilbehør til fastgørelse og beskyttelse af varer under transport, se Toldvejledningen D.4.6.1.

-Strøelse og foder bestemt til dyr under transport, se Toldvejledningen D.4.6.2.

-Brændstof og smøremidler i motorkøretøjer og specialcontainere, se Toldvejledningen D.4.6.3.

Indførsel af dokumenter

-Forsendelser til organer, der varetager beskyttelse af ophavsret og industriel eller kommerciel ejendomsret, se Toldvejledningen D.4.7.1.

-Oplysningsmateriale til turistformål, se Toldvejledningen D.4.7.2.

-Forskellige dokumenter og genstande, se Toldvejledningen D.4.7.3.

Der gives ikke momsfritagelse for stempelmærker og lignende. Det bemærkes, at mærkerne er fritaget for moms efter § 13, stk. 14, se D.11.14.

Indførsel i forbindelse med begravelse

-Materialer til opførelse, vedligeholdelse eller udsmykning af mindesmærker eller soldaterkirkegårde, se Toldvejledningen D.4.8.1.

-Ligkister, askeurner og udsmykningsgenstande til grave, se Toldvejledningen D.4.8.2.

I.3.2.1 Overgangsbestemmelser

I Rådets direktiv 92/111/EØF af 14. december 1992 er fastsat overgangsregler i forbindelse med gennemførslen af det indre marked, se momsbekendtgørelsens § 11 om transportmidler fra andre EU-lande og § 12 om varer og transportmidler fra Finland, Sverige eller Østrig.

Transportmidler

Transportmidler fra andre EU-lande, der inden 1. januar 1993 er henført under ordningen for midlertidig indførsel, kan forblive under ordningen i den fastsatte periode, se momsbekendtgørelsens § 11.

Der skal beregnes moms af transportmidler, der ophører med at være under ordningen for midlertidig indførsel.

Der skal ikke betales moms, når

-transportmidlet inden indførslen til Danmark er erhvervet i overensstemmelse med de almindelige momsregler i et EU-land, og der ikke er ydet momsgodtgørelse ved udførslen, eller

-transportmidlet udføres til lande uden for EU, eller

-transportmidlet er taget i brug inden 1. januar 1985, eller

-det skyldige momsbeløb af transportmidlet udgør 1.000 kr. eller derunder.

Transportmidler fra Finland, Sverige eller Østrig, der er ankommet til Danmark inden 1. januar 1995 under ordningen for midlertidig indførsel, kan blive under ordningen i den periode og under de betingelser, der var gældende ved indførslen.

Der skal ikke betales moms for transportmidler, der ophører med at være under ordningen for midlertidig indførsel, når

-transportmidlet inden indførslen her til landet er erhvervet i overensstemmelse med de almindelige regler for merværdiafgift (omsætningsafgift) i Finland, Sverige eller Østrig, eller

-transportmidlet er taget i brug inden den 1. januar 1987, eller

-det skyldige afgiftsbeløb af transportmidlet er 1.000 kr. eller derunder.

Andre varer end transportmidler

Varer, der blev indført til Danmark fra Finland, Sverige eller Østrig inden 1. januar 1995 og blev henført under en ordning for midlertidig opbevaring, aktiv forædling, eller midlertidig indførsel med fuldstændig told- og afgiftsfritagelse eller blev oplagt på toldoplag, på frilager eller i Københavns Frihavn, kan forblive under ordningen i den fastsatte periode.

Varer, der efter den 1. januar 1995 fraføres ovennævnte ordninger, skal momses.

Der skal ikke svares moms af varer, når

-varerne udføres til et sted uden for EU, eller

-varerne ophører med at være under ordningen for midlertidig indførsel og transporteres tilbage til det land, de blev udført fra, og til den person, der udførte dem.

I.3.3 Ligestilling med indenlandsk salg - § 36, stk. 1, nr. 4

Efter denne bestemmelse ligestilles varer, der indføres, med varer, der er momsfrie ved omsætning i Danmark. Der er altså momsfrihed for varer, der kan omsættes momsfrit i Danmark i henhold til § 13 og § 34.

I.3.4 Indførsel af varer bestemt til et andet EU-land - § 36, stk. 1, nr. 5

Efter denne bestemmelse indrømmes der momsfrihed i tilfælde, hvor en vare indføres til Danmark fra lande uden for EU og sendes videre til det endelige bestemmelsessted i et andet EU-land. Importøren skal være momsregistreret her i landet og følge momsreglerne for salg af varer til andre EU-lande.

Bestemmelsen giver mulighed for på visse betingelser at fortolde varer på EU's ydre grænse uden at skulle betale importmoms i tilfælde, hvor varerne er bestemt til et andet EU-land.

Bestemmelsen kan f.eks. anvendes af speditører, der medvirker ved salg af varer fra lande uden for EU til andre EU-lande. Enten skal salgsvirksomheden i landet uden for EU eller købsvirksomheden i et andet EU-land lade sig registrere i Danmark, evt. ved speditøren som herboende repræsentant.

I.3.5 Varer til diplomater mv. - § 36, stk. 2

Danmark har tiltrådt en række internationale konventioner og overenskomster, hvorefter der kan gives told- og afgiftsfritagelse for varer, der indføres til diplomatiske og konsulære repræsentationer, internationale organisationer samt det dertil knyttede personale.

Reglerne findes i toldlovens § 4. En oversigt over de internationale konventioner og overenskomster er i Toldvejledningen D.5.

Told- og afgiftsfriheden er begrænset til repræsentationer og organisationer samt personer, der over for Udenrigsministeriet er anmeldt som berettiget hertil, og som er optaget i Udenrigsministeriets diplomatkalender eller lister, der udarbejdes af Udenrigsministeriet.

For varer til NATO-personel under tjeneste her i landet er det en betingelse, at de pågældende personer over for Forsvarsministeriet er anmeldt som berettiget til momsfritagelse og er optaget på en personliste, der udfærdiges af Forsvarskommandoen.

Told- og afgiftsfriheden kan gives ved indførsel af varer fra ikke EU-lande, Københavns Frihavn eller ved levering fra provianteringsvirksomheder her i landet.

Diplomatiske repræsentationer og internationale organisationer samt tilknyttede personer med diplomatisk status kan på visse betingelser få godtgjort moms, der er betalt her i landet, se K.1.2.

Der skal betales moms af køretøjer, der er indført momsfrit, hvis de overgår til anden eller andres anvendelse inden for en given periode efter registrering her i landet. Det samme gælder, hvis ansættelsesforholdet ændres for ejeren. For diplomater mv. er perioden 2 år, for WHO's personale mv. er det 3 år og for andre internationale organisationer og NATO-personel er perioden ubegrænset.

I.3.6 Momsfrihed ved traktatlige forpligtelser vedr. forsvar

Der er momsfrihed for varer, der er betalt af midler stillet til rådighed af De Forenede Stater til brug for det fælles forsvar. Det samme gælder for materiel, der oplægges midlertidigt i depoter her i landet af udenlandske NATO-lande, når det er aftalt med den danske regering. Endelig er materiel og udstyr til gennemførelse af arbejdet under NATO's fællesfinansierede infrastrukturprogram momsfrit ved indførslen.

Varer til personalet følger reglerne for varer til diplomater mv., se I.3.5.

Afsnit I - Momsfritagelser

Generelt - §§ 34-36

Kapitlet fastsætter afgiftsfritagelser for leverancer, erhvervelser og indførsler af varer og ydelser, der er afgiftspligtige her i landet, men som er fritaget for afgift efter §§ 34-36.

Da leverancen, erhvervelsen eller indførslen er fritaget for moms, selvom varen eller ydelsen er momspligtig, har de registreringspligtige personer fradrag for den moms, der vedrører de momspligtige transaktioner, se J.

Det betyder, at leverancer m.v. sker til "0-momssats", og at der er fradrag for indgående moms. De pågældende transaktioner bliver hermed helt fritaget for momsbelastning, i modsætning til de momsfrie varer og ydelser, se D.11.

Et eksempel

Salgstyper Moms på salg Momsfradrag på køb Momspligtig Ja Ja 0-momssats Nej Ja Momsfri § 13 Nej Nej

I.1 Leverancer

Momsfritagelserne kan inddeles i følgende grupper

-leverancer til andre EU-lande, jf. § 34, stk. 1, nr. 1-4 og nr. 10, se I.1.1

-leverancer til steder uden for EU, jf. § 34, stk. 1, nr. 5,6 og 12, se I.1.2

-udstyr og ydelser til visse fly og skibe i udenrigsfart, jf. § 34, stk. 1, nr. 7, se I.1.3

-salg og udlejning af visse fly og skibe, jf. § 34, stk. 1, nr. 8, se I.1.4

-reparation, vedligeholdelse og installationer på visse fly og skibe, jf. § 34, stk. 1, nr. 9, se I.1.5

-levering af guld til Danmarks Nationalbank, jf. § 34, stk. 1, nr. 11, se I.1.6

-formidlingsydelser, jf. § 34, stk. 1, nr. 13, se I.1.7

-aviser, jf. § 34, stk. 1, nr. 14, se I.1.8

-varer til oplægning i Københavns Frihavn eller på frilager, jf. § 34, stk. 1, nr. 15, se I.1.9

-proviant mv. til skibe og fly i overensstemmelse med toldlovens regler, jf. § 34, stk. 1, nr. 16, se I.1.10

-leverancer fra told- og afgiftsfri butikker i toldlufthavne, fly og skibe, jf. § 34, stk. 2, se I.1.11

-varer og ydelser i forbindelse med NATO, jf. § 34, stk. 3, se I.1.12

I.1.1 Leverancer til andre EU-lande

Se B.2, der definerer EU-momsområdet.

Reglerne om moms ved samhandel mellem EU-landene er fastsat i Rådets direktiv nr 91/680/EØF af 16. december 1991. De nye regler har karakter af overgangsregler og blev fastlagt i forbindelse med etableringen af Det indre Marked. De trådte i kraft fra 1. januar 1993 og gælder til 31. december 1996. Ordningen udløber imidlertid ikke automatisk, men ophører først, når EU har vedtaget en ny ordning.

Det indre Marked er i art. 8A i Unionstraktaten defineret som et område uden indre grænser med fri bevægelighed for varer, personer, tjenesteydelser og kapital.

Det indre Marked er således et marked uden fysiske, tekniske eller afgiftsmæssige handelshindringer.

Ordningen omfatter kun køb og salg af varer samt formidlingsydelser og transportydelser med tilhørende ydelser, f.eks. lastning og losning mellem EU-landene.

I.1.1.1 Varer - § 34, stk. 1, nr. 1

Der er afgiftsfritagelse for varer men ikke ydelser, der sendes til et andet EU-land, når varen forsendes eller transporteres fra Danmark for sælgerens eller erhververens regning.

Det er yderligere en betingelse, at erhververen er registreret for moms i et andet EU-land. Erhververen behøver derimod ikke at være registreret i det land, hvortil varen sendes eller transporteres.

Det betyder til gengæld, at der skal beregnes moms af salg til private og ikke-momsregistrerede virksomheder i EU.

Afgiftsfritagelsen omfatter ikke varer, der er omfattet af kapitel 17, som omhandler brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, se R.3.

Vedrørende varer afsendt til lønforarbejdning i andre EU-lande og som ikke kommer retur, se N.4.2.4. Definition af lønforarbejdning, se D.3.3.

Dokumentation for udførsel, se N.2.2.

I.1.1.2 Nye transportmidler - § 34, stk. 1, nr. 2

Der er afgiftsfritagelse for levering af nye transportmidler, der forsendes eller transporteres til en erhverver i et andet EU-land, når sælger eller erhververen betaler forsendelsen.

Det er ikke afgørende for afgiftsfritagelsen, om erhververen er momsregistreret i et andet EU-land.

Bestemmelsen er en følge af, at der altid skal betales moms i erhvervelseslandet af nye transportmidler.

Definitionen af nye transportmidler, se D.9.1.

Der gælder særlige faktureringsbestemmelser for salg fra registrerede virksomheder til ikke-registrerede virksomheder og privatpersoner i andre EU-lande og for salg fra ikke-registreringspligtige virksomheder og private, der leverer nye transportmidler til et andet EU-land, se N.3.

For brugte transportmidler gælder de almindelige regler.

I.1.1.3 EU-harmoniserede punktafgifter - § 34, stk. 1, nr. 3

Denne regel omfatter kun mineralolier, alkohol, alkoholholdige drikkevarer og tobaksvarer, jf Rådets direktiv 91/680 om EU-harmonisering af punktafgiftspligtige varer. Varerne må endvidere ikke være omfattet af kapitel 17, der omhandler brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter og antikviteter, se R.3.

Varerne skal forsendes eller transporteres til et andet EU-land for sælgerens eller erhververens regning, og der skal svares punktafgift i modtagerlandet. Varerne skal endvidere forsendes efter de EU-regler, der gælder for forsendelse og kontrol af punktafgiftspligtige varer, jf. Rådets direktiv 92/12.

Harmoniserede punktafgiftspligtige varer, der forsendes eller transporteres på anden måde, skal momsberigtiges ved leverancen.

Andre varer, der er punktafgiftspligtige i Danmark eller i andre EU-lande, er ikke omfattet af afgiftsfritagelsen efter denne bestemmelse men kan f.eks. være fritaget efter § 34, stk. 1, nr. 1 (momslovens øvrige regler).

I.1.1.4 Overførsler - § 34, stk. 1, nr. 4

Ved overførsel af varer forstås de situationer, hvor en virksomhed overfører varer til virksomhedens eget brug i et andet EU-land. Det kan f.eks. være overførsel af varer til eget lager i et andet EU-land. Sådanne overførsler sidestilles med varesalg, jf. § 10, og der skal derfor udstedes faktura.

Værdien af de overførte varer er virksomhedens almindelige pris ved salg af de pågældende varer, eller, i mangel af en sådan pris, en kalkuleret salgspris. Denne pris skal indeholde samtlige de omkostninger og den avance, der i almindelighed indgår i den momspligtige værdi for varer af den pågældende art.

Der er ligegyldigt, om varerne leveres til en anden momspligtig person eller overføres til virksomheden selv i et andet EU-land. Der skal beregnes moms i erhvervelseslandet i begge tilfælde.

Varer, der er omfattet af kapitel 17 om brugte varer, kunstgenstande, samlerobjekter, antikviteter mv. er ikke omfattet af bestemmelsen, se R.3.

Undtagelser

Overførsler af varer omfatter ikke

-varer, der kun midlertidigt overføres til eget brug i et andet EU-land.

-overførsel af nødvendigt udstyr til fly og skibe i udenrigsfart, samt salg og udlejning af fly og skibe på minimum 5 registertons brutto. Det kan f.eks. være overførsel af reservedele til fly inden for samme selskab, jf § 34, stk. 1, nr. 7 og 8, se I.1.3 og I.1.4

-midlertidig overførsel og anvendelse af en vare med henblik på, at der i det andet EU-land skal foretages en tjenesteydelse på varen, f.eks. reparationsarbejde, installerings- og monterings-arbejder.

-midlertidig overførsel og anvendelse af en vare i et andet EU-land, hvor indførsel af varen fra et sted uden for EU ville være omfattet af reglerne om midlertidig afgiftsfri indførsel af varer, f.eks. varer, der bliver udstillet i et andet EU-land eller varer, der højst bliver anvendt i 24 måneder i et andet EU-land.

I.1.1.5 Diplomatiske udsendinge mv. - § 34, stk. 1, nr. 10

Varer og transportydelser kan leveres momsfrit til diplomatiske og konsulære repræsentationer og dertil knyttet personale med diplomatiske rettigheder i andre EU-lande. Der er ligeledes momsfritagelse for varer og transportydelser til personale med diplomatiske rettigheder ved internationale organisationer i andre EU-lande (§ 34, stk. 1, nr. 10, litra a).

Det er kun transportydelser, der er fritaget efter denne bestemmelse. Alle andre ydelser skal momses her i landet.

Det er en forudsætning, at varerne transporteres til det pågældende EU-land, og at modtageren er berettiget til afgiftsfritagelse i værtslandet.

Virksomheden skal være i besiddelse af en fritagelsesformular samt en fortegnelse over de køb, der søges fritagelse for, før der må sælges momsfrit. Formularen skal være attesteret af en myndighed i diplomatens værtsland og indeholde oplysninger om, at der foreligger diplomatisk status, og at varen kan momsfritages. Den sidste betingelse skyldes, at værtslandet kan have fastsat begrænsninger på arten af varer, der kan fritages for moms.

Varer og ydelser kan endvidere sælges momsfrit til internationale organisationer i andre EU-lande, hvis de er berettiget til afgiftsfritagelse i værtslandet, og varerne transporteres til det pågældende land (§ 34 stk. 1, nr. 10, litra b).

Der er altså her tale om momsfritagelse for alle ydelser.

Der er ikke momsfritagelse for varer og ydelser til personalet i de pågældende organisationer, men kun til selve organisationen. Hvis personalet har diplomatstatus, kan der opnås momsfritagelse efter litra a.

Virksomheden skal være i besiddelse af en fritagelsesformular for at kunne sælge momsfrit, jf. omtale under litra a.

Som internationale organisationer anses f.eks. EU-kommissionen, andre EU-institutioner og Den Europæiske Rumorganisation (ESA), OECD, FN med dertil knyttede organisationer som IMF og Verdensbanken.

I.1.2 Leverancer til steder uden for EU

Se B.2, der definerer EU-momsområdet.

Levering af varer til virksomheder, der har bevilling efter Toldlovens § 108 til fritagelse for told og afgifter (provianteringsvirksomheder og kiosker (tax-free shops) i toldlufthavne) sidestilles med udførsel af varer til steder uden for EU.

I.1.2.1 Varer

Det er hensigten, at alle varer, der udføres fra EU-momsområdet, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Såvel sælger- som købervirksomhed, der ikke er registreret her i landet, kan udføre varer uden moms. I begge tilfælde er det en betingelse, at sælger kan godtgøre, at varen er udført ved afstemplet udførselsdokument fra EU-udførselsstedet.

Underleverandør

Der skal ikke beregnes moms af varer, som en underleverandør fakturerer til en anden dansk virksomhed, når varen transporteres til et sted uden for EU ved sælgers eller købers foranstaltning.

Bøger, blade mv.

Der skal ikke beregnes moms af virksomheder (f.eks. bogforlag), der forsender bøger, blade m.v. til steder uden for EU i tryksagsforsendelser eller almindelige brevforsendelser.

Gaveforsendelser

Der skal ikke beregnes moms af gaveforsendelser, der udføres til steder uden for EU ved virksomhedens foranstaltning, selv om varerne afsættes til herboende personer.

Lystfartøjer

Virksomheder, der sælger lystfartøjer, som afgår til steder uden for EU på egen køl, kan holde leverancen uden for den momspligtige omsætning under følgende betingelser

-Køber skal overfor sælger kunne dokumentere at have bopæl uden for EU. Det kan gøres ved forevisning af pas, identitetskort eller tilsvarende legitimation.

-Sælger skal på fakturaen angive køberens navn og adresse uden for EU. Fakturaen skal indeholde sædvanlige oplysninger om bl.a. udstedelsesdato, fartøjets art og pris. Fakturaen skal endvidere indeholde størrelsen af den moms, som virksomheden hæfter for, såfremt den foreskrevne dokumentation ikke fremlægges.

-Ved salg af lystfartøjer til personer med bopæl i Norge, skal virksomheden senest 6 måneder efter leveringen kunne dokumentere, at lystfartøjet er anmeldt til toldmyndigheden i Norge. Det kan f.eks. være påtegning på salgsfakturaen om anmeldelse, kopi af toldkvittering eller erklæring om, at købet er toldmyndigheden bekendt. Hvis dokumentation ikke kan fremlægges, skal virksomheden medregne det beregnede momsbeløb til salgsmomsen for den periode, hvor dokumentationsfristen udløber.

-Ved salg af lystfartøjer til personer, der ikke har nærmere tilknytning til andre EU-lande eller de nordiske lande, er et afstemplet enhedsdokument dokumentation for udførsel. Ved ikke nærmere tilknytning ses der på bopæl, opholds eller arbejdstilladelse m.v. Enhedsdokumentet afstemples ved den told- og skatteregion, hvori virksomheden er beliggende. Der skal samtidig med angivelsen til udførsel fremlægges dokumentation for købers bopælsforhold.

Motorkøretøjer

Der skal ikke beregnes moms ved leverancer af motorkøretøjer, der er solgt til levering til steder uden for EU, og for hvilke der af Centralregisteret for Motorkøretøjer er meddelt tilladelse til direkte udtransport på grænsenummerplader.

Midlertidig brug af maskiner og driftsmidler til eksport

En virksomhed kan undlade at beregne moms ved salg af maskiner og driftsmidler til en kunde uden for EU, selv om disse midlertidigt skal bruges til produktion af varer til den pågældende kunde her i landet. Der skal kunne fremlægges fornøden dokumentation for maskinernes midlertidige anvendelse her i landet samt salgsfaktura og dokumentation for indgåede aftaler, f.eks. kontrakt om levering af varer, ordrebekræftelse, bankafregning m.v.

Det er en betingelse, at maskinerne og driftsmidlerne efter produktionens afslutning udføres til den pågældende køber uden for EU eller bliver destrueret.

Statslig bistand til udviklingslandene

For varer, der afsættes til Udenrigsministeriet (afdeling for internationalt udviklingsarbejde - DANIDA) til brug for Danmarks bistandsvirksomhed i udviklingslandene, kan momsberegning undlades, hvis de udføres direkte af leverandøren og i dennes navn.

Det samme gælder for varer, som DANIDA udfører, såfremt DANIDA afgiver erklæring til leverandøren om udførslen. Denne gives på leverandørvirksomhedens udstedte faktura og skal indeholde oplysning om enhedsdokumentets dato og nr.

Der skal heller ikke beregnes moms af varer, der afsættes til Landbrugsministeriet som led i de af UN/FAO World Food Program gennemførte projekter, hvis varerne udføres direkte fra leverandørvirksomheden og i dennes navn.

Udførsel via IAPSO

IAPSO er et fælles indkøbskontor (Inter-Agency Procurement Services Office), som Forenede Nationers Udviklingsprogram har oprettet i Danmark.

Der er givet tilladelse til, at danske leverandører, der leverer varer til IAPSO, kan undlade at beregne moms, når varerne er bestemt til udførsel til projekter i udlandet.

Det er en betingelse, at IAPSO sender de danske leverandører dokumentation for, at varerne er ekspederet til et nærmere angivet projekt i udlandet. Dokumentationen kan f.eks. være kopifaktura eller kopifragtbrev med attest for udførsel.

Udførsel via ambassader tilhørende lande uden for EU

Varer, der ifølge skriftlig aftale med en udenlandsk ordregiver leveres til den pågældende stats officielle repræsentation her i landet, kan leveres uden moms, når udførslen sker ved repræsentationens foranstaltning, og virksomheden kan forelægge behørig udførselsdokumentation.

Udførsel via Udenrigsministeriet

Kontormaskiner, papir og andre kontorartikler samt boliginventar, der afsættes til Udenrigsministeriet bestemt til udførsel ved ministeriets foranstaltning til brug for danske repræsentationer i lande uden for EU, kan ligeledes leveres uden moms. Det er en forudsætning, at der kan fremlægges behørig udførselsdokumentation.

Der gælder tilsvarende regler for udstillings- og dekorationsmaterialer, der er afsat til Udenrigsministeriet og bestemt til udførsel ved ministeriets foranstaltning i forbindelse med salgsfremstød for danske varer i udlandet.

Varer, der udføres af privatpersoner

Varer, der leveres her i landet til herboende privatpersoner eller herværende ikke registrerede virksomheder, som forestår varernes udførsel til steder uden for EU, kan ikke ske momsfrit.

I.1.2.1.1 Udførsel som rejsegods - § 34, stk. 1, nr. 5

Varer, som registrerede virksomheder sælger til privatpersoner bosat uden for EU, kan fritages for moms efter bestemmelserne i bek. 1173 af 22. december 1994, §§ 34-37, om momsfrit salg til rejsende med bopæl uden for EU.

Der skelnes mellem, om køber har bopæl i Norge eller andre lande uden for EU. Særreglen for Norge skyldes en nordisk overenskomst om beskatning af rejsegods i rejsetrafikken mellem Norge og Danmark.

Personer med bopæl i Norge

For at få momsfritagelse skal den enkelte vare overstige 1200 kr. inkl. moms. En gruppe ting, der normalt udgør en helhed, anses for én vare.

Det er en betingelse, at fakturaen angiver varerne til udførsel til Norge. Fakturaen skal være forsynet med udstedelsesdato, sælger og købers navn og adresse samt varernes antal, art og værdi (salgspris inkl. moms samt momsbeløbet).

Køber skal overfor virksomheden kunne dokumentere sin bopæl i Norge ved forevisning af pas, identitetskort eller tilsvarende legitimation.

Virksomheden skal medregne momsen til salgsmomsen for den periode, hvor salget har fundet sted. Momsen kan så fradrages i salgsmomsen i den periode, hvor virksomheden kan fremlægge faktura, der i Norge er påtegnet, at varerne er afgiftsberigtiget ved indførslen.

Personer med bopæl i andre lande uden for EU

For at få momsfritagelse skal varerne (det må gerne være forskellige varer) være købt i samme forretning (f.eks. et stormagasin) og have en samlet værdi over 300 kr. inkl. moms.

Det er en betingelse, at varerne på en faktura eller i et enhedsdokument er angivet til udførsel. Fakturaen eller enhedsdokumentet skal indeholde oplysning om varernes antal, art og værdi (salgspris inkl. moms samt momsbeløbet). Fakturaen skal endvidere være forsynet med en udstedelsesdato og indeholde oplysninger om sælgers og købers navn og bopæl.

Køber skal over for virksomheden kunne dokumentere sin bopæl uden for EU ved forevisning af pas, identitetskort eller tilsvarende legitimation

Virksomheden skal medregne momsen til salgsmomsen for den periode, hvor salget har fundet sted. Momsen kan så fradrages i salgsmomsen i den periode, hvor virksomheden kan fremlægge faktura eller enhedsdokument, der angiver, at varerne er toldbehandlet ved købers udrejse fra EU. Der gælder de almindelige regler for opbevaring af fakturaer m.v. se N.2.6.

Særlige turistordninger for personer bosat uden for EU

Told- og Skattestyrelsen har tilladt en særlig turistordning for Europe Tax-Free Shopping Denmark A/S, København og de forretninger, der er tilsluttet selskabet.

De tilsluttede forretninger udfylder ved salg til turister en særlig faktura/cheque med selskabets logo og navn. Denne faktura/cheque svarer til den almindelige faktura og behandles efter samme regler også for så vidt angår toldbehandling ved udrejse af EU.

Efter toldbehandlingen, hvor fakturaen/chequen er attesteret for udførslen, opbevares den hos Europe Tax-Free Shopping Service AB, Trelleborg, Sverige.

Det er en betingelse at

-Bilagsmaterialet for en længere periode skal kunne fremlægges.

-Europe Tax-Free Shopping Denmark A/S skal informere sælgeren om, at denne er ansvarlig for tilvejebringelse af dokumenterne, idet opbevaringspligten fortsat påhviler sælger.

-Sælgeren skriftligt erklærer sig indforstået med ordningen.

Fakturaer/cheques skal opbevares i mindst 5 år. Salgsvirksomhedens umiddelbare dokumentation for momsfrit salg består i stedet for fakturaer af kontoudtog fra Europe Tax-Free Shopping Denmark A/S.

Kontoudtoget skal indeholde følgende oplysninger

-dato for kontoudtogets udfærdigelse

-den tilsluttede virksomheds navn og adresse

-faktura/cheque-nr. og -dato

-faktura/chequebeløbets størrelse inkl. moms

-momsbeløbets størrelse

-kontoudtogets nr. i forhold til andre udskrevne kontoudtog til virksomheden

Europe Tax-Free Shopping Denmark A/S skal tillige sørge for, at der på kontoudtoget kun medtages turistsalg, der opfylder betingelserne for momsfritagelse, se I.1.2.1.1 om dokumentation for bopæl uden for EU.

Selskabet varetager mod et gebyr udbetalingen af momsrefusion til turisten.

Told- og Skattestyrelsen har ligeledes tilladt en turist-salgsordning for Tax-Free International/Eurocard Denmark.

Ved salg til turister udleverer den pågældende forretning en formular, der i forretningen udfyldes med dato, kundens navn og bopæl, vareart, pris inkl. moms og momsbeløbet. Forretningen og turisten beholder en kopi af formularen. Originalformularen attesteres af toldvæsenet ved udrejse fra sidste EU-land og indsendes til Tax-Free International. Kunden betaler ved købet varens fulde pris inkl. moms.

Momsbeløbet fratrukket ekspeditionsgebyr udbetales til kunden, når Tax-Free International har modtaget den attesterede originalformular. Forretningen debiteres herefter beløbet og får tilsendt en Betalings-Serviceoversigt, der for det enkelte salg indeholder oplysninger om købsdato, formularnummer, pris og momsbeløb. Den attesterede originalformular opbevares af Tax-Free International i 5 år. Betalings-Serviceoversigten sammenholdt med den attesterede originalformular kan godkendes som udførselsdokumentation.

Godtgørelsesordning i Københavns Lufthavn

I Københavns Lufthavn er der etableret en ordning, hvorefter en række forretninger har truffet aftale med en bank i lufthavnen om, at turister med bopæl uden for Norge og EU kan få godtgjort den danske moms inden udrejsen. Udbetalingen sker på grundlag af det af told- og skatteregionen afstemplede eksemplar af den særlige faktura, som banken senere returnerer til salgsvirksomheden.

Ved salg til diplomater m.fl., der efter andre regler er fritaget for at betale moms i det land, hvor de bor, anses det for tilstrækkelig dokumentation, at fakturaen er forsynet med påtegning fra det endelige indførselslands toldmyndighed eller anden kompetent myndighed om, at varerne er indført.

I.1.2.2 Arbejdsydelser - § 34, stk. 1, nr. 6

Der skal ikke beregnes moms af arbejdsydelser på varer, der efter behandling bliver transporteret til et sted uden for EU af virksomheden eller af en aftager etableret i udlandet. Det er hensigten at holde reparationsarbejder på løsøregenstande fri for moms.

Hvis det er tjenesteyderen, der står for transporten, behøver køberen ikke at være etableret i udlandet.

Det er ligegyldigt om arbejdsydelsen foretages for sælgers eller købers regning.

For varer, der skal udføres fra EU-området, gælder de samme regler. Dvs. at man kan holde reparation og istandsættelse af en vare uden for den momspligtige omsætning, selv om varen altid har befundet sig i EU-området, når blot varen efter behandling udføres til steder uden for EU.

Lystfartøjer

Reparationsarbejde, ombygning mv. på lystfartøjer fra lande uden for EU og erhvervsfartøjer hjemhørende uden for EU på under 5 BRT kan holdes uden for den momspligtige omsætning, når reparationsarbejdet m.v. sker for udenlandsk regning, og fartøjet efter endt reparation udføres til et sted uden for EU.

Værfter og reparatører, der foretager reparationsarbejde m.v. på de ovennævnte fartøjer, skal før indførslen søge den lokale told- og skatteregion om en bevilling til midlertidig told- og momsfrihed for lystfartøjer.

I.1.2.3 Transportydelser - § 34, stk. 1, nr. 12

Der skal ikke beregnes moms af ydelser, der er knyttet direkte til udførsel af varer til steder uden for EU eller til indførsel af varer, der er under forskellige toldordninger, se I.3.

Baggrunden for bestemmelsen er, at ydelsen anses som en integreret del af varen, der eksporteres til steder uden for EU. For varer, der indføres fra steder uden for EU, vil ydelserne indgå i fortoldningsbeløbet og herved blive pålagt afgift.

Blandt ydelser, der er omfattet af ordningen, er f.eks. transportydelser i EU for varer, der skal eksporteres til tredjelande.

Losning og lastning af skibe i udenrigsfart kan holdes uden for den momspligtige omsætning, når ydelserne præsteres for skibets regning.

Vareafgifter vedrørende skibe i udenrigsfart og udenlandske fiskerfartøjer kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Ydelser, der præsteres her i landet af luftfragtagenter i forbindelse med oprettelse af luftfragtaftaler til lande uden for EU, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Luftfragtaftaler indgås enten med luftfartsselskabet eller med dets agent. I sidstnævnte tilfælde sker det på den måde, at kundevirksomheden kontakter luftfragtagenten, der udfylder et fragtbrev for luftfartsselskabet og henvender sig til det pågældende selskab, der sørger for transporten. Luftfartsselskabet udbetaler et provisionsbeløb for fragtaftalen.

Provision vedrørende luftfragtaftaler inden for EU skal behandles efter reglerne om transportydelser inden for EU, se E.3.6.2.

Skibsmægleres formidling af transport vedrørende danske og udenlandske skibe kan holdes uden for den momspligtige omsætning, når ydelserne præsteres for skibets regning eller for et firma, der er hjemmehørende i udlandet. Det er endvidere en betingelse, at ydelserne vedrører udførsel eller indførsel af varer til eller fra steder uden for EU.

I.1.3 Udstyr og ydelser til visse fly og skibe i udenrigsfart - § 34, stk. 1, nr. 7

Der skal ikke betales moms af nødvendigt udstyr, der leveres til brug i luftfartøjer og skibe i udenrigsfart (bortset fra sportsfly og lystfartøjer), samt ydelser, der præsteres for sådanne luftfartøjer og skibe. Ved afgørelsen af om der er tale om udenrigsfart, har sondringen inden for/uden for EU ikke betydning. Der skelnes kun mellem trafik internt i Danmark og mellem Danmark og udlandet.

Bestemmelsen omfatter både udstyr til installation og løst udstyr. Det afgørende for momsfriheden er, at udstyret er nødvendigt for luftfartøjets eller skibets drift, herunder udførelsen af de opgaver, som fartøjet løser.

Momsfritagelsen omfatter også ydelser, der præsteres for sådanne fly og skibe. Momsfritagelsen er dog betinget af, at ydelserne udføres for at dække et umiddelbart behov i forbindelse med skibet/flyet og dets ladning, og at de præsteres for skibets regning.

Bestemmelsen omfatter også nødvendigt udstyr, der leveres til brug om bord i restaurationer m.v. i de nævnte fartøjer.

Leverancer af nødvendigt udstyr og proviant, der indkøbes af et rederi til et nærmere angivet skib, der sejler i udenrigsfart, kan holdes uden for leverandørens momspligtige omsætning, forudsat at der ved rederiets senere levering udfærdiges udførselsangivelse i leverandørens navn. Leverandøren skal opbevare den forskriftsmæssige udførselsdokumentation.

Der skal derimod betales moms ved levering af nødvendigt udstyr samt ydelserne til sportsfly og lystfartøjer, selv om fartøjet afgår til udlandet.

Grundstødning mv.

Registrerede virksomheder, der i forbindelse med grundstødning af eller forureningsskader til søs fra skibe i udenrigsfart, leverer nødvendigt udstyr samt ydelser til sådanne skibe, skal ikke beregne moms af sådanne leverancer. Momsfritagelsen er betinget af, at leverancen sker for skibets regning eller for et rederi, der er hjemmehørende i udlandet.

Advokatydelser

Advokatydelser, der præsteres for et rederi vedrørende et dansk indregistreret skib i udenrigsfart, skal beregne moms. Dette gælder, når skibet f.eks. involveres i en bjærgningssag (som bjærget eller som bjærgende skib), i kollisionstilfælde eller i sag om ladningsskader, hvori spørgsmålet om placering af ansvar for det økonomiske tab ved skaden opstår.

Ladningskontrol

Ydelser, der præsteres her i landet i forbindelse med ladningskontrol i skibe i udenrigsfart, kan ske uden moms.

Danske og udenlandske rederier har organiseret sig i og bidrager til såkaldte "Conferences", der fastsætter de internationale fragtrater. Formålet med kontrollen er at sikre, at de fastsatte rater overholdes, og at de er i overensstemmelse med ladningens art.

Kontrollen finder sted dels i forbindelse med varernes lastning og losning, dels i rederierne på grundlag af forsendelsesdokumenter m.v. En del af ladningskontrollen vedrører skibets sikkerhed i forbindelse med stuvning af lasten, overholdelse af visse sikkerhedsbestemmelser samt eventuel tilstedeværelse af våben og andre ulovlige varer.

Lufthavnsvirksomhed

Startafgifter, supplerende startafgifter, hangarafgifter, opholds- og standpladsafgifter, afgift for beflyvning uden for normal åbningstid samt betaling for "handling" og andre assistanceopgaver, der præsteres for luftfartøjer (bortset fra sportsfly) i udenrigsfart, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Der skal dog betales moms af lejeindtægter vedrørende udlejning af hangarplads i henhold til overenskomst eller lejekontrakt med f.eks. flyselskaber.

Udenlandske fiskerfartøjer

Der skal ikke beregnes moms ved levering af is til udenlandske fiskerfar-tøjer samt brændstof, skibsudrustning og skibsudstyr, som her i landet registrerede fiskere kan opnå momsfrihed for gennem fradragsretten for købsmoms.

I.1.4 Salg og udlejning af visse skibe og fly - § 34, stk. 1, nr. 8

Der skal ikke beregnes moms ved salg og udlejning af luftfartøjer og skibe på 5 BRT og derover bortset fra sportsfly og lystfartøjer.

Det vil normalt være en betingelse for at undlade at beregne moms ved udlejning af skibe og fly, at udlejningen sker på grundlag af en mellem parterne indgået lejekontrakt. Denne kontrakt må ikke indeholde aftale om momspligtige ydelser, der præsteres af skibets eller flyets besætning, ud over de rent driftsmæssige og navigationsmæssige opgaver. Eksempler på sådanne momspligtige ydelser kan være bjærgning, bugsering og undervisningsydelser.

Hvis betingelserne ikke er opfyldt, skal der betales moms af det fulde vederlag.

Der skal i alle tilfælde betales moms af momspligtige ydelser, der præsteres i forbindelse med udlejningen. Det kan f.eks. være leje af specielt udstyr til brug om bord, betaling for olieforbrug eller teknisk assistance.

Sportsfly

Som sportsfly anses

-Luftfartøjer, der bl.a. er konstrueret til kunstflyvning.

-Ultralette fly, der ikke hører under klasse B i Statens Luftfartsvæsens BL 9-6 af 1. august 1985.

-Svæveplaner.

-Motorsvæveplaner, i hvilke motor og/eller propel kan trækkes helt op i flyet.

-Varmluftballoner, der udelukkende skal benyttes til sportsbrug, herunder lejlighedsvis ved opvisning i forbindelse med sommer-fester, sportsarrangementer m.v.

Lystfartøjer

Begrebet lystfartøjer er ikke nærmere defineret i relation til bestemmelserne i momsloven.

Afgrænsningen må i hvert tilfælde bero på en konkret afgørelse af, om fartøjet fremstår som et lystfartøj eller ej.

Der kan lægges vægt på fartøjets klassificering efter reglerne om skibsregistrering. Registrering af et fartøjs typebetegnelse (sejlskib med hjælpemotor, motorskib, lastskib med ret til at medtage indtil 12 passagerer), sker primært på grundlag af de af Statens Skibstilsyn udarbejdede målingsrapporter, og der vil herunder blive taget stilling til, om fartøjet opfylder de fastsatte sikkerhedsmæssige krav m.v.

Der vil også kunne lægges vægt på fartøjets konstruktion, indretning og anvendelse. I tvivlstilfælde vil anvendelsen vægte mere end de andre parametre.

Flyveskoler

Flyveskoler, der uddanner privatpiloter (A-certifikat), kan ikke foretage en opdeling af honoraret, således at den del af beløbet, der vedrører "leje" af fly, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Grunden er, at anvendelse til undervisning ikke er leje af fly, da eleven ikke reelt har brugsret over flyet.

I.1.5 Reparationsydelser m.v. på visse skibe og fly - § 34 stk. 1, nr. 9

Der skal ikke beregnes moms af reparations-, vedligeholdelses- og installationsarbejder på de i § 34, stk. 1, nr. 8, omhandlede luftfartøjer og skibe samt på deres faste udstyr. De materialer, der bruges i forbindelse hermed, er ligeledes momsfrie.

Momsfritagelsen omfatter fartøjer i såvel udenrigsfart som indenrigsfart.

Til- og afrigning af strøm og telefonforbindelse samt levering af el til ombordværende besætningsmedlemmer på skibe under reparation er ligeledes momsfri.

Registrerede virksomheders (skibsværfter, flyværksteder m.v.) levering af materialer, der sker i forbindelse med de nævnte arbejder på skibe og fly og disses faste udstyr, er også omfattet af momsfritagelsen. Det er uden betydning, om faktureringen af arbejdet inkl. materialer sker til et skibsværft eller direkte til skibet/skibsejeren.

Underleverandører af varer og momspligtige ydelser til virksomheder, der udfører de nævnte arbejder, skal betale moms efter de almindelige regler. Det betyder, at salget skal medregnes til underleverandørens momspligtige leverancer.

Lovens udtryk "og disses faste udstyr", er ikke nærmere defineret, men må i et vist omfang vurderes ud fra, om udstyret er fast installeret, eller om udstyret er nødvendigt af hensyn til fartøjets indretning og konstruktion (f.eks. redningsbåde og andet sikkerhedsmateriel, radioudstyr, radar og andet navigationsudstyr, motor m.v.)

Udlejning (leasing) af faste installationer i skibe på 5 BRT og derover kan holdes uden for de momspligtige leverancer.

Der skal beregnes moms ved klargøringen af fly i indenrigsfart, da ind- og udvendig rengøring af fly, tømning af toiletter og afisning af fly ikke kan sidestilles med vedligeholdelse.

I.1.6 Levering af guld til Danmarks Nationalbank - § 34, stk. 1, nr. 11

Guld, der leveres til Danmarks Nationalbank, er fritaget for moms.

Afgiftsfritagelsen gælder ikke ved leverancer af guld til andre banker og finansielle institutioner.

Bestemmelsen er ny og følger af 6. momsdirektiv.

I.1.7 Formidlingsydelser - § 34, stk. 1, nr. 13

Efter denne bestemmelse fritages formidlingsydelser for moms, når den vare eller ydelse, der formidles, er fritaget for moms.

Bestemmelsen er ny og følger af 6. momsdirektiv.

Inden for EU

Når formidlingen omhandler transaktioner inden for EU, skal formidleren handle i andres navn og for andres regning, og det må kun dreje sig om formidling af varer og ydelser, der er nævnt i § 34, stk. 1, nr. 5-12.

Uden for EU

Når formidlingen omhandler transaktioer uden for EU, skal formidleren handle i andres navn og for andres regning. Her gælder momsfritagelsen for formidling af alle varer og ydelser.

Hvis formidleren handler i eget navn, er der ikke momsfritagelse efter denne bestemmelse, men der kan evt. være momsfritagelse efter andre bestemmelser.

I.1.8 Aviser - § 34, stk. 1, nr. 14

Der skal ikke betales moms ved levering af aviser, der normalt udkommer med mindst et nummer månedligt. Momsfritagelsen omfatter tillige udbringningsgebyr for aviser.

Spørgsmål om, hvornår en publikation anses som en avis i momsmæssig forstand, træffes af Momsnævnet.

Anmodningen om momsfritagelse for aviser indsendes til told- og skatteregionerne, som med en indstilling videresender anmodningen til Momsnævnet.

Momsnævnet har meddelt, at der ved afgørelsen af, om en publikation i momsmæssig henseende kan anses for en avis, lægges vægt på, at følgende forudsætninger er opfyldt

-Om publikationen primært læses på grund af sit indhold af aktuelt nyhedsstof. For publikationer, som på grund af udgivelseshyppigheden ikke kan bringe dagsaktuelt nyhedsstof, er det er betingelse, at indholdet kommenterer eller uddyber emner, der har været aktuelle siden sidste udgivelse.

-Om den henvender sig til en videre (almen) kreds af læsere.

-Om den behandler et bredt emneområde.

Der kan ud over dette, i forbindelse med en helhedsvurdering af publikationen, tages hensyn til

-Om den må anses for at fremtræde som avislignende i teknisk og typografisk henseende (papirkvalitet, tryk, layout m.v.).

-Om den sælges i løssalg eller kun til abonnenter (foreningsmedlemmer).

-Oplagets størrelse.

-Om redaktionen er godkendt til at uddanne journalister.

Elektronisk nyhedsformidling m.m. (dataaviser) kan ikke afsættes momsfrit som en avis, da den anses for en edb/dataydelse, der er momspligtig.

En lydavis anses for momsfri, når det indlæste stof er fra lokale dag- og ugeaviser, da der er tale om en gengivelse af stof fra momsfrie aviser. Lydavisen sendes til læsehandicappede portofrit som blindeforsendelse gennem postvæsenet.

Distriktsblade, der normalt udkommer med mindst ét nummer månedligt, og som indeholder mindst 15% redaktionelt stof, der hovedsageligt er aktuelt nyhedsstof, kan afsættes momsfrit som aviser. Betingelsen om, at mindst 15% af indholdet skal være redaktionelt stof, kan anses som opfyldt, såfremt det pågældende blad hvert kvartal i snit indeholder 15% redaktionelt stof. Hvert nummer af bladet skal dog indeholde redaktionelt stof.

Bladkiosker m.v., hvis afsætning opgøres på grundlag af daglige kasseopgørelser, hvori indgår momsfrit avissalg, skal ved reguleringen for dette salg opgøre værdien på grundlag af de faktisk modtagne styksalgs- og abonnementspriser. Foretages reguleringen på grundlag af periodiske afregninger fra Bladkompagniet m.fl. over leverede aviser, vil værdien af returnerede aviser kunne beregnes på grundlag af den i afregningen anførte nettopris med tillæg af gennemsnitsavancen på hovedstadsbladene og de

større provinsdagblade.

Foreningsblade, der ikke er omfattet af denne bestemmelse, kan være momsfrie efter § 13, stk. 1, nr. 4, se D.11.4.

I.1.9 Varer til oplægning i Københavns Frihavn eller på frilager - § 34, stk. 1, nr. 15

Det er kun varer, der er omfattet af bestemmelsen. Ydelser i forbindelse med oplægningen er ikke fritaget for moms.

Det er kun varer, der skal oplægges, der er omfattet af bestemmelsen. Det betyder, at varer, der leveres med henblik på endeligt forbrug, ikke kan fritages for moms. Det gælder f.eks. kantinesalg.

I.1.10 Proviant m.v. til skibe og fly i overensstemmelse med toldlovens regler - § 34, stk. 1, nr. 16

Efter denne bestemmelse er der momsfrihed for proviant, der leveres til skibe eller luftfartøjer, til brug om bord eller til salg til passagerer i overensstemmelse med toldlovens regler.

De toldmæssige regler findes i bekendtgørelse om toldbehandling nr. 1172 af 22. december 1994 i kapitel 6.

De momsmæssige bestemmelser følger nøje de toldmæssige bestemmelser for proviantering med told- og afgiftsfrie varer. Hvis der ikke er told- og afgiftsfritagelse, skal der svares moms.

Salg fra afgiftsfri butikker er ikke momsfri efter denne bestemmelse, men efter § 34, stk. 2, se I.1.11.

I.1.11 Leverancer fra told- og afgiftsfri butikker - § 34, stk. 2

Der er afgiftsfritagelse for levering fra told- og afgiftsfri butikker i særlige godkendte lufthavne (toldlufthavne), fly og skibe. Disse regler gælder frem til 30. juni 1999, hvorefter det ikke længere er muligt at købe told- og afgiftsfrit på rejser inden for EU.

Det er en betingelse for afgiftsfritagelsen, at passageren kan vise gyldigt rejsehjemmel til fly eller skib, der afgår til en lufthavn/havn i et andet EU-land. Det er endvidere en betingelse, at personerne medbringer de told- og afgiftspligtige varer i deres personlige bagage.

Det er kun varer, der er fritaget efter toldlovens regler, der er omfattet af bestemmelsen, se I.1.10.

I.1.12 Varer og ydelser til NATO-forsvaret - § 34, stk. 3

Told-Skat skal meddele momsfritagelse i overensstemmelse med traktatlige forpligtelser for materiel og ydelser til brug for NATO.

Det betyder, at der i hvert tilfælde skal gives særlig tilladelse (bevilling) til momsfritagelse for leverancerne.

Bestemmelsen er ny, men fritagelsen har før været fastsat som en tekstanmærkning til finansloven, så i praksis er der ingen ændringer sket bortset fra, at Told-Skat nu skal give bevilling til fritagelsen.

Bestemmelsen er uden undtagelser. Der er således kun mulighed for momsfritagelse, når det direkte er nævnt i loven.

I.2 Erhvervelser - § 35

Begrebet erhvervelse er defineret i lovens § 11, stk. 2. Herved forstås retten til som ejer at råde over en vare, der af sælgeren eller af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til erhververen fra et andet EU-land, se D.9.

Det er kun varer, der er omfattet af erhvervelse. Ydelser kan ikke erhverves.

I.1 Leverancer

I.1.1 Leverancer til andre EU-lande

I.1.2 Leverancer til steder uden for EU

I.1.3 Udstyr og ydelser til visse fly og skibe i udenrigsfart - § 34, stk. 1, nr. 7

I.1.4 Salg og udlejning af visse skibe og fly - § 34, stk. 1, nr. 8

I.1.5 Reparationsydelser m.v. på visse skibe og fly - § 34 stk. 1, nr. 9

I.1.6 Levering af guld til Danmarks Nationalbank - § 34, stk. 1, nr. 11

I.1.7 Formidlingsydelser - § 34, stk. 1, nr. 13

I.1.8 Aviser - § 34, stk. 1, nr. 14

I.1.9 Varer til oplægning i Københavns Frihavn eller på frilager - § 34, stk. 1, nr. 15

I.1.10 Proviant m.v. til skibe og fly i overensstemmelse med toldlovens regler - § 34, stk. 1, nr. 16

I.1.11 Leverancer fra told- og afgiftsfri butikker - § 34, stk. 2

I.1.12 Varer og ydelser til NATO-forsvaret - § 34, stk. 3

I.2 Erhvervelser - § 35

I.3 Indførsel

I.3.1 § 36, stk. 1

I.3.2 Momsfrihed ved endelig indførsel - § 36, stk. 1, nr. 2 og 3

I.3.3 Ligestilling med indenlandsk salg - § 36, stk. 1, nr. 4

I.3.4 Indførsel af varer bestemt til et andet EU-land - § 36, stk. 1, nr. 5

I.3.5 Varer til diplomater mv. - § 36, stk. 2

I.3.6 Momsfrihed ved traktatlige forpligtelser vedr. forsvar