DOBBELTBESKATNING 1995 AFSNIT DF - INTERNATIONALE OG DANSKE ORGANISATIONER

Afsnit DF - Internationale og danske organisationer

D.F Internationale og danske organisationer

D.F.1 Internationale organisationer

Ved lov nr. 567 af 30.11.1983 om rettigheder og immuniteter for internationale organisationer m.m. bestemmes, at der ved mellemfolkelig overenskomst kan indrømmes internationale organisationer og institutioner samt disses embedsmænd, og eventuelt personer, der optræder på de pågældende institutioners vegne, særlige rettigheder og immuniteter. Dette medfører skattefrihed for den faste stab af embedsmænd i en sådan organisation. Hvis andre personer end den faste stab skal være omfattet af skattefriheden, skal dette udtrykkeligt være hjemlet i overenskomsten vedrørende den pågældende organisation.

Skattefritagelse kan indrømmes personer ansat ved bl.a. FN og FN's hjælpeorganisationer samt en række internationale organisationer med hvilke Danmark har underskrevet konventioner eller aftaler.

Skattefriheden for organisationernes embedsmænd gives som »fuld exemption« (objektiv skattefritagelse) eller som gammel eller ny exemption (dvs. med progression). Den metode, der skal anvendes fremgår af den pågældende konvention eller aftale.

Objektiv skattefritagelse kan indrømmes til personer ansat ved følgende internationale organisationer

ADB - Asian Development Bank - Den asiatiske udviklingsbank. Overenskomst af 4. dec. 1965, art. 56(2), dog kan et medlem sammen med ratifikations- eller tiltrædelsesdokumentet deponere en erklæring gående ud på, at det pågældende medlem for sig og sine myndigheder bevarer retten til at beskatte lønninger og emolumenter, der af banken udbetales til personer, som er statsborgere i eller står i andet tilhørsforhold til det.

AFDB - African Development Bank - Den afrikanske udviklingsbank. Overenskomst af 4. aug. 1965, art. 57(2).

AFDF - African Development Fund - Den afrikanske udviklingsfond. Overenskomst af 29. nov. 1972, art. 40(4).

CE - Conseil de l'Europe, Europarådet. Overenskomst af 2. sept. 1949, art. 18 for så vidt angår embedsmænd, tillægsprotokol af 6. nov. 1952 og tillægsprotokol af 15. dec. 1956 og 18. jun. 1990, art. 1 for så vidt angår medlemmer af kommissionen og medlemmer af domstolen.

CEMT - Conférence Européenne des Ministéres des Transport. Følger OECD lempelsesregler.

CIAT - International Centre of Tropical Agriculture.

CIMMYT - Det internationale Majs- og Hvedeforædlingscenter

ECE - FN's Økonomiske kommission for Europa.

ECA - FN's Økonomiske kommission for Afrika.

ECLAC - FN's Økonomiske kommission for Latinamerika og Caribien -tidligere ECCA.

EIB - Den europæiske investeringsbank. Følger EU lempelsesregler.

EMBC - European Molecular Biology Conference.

EMBL - European Molecular Biology Laboratory.

EMBO - European Molecular Biology Organisation.

ERC - Det europæiske radiokommunikationskontor i Europa. Værtsoverenskomst. Told-Skat Nyt 1992.7.213 (TfS 1992, 225).

ESCAP - Economic & Social Commission for Asia and The Pacific.

EU - art. 13 og 14. Se tillige det særlige afsnit nedenfor.

EURATOM - følger OECD og FNs særorganisationer.

FAO - FN's levnedsmiddels- og landbrugsorganisation.

FN - art. V, stk. 18,b.

FN's særorganisationer - art. VI, stk. 19(b).

IAEA - International Atomic Energy Agency - Den internationale Atomenergi Organisation - Overenskomst af 1. juli 1959.

IAPSO - Inter-Agency Procurement Services Office.

ICLARM - International Center for living aquatic ressources management.

ICM - Intergovernmental Committee for Migration.

IBRD og IMF - Den internationale bank for genopbygning og udvikling (Verdensbanken) og den internationale valutafond, art. 9, b (medmindre de pågældende er statsborgere, undersåtter eller står i et lokalt tilhørsforhold til opholdslandet).

ICES - Det internationale havbundsundersøgelsesråd, art. VIII. Værtsoverenskomst.

ICSID - Konventionen om bilæggelse af investeringstvister mellem stater og andre landes statsborgere, art. 24,2: "...medmindre modtagerne af ydelserne er statsborgere i det land, hvor de udøver deres funktioner."

IDB - Den interamerikanske udviklingsbank, afsnit 9,b: "Ingen skat må pålægges lønninger og honorarer, der af banken udbetales til bestyrelsesmedlemmer, stedfortrædere, tjenestemænd eller ansatte som ikke er indlændinge."

IEA - Det internationale energi agentur. Følger OECD lempelsesregler.

IFAD - International Fund for Agricultural Development.

IITA - International Institute of Tropical Agriculture.

ILO - Den internationale arbejdsorganisation.

IMO - Den internationale rådgivende søfartsorganisation.

INMARSAT - Den internationale maritime satellitorganisation, art. 26,1.

IOC - Intergovernmental Oceanographic Commission.

IOM - International Organisation of Migration.

ITU - International Telecommunications Union - Den internationale telekommunikations union - Værtslandsaftale.

IUCN - International Union for Conservation of nature and natural ressources.

NATO, art. 10,1: "Medl. af en styrke eller et civilt element skal nyde skattefritagelse i modtagerlandet med hensyn til de lønninger og emolumenter, de i denne egenskab modtager fra afsenderlandet,...". Se i øvrigt protokol af 11. aug. 1955, art. 7: "... dog skal nærværende stykke ikke fritage noget sådant medlem eller funktionær for beskatning pålagt af det land i hvilket den pågældende er statsborger."

Den nordatlantiske traktat mellem regeringerne i DK og USA om forsvaret af Grønland.

OECD - følger FNs særorganisationer.

Den fælles råvarefond, art. 48: "...som ikke er disse landes indbyggere, statsborgere eller undersåtter."

UNCDF - United Nations Capital Development Fund.

UNCHR - United Nations Centre for Human Rights.

UNCHS - United Nations Centre Programme.

UNCTC - United Nations Centre on Transnational Corporations.

UNDCP - United Nations Drug Control Programme.

UNDP - United Nations Development Programme. (skd. 55.302).

UNEP - United Nations Environment Programme. (skd. 67.374).

UNESCO - Konvention om indførsel af uddannelsesmæssigt, videnskabeligt og kulturelt materiale - Additional protocol to the multilateral convention for the avoidance of double taxation of copyright royalties - 13. dec. 1979 - Protokol af 26. nov. 1976 til UNESCO-overenskomst af 22. nov. 1950 om indførsel af uddannelsesmæssigt, videnskabeligt og kulturelt materiale.

UNFPA - United Nations Fund for population activities.

UNHCR - FN's højkommissariat for flygtninge.

UNICEF, art. VIII, d.

UNIDO - United Nations Industrial Development Organization.

UNIFEM - United Nations Development Fund for Women.

UNIPAC, art. VI, e: »Exemption from all taxes, excise duties and other levies, it being understood, however, that UNICEF shall not request exemption from taxes or levies which are, in fact, no more than charges for public utility services.«

UNRWA - United Nations Relief and Works Agency for Palestine Refugees in the Near East.

UNSO - United Nations Sudano-Sahelian Office.

UPU - Universal Postal Union - Verdenspostunionen - Værtslandsaftale.

*WCO - World Customs Organization, Annex-Legal capacity, privileges and immunities of the council, art. VI, section 17 b.*

WHO, art. VIII, stk. 22(1) embedsmænd "...fritages for beskatning af de lønninger og ydelser, der betales dem af organisationen.". Art. 24, generaldirektøren mv.: "Foruden immuniteter og rettigheder som er angivet i stk. 22 og 23 tilstås der generaldirektøren mv. ... de samme forrettigheder og immuniteter, fritagelser og lettelser som efter folkeretten tilstås diplomatiske udsendinge."

WFP - World Food Programme.

WMO - World Meteorological Organization - Den meteorologiske Verdensorganisation - Konvention af 11. apr. 1947.

UNIPAC, art. VI, e :"Exemption from all taxes, excise duties and other levies, it being understood, however, that UNICEF shall not request exemption from taxes or levies which are, in fact, no more than charges for public utulity services."

Lempelse med exemption - ny metode kan indrømmes personer ansat ved

CSCE - Konferencen for sikkerhed og samarbejde i Europa. Værtsoverenskomst. Told-Skat Nyt 1993.6.224 (TfS 1993, 169).

ECMWF (European Centre for Medium Range Weather Forecast). Art. 15,1.

ESA (European Space Agency)

ESO (European Southernhemisphere Observatory)

ESRO (European Space Research Organisation)

ETO - Det europæiske telekommunikationskontor i København. Værtsoverenskomst. TfS 1994, 282.

*EUROCONTROL, Additional Protocol, art. 1.*

*Østersørådets Kommissær for Demokratiske Institutioner og Menneskerettigheder, herunder Rettigheder for Personer tilhørende Mindretal, og dennes sekretariat i København. Værtsoverenskomst art. X. Bestemmelsen har virkning fra 1. okt. 1994. TfS 1995, 533.*

Lempelse med exemption - gammel metode kan indrømmes personer ansat ved

Den europæiske bank for genopbygning og udvikling, art. 53, stk. 6.

Det europæiske universitet i Firenze, art 12. (lsr. 1981.194)

EPO - Den europæiske patentorganisation, art. 16: "De kontraherende stater kan dog tage de således fritagne lønninger i betragtning ved beskatningen af indkomster fra andre kilder".

EUMESAT, art. 10 g.

EUTELSAT, art. 9,2.

INTELSAT - International Telecommunications Satellite Organization - Den internationale telekommunikationssatellit organisation - Overenskomst af 20. aug. 1971. Bek. nr. 106 af 19. nov. 1973. *Art. XV, jf. art. 7e i protokollen om immuniteter og rettigheder.*

Nordisk ministerråds sekretariat, art. 7. Se tillige det særlige afsnit nedenfor.

Nordisk Ministerråds præsidiesekretariat, art. 7. Se tillige det særlige afsnit nedenfor.

Specielt

Sekretariatet for europæisk politisk samarbejde, art. 40: "Med hensyn til privilegier og immuniteter sidestilles medlemmerne af sekretariatet for det europæiske politiske samarbejde med medarbejderne ved de høje kontraherende parters diplomatiske repræsentationer på det sted hvor sekretariatet er placeret."

Reglerne i kongelig anordning af 1951 (FN) anvendes analogt for NATO og OECD.

For så vidt angår nedennævnte organisationer og institutioner der ikke er FN-hjælpeorganisationer, skal man, forinden der indrømmes skattelempelse, anmode ansøgeren om at fremlægge en kopi af artiklen vedrørende immuniteter og rettigheder i den pågældende aftale eller konvention, for af afgøre den aktuelle lempelsesmetode.

Den internationale domstol.

EAC - European Association for Cooperation.

EPTA - FN's udvidende tekniske bistandsprogram for mindre udviklede lande.

Europafonden - Protokol om Europafondens Immuniteter.

Europarådet. Kommissionen for Menneskerettigheder og Den europæiske Menneskerettighedsdomstol. Konvention af 4. nov. 1950 med efterfølgende ændringer, senest 5. tillægsprotokol af 18. juni 1990, hvormed immuniteten er udvidet til at omfatte vederlag og diæter til medlemmer af Kommissionen og Domstolen, herunder vederlag til tidligere medlemmer, der efter at være blevet skiftet ud fortsætter behandlingen af en sag. Immuniteten omfatter også adhoc medlemmer.

Haager-konventionen (honorarer til medlemmer af Den Permanente Voldgiftsret).

Helsingforskommissionen - Konvention om beskyttelse af havmiljøet i Østersøområdet af 22. marts 1974.

ICAO - Organisationen for international civil luftfart.

IFC - Det internationale finansieringsinstutut.

ITO - Den internationale handelsorganisation.

NORDSAD - Fond til støtte for drift af joint-ventures og andre samarbejdsprojekter i SADCC-lande oprettet 31. jan. 1990.

Paris-kommission - Konvention til forhindring af landsbaseret havforurening af 4. juni 1974.

UN's International School, New York.

Der foreligger ikke aftaler med følgende organisationer

CERN - European Council for Nuclear Research - Det europæiske råd for atomkerneforskning, Geneve, Schweiz - Danmark har ikke indgået aftale om skattefrihed.

EFTA - European Free Trade Association (4. jan. 1960) - Danmark udtrådt 1. jan. 1973.

FEDER - European Regional Development Fund - Den europæiske Fond for Regionaludvikling (oprettet 1. jan. 1975) - Spørgsmålet om privilegier er p.t. uafklaret.

METER-KONVENTIONEN - af 20. maj 1875/6. okt. 1921 - Ingen bestemmelser om skattefrihed for personale ved det ved konventionen oprettede internationale Bureau for Mål og Vægt med sæde i Paris - Aftale indgået mellem Bureauet og den franske regering om, at det ved bureauet ansatte personale er fritaget for indkomst- og formueskat til den franske stat.

Skattefritagelsen indrømmes kun på begæring, og under forudsætning af, at der fra den organisation, hvor den pågældende er ansat, foreligger erklæring om, at organisationen anser den pågældende for ansat som embedsmand *(official eller staff member)* og at vedkommende er omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i art ... i konvention af ... vedrørende ... (navnet på den pågældende organisation).

Mange organisationer ansætter specialister til særlige projekter. Disse personer benævnes bl.a. som »Field Officer«, »Expert on Mission«, »Tecnical Adviser« eller lignende. Disse er ofte ikke en del af den faste stab af embedsmænd ved den pågældende organisation.

En ansættelse på extern basis vil ikke berettige til skattefritagelse. *Der kan indrømmes lempelse efter LL § 33A, hvis betingelserne i øvrigt er opfyldt.*

Ansøgningen om skattefritagelse indsendes til det lokale skattevæsen, bilagt den foran omtalte erklæring. Et eventuelt afslag kan påklages til skatteankenævnet og videre til Landsskatteretten

Gives skattefritagelsen som »fuld exemption« (»objektiv fritagelse«), kan der ikke fratrækkes driftsudgifter eller befordringsudgifter vedrørende erhvervelsen af den skattefrie løn.

Pensionsbidrag til FN er ikke fradragsberettiget, skd. 31.12 (Skd. 1975, 20).

Pensioner, udbetalt af FN's pensionsfond, som led i det tidligere ansættelsesforhold, er skattepligtige. En person blev under en udstationering til en Natobase i Tyskland ikke omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i art. 10, da han ikke direkte var ansat under Nato, jf. SKAT 1990.4.296 (TfS 1990, 255).

En ved UNICEF ansat dansker spurgte, hvordan han ville blive beskattet af sin pension, hvis han tager bopæl her. Pensionsordningen ville komme til udbetaling i 1976, dels i form af et éngangsbeløb svarende til 1/3 af ordningens værdi, dels ved en løbende livsbetinget alderspension med tilknyttet enkepension svarende til resten af ordningens værdi. Man svarede, at ordningen ikke kunne anses for omfattet af PBLs bestemmelser, og at der derfor ikke blev tale om afgift efter denne lov. Engangsbeløbet måtte derfor anses for skattefrit, jf. SL § 5, litra b, medens den løbende alders- og enkepension var indkomstskattepligtig, jf. samme lovs § 4, litra c.

EU

Ansatte i organisationen anses objektivt skattefri af indtægten fra organisationen (fuld exemption).

Personer, der er udstationeret af den danske stat til midlertidig tjeneste ved EU-Kommissionen, skal i henhold til *LL § 7r, 2. pkt.* ikke medregne beløb, der udbetales af EU-Kommissionen til dækning af merudgifter i forbindelse med udstationeringer, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

»En ægtefælle til en EU-ansat er omfattet af bestemmelsen om objektiv skattefrihed, hvorefter begge ægtefæller skal betragtes, som om de har bevaret deres tidligere bopæl i Danmark. Dette gælder dog ikke ægtefæller, der er »selverhvervende«, hvilket efter Skattedepartementets opfattelse betyder, at ægtefællen har selvstændig indkomst fra lønarbejde eller liberalt erhverv og lignende.

EU-ansatte, der tager ophold i en anden medlemsstat (end Danmark), skal betragtes som om de har bevaret bopæl her i landet, jf. Skd.cirk. nr. 135 af 4. nov. 1988, lsr. 1981.106. Det samme gælder ægtefæller der ikke er selverhvervende samt i visse tilfælde børn, se nærmere herom under D.A.1.2.1. (EU). Endelig gælder det tilsvarende for personer, der allerede ved ansættelsen i EU opholder sig i det land, hvori de skal forrette tjeneste og som ved ansættelsen er skattepligtig her til landet i henhold til KSL § 1, jf. skd. 29.174 (Skd. 1974, 92) og 63.349 (Skd. 1982, 84).

Bopælen anses også for bevaret i de tilfælde, hvor den ansatte flytter til en anden EU-medlemsstat for at forrette tjeneste for EU, skd. 71.661 (TfS 1984, 395).

For en person, der kan godtgøre, at han allerede inden sin ansættelse som EU-embedsmand i eksempelvis Bruxelles, havde truffet foranstaltninger til at tage ophold der, vil Belgien blive anset for bopælslandet, jf. EU-dom af 17. jun. 1993.

En EU-tjenestemand var i medfør af art. 14 i protokol om EU's privilegier fortsat fuldt skattepligtig til Danmark. Dette indebar, at han her skulle beskattes af sin samlede årsindtægt - bortset fra EU-lønnen - uanset dennes art og oprindelsessted. Da lejeværdi af egen bolig efter danske regler anses for indtægt, og beskattes uafhængigt af hvilken lønindkomst, der oppebæres, skulle EU-tjenestemanden her beskattes af lejeværdien af hans bolig i Luxembourg (SKAT 1987.1.59 (TfS 1987, 11)).

En skatteyder var i 1974 tiltrådt en stilling i De europæiske Fællesskaber og havde i den forbindelse afviklet sin bopælmæssige tilknytning til Danmark. Siden 1979 havde skatteyderen som ansat i EU forrettet tjeneste i lande uden for EU. Skattepligten efter art. 14 i protokol vedrørende De europæiske Fællesskabers privilegier og immuniteter vedvarer sålænge, den ansatte under sin ansættelse i EU opholder sig på en medlemsstats område (SKAT 1987.4.294 (TfS 1987, 200)).

Også pensioner fra EU er skattefri, skd. 32.39 (Skd. 1975, 39).

EU-freelancetolke

De ved EU-parlamentet beskæftigede freelance-tolke er fra og med den 1. mar. 1983 fritaget for national beskatning af vederlag for tolkevirksomhed ved parlamentet. Det skattemæssige hjemsted vil som for øvrige EU-ansatte være Danmark med mindre, der i opholdsstaten udøves anden virksomhed.

Freelance-tolke ved kommissionen og freelance-tolke ved EU-Domstolen er fritaget for beskatning fra og med 1. jan. 1989, jf. T&S cirk. 1991-3.

Skattefritagelsen gælder også *for freelance-tolkes* vederlag for skriftligt oversættelsesarbejde, såfremt dette sker som led i ansættelsesforholdet, dvs. der skal være betalt skat til EU.

Europa-skolen

Danmark har ved sin tiltrædelse af statutten for Europa-skolen indgået en international overenskomst, som forpligter Danmark til at give afkald på beskatning af de beløb, som skolen udbetaler de enkelte lærere i tilskud til den nationale nettoløn. Den fra hjemlandet udbetalte normale løn er altså fortsat skattepligtig indkomst.

C.E.R.N.

Indtægten er ikke skattefri, og i henhold til den dansk-schweiziske DBO, artikel 23, stk. 3, kan Danmark, sålænge fuld skattepligt efter KSL § 1, nr. 1 består, beskatte løn fra C.E.R.N., uanset at den pågældende er undergivet »pauschalbeskatning« i Schweiz.

Det er dog Schweiz der - i dobbeltbeskatningsterminologi - har beskatningsretten til C.E.R.N.-lønnen. Danmark skal derfor indrømme nedslag (creditnedslag for pauschalskat), henholdsvis skattefrihed for C.E.R.N.-lønnen efter LL § 33A.

I.A.E.S.T.E. og A.I.E.S.E.C.

De internationale organisationer I.A.E.S.T.E. og A.I.E.S.E.C. formidler udenlandske studerendes praktikophold 2-3 sommermåneder i danske virksomheder. Der ydes en mindre løn, som dækker nødvendige leveomkostninger.

De pågældende er skattepligtige efter KSL § 2 og de modtagne ydelser kan ikke henføres til B-indkomst. Visse DBO'er fritager for skattebetaling. Der indrømmes personfradrag efter de almindelige regler.

Det nordiske Ministerråds sekretariater mv.

Ved aftale mellem Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige om Nordisk Ministerråds sekretariat mv. kan aftalelandene ikke kræve skat (herunder opkrævninger med tilsvarende virkning som direkte skatter) af løn og anden godtgørelse, som sekretariaterne udbetaler deres fast ansatte personale.

Myndighederne i aftalelandene har ret til at tage det fast ansatte personales løn og anden godtgørelse i betragtning ved beregning af skat, som i henhold til landets lov (eller gældende DBO'er) pålægges indtægt fra anden kilde end sekretariatet.

I Danmark er oprettet Nordisk Ministerråds Sekretariatet med adresse: St. Strandstræde 18, 1255 København K, tlf. 33 11 47 11.

Skattefritagelsesbestemmelsen vil være at praktisere således

Vederlag fra sekretariatet medregnes til den her i landet skattepligtige indkomst, hvorefter den del *af skatten*, der forholdsmæssigt vedrører sekretariatsindkomsten, frafaldes (»ny exemption«), skd. 27.12 (Skd. 1974, 15).

Bestemmelsen i PSL § 13, stk. 5, kan ikke anvendes vedrørende personer ansat ved ministerrådets sekretariat.

D.F.2 *Udsendte DANIDA-rådgivere, FN-udsendte og firmaeksperter

Med virkning fra 1. jan. 1995 er tekstanmærkning nr. 51 til finanslovens § 38 ophævet.

Dette medfører, at der ikke kan indrømmes skattefritagelse med fuld exemption til udsendte bistandsarbejdere mv. efter denne dato.

I Lov om ændring af Ligningsloven (Lov nr. 1115 af 21. december 1994 om Beskatning af lønarbejde i udlandet mv.) og Lov om ændring af visse skattelove (Lov nr. 312 af 17. maj 1995 om International beskatning) er der imidlertid visse overgangsbestemmelser.

Det gælder bl.a. for udsendte bistandsarbejdere, at såfremt deres kontrakt med DANIDA eller anden tilsvarende organisation er indgået før 1. jan. 1995, kan der fortsat indrømmes skattefritagelse med fuld exemption efter den tidligere tekstanmærkning.

D.F.2.1 DANIDA-rådgivere

Danske statsborgere, der udsendes af DANIDA er fuldt skattepligtige til Danmark jf. KSL § 1, stk. 1, nr. 4, - udsendt af den danske stat til tjeneste uden for riget.

Danske statsborgere, der er bosat i udlandet og som udsendes som DANIDA-rådgivere, vil blive fuldt skattepligtige til Danmark jf. KSL § 1, nr. 1, stk. 4.

Personerne skal indgive selvangivelse på sædvanlig måde, og kan ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst indrømmes fradrag for arbejde i udlandet efter de almindelige regler.

For rådgivere, der udsendes af DANIDA på kontrakter af mere end 6 måneders varighed, vil der kunne indrømmes lempelse efter LL § 33A, hvilket indebærer, at der gives en skattelempelse med så stor en del af den samlede danske skat, som falder på indkomsten (netto dvs. efter evt. fradrag for arbejde i udlandet mv.) der er optjent ved arbejde i udlandet.

Om lempelsesreglerne iøvrigt efter LL 33A henvises til afsnit D.C.2.

Der kan ansøges om en skattefritagelse hos bopælskommunen inden udrejse, således at lønnen kan blive udbetalt uden skattetræk fra første dag, hvis bestemmelserne i LL § 33A i øvrigt anses for opfyldt.

For en medrejsende ægtefælle og hjemmeboende børn gælder de samme bestemmelser om skattepligten og muligheden for skattelempelse.

Såfremt ægtefællen tager arbejde i det fremmede land, kan der indtræde skattepligt til dette land. En eventuel dobbeltbeskatning løses efter en DBO eller efter interne danske regler i LL.

D.F.2.2 FN-udsendte

FN-udsendte vil opnå skattefritagelse i Danmark af FN-lønnen i henhold til bestemmelserne i Art. V om immuniteter og rettigheder i FN-konventionen.

Se D.F.1

Hvis boligen bibeholdes i Danmark, og der dermed fortsat vil være fuld skattepligt, skal der indsendes selvangivelse til Danmark efter de almindelige regler. Disse personer vil, hvis de anses for skattemæssigt hjemmehørende i en fremmed stat efter bestemmelserne i en DBO, dog alene kunne fratrække udgifter jf. KSL § 1, stk. 2., der vedrører indtægter, som Danmark efter overenskomsten kan beskatte.

Har Danmark ikke nogen DBO med det pågældende land, anses personen for skattemæssigt hjemmehørende i Danmark.

D.F.2.3 Firmaeksperter

Ikke offentligt ansatte eksperter, der er udsendt til bistandsarbejde i udviklingslande i forbindelse med statslånsprojekter og ansat gennem et firma med hvem DANIDA har indgået kontrakt, kunne tidligere, hvis opholdet i udlandet varede mellem 3 og 6 måneder, opnå skattelempelse efter tekstanmærkningen.

Personer, der efter 1. jan. 1995 udsendes som firmaeksperter, beskattes i Danmark efter almindelige regler.*

D.F.2.4 NORAD, SIDA og FINIDA

Der kan indrømmes *lempelse efter LL's regler eller efter en DBO* for det vederlag udsendte med bopæl i Danmark oppebærer fra NORAD (Norge), SIDA (Sverige) eller FINIDA (Finland) for arbejde i udviklingslandene. Beskatningsretten til vederlaget tilkommer det pågældende nordiske land i henhold til den nordiske DBO artikel 19.

D.F.3 Stipendiater fra udviklingslandene

*Med virkning fra 1. jan. 1995 er tekstanmærkning nr. 50 til finanslovens § 38, hvorefter der kunne indrømmes skattefritagelse til studerende og forskningsstipendiater fra udviklingslandene, ophævet.

Med virkning fra 1. jan. 1995 er der i LL § 7K indsat et stk. 9, hvorefter

»Legater er skattefri, når de ydes til en stipendiat under midlertidigt ophold her i landet, såfremt stipendiaten, når denne påbegynder opholdet her i landet, både var statsborger og hjemmehørende i et udviklingsland. Ligningsrådet fastsætter, hvilke lande der efter denne bestemmelse skal anses for udviklingslande.«*

Der kan være tale om såvel stipendier, der hidrører fra offentlige som private midler, ligesom der kan være tale om stipendier, der hidrører fra Danmark, hjemlandet eller andre lande.

Efter fast praksis betragtes som udviklingslande følgende lande

Hele Latinamerika, hele Oceanien, bortset fra Australien og New Zealand, hele Asien, bortset fra Japan, Israel og den asiatiske del af det tidligere Sovjetunionen og hele Afrika.

Ansøgning om skattefritagelse indsendes til den kommunale ligningsmyndighed. Eventuel klage sker til told- og skatteregionen.

D.F.4 Skattefritagelse, særlige tekstanmærkninger - *ophævet med virkning fra 1. jan. 1995*

*Med virkning fra 1. jan. 1995 er tekstanmærkning til finanslovens § 38 nr. 51 J, vedrørende skattefritagelse til rådgivere udsendt af Demokratifonde for Øst- og Centraleuropa, Baltikum og den tredje verden samt nr. 51 K, vedrørende skattefritagelse til personer der deltager i FN's humanitære vagtkorps i Iraq ophævet.

Udsendte personer, med en kontrakt indgået inden 1. jan. 1995, vil opnå skattefritagelse med fuld exemption af indkomsten i henhold til den tidligere tekstanmærkning så længe kontrakten løber.

Personer, der er udsendt til ovennævnte opgaver, kan, såfremt de har bevaret den fulde skattepligt til Danmark, ved indkomstopgørelsen indrømmes fradrag for arbejde i udlandet og lempelse efter LL efter de almindelige bestemmelser herfor.*

D.F.5 *Thule-arbejdere

Med hjemmel i § 38 i Tillægsbevillingsloven til Finansloven skal den kulancemæssige statslige godtgørelse, der ydes til civile arbejdere og grønlændere m.fl., som opholdt sig på eller i umiddelbar nærhed af Thule-basen inden for perioden fra og med den 21. jan. 1968 til og med den 17. sep. 1968, ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.*

D.F.1 Internationale organisationer

D.F.2 *Udsendte DANIDA-rådgivere, FN-udsendte og firmaeksperter

D.F.2.1 DANIDA-rådgivere

D.F.2.2 FN-udsendte

D.F.2.3 Firmaeksperter

D.F.2.4 NORAD, SIDA og FINIDA

D.F.3 Stipendiater fra udviklingslandene

D.F.4 Skattefritagelse, særlige tekstanmærkninger - *ophævet med virkning fra 1. jan. 1995*

D.F.5 *Thule-arbejdere