MOMSVEJLEDNING, TEKST 1995 AFSNIT F - MOMSPLIGTENS INDTRÆDEN

§§ 23, 25 og 26

Tidspunktet for momspligtens indtræden er afgørende for, til hvilken momsperiode en given leverance mv. skal henføres og dermed i afgørelsen af beskatnings- og fradragstidspunktet. Tidspunktet for momspligtens indtræden afhænger af, om der er tale om en leverancer (§ 23), erhvervelse (§ 25) eller indførsel (§ 26).

F.1 Leverancer

Tidspunktet for momspligtens indtræden for leverancer er beskrevet i lovens § 23.

F.1.1 Leveringstidspunktet - § 23

Tidspunktet for momspligtens indtræden for leverancer er principielt leveringstidspunktet, dvs. det tidspunkt leveringen finder sted. Herved skal forstås det tidspunkt, hvor erhververen har råderetten over leverancen.

F.1.2 Faktureringstidspunktet

I praksis vil det ofte være vanskeligt at bestemme, hvornår leveringen har fundet sted. Hvis der i forbindelsen med leverancen er udstedt en faktura, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt, hvis faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Der er i loven ingen nærmere angivelse af, hvad der skal forstås med "snarest efter". Hvad der herved skal forstås må bero på en konkret vurdering. I visse brancher udstedes der ikke altid i forbindelse med leverancen en faktura. Fastlæggelsen af beskatnings- og fradragstidspunktet må her ske på grundlag afregningsbilag el.lign., der kan træde i stedet for en faktura.

Tidspunktet for levering af ydelse og beskatning af ejendomsmæglersalær anses at være det tidspunkt, hvor der fra såvel sælgers som købers side er underskrevet en ubetinget slutseddel. Datoen for slutsedlens underskrivelse er afgørende for, i hvilken periode salæret skal medregnes til den momspligtige omsætning. Ejendomsmæglere, som udsteder faktura, kan anse faktureringstidspunktet som leveringstidspunktet, hvis faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning, dvs. slutsedlens underskrivelse.

Løbende leverancer

Virksomheder, som opkræver abonnementsafgift o.l. for leverancer af varer og momspligtige ydelser eller opkræver lejebeløb for udlejning af varer, lejligheder etc., foretager ofte samlet udsendelse af et antal girokort, der kan være vedlagt en særlig opgørelse, der efter form og indhold er udformet som en faktura. Virksomhederne skal medregne hele det opkrævede beløb til den momspligtige omsætning i den momsperiode, hvori den samlede udsendelse af giroindbetalingskortene finder sted.

En fravigelse fra hovedreglen kan tillades, hvis giroblankettens kvitteringsdel eller opgørelsen indeholder oplysning om, at momsen af den enkelte rate først kan medregnes til modtagerens købsmoms ved forfaldstidspunktet, sidste rettidige indbetalingsdag eller anden tilsvarende tidsangivelse. Afsendervirksomheden kan i disse tilfælde vente med at medregne ratebeløbet til den momspligtige omsætning indtil dette tidspunkt. Det er dog en forudsætning, at der sker en samlet udsendelse af et antal girokort til brug for den senere ratevise indbetaling, se også Dep.372.

Betalingsstandsning

I tilfælde, hvor en registreret virksomhed går i betalingsstandsning, skal leverancer indtil betalingsstandsningsdagen medregnes til den momspligtige omsætning for tiden indtil betalingsstandsningsdagen. For igangværende byggearbejder o.lign., som ikke fuldt ud er faktureret til modtageren, skal der med betalingsstandsningsdagen som skæringstidspunkt ske særskilt fakturering af værdien af den resterende del af det udførte arbejde. Opgørelsen af denne værdi baseres på en faktisk opgørelse pr. betalingsstandsningsdagen, dvs. stadeværdi med fradrag af allerede fakturerede og/eller modtagne acontobeløb, eventuelt beregnet i forhold til den entreprisesum, der er aftalt for de pågældende leverancer.

Det kan være, at et bo selv forestår færdiggørelsen af et igangværende arbejde, men undlader at foretage den nævnte opgørelse pr. betalingsstandsningstidspunktet. Sådanne arbejder faktureres som svarende til forskellen mellem de af den afmeldte virksomhed før betalingsstandsningen fakturerede beløb (acontobetalinger) og den aftalte entreprisesum, inkl. eventuelle reguleringer. I sådanne tilfælde skal leverancerne som helhed (det af boet fakturerede beløb) henføres til boets momsregnskab og medregnes til boets momspligtige omsætning på faktureringstidspunktet.

F.1.3 Forudbetaling

I tilfælde, hvor leverandøren modtager en hel eller delvis betaling for leverancen inden leveringen finder sted eller faktura er udstedt er betalingstidspunktet leveringstidspunktet. Reglen finder anvendelse i afgørelsen af beskatningstidspunktet for leverandøren, som skal afregne moms af den modtagne forudbetaling på betalingstidspunktet.

Beløb, som deponeres hos ejendomsmæglere mv. til sikkerhed for salær og omkostninger, betragtes som en forudbetaling for momspligtige ejendomsmæglerydelser, idet køberen betaler beløbet på sælgerens vegne. Beløbet skal principielt fuldt ud medregnes i den momspligtige omsætning for den momsperiode, hvori deponeringen har fundet sted. Der skal alene beregnes moms af den del af deponeringsbeløbet, som kan anses som forudbetalt.

Der skal principielt svares moms af modtagne forudbetalinger, når betalingen modtages. Det kan dog tillades, at moms af sådanne forudbetalinger først skal svares i den momsperiode, hvori de enkelte leverancer finder sted.

Olieselskabers private kunder har mulighed for at indbetale et forud aftalt månedligt beløb på en såkaldt oliekonto til dækning af olieleverancer. Der skal betales moms af betalinger, som helt eller delvis modtages inden leverancens afslutning.

Indskud

Registrerede virksomheder, der modtager indskud fra kunder som forudbetaling for vareleverancer, og indskud kan ikke anses som afdrag på lån eller foretaget i opsparingsøjemed, skal svare moms af dette indskud i den periode, betalingen finder sted.

Hvorvidt et indskud faktisk er en forudbetaling eller udgør et låne- eller opsparingsforhold skal afgøres ved f.eks. at vurdere om der er oprettet lånedokumenter, forrentningsbetingelser mv., om indskud ledsages med en efterfølgende vareleverance mv..

F.1.4 Kommissionshandel

For varer, der leveres i kommission eller konsignation, er leveringstidspunktet enten det tidspunkt, hvor leveringen finder sted, eller det tidspunkt, hvor afregningen med kommissionæren eller konsignataren finder sted. I det sidstnævnte tilfælde må faktura først udstedes ved leveringen.

F.1.5 Undtagelse for visse varer - § 24

En undtagelse fra hovedreglen i lovens § 23 gælder for levering af varer, der er omfattet af lovens § 34, stk. 1, nr. 1-4. Det drejer sig om levering af følgende varer, som er fritaget for moms

-Levering af varer, der af virksomheden eller af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til et andet EU-land, når erhververen er registreret for merværdiafgift i et andet EU-land. Fritagelsen omfatter dog ikke levering af varer, der afgiftsberigtiges efter reglerne i kapitel 17.

-Levering af nye transportmidler, der af sælgeren eller af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til erhververen i et andet EU-land.

-Levering af punktafgiftspligtige varer, der af virksomheden eller af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til et andet EU-land, når der skal betales punktafgift af varen i modtagerlandet og forsendelsen sker i overensstemmelse med reglerne for handel med punktafgiftspligtige varer. Ved punktafgiftspligtige varer forstås de varer, der er omfattet af EU's fælles regler om punktafgiftspligtige varer. Fritagelsen omfatter dog ikke levering af varer, der afgiftsberigtiges efter reglerne i kapitel 17.

-Overførsel af varer i overensstemmelse med EU's regler herom til brug for virksomheden i et andet EU-land. Fritagelsen omfatter dog ikke levering af varer, der afgiftsberigtiges efter reglerne i kapitel 17.

De nævnte leverancer udgør en momspligtig erhvervelse i et andet EU-land. Leveringstidspunktet for disse leverancer er først den 15. i den måned, der følger efter den måned, i hvilken leveringen finder sted.

Undtagelsen gælder kun, hvis fakturaen ikke er udstedt i perioden mellem leveringen og den 15. i leveringsmåneden. Er fakturaen udstedt inden denne dato, anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunktet.

Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med momspligtens indtræden for erhvervelser i de øvrige EU-lande.

F.2 Erhvervelser - § 25

For erhvervelser fra andre EU-lande indtræder momspligten på det tidspunkt varen erhverves. Erhvervelsestidspunktet er den 15. i den måned, der følger efter den måned i hvilken leveringen finder sted. Udstedes en faktura efter leveringen, men inden denne dato, er faktureringstidspunktet erhvervelsestidspunktet.

Erhvervelsestidspunktet er sammenfaldende med leveringstidspunktet for leverancer af varer til momsregistrerede købere i andre EU-lande og sikrer, at en bestemt leverance og den modsvarende erhvervelse henføres til samme kvartal i begge EU-lande, som er involveret i handelen.

Ligesom for leverancer gælder en udskydelse af leveringstidspunktet ikke, når fakturaen er udstedt inden den 15. i måneden efter den måned, i hvilken leveringen finder sted. Er fakturaen udstedt anses faktureringstidspunktet som leveringstidspunkt.

F.3 Indførsel - § 26

Tidspunktet for momspligtens indtræden ved indførsel af varer fra steder uden for EU afgøres efter toldlovens bestemmelser, således at momspligten sædvanligvis indtræder på tidspunktet for varernes indførsel, dvs. fortoldningstidspunktet.

Ved indførslen kan varerne imidlertid være omfattet af en ordning vedrørende fællesskabsforsendelse, aktiv forædling og midlertidig indførsel mv., hvor der i den forbindelse indrømmes fuldstændig toldfritagelse, eller varerne oplægges i Københavns Frihavn, på frilager eller toldoplag med tilladelse til afgiftsfri oplægning. Momspligten indtræder da først, når varerne ophører med at være omfattet af nævnte ordninger, dvs. når varernes henførsel under den pågældende ordning ophører.

Afsnit F - Momspligtens indtræden

F.1 Leverancer

F.1.1 Leveringstidspunktet - § 23

F.1.2 Faktureringstidspunktet

F.1.3 Forudbetaling

F.1.4 Kommissionshandel

F.1.5 Undtagelse for visse varer - § 24

F.2 Erhvervelser - § 25

F.3 Indførsel - § 26