DOBBELTBESKATNING 1994 AFSNIT DF - INTERNATIONALE OG DANSKE ORGANISATIONER

Afsnit DF - Internationale og danske organisationer

D.F.1 Internationale organisationer

Ved lov nr. 567 af 30.11.1983 om rettigheder og immuniteter for internationale organisationer m.m. bestemmes, at der ved mellemfolkelig overenskomst kan indrømmes internationale organisationer og institutioner samt disses embedsmænd, og eventuelt personer, der optræder på de pågældende institutioners vegne, særlige rettigheder og immuniteter. Dette medfører skattefrihed for den faste stab af embedsmænd i en sådan organisation. Hvis andre personer end den faste stab skal være omfattet af skattefriheden, skal dette udtrykkeligt være hjemlet i overenskomsten vedrørende den pågældende organisation.

Skattefritagelse kan indrømmes personer ansat ved bl.a. FN og FN's hjælpeorganisationer samt en række internationale organisationer med hvilke Danmark har underskrevet konventioner eller aftaler.

* Skattefriheden for organisationernes embedsmænd gives som "fuld exemption" (objektiv skattefritagelse) eller som gammel eller ny exemption (dvs. med progression). Den metode, der skal anvendes fremgår af den pågældende konvention eller aftale.

Objektiv skattefritagelse kan indrømmes til personer ansat ved følgende internationale organisationer

ADB - Asian Development Bank - Den asiatiske udviklingsbank.

Overenskomst af 4. dec. 1965, art. 56(2), dog kan et medlem sammen med ratifikations- eller tiltrædelsesdokumentet deponere en erklæring gående ud på, at det pågældende medlem for sig og sine myndigheder bevarer retten til at beskatte lønninger og emolumenter, der af banken udbetales til personer, som er statsborgere i eller står i andet tilhørsforhold til det.

AFDB - African Development Bank - Den afrikanske udviklingsbank.

Overenskomst af 4. aug. 1965, art. 57(2).

AFDF - African Development Fund - Den afrikanske udviklingsfond.

Overenskomst af 29. nov. 1972, art. 40(4).

CE - Conseil de l'Europe, Europarådet.

Overenskomst af 2. sept. 1949, art. 18 for så vidt angår embedsmænd, tillægsprotokol af 6. nov. 1952 og tillægsprotokol af 15. dec. 1956 og 18. jun. 1990, art. 1 for så vidt angår medlemmer af kommissionen og medlemmer af domstolen.

CEMT - Conférence Européenne des Ministéres des Transport.

Følger OECD lempelsesregler.

EIB - Den europæiske investeringsbank.

Følger EU lempelsesregler.

ERC - Det europæiske radiokomminikationskontor i Europa.

Værtsoverenskomst. TfS 1992.225.

EU - art. 13 og 14.

Se tillige det særlig afsnit nedenfor.

EURATOM - følger OECD og FNs særorganisationer.

FN - art. V, stk. 18,b.

FN's særorganisationer - art. VI, stk. 21(b).

IBRD og IMF

Den internationale bank for genopbygning og udvikling og den internationale valutafond, art. 9, b (medmindre de pågældende er statsborgere, undersåtter eller står i et lokalt tilhørsforhold til opholdslandet).

ICES - Det internationale havbundsundersøgelsesråd, art. VIII. Værtsoverenskomst.

ICSID - Konventionen om bilæggelse af investeringstvister mellem stater og andre landes statsborgere, art. 24,2

"...medmindre modtagerne af ydelserne er statsborgere i det land, hvor de udøver deres funktioner."

IDB - Den interamerikanske udviklingsbank, afsnit 9,b

"Ingen skat må pålægges lønninger og honorarer, der af banken udbetales til bestyrelsesmedlemmer, stedfortrædere, tjenestemænd eller ansatte som ikke er indlændinge."

IEA - Det internationale energi agentur.

Følger OECD lempelsesregler.

INMARSAT - Den internationale maritime satellitorganisation, art. 26,1.

NATO, art. 10,1: "Medl. af en styrke eller et civilt element skal nyde skattefritagelse i modtagerlandet med hensyn til de lønninger og emolumenter, de i denne egenskab modtager fra afsenderlandet,...". Se i øvrigt protokol af 11. aug. 1955, art. 7: "... dog skal nærværende stykke ikke fritage noget sådant medlem eller funktionær for beskatning pålagt af det land i hvilket den pågældende er statsborger."

Den nordatlantiske traktat mellem regeringerne i DK og USA om forsvaret af Grønland.

OECD - følger FNs særorganisationer.

Den fælles råvarefond, art. 48: "...som ikke er disse landes indbyggere, statsborgere eller undersåtter."

UNICEF, art. VIII, d.

UNIPAC, art. VI, e

"Exemption from all taxes, excise duties and other levies, it being understood, however, that UNICEF shall not request exemption from taxes or levies which are, in fact, no more than charges for public utulity services."

WHO, art. VIII, stk. 22(1) embedsmænd

"...fritages for beskatning af de lønninger og ydelser, der betales dem af organisationen.". Art. 24, generaldirektøren mv.: "Foruden immuniteter og rettigheder som er angivet i stk. 22 og 23 tilstås der generaldirektøren mv. ... de samme forrettigheder og immuniteter, fritagelser og lettelser som efter folkeretten tilstås diplomatiske udsendinge."

Lempelse med exemption - ny metode kan indrømmes personer ansat ved

CSCE - Konferencen for sikkerhed og samarbejde i Europa.

Værtsoverenskomst. Told*Skat Nyt 1993.6.224.

ECMWF (European Centre for Medium Range Weather Forecast). Art. 15,1.

ESA (European Space Agency)

ESO (European Southernhemisphere Observatory)

ESRO (European Space Research Organisation)

ETO - Det europæiske telekommunikationskontor i København.

Værtsoverenskomst. TfS 1994.282.

Lempelse med exemption - gammel metode kan indrømmes personer ansat ved

Den europæiske bank for genopbygning og udvikling, art. 53, stk. 6.

Det europæiske universitet i Firenze, art 12. (LSR 1981.194)

EPO - Den europæiske patentorganisation, art. 16

"De kontraherende stater kan dog tage de således fritagne lønninger i betragtning ved beskatningen af indkomster fra andre kilder".

EUMESAT, art. 10 g.

EUTELSAT, art. 9,2.

Nordisk ministerråds sekretariat, art. 7. Se tillige det særlige afsnit nedenfor.

Nordisk Ministerråds præsidiesekretariat, art. 7. Se tillige det særlige afsnit nedenfor.

Specielt

Sekretariatet for europæisk politisk samarbejde, art. 40: "Med hensyn til privilegier og immuniteter sidestilles medlemmerne af sekretariatet for det europæiske politiske samarbejde med medarbejderne ved de høje kontraherende parters diplomatiske repræsentationer på det sted hvor sekretariatet er placeret."

Reglerne i kongelig anordning af 1951 (FN) anvendes analogt for NATO og OECD.

For så vidt angår nedennævnte organisationer og institutioner der ikke er FN-hjælpeorganisationer, skal man, forinden der indrømmes skattelempelse, anmode ansøgeren om at fremlægge en kopi artiklen vedrørende immuniteter og rettigheder i den pågældende aftale eller konvention, for af afgøre den aktuelle lempelsesmetode. *

CIAT - International Centre of Tropical Agriculture.

CIMMYT - Det internationale Majs- og Hvedeforædlingscenter

Den internationale domstol.

EAC - European Association for Cooperation.

ECE - FN's Økonomiske kommission for Europa.

ECA - FN's Økonomiske kommission for Afrika.

ECLAC - FN's Økonomiske kommission for Latinamerika og Caribien -tidligere ECCA.

EMBC - European Molecular Biology Conference.

EMBL - European Molecular Biology Laboratory.

EMBO - European Molecular Biology Organisation.

EPTA - FN's udvidende tekniske bistandsprogram for mindre udviklede lande.

ESCAP - Economic & Social Commission for Asia and The Pacific.

EUROCONTROL

Europafonden - Protokol om Europafondens Immuniteter.

Europarådet.

Kommissionen for Menneskerettigheder og Den europæiske Menneskerettighedsdomstol. Konvention af 4. nov. 1950 med efterfølgende ændringer, senest 5. tillægsprotokol af 18. juni 1990, hvormed immuniteten er udvidet til at omfatte vederlag og diæter til medlemmer af Kommissionen og Domstolen, herunder vederlag til tidligere medlemmer, der efter at være blevet skiftet ud fortsætter behandlingen af en sag. Immuniteten omfatter også adhoc medlemmer.

FAO - FN's levnedsmiddels- og landbrugsorganisation.

Haager-konventionen (honorarer til medlemmer af Den Permanente Voldgiftsret).

Helsingforskommissionen - Konvention om beskyttelse af havmiljøet i Østersø-området af 22. marts 1974.

IAEA - International Atomic Energy Agency - Den internationale Atom-energi Organisation - Overenskomst af 1. juli 1959.

IAPSO - Inter-Agency Procurement Services Office.

ICLARM - International Center for living aquatic ressources management.

ICM - Intergovernmental Committee for Migration.

IFAD - International Fund for Agricultural Development.

IFC - Det internationale finansieringsinstitut.

IITA - International Institute of Tropical Agriculture.

ILO - Den internationale arbejdsorganisation.

IMO - Den internationale rådgivende søfartsorganisation.

INTELSAT - International Telecommunications Satellite Organization - Den internationale telekommunikationssatellit organisation - Overenskomst af 20. aug. 1971. Bek. nr. 106 af 19. nov. 1973.

IOC - Intergovernmental Oceanographic Commission.

IOM - International Organisation of Migration.

ITO - Den internationale handelsorganisation, hvoraf GATT er andel.

ITU - International Telecommunications Union - Den internationale telekommunikations union - Værtslandsaftale.

IUCN - International Union for Conservation of nature and natural ressources.

NORDSAD - Fond til støtte for drift af joint-ventures og andre samarbejdsprojekter i SADCC-lande oprettet 31. jan. 1990.

Paris-kommission - Konvention til forhindring af landsbaseret havforurening af 4. juni 1974.

UNCDF - United Nations Capital Development Fund.

UNCHR - United Nations Centre for Human Rights.

UNCHS - United Nations Centre Programme.

UNCTC - United Nations Centre on Transnational Corporations.

UNDCP - United Nations Drug Control Programme.

UNDP - United Nations Development Programme. (skd. 1980.113).

UNEP - United Nations Environment Programme. (skd. 1983.97).

UNESCO

Konvention om indførsel af uddannelsesmæssigt, videnskabeligt og kulturelt materiale - Additional protocol to the multilateral convention for the avoidance of double taxation of copyright royalties - 13. dec. 1979 - Protokol af 26. nov. 1976 til UNESCO-overenskomst af 22. nov. 1950 om indførsel af uddannelsesmæssigt, videnskabeligt og kulturelt materiale.

UNFDAC - United Nations Fund for drug abuse control.

UNFPA - United Nations Fund for population activities.

UNHCR - FN's højkommissariat for flygtninge.

UNIDO - United Nations Industrial Development Organization.

UN's international School, New York.

UNIFEM - United Nations Development Fund for Women.

UNRWA - United Nations Relief and Works Agency for Palestine Refugees in the Near East.

UNSO - United Nations Sudano-Sahelian Office.

UPU - Universal Postal Union - Verdenspostunionen - Værtslandsaftale.

WFP - World Food Programme.

WMO - World Meteorological Organization - Den meteorologiske Verdensorganisation - Konvention af 11. apr. 1947.

Der foreligger ikke aftaler med følgende organisationer

CERN - European Council for Nuclear Research - Det europæiske råd for atomkerneforskning, Geneve, Schweiz - Danmark har ikke indgået aftale om skattefrihed.

EFTA - European Free Trade Association (4. jan. 1960) - Danmark udtrådt 1. jan. 1973.

FEDER - European Regional Development Fund - Den europæiske Fond for Regionaludvikling (oprettet 1. jan. 1975) - Spørgsmålet om privilegier er p.t. uafklaret.

METER-KONVENTIONEN - af 20. maj 1875/6. okt. 1921

Ingen bestemmelser om skattefrihed for personale ved det ved konventionen oprettede internationale Bureau for Mål og Vægt med sæde i Paris - Aftale indgået mellem Bureauet og den franske regering om, at det ved bureauet ansatte personale er fritaget for indkomst- og formueskat til den franske stat.

Skattefritagelsen indrømmes kun på begæring, og under forudsætning af, at der fra den organisation, hvor den pågældende er ansat, foreligger erklæring om, * at organisationen anser den pågældende for ansat som embedsmand og * at vedkommende er omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i art ... i konvention af ... vedrørende ... (navnet på den pågældende organisation).

* Mange organisationer ansætter specialister til særlige projekter. Disse personer benævnes bl.a. som "Field Officer", "Expert on Mission", "Tecnical Adviser" eller lignende. Disse er ikke en del af den faste stab af embedsmænd ved den pågældende organisation. *

En sådan ansættelse på ekstern basis vil derfor ikke berettige til skattefritagelse. Er der tale om en FN-underorganisation, vil reglerne om skattefritagelse for FN-frivillige eventuelt kunne finde anvendelse, se nedenfor under afsnit D.F.2.2.

Ansøgningen om skattefritagelse indsendes til det lokale skattevæsen, bilagt den foran omtalte erklæring. Et eventuelt afslag kan påklages til skatteankenævnet og videre til Landsskatteretten

Gives skattefritagelsen som "fuld exemption" ("objektiv fritagelse"), kan der ikke fratrækkes driftsudgifter eller befordringsudgifter vedrørende erhvervelsen af den skattefrie løn.

Pensionsbidrag til FN er ikke fradragsberettiget, skd. 1975.20.

Pensioner, udbetalt af FN's pensionsfond, som led i det tidligere ansættelsesforhold, er skattepligtige. En person blev under en udstationering til en Natobase i Tyskland ikke omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i art. 10, da han ikke direkte var ansat under Nato, jf. TfS 1990.255.

En ved UNICEF ansat dansker spurgte, hvordan han ville blive beskattet af sin pension, hvis han tager bopæl her. Pensionsordningen ville komme til udbetaling i 1976, dels i form af et éngangsbeløb svarende til 1/3 af ordningens værdi, dels ved en løbende livsbetinget alderspension med tilknyttet enkepension svarende til resten af ordningens værdi. Man svarede, at ordningen ikke kunne anses for omfattet af PBLs bestemmelser, og at der derfor ikke blev tale om afgift efter denne lov. Engangsbeløbet måtte derfor anses for skattefrit, jf. SL § 5, litra b, medens den løbende alders- og enkepension var indkomstskattepligtig, jf. samme lovs § 4, litra c.

EU

Ansatte i organisationen anses objektivt skattefri af indtægten fra organisationen (fuld exemption).

Personer, der er udstationeret af den danske stat til midlertidig tjeneste ved EU-Kommissionen, er i henhold til tekstanmærkning til Finansloven nr. 51G fritaget for at medregne beløb, der udbetales af EU-Kommissionen til dækning af merudgifter i forbindelse med udstationeringer, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

"En ægtefælle til en EU-ansat er omfattet af bestemmelsen om objektiv skattefrihed, hvorefter begge ægtefæller skal betragtes, som om de har bevaret deres tidligere bopæl i Danmark. Dette gælder dog ikke ægtefæller, der er "selverhvervende", hvilket efter Skattedepartementets opfattelse betyder, at ægtefællen har selvstændig indkomst fra lønarbejde eller liberalt erhverv og lignende.

EU-ansatte, der tager ophold i en anden medlemsstat (end Danmark), skal betragtes som om de har bevaret bopæl her i landet, jf. Skd. cirk. nr. 135 af 4. nov. 1988, lsr. 1981.106. Det samme gælder ægtefæller der ikke er selverhvervende samt i visse tilfælde børn, se nærmere herom under D.A.1.2.1. (EU). For en person, der kan godtgøre, at han allerede inden sin ansættelse som EU-embedsmand i eksempelvis Bruxelles, havde truffet foranstaltninger til at tage ophold der, vil Belgien blive anset for bopælslandet, jf. EU-dom af 17. jun. 1993. Endelig gælder det tilsvarende for personer, der allerede ved ansættelsen i EU opholder sig i det land, hvori de skal forrette tjeneste og som ved ansættelsen er skattepligtig her til landet i henhold til KSL § 1, jf. skd. 1974.92 og skd. 1982.84.

Bopælen anses også for bevaret i de tilfælde, hvor den ansatte flytter til en anden EU-medlemsstat for at forrette tjeneste for EU, TfS 1984.395.

En EU-tjenestemand var i medfør af art. 14 i protokol om EU's privilegier fortsat fuldt skattepligtig til Danmark. Dette indebar, at han her skulle beskattes af sin samlede årsindtægt - bortset fra EU-lønnen - uanset dennes art og oprindelsessted. Da lejeværdi af egen bolig efter danske regler anses for indtægt, og beskattes uafhængigt af hvilken lønindkomst, der oppebæres, skulle EU-tjenestemanden her beskattes af lejeværdien af hans bolig i Luxembourg (Skat 1987.1.59).

En skatteyder var i 1974 tiltrådt en stilling i De europæiske Fællesskaber og havde i den forbindelse afviklet sin bopælmæssige tilknytning til Danmark. Siden 1979 havde skatteyderen som ansat i EU forrettet tjeneste i lande uden for EU. 4-årsreglen i KSL § 1, nr. 2, skulle regnes fra den faktiske bopælsopgivelse, medens skattepligten efter art. 14 i protokol vedrørende De europæiske Fællesskabers privilegier og immuniteter vedvarer sålænge, den ansatte under sin ansættelse i EU opholder sig på en medlemsstats område (TfS 1987.200).

Også pensioner fra EU er skattefri, skd. 1975.39.

EU-freelancetolke

De ved EU-parlamentet beskæftigede freelance-tolke er fra og med den 1. mar. 1983 fritaget for national beskatning af vederlag for tolkevirksomhed ved parlamentet. Det skattemæssige hjemsted vil som for øvrige EU-ansatte være Danmark med mindre, der i opholdsstaten udøves anden virksomhed.

Freelance-tolke ved kommissionen og freelance-tolke ved EU-Domstolen er fritaget for beskatning fra og med 1. jan. 1989, jf. T&S-cirk. 1991-3.

Skattefritagelsen gælder også vederlag for skriftligt oversættelsesarbejde, såfremt dette sker som led i ansættelsesforholdet, dvs. der skal være betalt skat til EU.

Europa-skolen

Danmark har ved sin tiltrædelse af statutten for Europa-skolen indgået en international overenskomst, som forpligter Danmark til at give afkald på beskatning af de beløb, som skolen udbetaler de enkelte lærere i tilskud til den nationale nettoløn. Den fra hjemlandet udbetalte normale løn er altså fortsat skattepligtig indkomst.

C.E.R.N.

Indtægten er ikke skattefri, og i henhold til den dansk-schweiziske DBO, artikel 23, stk. 3, kan Danmark, sålænge fuld skattepligt efter KSL § 1, nr. 1 og 2 består, beskatte løn fra C.E.R.N., uanset at den pågældende er undergivet "pauschalbeskatning" i Schweiz.

Det er dog Schweiz der - i dobbeltbeskatningsterminologi - har beskatningsretten til C.E.R.N.-lønnen. Danmark skal derfor indrømme nedslag (creditnedslag for pauschalskat), henholdsvis skattefrihed for C.E.R.N.-lønnen efter LL § 33 A.

I.A.E.S.T.E. og A.I.E.S.E.C.

De internationale organisationer I.A.E.S.T.E. og A.I.E.S.E.C. formidler udenlandske studerendes praktikophold 2-3 sommermåneder i danske virksomheder. Der ydes en mindre løn, som dækker nødvendige leveomkostninger.

De pågældende er skattepligtige efter KSL § 2 og de modtagne ydelser kan ikke henføres til B-indkomst. Visse DBO'er fritager for skattebetaling. Der indrømmes personfradrag efter de almindelige regler.

Praktikanter fra udviklingslande kan tillige (af ministeriet for skatter og afgifter) fritages for beskatning med hjemmel i tekstanmærkning til Finansloven.

Det nordiske Ministerråds sekretariater mv.

Ved aftale mellem Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige om Nordisk Ministerråds sekretariat mv. kan aftalelandene ikke kræve skat (herunder opkrævninger med tilsvarende virkning som direkte skatter) af løn og anden godtgørelse, som sekretariaterne udbetaler deres fast ansatte personale.

Myndighederne i aftalelandene har ret til at tage det fast ansatte personales løn og anden godtgørelse i betragtning ved beregning af skat, som i henhold til landets lov (eller gældende DBO'er) pålægges indtægt fra anden kilde end sekretariatet.

I Danmark er oprettet Nordisk Ministerråds Sekretariatet med adresse: St. Strandstræde 18, 1255 København K, tlf. 33 11 47 11.

Skattefritagelsesbestemmelsen vil være at praktisere således

Vederlag fra sekretariatet medregnes til den her i landet skattepligtige indkomst, hvorefter den del, der forholdsmæssigt vedrører sekretariatsindkomsten, frafaldes ("ny exemption"), skd. 1974.15.

Bestemmelsen i PSL § 13, stk. 5, kan ikke anvendes vedrørende personer ansat ved ministerrådets sekretariat.

D.F.2 Udsendte bistandsarbejdere til udviklingslande

Med hjemmel i § 38 i tekstanmærkning på de årlige finanslove nr. 51 kan der bevilges objektiv skattefritagelse til personer, der udsendes til bistandsarbejde i udviklingslandene.

Ansøgning om skattefritagelse indsendes til den kommunale ligningsmyndighed. Eventuel klage sker til told- og skatteregionen.

Det er en betingelse for skattefritagelse, at de udsendte personer er fuldt skattepligtige til Danmark.

D.F.2.1 DANIDA-udsendte, herunder firmaeksperter (tekstanmærkning nr. 51, stk. 1)

Efter tekstanmærkning nr. 51, stk. 1, kan der bevilges skattefritagelse til personer, der som led i Danmarks deltagelse i det internationale udviklingsarbejde udfører arbejde i disse lande - forudsat at arbejdet er finansieret af danske statsmidler eller af Landsindsamlingens Fond for Udviklingslande. Bestemmelsen omfatter eksperter udsendt af DANIDA, dvs. personer med hvem Udenrigsministeriet indgår en kontrakt om udførelse af bistandsarbejde i et udviklingsland.

Bestemmelsen finder tilsvarende anvendelse på eksperter udsendt i forbindelse med statslånsprojekter, de såkaldte firmaeksperter. Disse adskiller sig fra DANIDA-eksperterne ved, at rekrutteringen samt aflønningen foretages af det firma, som DANIDA har indgået kontrakt med.

Personer ansat i offentlige myndigheder, og udsendt til udviklingslande i forbindelse med indtægtsdækket virksomhed, sidestilles med firmaeksperter.

Ansøgning om skattefritagelse skal udfyldes på Udenrigsministeriets standardblanketter og attesteres af Udenrigsministeriet, der således tager stilling til, om det pågældende land har U-landsstatus samt om det arbejde personen skal udføre må anses som et led i deltagelsen i det internationale udviklingsarbejde. Er der tale om firmaeksperter skal firmaet bekræfte, at ansøgeren har været udsendt til et DANIDA-finansieret projekt, og Udenrigsministeriet skal herefter bekræfte, at det pågældende projekt er finansieret af danske statsmidler.

For firmaeksperter udsendt efter 1. jan. 1987 gælder følgende bevillingspraksis

*For udsendelse under 3 måneder bevilges ingen skattefritagelse.

*For udsendelse i 3 måneder eller længere, men under 6 måneder, vil der fortsat kunne opnås skattefritagelse.

*For udsendelse i 6 måneder eller længere bevilges ikke skattefritagelse, men LL § 33 A kan eventuelt finde anvendelse.

Personer udsendt fra specielle organisationer

Efter tekstanmærkning nr. 51, stk. 1, kan der bevilges skattefritagelse for personer udsendt fra specielle organisationer under forudsætning af, at arbejdet er udført som led i Danmarks deltagelse i det internationale udviklingsarbejde, samt at det er finansieret af danske statsmidler eller af Landsindsamlingens Fond for Udviklingslandene. Personer udsendt af Rådet for U-landsforskning har således opnået skattefritagelse. Derimod har personer udsendt af Center for Industriel Udvikling ikke opnået skattefritagelse, da den udbetalte lønsum hverken direkte eller indirekte hidrørte fra danske statsmidler.

NORAD, SIDA og FINIDA

Der kan ikke indrømmes skattefritagelse for det vederlag udsendte med bopæl i Danmark oppebærer fra NORAD (Norge), SIDA (Sverige) eller FINIDA (Finland) for arbejde i udviklingslandene. Beskatningsretten til vederlaget tilkommer det pågældende nordiske land i henhold til den nordiske DBO artikel 19.

D.F.2.2 Personer udsendt fra private internationale organisationer (tekstanmærkning nr. 51, stk. 2)

Med hjemmel i tekstanmærkning nr. 51, stk. 2, kan personer udsendt af private internationale organisationer bevilges skattefritagelse. Det er en betingelse for skattefritagelse, at organisationen kan godkendes af Udenrigsministeriet som en privat international organisation, samt at bistandsarbejdet i det pågældende udviklingsland kan karakteriseres som faglig/teknisk bistand.

Udenrigsministeriet har i øjeblikket godkendt Mellemfolkeligt Samvirke, Dansk Røde Kors, Folkekirkens Nødhjælp, Det Lutherske Verdensforbund og IMCC som værende private internationale organisationer.

* Ansøgning om skattefritagelse for personer udsendt af disse organisationer behøver således ikke Udenrigsministeriets attestation. Det bør dog i hvert enkelt tilfælde sikres, at bistandsarbejdet kan karakteriseres som egentlig faglig/teknisk bistand, og ikke alene humanitært hjælpearbejde. *

Derimod er WUS ikke længere omfattet af tekstanmærkningens nr. 51, stk. 2, idet WUS efter en vedtægtsændring er ændret til Ibis, der herefter ikke er privat international organisation. Personer udsendt af Ibis er omfattet af tekstanmærkningens nr. 51, stk. 1, se Told*Skat Nyt 1992.9.267.

Nødhjælpschauffører og konvojledere i det tidligere Jugoslavien vil ikke kunne indrømmes skattefritagelse i henhold til tekstanmærkningen. Ved udsendelse til det tidligere Jugoslavien er der ikke tale om udsendelse til et udviklingsland. Arbejdet kan desuden ikke betegnes som egentligt udviklingsarbejde, men må snarere betegnes som humanitært hjælpearbejde. Se Told*Skat Nyt 1993.15.696.

Der kan dog ikke bevilges skattefritagelse, hvis en person som led i sit løbende ansættelsesforhold her i landet i den pågældende organisation foretager tjenesterejser i et udviklingsland. Skattefritagelse kan således kun bevilges, hvis der er tale om en egentlig udstationering, dvs. basen for arbejdets udførelse er det pågældende udviklingsland.

Da anmodninger om skattefritagelse fra personer udsendt af de nævnte private internationale organisationer normalt ikke vil være attesteret i Udenrigsministeriet, skal de kommunale ligningsmyndigheder selv tage stilling til, om det land, en person skal udsendes til, har U-landsstatus, samt om personens arbejde kan karakteriseres som teknisk-faglig bistand. Lande med U-landsstatus er navnlig lande i den tredje verden, hvorimod f.eks. de olieproducerende lande samt de tidligere kommunistiske lande i Østeuropa ikke har U-landsstatus. Hvis kommunerne i øvrigt er i tvivl om kriterierne for U-landsstatus og hvad der skal forstås ved teknisk-faglig bistand, bør der rettes henvendelse til Udenrigsministeriets afdeling StS.5. I tilslutning hertil bemærkes, at den afgrænsning af lande med U-landsstatus, der findes nedenfor i afsnit D.F.3 om stipendiater fra udviklingslandene, ikke uden videre kan anvendes, når danskere sendes ud for at udføre udviklingsarbejde.

Personer udsendt som FN-frivillige

Personer udsendt som FN-frivillige under FN's program for udsendelse af frivillige til bistandsarbejde i udviklingslandene kan ligeledes opnå skattefritagelse i henhold til tekstanmærkningens nr. 51, stk. 3.

Skattefritagelsen bevilges på grundlag af en erklæring fra Mellemfolkeligt Samvirke om, at en ansøger opfylder betingelserne for at kunne anses som FN-frivillig.

Ferie og lignende

Skattefritagelsen omfatter lønnen for arbejdet i det pågældende udviklingsland, herunder løn under ferie, der afholdes under udstationeringen inklusive det særlige ferietillæg i henhold til Ferielovens § 14, stk. 1. Skattefritagelsen omfatter derimod ikke løn under ferie, der afholdes efter udstationeringens afslutning, selv om ferien er optjent under udstationeringen. Tilsvarende gælder det særlige ferietillæg.

Skattefritagelsen omfatter endvidere den særlige feriegodtgørelse i henhold til Ferielovens § 12, i det omfang feriegodtgørelsen er optjent af den løn, der oppebæres under udstationeringen. Skattefritagelsen omfatter derimod ikke feriegodtgørelse, der ikke er optjent under udstationeringen.

Er der meddelt skattefritagelse til DANIDA-udsendte omfatter skattefritagelse ifølge praksis også løn, der af DANIDA udbetales under ferie afholdt i Danmark, når ferien afholdes inden for kontraktperioden, og den samlede ferie ikke har været af længere varighed end fastsat i de særlige for DANIDA-udsendte gældende ferieregler.

Barselsdagpenge er ej heller omfattet af skattefritagelsen.

D.F.2.3 Forældelse

Ansøgningen om skattefritagelse vil i henhold til SSL § 4, stk. 1, jf. § 31, stk. 3, alene kunne imødekommes for det løbende og de 3 foregående indkomstår. Ifølge overgangsreglen i SSL § 40, stk. 3, har den 3-årige forældelsesregel virkning for indkomståret 1990 og senere indkomstår. For skatteansættelser, der vedrører tidligere indkomstår, finder de hidtidige gældende regler anvendelse, dvs. fristen er 5 år.

D.F.2.4 Forskellige afgørelser

Skattefritagelse blev indrømmet dansk børnehavelærerinde ved I.U.C.W.'s (International Union for Child Welfare) børnehave- og uddannelsescenter i Istanbul, hvor vederlaget blev udbetalt af "Red Barnet". Skattedepartementet har også indrømmet fritagelse for beskatning til personer, der som led i det internationale udviklingsarbejde arbejdede i Botswana, Swaziland og Tanzania og som blev lønnet af The International Medical Cooperation Committee og til en i Bangladesh beskæftiget som var lønnet af U-landsforeningen Svalerne. Derimod blev fritagelse nægtet i et tilfælde, hvor pågældende i Nigeria var ansat som nursing sister under The Lutheran World Federation Department of World Service, idet vedkommendes arbejde ikke faldt ind under, hvad der forstås ved faglig bistand.

Efter at have gennemført et forskningsprojekt i 2 U-lande skulle en skatteyder udarbejde en forskningsrapport i Danmark. Tekstanmærkningen hjemler ikke fritagelse for beskatning af vederlag for arbejde udført her i landet, skd. 1979.45.

D.F.3 Stipendiater fra udviklingslandene

Med hjemmel i § 38 i tekstanmærkning på de årlige finanslove nr. 50, kan der efter ansøgning bevilges skattefritagelse til studerende samt forskningsstipendiater fra udviklingslandene, der under deres ophold i Danmark modtager stipendier.

Der kan være tale om såvel stipendier, der hidrører fra offentlige som private midler, ligesom der kan være tale om stipendier, der hidrører fra Danmark, hjemlandet eller andre lande.

Ansøgning om skattefritagelse indsendes til den kommunale ligningsmyndighed. Eventuel klage sker til told- og skatteregionen.

Såfremt et stipendium er finansieret af midler, der administreres af Udenrigsministeriet, skal ansøgningen om skattefritagelse udfyldes på Udenrigsministeriets standardblanketter, hvorpå Udenrigsministeriet har afgivet en udtalelse. Er dette ikke tilfældet skal ansøgningen forelægges Udenrigsministeriet til udtalelse.

Under alle omstændigheder skal en ansøgning om skattefritagelse indeholde oplysning om studieopholdets forventede varighed, idet skattefritagelsen alene bevilges for én bestemt periode.

Skattefritagelse bevilges kun til studerende samt forskningsstipendiater fra udviklingslandene.

Efter fast praksis betragtes som udviklingslande følgende lande

Hele Latinamerika, hele Oceanien, bortset fra Australien og New Zealand, hele Asien, bortset fra Japan, Israel og den asiatiske del af det tidligere Sovjetunionen og hele Afrika.

D.F.4. Skattefritagelse, særlige tekstanmærkninger

Rådgivere udsendt af Demokratifonden

Med hjemmel i § 38 i Tillægsbevillingslovens til Finansloven er Skatteministeren ved tekstanmærkning blevet bemyndiget til at give skattefritagelse til rådgivere, der udsendes af Demokratifonden til Øst- og Centraleuropa, Baltikum og den tredje verden.

Det er en forudsætning for skattefritagelsen af udsendte rådgivere, at disse fremviser en attestation fra Udenrigsministeriet om, at udsendelsen sker fra Demokratifonden for en periode på normalt ikke under 3 måneder.

Tilsvarende tekstanmærkning vil blive indsat i de efterfølgende årlige finanslove. Told*Skat Nyt 1992.14.406.

FN-vagter i Irak

Skatteministeren er ligeledes med hjemmel i § 38 i Tillægsbevillingsloven til Finansloven blevet bemyndiget til at give skattefritagelse til personer der deltager i FN's humanitære vagtkorps i Irak, når disse personer er udsendt under civil kontrakt med Forsvarsministeriet.

Bemyndigelserne til Skatteministeren er udlagt til kommunerne, * jf. udlægningsbek. nr. 514 af 16. jun. 1994, TfS 1994.586.

D.F.1 Internationale organisationer

D.F.2 Udsendte bistandsarbejdere til udviklingslande

D.F.2.1 DANIDA-udsendte, herunder firmaeksperter (tekstanmærkning nr. 51, stk. 1)

D.F.2.2 Personer udsendt fra private internationale organisationer

D.F.2.3 Forældelse

D.F.2.4 Forskellige afgørelser

D.F.3 Stipendiater fra udviklingslandene

D.F.4. Skattefritagelse, særlige tekstanmærkninger