PERSONBESKATNING 1995 AFSNIT AI - BESKATNING AF INDKOMST OG FORMUE VED DØDSFALD

Afsnit AI - Beskatning af indkomst og formue ved dødsfald

Når en skatteyder afgår ved døden, ophører pågældendes skattepligt. Skattepligten vedrørende afdødes aktiver påhviler herefter enten den efterlevende ægtefælle, der overtager fællesboet til hensidden i uskiftet bo mv., eller ved skifte mv. det derved etablerede dødsbo.

Der er herved tilvejebragt en vis kontinuitet i skattepligten. Det samme gør sig i et vist omfang gældende ved beskatningen af fortjeneste eller tab på visse skattemæssige aktiver og ved af- eller nedskrivninger, idet succession sikrer en videreførsel af afdødes forhold.

Følgende forkortelser er anvendt

Skd. vejl: Skattedepartementets vejledning i reglerne om dødsbobeskatning (1989)

Vedel: J.F.E. Vedel, Dødsbobeskatningen 5. udg.

Værdiansættelsescirkulæret: Skd. cirkulære nr. 185 af 17. nov. 1982.

Dødsbobek. Skatteministeriets bek. nr. 80 af 14. feb. 1991.

PSL cirk.: Skatteministeriets cirkulære nr. 129 af 4. jun. 1994. (Cirkulære om personskatteloven).

VSL cirk.: Skatteministeriets cirkulære nr. 21 af 9. dec. 1986 om virksomhedsskatteloven.

Når der nedenfor omtales "6%-skat" dækker henvisningen over de nye regler vedrørende indkomstskat efter PSL § 8, jf. pkt. 8.4 i PSL cirk.

A.I.1 Beskatning i dødsåret

A.I.1.1 KSL § 13 uskiftet bo mv.

Beskatningen i dødsåret sker efter KSL §§ 13 eller 14 afhængig af valget af skifteform.

Beskatning efter KSL § 13 sker i de tilfælde, hvor

a.længstlevende overtager fællesboet til hensidden i uskiftet bo i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet.

b.bobehandlingen ændres fra skifte til uskiftet bo, jf. KSL § 20 C, stk. 1 og stk. 2.

Er der forinden sket skifte med en eller flere arvinger, sker beskatningen dog efter KSL § 14 jf. § 20 C, stk. 1, 4 pkt. En arvings afkald på arv mod vederlag fra boet anses i denne forbindelse ikke som en udskiftning af den pågældende arving, jf. ØLD af 27. jun. 1984 samt SKAT 1988.8.474 (TfS 1988, 453).

c.længstlevende har fået boet udlagt uden skiftebehandling i henhold til skiftelovens § 57, stk. 1, jf. KSL § 13, stk. 2 og 20 C, stk. 3.

d.længstlevende har fået udsættelse med arveafgiftspligten efter AAL § 14A, *hvilket er muligt, hvis dødsfaldet er indtruffet før 1. jul. 1995 jf. ophævelsesbestemmelsen i § 44 i lov nr. 426 af 14. jun. 1995*, jf. KSL § 20C, stk. 1.

AAL § 14 A forudsætter at afdøde ikke efterlader sig livsarvinger. Bestemmelsen kan ikke anvendes, hvor afdødes særarving har givet arveafkald mod vederlag, se ØLD af 8. dec. 1986 (SKAT 1987.2.90).

I situation b. og d. ophæves en eventuel mellemperiodebeskatning af afdøde og /eller en eventuel beskatning af dødsboet. I situation d skal der dog indgives endelig boopgørelse, som behandles på normal måde.

Indkomstansættelsen

I KSL § 13 situationen beskattes længstlevende af begge ægtefællers indkomst i det indkomstår, hvori dødsfaldet sker, men indkomsten deles op i to ansættelser. Den ene medtager afdødes indkomst fra indkomstårets begyndelse indtil dødsfaldet (delansættelsen), medens den anden medtager længstlevendes indkomst i hele indkomståret.

Længstlevende indtræder i det hele i afdødes skattemæssige stilling med hensyn til aktiver, der var fælleseje, samt aktiver der var omfattet af et skilsmissesæreje, jf. KSL § 29.

Fuldstændigt særeje

Afdødes fuldstændige særeje indgår ikke i det uskiftede bo og er ikke omfattet af en udsættelse med arveafgiftspligten, hvorfor indtægten heraf for tiden efter dødsfaldet beskattes i særboet, jf. KSL § 14, stk. 10. Afkast af særejet for tiden indtil dødsfaldet beskattes ved længstlevendes delansættelse ligesom afdødes øvrige indkomst.

KSL § 25 A, stk. 3 om overførsel af virksomhedsoverskud til en medarbejdende ægtefælle kan ikke anvendes på de to ansættelser.

A.I.1.1.1 Afgrænsning mellem afdødes og længstlevendes ansættelse

Hvad angår afgrænsningen af de to ansættelser overfor hinanden, herunder periodisering/fordeling af virksomhedsindkomst, renteindtægter og udgifter, overførsel af underskud mellem ansættelserne mv. henvises til skd. vejl. p. 88-90. samt SD-cirk. 1987-14. Vedrørende cirkulærets pkt. 5. skal det bemærkes, at fradrag for renteudgifter betalt i henhold til LL § 5, stk. 8 (afdødes skyldige renter) alene tilkommer særboet eller en efterlevende ægtefælle. Fradragsretten kan ikke overgå til andre skattepligtige, fx børn eller universalarvinger.

A.I.1.1.2 Skatteberegning

Som nævnt foretages skatteberegningen på grundlag af to indkomstopgørelser, hvis såvel afdøde som længstlevende har haft skattepligtig indkomst. Ved en skatteloftsberegning efter PSL § 19, stk. 2 er det ligeledes begge ægtefællers ansættelser, der lægges til grund, t&s nyt 1991. 18.1035, 1991.18.1021 og 1991.18.1018.

Reglerne om skatteberegning ved uskiftet bo mv. findes i bekendtgørelse nr. 974 af 1. dec. 1994, § 7 og PSL cirk. punkt 22.

Samlevende

Bek. nr. 974 af 1. dec. 1994 § 7 gælder, når afdødes skatteansættelse for dødsåret sker efter KSL § 13, forudsat ægtefællerne var samlevende ved dødsfaldet, og at den efterlevende ægtefælle ikke har indgået nyt ægteskab inden udgangen af dødsåret.

Efter reglerne i bekendtgørelsen beregnes skat af den efterlevende ægtefælles indkomst uden personfradrag. Hvis bundfradraget ved beregning af mellemskatten overstiger mellemskattegrundlaget, overføres det overskydende til den anden ansættelse til fradrag i mellemskatten. Ved overførsel omregnes det til skatteværdi, idet det ganges med mellemskatteprocenten. Skatteværdien af det overskydende beløb kan ikke fradrages i andre skatter end mellemskatten. Se eksempel 22 i PSL cirk.

Hvis bundfradraget ved beregning af "6 pct.-skatten" overstiger det tilsvarende skattegrundlag, overføres skatteværdien af det overstigende beløb på tilsvarende måde til fradrag i "6 pct.-skatten" vedrørende den anden ansættelse. Se eksempel 22 i PSL cirk.

Uudnyttet bundfradrag i topskatten eller uudnyttet bundgrænse for kapitalindkomst på *20.200 kr. kan ikke overføres til den anden ansættelse. Se eksempel 22 i PSL cirk.

Efter reglerne i bekendtgørelsen omregnes afdødes indkomst endvidere til helårsindkomst og der beregnes skat af helårsindkomsterne uden personfradrag, uden bundfradrag og uden fradrag ved beregningen af "6 pct.-skatten". Derimod foretages såvel bundfradrag som fradrag i kapitalindkomsten ved topskatteberegningen allerede ved beregningen af skatten af helårsindkomsten.

De beregnede skatter nedsættes efter forholdet mellem helårs- og delårsindkomst.

I de nedsatte skatter fradrages derefter de forskellige bundfradrag, der ikke allerede har skullet indgå i helårsskatteberegningen. Skatteværdien af bundfradraget ved mellemsskatteberegningen (med evt. tillæg overført fra ægtefælle) fradrages i mellemskatten. Skatteværdien af bundfradraget ved beregning af "6 pct.-skatten" fradrages i "6 pct.-skatten". Også her forhøjes der evt. med tillæg overført fra ægtefælle. De beregnede skatter fra begge ansættelser nedsættes med værdien af to personfradrag.

Aktieindkomst

Der skal opgøres aktieindkomst for hver af ægtefællerne i overensstemmelse med PSL § 2, jf. § 4a.

Hvis der for den ene ægtefælle ikke kan anvendes det i PSL § 8a nævnte regulerede grundbeløb på *32.900 kr. (det beløb hvoraf der betales 30 pct. skat *i 1995 og 25% fra og med 1996*) kan den uudnyttede del overføres til den anden ægtefælle jf. PSL § 8a, stk. 4 eller stk. 7. Det er en forudsætning, at ægtefællerne var samlevende ved dødsfaldet, og at den længstlevende ægtefælle ikke lever sammen med en ny ægtefælle ved udgangen af dødsåret.

Ikke samlevende

Hvis ægtefællerne ikke var samlevende i skattemæssig henseende ved dødsfaldet, kan overførsel af mellemskattebundfradrag og "6 pct. bundfradrag", personfradrag og grundbeløbet vedrørende aktieindkomst (PSL § 8a) ikke ske. Afdødes mellemskattebundfradrag, "6. pct. bundfradrag" og personfradrag gives i den efter PSL § 14 omregnede helårsindkomst.

Hvis to ægtefæller afgår ved døden efter hinanden i samme år og længstlevende sidder i uskiftet bo efter førstafdøde, beregnes længstlevendes delansættelse i overensstemmelse med reglerne i KSL § 13, det vil sige på samme måde som førstafdødes, selvom der skiftes ved længstlevendes død.

Sidstafdøde svarer derefter skat med summen af de beregnede skattebeløb.

Personfradraget

Ifølge PSL § 10, stk. 8 skal der ved ansættelsen af afdødes skat bruges et personfradrag, ligesom der ved ansættelsen af længstlevendes skat bruges et personfradrag, se PSL cirk. pkt. 22.

Afdødes underskud

Når den efterlevede ægtefælle beskattes efter KSL § 13 eller § 20 C, stk. 1, 2. pkt., overtagelse af fællesbo ved hensidden i uskiftet bo mv., kan såvel afdødes underskud i den skattepligtige indkomst som afdødes underskud i den personlige indkomst fremføres til ægtefællen efter personskattelovens almindelige regler inden for 5 indkomstår efter underskudsåret.

Hvis der foruden fællesboet, som den efterlevende ægtefælle har overtaget uden skifte, også findes et dødsbo omfattende afdødes særeje, kan særboet og ægtefællen frit vælge, hvordan et fremført underskud i afdødes indkosmt skal fordeles mellem dem (PSL cirk. pkt. 21.2.2.2.).

A.I.1.2 KSL § 14 skifte mv.

Beskatning efter KSL § 14 sker i de tilfælde, hvor

a. boet efter afdøde undergives skiftebehandling,

b. boet efter afdøde udlægges for begravelsesomkostningerne,

c. boet udlægges fordi afdøde intet ejede,

d. boet udlægges efter skiftelovens § 10, stk. 2.

I en KSL § 14 situation vil skatten af afdødes indkomst i det indkomstår, hvori dødsfaldet har fundet sted, som hovedregel være endeligt afgjort med betalingen af de foreløbige skatter, som forfaldt før dødsfaldet, eller som skulle indeholdes af indtægter indtjent før dette tidspunkt. Der kan dog indenfor visse frister stilles krav om, at der foretages en afsluttende ansættelse vedrørende afdødes indkomst for tiden indtil dødsfaldet (mellemperioden), jf. KSL § 14, stk. 3, 6 og 9.

A.I.1.2.1 Afsluttende ansættelse

I situation a. kan såvel boet som skattemyndighederne kræve afsluttende ansættelse, medens en sådan kompetence alene tilkommer længstlevende ægtefælle i situation b. - d. incl.

Ved begravelsesudlæg, samt udlæg fordi afdøde intet har efterladt sig, skal den efterlevende ægtefælle begære afsluttende ansættelse inden 1 måned efter skiftebehandlingens afslutning, jf. KSL § 14, stk. 9. Der kan ikke dispenseres herfra.

Opkrævning af restskat sker kun i tilfælde a., og kun når denne overstiger 10.000 kr., medens udbetaling af overskydende skat alene sker, når dette beløb overstiger 1.000 kr.

Efter KSL § 14 gælder reglerne i stk. 1 og 2 samt 6-9 om afsluttende ansættelser mv. ikke for konkursindkomst (lov nr. 359 af 6. jun. 1991). Af KKSL § 7, stk. 2 fremgår hvilken indkomst, der indgår i konkursindkomsten, se i øvrigt E.L.

Afgrænsning mellem afdødes og længstlevendes ansættelse

Hvis der sker en ansættelse af indkomsten, omfatter denne afdødes indkomst for indkomståret indtil dødsfaldet. Længstlevende er indkomstskattepligtig i hele indkomståret og beskattes af sin indkomst. De to ægtefællers indkomst afgrænses overfor hinanden efter de almindelige regler, der gælder for ægtefæller.

Om skattemæssige af- og nedskrivninger (jf. KSL § 15 B), periodisering af renteindtægter og udgifter, samt fordeling af formuegoder mellem ægtefællerne (jf. KSL § 15 C) henvises til skd. vejl. s. 60 og 80 ff, samt SD-cirk. 1987-14. Vedrørende cirkulærets pkt. 5 skal det bemærkes, at betaler boet renteudgifterne i boets første indkomstår, fradrages de fuldt ud i dette år. Der sker ingen forholdsmæssig fordeling på mellemperioden og boets første indkomstår.

Reglerne om overførsel til medarbejdende ægtefælle anvendes ikke, jf. KSL § 25 A, stk. 6. Hele overskuddet for tiden indtil dødsfaldet beskattes hos den ægtefælle, der i overvejende grad drev virksomheden. Underskud kan som hidtil ikke overføres mellem de to ansættelser, se lsr. 1974.82.

Fra dødsfaldet overgår skattepligten af afkastet fra hele fællesboet og afdødes eventuelle særeje til boet (boerne), uanset om det (de) i det konkrete tilfælde er skattepligtigt eller ej. Udbyttet af den under skiftet inddragne formue, det vil sige afdødes særeje og hele fællesejet, er den længstlevende ægtefælles indkomstopgørelse uvedkommende, jf. SKAT 1986.2.157 (TfS 1986, 145).

Får længstlevende udlagt rentebærende aktiver fra dødsboet som arv eller boslod, bliver pågældende derfor kun beskattet af de renter, der forfalder efter udlægstidspunktet, med fradrag af de til skæringsdato/udlægstidspunktet beregnede renter, der beskattes i dødsboet.

A.I.1.2.2 Længstlevendes ansættelse

Længstlevende beskattes som foran nævnt af sin egen indkomst i dødsåret og det eller de følgende år, hvori dødsboet er under skiftebehandling.

I denne indkomst indgår bl.a. løn- og pensionsindtægter efter afdøde (efterløn, efterpension mv.), udbetalinger fra længstlevendes egne pensionsordninger med løbende udbetalinger, rateforsikring, indeksordninger mv. samt løbende udbetalinger fra afdødes pensionsordninger, som i kraft af begunstigelsesbestemmelser tilfalder længstlevende.

Såfremt der i boet indgår en erhvervsvirksomhed, som længstlevende driver eller deltager i, eller såfremt længstlevende på anden måde udfører arbejde for boet, skal den længstlevende beskattes af et arbejdsvederlag, der svarer til den betaling, som det ville være muligt at opnå ved arbejde af samme art og omfang udført for andre, se KSL § 20 E.

Til længstlevendes indkomst under skiftebehandlingen medregnes derimod ikke beløb, som dødsboet udbetaler som renter eller udbytte af boslod eller arvelod, jf. KSL § 28, ligesom længstlevende heller ikke i denne periode skal beskattes af lejeværdi eller værdi af fri bolig, selv om pågældende bebor dødsboets en- eller tofamilieshus, ejerlejlighed, stuehus mv. Lejeværdien beskattes i det skattepligtige bo og medregnes desuden i den endelige boopgørelse.

A.I.1.2.3 Skatteberegning

I en KSL § 14 situation beregnes afdødes og længstlevendes skat uafhængig af hinanden. Længstlevendes skat beregnes på sædvanlig vis, medens afdødes skat beregnes efter omregning til helårsindkomst efter reglerne i PSL § 14, jf. skd. vejl. s. 64-67.

Personfradrag, bundfradrag i mellemskatten og "6 pct. skatten"

Antallet af personfradrag og bundfradrag i mellemskatten og "6 pct.-skatten", jf. PSL § 6 a, stk. 5 og 8, stk. 4, afhænger af, hvorvidt afdøde var enlig eller gift og samlevende med ægtefællen. Der kan ikke ske overførsel af de her nævnte fradrag mellem de to ansættelser.

Hvis ægtefællerne var samlevende i skattemæssig henseende i dødsåret, gives to personfradrag og to bundfradrag i henholdsvis mellemskatten og "6 pct.-skatten" ved længstlevendes skatteberegning for dødsåret, medmindre længstlevende ved årets udløb var samlevende med en ny ægtefælle, jf. PSL § 10, stk. 7.

Ved beregningen af afdødes skat anvendes ligeledes to personfradrag og to bundfradrag i mellemskatten og "6 pct.-skatten".

I lsr. 1980.34, jf. skd. 69.179 (TfS 1984, 202), fandt lsr, at der ved beregning af skatten af den afsluttende mellemperiodeansættelse for en afdød enke, der havde siddet i uskiftet bo efter sin i samme indkomstår afdøde mand, skulle indrømmes nedslag med skatteværdien af to (helårlige) personfradrag, uanset at indkomstansættelsen for enken omfattede en kortere periode end et år, og uanset at det i sådanne tilfælde normalt er helårsskatten, der nedsættes med personfradrag.

Er afdøde enlig, eller er samlivet mellem ægtefællerne ophævet før dødsåret, fx fordi den ene ægtefælle er flyttet på plejehjem eller ægtefællerne iøvrigt lever faktisk adskilt, har hver ægtefælle ret til et bundfradrag i mellemskatten og "6 pct.-skatten" og et personfradrag.

Ifølge PSL § 10, stk. 9 skal der ved ansættelsen af afdødes skat bruges de personfradrag, som afdøde var berettiget til forud for dødsfaldet, ligesom der ved ansættelsen af længstlevendes skat bruges de personfradrag, som længstlevende var berettiget til forud for dødsfaldet.

Aktieindkomst

Uanset om ægtefællerne var samlevende eller ej, tilkommer der hver af dem et grundbeløb efter PSL § 8a. Der kan ikke ske overførsel af uudnyttet grundbeløb mellem ansættelserne.

Underskudsoverførsel

Har afdøde haft et skattemæssigt underskud for indkomstårene før dødsfaldet eller i mellemperioden, der kan fremføres i medfør af PSL § 13 eller VSL § 13, kan den længstlevende ægtefælle (eller en arving) ikke begære dette fradraget i sin indkomstansættelse for dødsåret. Heller ikke underskud fra afdødes erhvervsvirksomhed i tiden efter dødsfaldet kan fratrækkes i længstlevendes indkomstansættelse før fra det tidspunkt, hvor virksomheden eventuelt udlægges fra dødsboet til ægtefællen. Se i øvrigt herom samt om »carry back« lsr. 1974.82., samt skd. vejl. s. 123, 126 og PSL cirk. pkt. 21.2.1-21.2.3 og VSL cirk. pkt. 156-182.

A.I.1.2.4 Formuebeskatning

Såfremt ægtefællerne ikke er separerede på det tidspunkt, hvor den ene ægtefælle afgår ved døden, vil den anden ægtefælle få overført afdødes bundfradrag ved beregning af formueskatten for dødsåret og de fire efterfølgende indkomstår, uanset om boet efter afdøde skiftes, eller længstlevende sidder i uskiftet bo eller får boet udlagt uden skiftebehandling efter skiftelovens § 57, stk. 1.

Overførselsreglen finder anvendelse både for samlevende ægtefæller og for ægtefæller, der ikke bor sammen på dødstidspunktet, fx fordi den ene ægtefælle bor på plejehjem.

Reglen kan endvidere anvendes i det tilfælde, hvor ægtefællerne ikke har været gift et helt indkomstår, før den ene ægtefælle afgår ved døden. Det er således uden betydning for reglens anvendelse, hvor længe ægteskabet har bestået.

Indgår den efterlevende ægtefælle nyt ægteskab, bortfalder muligheden for overførsel af den afdødes bundfradrag fra og med det indkomstår, hvor nyt ægteskab indgås, jf. PSL § 18.

Forskudt indkomstår

Havde afdøde forskudt indkomstår, gælder der specielle regler for skatteberegningen, jf. skd. vejl. s. 195 ff samt KSL §§ 90 - ff.

A.I.2 Dødsboets beskatning

Et dødsbo, der opstår i forbindelse med skifte mv. ved en skatteyders død, er et selvstændigt skattesubjekt. Skiftes der både fælleseje og særeje, behandles boerne som to skattemæssige boer.

Et dødsbo løber i skattemæssig henseende fra dødsfaldet til boets afslutning ved udlodning til ægtefællen, arvinger mv. Ved privat skifte kan det skattemæssige dødsbo max. løbe i 15 mdr. Om opgørelse pr. 15. mdrs. dagen og efterfølgende indsendelse af opgørelsen se Told-Skat Nyt 1992.12.348 (TfS 1992, 321). Efter 15 mdr.'s dagen overgår skattepligten til arvinger, ægtefælle mv., jf. KSL 20, stk. 4. Offentligt skiftede skifteretsboer og eksekutorboer kan forløbe uden tidsmæssig begrænsning.

Om boets skattemæssige opståen henvises til skd. vejl. s. 99 ff.

A.I.2.1 Skatteberegning

Dødsboet betaler indkomstskat med 50 pct. af den skattepligtige indkomst, jf. PSL § 15, stk. 1. Den skattepligtige indkomst består af almindelig indkomst, særlig indkomst og aktieindkomst.

Boet indtræder i det hele i skattepligten vedrørende afdødes aktiver. Se t&s nyt 1991.17.954 (TfS 1991, 409), hvor et bo blev anset for skattepligtigt af avance ved salg af malerier.

Aktieindkomst, der ikke overstiger det regulerede grundbeløb på 32.700 kr., beskattes endeligt med 30 pct. *i 1995 og 25% fra og med 1996.*

Har boet aktieindkomst, der overstiger *32.900 kr. indgår 75 pct. af det overskydende beløb i boets skattepligtige indkomst. Den indeholdte udbytteskat modregnes i boets skat efter KSL § 67, jf. PSL § 15, stk. 3.

*Negativ aktieindkomst skal fradrages i boets skattepligtige indkomst med 50 pct. af beløb, der ikke overstiger grundbeløbet og 75 pct. af beløb, der overstiger grundbeløbet, jf. PSL § 15, stk. 5.

Udlægges aktier ikke med succesion, beskattes udlægget hos boet. Det afgøres efter de almindelige regler om beskatning af aktieavancer, om udlægget er skattepligtigt, og hvilken indkomstart, udlægget i givet fald skal henregnes til.

I det omfang avancen skal henregnes til den skattepligtige almindelige indkomst (aktier omfattet af ABL § 2-3), beskattes avancen med 50 pct., jf. PSL § 15.

Indgår avancen i aktieindkomsten gælder de ovenfor beskrevne regler.

Bofradraget efter PSL § 15, stk. 7, kan ikke fradrages i aktieindkomsten.

Vedrørende beskatning af aktier henvises i øvrigt til skm. cirk. nr. 137 af 19. jul. 1994 om aktieavancebeskatningsloven, pkt. 13.

I boets beregnede indkomstskat gives et fradrag på * 4.400 kr. (1995) for hver måned ved hvis begyndelse boet er skattepligtig, jf. PSL § 15, stk. 6.

Skiftes et fællesbo og et særbo samtidig, tilkommer der hvert af boerne et halvt bofradrag.

Et uudnyttet fradrag i boskatten kan ikke overføres mellem boerne. Ved det ene bos ophør tilkommer det fulde bofradrag det andet bo, jf. skd. vejl. s. 127.

A.I.2.1.1 Skattefri boer

Et ellers fuldt skattepligtig dødsbo, der skiftes i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, kan fritages for at betale skat, når det ikke overstiger en vis størrelse, jf. PSL § 16. Boet er skattefritaget, hvis boets aktiver ved dødsfaldet ikke overstiger *809.300 kr. (1995) og boets nettoformue ved dødsfaldet ikke overstiger *622.500 kr. (1995).

Aktieindkomst

Hvis et dødsbo er fritaget for skattepligt efter KSL § 16, omfatter fritagelsen også aktieindkomsten. Indeholdt udbytteskat tilbagebetales dog ikke til boet.

Bortfald af skattefrihed

Boets skattefrihed bortfalder dog hvis

1.Skæringsdagen i den endelige boopgørelse ligger mere end 15 mdr. efter dødsfaldet, eller opgørelsen først indsendes efter dette tidspunkt,

2.der ved den afsluttende ansættelse af afdødes indkomst eller ved ansættelsen af længstlevendes indkomst foretages større af- eller nedskrivninger på boets aktiver end angivet i KSL § 14, stk. 4, eller

3.summen af de nettoværdier, hvortil aktiverne efter den endelige boopgørelse udlægges til arvinger, ægtefæller og legatarer, overstiger et beløb der fastsættes ved lov.

Beløbet efter nr. 3 er i 1995 *747.000 kr.

Hvis fællesejet og særejet skiftes samtidig, skal henholdsvis aktiver og nettoformuen ved dødsfaldet sammenlægges, medens der ikke sker sammenlægning af nettoværdierne i de endelige boopgørelser i et fælles bo og et særbo.

Bortfalder skattefriheden har det virkning allerede fra dødsfaldet, således at dødsboet skal selvangive og indkomstbeskattes allerede fra dette tidspunkt.

Det er ligningsmyndighederne, der giver boet meddelelse om bortfald af skattefrihed, og fastsætter en frist for boets indgivelse af selvangivelse for de indkomstår, der er udløbet på det tidspunkt, hvor det konstateres, at skattefriheden er bortfaldet.

A.I.2.2 Indkomstskattepligtens overgang fra dødsbo til ægtefælle, arvinger mv.

Dødsboet er indkomstskattepligtig af afkastet af de i boet værende aktiver.

En arving, ægtefælle mv. skal først medtage indtægter af aktiver fra det tidspunkt, hvor de udlægges til den pågældende. Det vil sige enten fra skæringsdatoen i den endelige boopgørelse eller ved á conto udlæg fra udlægsdatoen. Dette gælder, selvom boet udbetaler renter og udbytter af boets aktiver til den pågældende, jf. KSL § 28.

Ved á conto udlæg skal der inden 4 uger indsendes meddelelse herom til skattemyndighederne efter KSL § 17, stk. 2, eller på anden måde føres bevis for aktivets udlæggelse, se lsr. 1976.79, 1980.146 og 1982.131. I dødsbobek. § 18, stk. 3 er det anført, i hvilke tilfælde meddelelse kan undlades.

Det er skifteretten, der har kompetencen til at afgøre, hvornår et á conto udlæg af arv kan anses for foretaget.

Tidspunktet for den faktiske udlevering af aktiverne spiller ingen rolle, det er beslutningen om udlæg, der er afgørende.

Underskudsfremførsel/overførsel

En afdød persons eventuelle underskud kan fratrækkes i dødsboets indkomst under forudsætning af, at der er foretaget afsluttende ansættelse for mellemperioden, ligesom et underskud ved en afsluttende ansættelse for mellemperioden eller ved dødsboets indkomstansættelser kan videreføres til boets senere indkomstansættelser, jf. KSL § 32, stk. 1, 2, 3 og i visse tilfælde til den længstlevende ægtefælles indkomstansættelse.

Kildeskattelovens regler om fremførsel af underskud ved dødsfald er tilpasset PSL og VSL's underskudsregler.

Et dødsbo er ikke omfattet af PSL's almindelige regler om opdeling af den skattepligtige indkomst i personlig indkomst og kapitalindkomst. Det er derfor alene afdødes underskud vedrørende den skattepligtige indkomst, der kan fremføres til fradrag i dødsboets indkomst (KSL § 31). Underskud i den personlige indkomst kan ikke fremføres til fradrag i dødsboets indkomst.

Selvom der er en efterlevende ægtefælle, kan underskuddet i afdødes personlige indkomst ikke overføres eller fremføres til denne. Resterende virksomhedsskat kan fradrages i boets skatter efter VSL § 10, stk. 3.

Carry back

Hvis et dødsbos egen indkomstopgørelse, det vil sige uden overførsel af afdødes eller længstlevendes ægtefælles eventuelle negative indkomst, udviser underskud, der ikke kan udnyttes fuldt ud, kan boet kræve et beløb på 30% af det således uudnyttede underskud udbetalt af skattemyndighederne. Boet kan dog ikke kræve et beløb udbetalt, der overstiger summen af de skattebeløb, som boet har betalt i indkomst- og formueskat, og som afdøde samt en eventuel ægtefælle har betalt af indkomst indtjent i dødsåret og de to foregående indkomstår eller af formue vedrørende samme periode, jf. KSL § 31, stk. 3 og § 32, stk. 4. Der henvises i øvrigt til skd. vejl. s. 126.

Renter af arveforskud mv.

Er der under behandlingen udbetalt forskud på en arv mv., og bliver arven reduceret med renter af forskuddet, er denne renteudgift ikke fradragsberettiget i arvingens skattepligtige indkomst, og renten er ikke skattepligtig indkomst for boet. HD af 5. nov. 1969, UfR 1970, 8 og skd. 11.50. Se desuden t&s nyt 1991.4.190 (TfS 1990, 546).

I lsr. 1981.28 blev boet anset for skattepligtig af et rentebeløb fra et pantebrev, som afdødes enke havde udstedt i forbindelse med udlæg af boets ejendom til hende. Pantebrevet blev udlagt til afdødes søn pr. skæringsdagen. Retten fandt, at disse renter var skattepligtige i boet, da det drejede sig om et reelt tilgodehavende hos enken. Se desuden lsr. 1984.124 (TfS 1984, 364).

A.I.2.2.1 Formueskat

Et dødsbo er formueskattepligtigt af de aktiver, der er i boet ved indkomstårets udløb, jf. KSL § 18, stk. 4. Formueopgørelsen sker efter de almindelige regler herom.

Formueskattepligten gælder for et helt år - også i dødsåret - selvom boet kun har eksisteret i kortere tid, jf. KSL § 18, stk. 2. Afdøde er ikke formueskattepligtig i mellemperioden. Afdødes forfaldne forskudsregistrerede formueskatter tilbagebetales i forholdet: antal dage i mellemperioden divideret med 365. Formueskatteberegningen foretages med samme pct. som for personer. Bundfradraget er som for en enlig, jf. PSL's § 18, stk. 5. Skatteloftsreglen i PSL § 19 omfatter ikke dødsboer, se nærmere skd. kommentar SKAT 1990.1.56 (TfS 1990, 91).

Formueskattepligten af boets aktiver overgår til ægtefællen, arvinger mv. på det tidspunkt, aktiverne udlægges. Det vil sige på skæringsdagen eller ved á conto udlæg på udlægsdatoen.

Arvingen mv. er herefter formueskattepligtig for hele det indkomstår, hvori udlægget sker, men kun for den del af aktiverne, der er i behold ved arvingens indkomstårs udgang, jf. i det hele skd. vejl. s. 127.

A.I.2.2.2 Særligt om senere skifte af uskiftet bo

Ved senere skifte af uskiftet bo i længstlevende ægtefælles levende live træder datoen for skifterettens imødekommelse af begæringen om skifte i stedet for dødsfaldet i relation til 15 mdr.'s fristens udløb ved privat skifte.

Skifte af uskiftet bo

Efter KSL § 32 kan underskud i længstlevendes skattepligtige indkomst, der ikke kan udnyttes ved overførsel efter PSL/VSL til de følgende år, fradrages i boets skattepligtige indkomst.

Underskud i længstlevendes personlige indkomst kan ikke fradrages i boets indkomst, men fremføres uden om boet til fradrag i længstlevendes indkomst for senere indkomstår. Underskud i boets skattepligtige indkomst fradrages i længstlevendes skattepligtige indkomst i det omfang, det overføres fra boet til længstlevende, jf. PSL cirk. pkt. 21.2.2.-3 samt VSL cirk. pkt. 156-182, samt skd. vejl. s. 142 ff.

Uskiftet bo påny

Hvor boet påny udleveres til hensidden i uskiftet bo, bortses der fra skiftebehandlingen, og den længstlevende ægtefælle indkomst- og formuebeskattes, som om skiftebehandlingen ikke havde fundet sted. Er der skiftet med enkelte arvinger eller legatarer, vil disse være skattepligtige af de udlagte aktiver efter de almindelige regler om udlæg.

Er der i forbindelse med udlæg til arvinger/legatarer konstateret skattemæssige fortjenester eller tab, skal dette tages i betragtning ved opgørelsen af længstlevendes skattepligtige indkomst, jf. KSL § 32, stk. 5, hvorefter arvingen/legataren skal anvende udlægsværdien som skattemæssig anskaffelsessum og udlægstidspunktet som anskaffelsestidspunktet. Succession finder således ikke sted.

A.I.2.3 Skifte udover 15 mdrs.-dagen

a.privat skifte udover 15 mdrs.-dagen.

b.offentligt skifte, der overgår til privat skifte efter at der er forløbet 15 mdr. fra dødsfaldet.

Arvinger, derunder en efterlevende ægtefælle (men ikke legatarer), bliver skattepligtige af boets indtægter efter 15 mdrs.-dagen og formueskattepligtige fra begyndelsen af det indkomstår, hvori fristen udløber. Indkomst og formue - derunder også den del, der endnu ikke er udlagt til eventuelle legatarer - medregnes i de pågældendes indkomst- og formueopgørelse i forhold til deres andel i det resterende bo, jf. KSL § 20, stk. 4.

Ved overgang mellem offentligt og privat skifte træder datoen for udlevering til privat skifte i stedet for udløbet af 15. mdrs. fristen.

A.I.3 Udlægsmodtagerens stilling med hensyn til aktiver udlagt fra et dødsbo

Når et aktiv udlægges til en ægtefælle, arving mv., overgår indkomst- og formueskattepligten vedrørende aktivet til modtageren.

Reglerne om udlægstidspunktet, periodisering af afkast mv. er beskrevet ovenfor under A.I.2.2.

A.I.3.1 Succession

Udlæg kan ske med eller uden succession. KSL's hovedregel er, at udlægsmodtagere succederer, når skattemæssige aktiver udlægges med fortjeneste fra et skattepligtigt bo se dog nedenfor vedrørende delvis salg af aktiver.

Der behøver dog ikke ske succession ved udlæg af skattemæssige aktiver. Dels kan boet kræve, at udlægsmodtageren ikke succederer, hvilket medfører, at den ved udlægget konstaterede avance beskattes som indkomst for boet, og at udlægsmodtageren herefter som anskaffelsessum skal anvende udlægsværdien, og iøvrigt stilles som om vedkommende havde købt det pågældende aktiv. Dels kan succession være udelukket se nedenfor under A.I.3.2. og A.I.3.3.

Succession betyder, at modtageren stilles, som om det udlagte aktiv var anskaffet af denne selv på det tidspunkt, hvor afdøde, ægtefællen eller boet i sin tid har anskaffet aktivet. Udlægsmodtageren ligestilles tillige med den oprindelige erhverver ved afgørelsen af, om aktivet må anses for anskaffet i fx spekulationshensigt eller næringsøjemed. Se nærmere afsnit E.J.4.1.5. Vedrørende aktier se S.G.2.3.

Udlæg med succession kan kun ske fra skattepligtige boer, jf. KSL § 33.

Delvis salg af aktiver

Ved delvis salg af boets aktiver succederer arvinger, ægtefæller eller legatarer i den del af aktivets værdi, der udgør den pågældendes andel i boet. Derudover succederes der i den del der overstiger denne andel, jf. KSL § 33, stk. 1. *Det er fra og med 1995 en betingelse, at der er tale om den modtagergruppe, som er nævnt i KSL § 33, stk. 1, 2. og 3. pkt., jf. lov nr. 1119 af 21. dec. 1994.*

Successionen sker med hensyn til afskrivninger, nedskrivninger, opgørelse af avance mv., jf. KSL § 33, stk. 1.

Det er muligt at á conto udlægge en del af et aktiv med succession og under bobehandlingen sælge denne andel sammen med boets resterende andel, jf. lsr. 1982.131. Derimod er der ikke hjemmel til at udlægge en del af et aktiv til en arving med succession og samtidig udlægge resten af aktivet til samme arving med krav om beskatning efter KSL § 33, stk. 5.

Er afdøde landmand, og er der indgået en mælkeophørskontrakt med EF-direktoratet, kan arvingerne succedere i denne kontrakt. Successionen er begrundet i kontraktsvilkårene og ikke i udlæg fra et dødsbo. Skd. har truffet afgørelse om, at en sådan kontrakt ikke er et aktiv i dødsboet. Der beregnes ikke arveafgift af værdien af kontrakten, jf. SKAT 1989.4.438.

Passivpost

Hvis en ægtefælle, arving mv. succederer i medfør af KSL § 33 (eller VSL § 18), beregnes passivpost efter KSL § 33 A eller VSL § 18, stk. 3.

Passivpost beregnes for at give kompensation for den skjulte skattebyrde, som udlægsmodtageren overtager. Passivposten har betydning for både bodelingen og arveafgiftsberegningen, jf. i øvrigt skd. vejl. s. 168 ff. Hvis fortjenesten indgår i aktieindkomsten for unoterede aktier, kan passivposten højst udgøre 20 pct. af fortjenesten. Hvis fortjenesten indgår i aktieindkomsten for børsnoterede aktier, kan passivposten højst udgøre 12,5 pct. af fortjenesten. Der ses ved opgørelsen af fortjenesten bort fra en eventuel nedsættelse af aktieindkomsten efter PSL § 15, stk. 3 og stk. 5, jf. KSL § 33A, stk. 2.

Afskrivning

Når et aktiv udlægges med succession, kan udlægsmodtageren foretage et helt års afskrivning i udlægsåret.

Investeringsfond

I tilfælde, hvor indehaveren af en erhvervsvirksomhed dør, kan henlæggelse til investeringsfond overtages af en ægtefælle eller højst én arving efter afdøde på de for afdøde gældende betingelser. Ved skifte skal overtagelsen senest ske ved indgivelse af boopgørelsen, jf. investeringsfondslovens § 10, stk. 4.

En i uskiftet bo hensiddende enke videreførte ikke den afdøde mands virksomhed, men påbegyndte inden 1 år efter dødsfaldet anden selvstændig erhvervsvirksomhed. Man tillod enken at overtage de af hendes afdøde mand foretagne henlæggelser til investeringsfond, skd. 1.14.

Når en investeringsfondshenlæggelse overtages ved skifte, kan der ikke beregnes passivpost efter KSL § 33 A. Skifteretten kan imidlertid tillade at en til skatteforpligtelsen svarende gældspost optages i boopgørelsen.

Skattedepartementet har, (skd. cirk. nr. 129 af 17. nov. 1982, pkt. 47) fastsat fradraget til 25 pct. af den samlede henlæggelse.

A.I.3.2 Successions udelukkelse

Når succession er udelukket anses modtageren for at have erhvervet det udlagte aktiv på udlægstidspunktet, til det i boopgørelsen anførte beløb (værdien på udlægsdagen).

Der indtræder ikke succession ved udlæg fra et skattefrit bo. De almindelige betingelser for skattefrihed er beskrevet ovenfor.

Genoptagelsesboer

Da privat skiftede boer, der genoptages, aldrig er skattepligtige, kan der ikke ske udlæg med succession herfra. Skattepligten påhviler i stedet de berettigede i boet, også når genoptagelsen sker inden 15 mdrs. fristens udløb.

Derimod er et offentligt skiftet bo, der genoptages til offentligt skifte, altid skattepligtligt.

Avancebeskatning i boet

Succession er ligeledes udelukket, hvis boet vælger at lade sig beskatte af den avance, der konstateres ved arveudlæg. Der kan ikke succeder i tab ved arveudlægget.

Privat skifte udover 15. mdr's. fristen

Fortsætter et privat skifte udover 15. mdr's dagen, beskattes boet af avancen på de aktiver, der er i behold i boet ved fristens udløb, hvorfor der ikke kan ske succession heri. Om opgørelse pr. 15 mdrs.-dagen og efterfølgende indsendelse af opgørelsen se Told-Skat Nyt 1992.12.348 (TfS 1992, 321).

Uskiftet bo påny

Skifter en ægtefælle, der hensidder i uskiftet bo, med enkelte arvinger, og får længstlevende derefter påny udleveret boet til hensidden i uskiftet bo, kan arvingerne ikke succedere med hensyn til de udlagte aktiver. Ægtefællen anses derimod fortsat for at have succederet.

A.I.3.3 Eksempler på virkningen af succession

Driftsmidler

En udlægsmodtager, der overtager alle en virksomheds driftsmidler og benytter dem erhvervsmæssigt, kan afskrive på den saldo, hvormed driftsmidlerne indgik i boets afsluttende skatteansættelse, se i skd. vejl. s. 185 samt Lov nr. 217 af 10. apr. 1991.

Overtages der aktiver, der er straksafskrevet, jf. AL § 3, stk. 1 og 2, er anskaffelsessummen nul.

Hvis udlægsmodtageren ikke benytter de udlagte driftsmidler kan denne ikke foretage skattemæssige afskrivninger. Ved salg skal der ske beskatning af evt. fortjeneste eller ydes fradrag for tab beregnet i forhold til aktivernes saldoværdi eller andel heraf i boets afsluttende ansættelse.

Blandede driftsmidler

Anvender udlægsmodtageren et udlagt blandet driftsmiddel til blandet benyttelse, kan denne fortsætte afskrivningen på den værdi, hvortil driftsmidlet var optaget i boets afsluttende ansættelse.

Anvendes et tidligere udelukkende erhvervsmæssigt benyttet driftsmiddel efter udlægget alene til privat eller til blandet benyttelse, skal der efter AL § 32 ske opgørelse af avance/tab. Avancen/tabet opgøres som forskellen mellem aktivets værdi i handel og vandel og den værdi, hvormed det indgik i boets afsluttede ansættelse. Den skattepligtige del af avancen tages i betragtning i det indkomstår, hvor udlægget er sket.

Varelagre

Et arvet varelager anses for anskaffet til den værdi, hvortil varelageret er nedskrevet i boets afsluttende ansættelse. Dette gælder, hvad enten udlægsmodtageren viderefører afdødes virksomhed, eller kun overtager varelageret eller en del heraf.

Anvender udlægsmodtageren ikke varelageret erhvervsmæssigt, kan der ikke foretages nedskrivninger. Tab og fortjeneste i forhold til varelagerets nedskrevne værdi eller andel i boets afsluttende ansættelse, beskattes/fradrages i afhændelsesåret, se tillige skd. vejl. s. 188.

Aktier mv.

ABL § 10 og 13 c indeholder regler for beskatning og succession ved dødsfald.

Som hovedregel gælder KSL's almindelige regler om beskatning ved dødsfald også for aktier.

Børsnoterede aktier omfattet af ABL §§ 2 eller 4

Et udlæg af børsnoterede aktier omfattet af ABL §§ 2 eller 4 fra et dødsbo til den enkelte ægtefælle, arving eller legatar skal beskattes som et salg for den dels vedkommende, der ikke overstiger et grundbeløb, som i 1993 var på 100.000 kr. i 1994 på 103.000 kr., i 1995 på *3.800 kr.

Et enkelt udlæg betyder i denne relation et særskilt udlæg, og ikke et samlet udlæg. A'conto udlæg betragtes i denne forbindelse som et enkelt udlæg. Beløbsgrænsen gælder uanset det enkelte aktiebrevs størrelse.

Den del af udlægget, der ligger under grundbeløbet, som i 1993 var på 100.000 kr., i 1994 på 103.000 kr. og i 1995 på *103.800 kr., beskattes altid hos boet. Overstiger værdien af boets samlede beholdning af børsnoterede aktier ikke grundbeløbet, er udlægget dog skattefrit, hvis der er tale om aktier, som på afståelsestidspunktet har været ejet i 3 år eller mere, medmindre beholdningens kursværdi indenfor de seneste 3 år har oversteget grundbeløbet. Ved opgørelsen af værdien af den samlede beholdning medregnes den afdødes ægtefælles beholdning.

Såfremt udlægget overstiger grundbeløbet, og boet ikke kræver sig beskattet, selv om betingelserne herfor er opfyldt, indtræder ægtefællen, arvingen eller legataren i boet skattemæssige stilling, såfremt skattelovgivningens øvrige betingelser herfor er opfyldt.

Aktier i samme selskab, der udlægges til samme arving mv., anses i skattemæssig henseende for et aktiv. Dette gælder også for en eventuel del af udlægget, som ligger ud over den andel i boet, der tilkommer arvingen mv. Dette betyder for børsnoterede aktiers vedkommende, at boet har valget mellem at lade arvingen succedere i hele den del af udlægget til samme arving mv., der overstiger grundbeløbet, eller at lade sig beskatte af hele denne del af udlægget. Børsnoterede aktier anses for ét aktiv, uanset at udlægget eventuelt indeholder såvel aktier med en ejertid på mindre end 3 år som aktier med en ejertid på 3 år eller mere.

Hvis arvingen mv. således succederer, sammensættes den pågældendes anskaffelsessum af beløbet under bundgrænsen, der beskattes i boet, og af afdødes anskaffelsessum vedrørende resten. Hvis udlægsmodtagerens beholdning af børsnoterede aktier efterfølgende i de sidste 3 år har været under bundgrænsen, er denne i overensstemmelse med de almindelige regler om skattefrihed på grund af beholdningens størrelse skattefri.

Indgår der ved udlægget aktier, der er anskaffet på forskellige tidspunkter, finder først indførst udreglen anvendelse, således at de først anskaffede aktier fortrinsvis indgår i den del af udlægget, der beskattes hos boet som salg.

Anskaffelsestidspunktet for de aktier, arvingen mv. modtager, og som ved udlægget beskattes i boet, er udlægstidspunktet. Anskaffelsestidspunktet for de aktier, der udlægges til arvingen mv. med succesion, er identisk med afdødes anskaffelsestidspunkt. Som følge af, at de først anskaffede aktier fortrinsvis indgår i den del af udlægget, der beskattes hos boet, jf. ovenfor, vil det være de aktier, der hos afdøde har de ældste anskaffelsestidspunkter, der fortrinsvis indgår i den del af udlægget for hvilken, arvingen mv. skal anvende udlægstidspunktet som anskaffelsestidspunkt.

Ved udlæg af aktier til en ægtefælle, arving eller legatar, der er hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland, beskattes dødsboet iflg. ABL § 13 c af fortjenesten, i samme omfang som hvis aktierne var blevet solgt af boet.

For aktier omfattet af ABL § 2 gælder dette dog kun, hvis de blev erhvervet i forbindelse med omdannelsen af en personligt ejet virksomhed efter VOL.

Udlægsmodtageren indtræder ikke i boets skattemæssige stilling med hensyn til de udlagte aktier.

Se i øvrigt pkt. 13 i skm.cirk. nr. 137 af 19. jul. 1994 om beskatning ved afståelse af aktier mv. samt LVS, S.G.3.6.

Fast ejendom - næring

Er en fast ejendom erhvervet af afdøde, længstlevende ægtefælle eller boet i næringsøjemed, vil udlægsmodtageren indtræde i den oprindelige erhververs skattemæssige stilling, såfremt der ved udlægget konstateres en fortjeneste, det vil sige hvis ejendommen udlægges til en værdi, der overstiger anskaffelsessummen mv. reduceret med eventuelle skattemæssige afskrivninger. Fortjeneste eller tab i forhold til den oprindelige anskaffelsessum reduceret med eventuelle afskrivninger indgår i udlægsmodtagerens personlige indkomst. Se iøvrigt skd. cirk. af 22. nov. 1983 om afskrivningsloven, pkt. 174.

*Uskiftet bo

Se LSR's kendelse om afkræftelse af næringsformodning, hvor afødes ejertid lægges sammen med den tid, efterlevende har siddet i uskiftet bo, således at næringsformodningen afkræftes, TfS 1995, 508. Se ligeledes TfS 1995, 468.*

Fast ejendom - i øvrigt

Succession sker stadig vedrørende fortjeneste efter LOSI § 2, nr. 2 (genvundne afskrivninger), se J.F.E. Vedel, UfR 1982 B, s. 347 og skd. cirk. nr. 216 af 17. dec. 1982.

Parcelhuse

Udlægsmodtager, der får udlagt et en- eller tofamiliehus, et sommerhus eller en ejerlejlighed, som boet kunne have solgt skattefrit efter EBL § 14, stk. 3, indtræder ikke i denne ret til at sælge uden beskatning. For at undgå beskatning ved salget skal udlægsmodtageren opfylde de i EBL § 8 eller § 9, stk. 4, angivne betingelser. Har en evt. ægtefælle boet i huset før dødsfaldet, anses betingelserne dog for opfyldt.

Når beskatning skal ske (jf. EBL §§ 5 og 6) anses ejendommen erhvervet af ægtefælle, arving eller legatar på udlægstidspunktet for udlægsværdien, idet der ikke kan succederes. Dette gælder også, hvis ejendommen hørte til den længstlevende ægtefælles bodel i fællesejet.

Fast ejendom

Efter § 14 i EBL er der mulighed for at succedere i afdødes stilling vedrørende fast ejendom i visse situationer.

Betingelsen er, at ejendommen skal have været anvendt i afdødes eller ægtefællens erhvervsvirksomhed. Udlejning af fast ejendom er i denne forbindelse ikke erhvervsmæssig virksomhed. Bortforpagtning af fast ejendom som nævnt i vurderingslovens § 33, stk. 4 og 7, anses ikke i denne forbindelse for virksomhed ved udlejning af fast ejendom.

Dødsboet beskattes ikke ved salg eller udlæg, hvis et salg før dødsfaldet ikke ville have udløst beskatning efter EBL §§ 8 eller 9, stk. 4, jf. EBL § 14, stk. 1.

Ved udlæg af en ejendom, der er fritaget for beskatning eller udlægges uden succession, skal ægtefælle, arving eller legatar ved en senere afståelse anse ejendommen for erhvervet ved udlægget til de værdier, den er opført med i den endelige boopgørelse, jf. EBL § 14, stk. 3 og KSL § 33 C, stk. 1.

Genvundne afskrivninger

Fortjeneste vedrørende bygninger og særlige installationer i afskrivningsberettigede bygninger, hvorpå der kan afskrives, foreligger, hvis det beløb, hvortil bygningen og installationen er opført i den endelige boopgørelse, er større end anskaffelsessummen og eventuelle forbedringsudgifter med fradrag af de foretagne afskrivninger, se lsr. 1985.114 (TfS 1985, 312).

For bygninger mv. anskaffet den 1. jan. 1982 eller senere kan opgørelsen af den skattepligtige fortjeneste ske i forhold til det nedskrevne beløb, jf. AL § 29. Hvis udlægsmodtageren derfor afhænder ejendommen, beskattes hans eventuelle fortjeneste som særlig indkomst, jf. LOSI § 2, nr. 2 og § 18 C.

Vedrørende afhændelse af ejendomme, som afdøde har erhvervet før 15. mar. 1968, henvises til skd. vejl. 113.

Afskrivningsgrundlag

Om opgørelser af udlægsmodtagerens afskrivningsgrundlag se skd. vejl. s. 187. Det bemærkes at pristalsreguleringen af afskrivningsgrundlaget er ophævet fra indkomståret 1991.

Pantebreve

Vedrørende succession i kursgevinstlovens regler henvises til A.D.2 samt skd. cirk. nr. 134 af 29. jul. 1992.

A.I.1 Beskatning i dødsåret

A.I.1.1 KSL § 13 uskiftet bo mv.

A.I.1.2 KSL § 14 skifte mv.

A.I.2 Dødsboets beskatning

A.I.2.1 Skatteberegning

A.I.2.2 Indkomstskattepligtens overgang fra dødsbo til ægtefælle, arvinger mv.

A.I.2.3 Skifte udover 15 mdrs.-dagen

A.I.3 Udlægsmodtagerens stilling med hensyn til aktiver udlagt fra et dødsbo

A.I.3.1 Succession

A.I.3.2 Successions udelukkelse

A.I.3.3 Eksempler på virkningen af succession