MOMSVEJLEDNING, TEKST 1993 AFSNIT D - MOMSPLIGTIG OMSÆTNING

§ 8, stk. 2

Hvis der ved fastsættelse af vederlaget, fx ved boxleje, indgår en modydelse, fx at den pågældende stiller sin hest til rådighed for rideundervisning, skal momsen beregnes på grundlag af det normale vederlag for boxleje, jf. § 8, stk. 2, om byttehandel.

Rideklubber der er tilsluttet Dansk Ride Forbund skal uanset afsmitningsreglen ikke betale moms efter § 11, stk. 1, jf. § 8, stk. 1, af den hestepension, der præsteres for klubejede heste, men alene af opstaldning af privatejede heste. Dette indebærer, at det kun er moms vedrørende den pension der betales moms af, der kan medregnes til købsmoms. Se også N.7.

Selvbyggere - interessentskab

To tømrermestre (bygmestre), der i et interessentskab sammen driver en byggeforretning, har på grunde, som de personligt står som ejere af, og som således ikke indgår i interessentskabets aktivmasse, opført enfamilieshuse til eget brug.

Der er ved opførelsen ikke anvendt arbejdskraft fra interessentskabets personale, ligesom interessenterne ikke personligt har bistået hinanden med opførelsen af de to huse. Arbejdet med opførelsen af husene er endvidere udført uden for normal arbejdstid.

Tømrermestrene skal betale moms af det tømrer- og snedkerarbejde, som de har udført ved opførelsen af de to huse idet § 11, stk. 1, også finder anvendelse på deltagere i et interessentskab. Der er herved lagt vægt på, at det udførte arbejde falder inden for de pågældendes eget fag (tømrer- og snedkerarbejde), jf. Mn.477. Se endvidere Mn.180, Mn.269 og Mn.285.

Udlejnin til valutaudlændinge

Ved udlejning af personmotorkøretøjer og lystfartøjer til valutaudlændinge skal udlejningsvirksomheder beliggende her i landet medregne hele lejeindtægten til den momspligtige omsætning, uanset hvor køretøjet/lystfartøjet overtages, jf. artikel 9, stk. 1, i EF's 6. momsdirektiv.

Hvis overtagelsen sker uden for EF's område, kan udlejningsvirksomheden undlade at medregne lejeindtægten, forudsat at det af udlejningsaftalen fremgår, at aftalen er betinget af, at lejeren ikke i lejeperioden vil anvende køretøjet/fartøjet inden for EF.

Nogle udlejningsvirksomheder driver i et vist omfang virksomhed i udlandet gennem fx datterselskaber og agenter, som klargør udlejningsgenstanden og indgår kontrakter i virksomhedens navn.

Ved vurderingen af, hvilket forretningssted der i disse tilfælde er leveringsstedet og dermed beskatningsstedet efter artikel 9, stk. 1, i EF's 6. momsdirektiv må der lægges særlig vægt på, hvor betalingen af lejebeløbet indgår endeligt.

Hvis udlejningsvirksomheden kan dokumentere, at der i et andet EF-land er betalt moms af en bestemt udlejning, kan lejebeløbet holdes uden for den momspligtige omsætning her i landet. Se også Dep.1027.

Udskrivning af tipskuponer

Tipsforhandleres edb-udskrivning af tipskuponer anses for en momspligtig ydelse, der skal medregnes til den momspligtige omsætning for tipsforhandlerens forretning, fx en kiosk.

Udskrivningen foregår på edb-udstyr, som tipsforhandleren har købt eller lejet til formålet.

Tipsforhandleren opkræver som hovedregel et gebyr, fx 1 kr. pr. kupon, for udskrivningen, men der kan forekomme følgende undtagelser

a. "Tip-gratis"-kampagner, som har to formål

- generel markedsføring af datatipning overfor kunderne. Der tilbydes gratis udskrivning af 3 forskellige systemer pr. uge, idet der sker udskiftning af systemerne.

- markedsføring af nye systemer almindeligvis helt nye konstruktioner, der tilbydes i en kortere periode, fx 8 uger.

b. Gratisudskrivning for større tipsklubber

c. Gratis udskrivning for alle kunder, uanset antal kuponer og uden tidsbegrænsning.

Opkrævning af gebyr for udskrivningen medfører, at tipsforhandleren opnår fuld fradragsret for moms af udgifter til køb eller leje af edb-udstyret til udskrivningen samt af andre udgifter, som knytter sig hertil.

Gratis udskrivning, som beskrevet under punkt a og b, anses for salgsfremmende foranstaltninger for tipsforhandlerens virksomhed som helhed og beskærer derfor ikke fradragsretten.

Foretages derimod gratis udskrivning som beskrevet under punkt c, er der ikke fradragsret, da ydelsen er anset for udelukkende at have til formål at forøge tipsomsætningen og dermed provisionen fra Dansk Tipstjeneste A/S.

Udvalgsvarer

Varer, som leveres i udvalg, kan medregnes til den momspligtige omsætning efter tilsvarende regler som fastsat for kommissions- og konsignationsvarer.

Vindmøller

Registrerede vindmølleejere skal betale moms af den el, der afsættes til elværker. Der skal endvidere betales moms efter § 11, jf. § 8, af den el, som er anvendt til privat eller andet ikke fradragsberettiget formål.

Salgsprisen til elværket kan ikke lægges til grund ved beregning af momsen af eget forbrug mv. Det vil derfor til brug for momsberegningen vedrørende privatforbrug mv. være nødvendigt at lave en kalkulation over fremstillingsprisen pr. enhed (Kwh).

Kalkulationen foretages på den måde, at man på grundlag af møllens samlede årsproduktion beregner Kwh-prisen. I kalkulationen skal indgå alle omkostninger (også ikke momsbelagte omkostninger) i forbindelse med drift, vedligeholdelse og reparation af møllen samt i møllens 10 første produktionsår tillige en udgift til afskrivning på 10% af møllens samlede anskaffelsespris, herunder fx udgifter til fundamentering (alle ekskl. moms). Evt. offentlige tilskud må ikke modregnes i anskaffelsesprisen. Forrentning af anlægsomkostningerne kan indtil videre holdes uden for kalkulationen.

Omkostninger ved genetablering af vindmøller efter skader skal ikke indgå i den momspligtige værdi for produceret el, som anvendes privat, i det omfang omkostningerne dækkes af et forsikringsselskab.

Såfremt en del af genetableringsomkostningerne ikke dækkes af forsikringsselskabet, fordi de betragtes som forbedringer, skal denne del derimod indgå i den momspligtige værdi for produceret el.

Der skal herefter til den momspligtige værdi medregnes en udgift på 10% af disse omkostninger i de følgende 10 produktionsår.

Der bliver således tale om en 10-års afskrivningsperiode for såvel den oprindelige anskaffelsespris som for forbedringsomkostningerne.

Fællesejede vindmøller skal udskrive regninger over den kalkulerede fremstillingspris med deklareret moms til ejerne og medregne dette momsbeløb til salgsmomsen. Registrerede medejere vil helt eller delvis kunne medregne dette momsbeløb til købsmoms efter de almindelige regler.

Vinogram

En række forhandlere af vin og spiritus har indgået en samarbejdsaftale, hvorefter de formidler bestillinger af vin og spiritus.

Kunder, der bestiller vin og spiritus til levering andet steds, afkræves foruden betaling for leverancen et gebyr til dækning af forsendelses- og leveringsomkostninger. Der udfærdiges en blanket i 3 eksemplarer, hvoraf det ene eksemplar udleveres kunden (som kvittering), det andet sendes sammen med det pågældende beløb (betalingen for varen og eventuelt gebyret) til den forhandler som skal levere varen (ordreudføreren), medens det tredje eksemplar forbliver hos ordremodtageren.

Ved udenbys ekspeditioner tilfalder gebyret den forhandler, der skal levere varen. Ved indenbys ekspeditioner tilfalder gebyret normalt ordremodtageren, også i tilfælde, hvor en anden forhandler leverer varen.

Det omhandlede gebyr skal medregnes til den momspligtige omsætning hos den forhandler, som gebyret tilfalder.

Det beløb, som sendes til ordreudføreren, kan holdes uden for ordremodtagerens momspligtige omsætning, men skal medregnes til ordreudførerens momspligtige omsætning.

D.2 Momsfri omsætning

Artikel 9 i EF's 6. momsdirektiv

Artikel 9, stk. 1, fastslår, at leveringsstedet for en ydelse, dvs. det sted, hvor ydelsen skal momsberigtiges, er det sted, hvor leverandøren (den, der præsterer ydelsen) har enten

- hjemstedet for sin økonomiske virksomhed,

- et fast forretningssted, hvor ydelsen leveres fra, eller

- den sædvanlige bopæl eller opholdssted.

Hovedreglen efter stk. 1 er således, at der skal ske momsberigtigelse i det land, hvor leverandøren bor/har fast forretningssted.

Artiklens stk. 2 indeholder en række undtagelser fra hovedreglen. For nogle ydelser er leveringsstedet således altid det sted, hvor ydelsen er udført eller leveret (jf. bekendtgørelsens § 2), og for andre er det afgørende, om køber bor uden for EF eller i et andet EF-land, (jf. bekendtgørelsens §§ 1 og 3).

Artiklens stk. 3 giver EF-landene mulighed for at "flytte" leveringsstedet for de ydelser, der er nævnt i artikel 9, stk. 2, litra e (jf. bekendtgørelsens § 1) samt for udlejning af transportmidler til det land - inden for eller uden for EF - hvor den faktiske benyttelse eller udnyttelse af ydelsen finder sted. Formålet er at undgå

- dobbelt moms,

- ingen moms og/eller

- konkurrenceforvridning.

Hvis ydelsen udnyttes uden for EF, skal der ikke betales moms. Hvis ydelsen udnyttes inden for EF, skal der betales moms i det EF-land, hvor leverandøren bor.

Ved begrebet "uden for EF" forstås de områder, der ligger uden for EF's afgiftsområde. EF's afgiftsområde er defineret under "Begreber" foran i vejledningen.

Artikel 9, stk. 3, er bl.a. brugt ved salg af reklameydelser, der udnyttes her i landet, til købere uden for EF. Se også "Reklameydelser".

§ 9, stk. 3, indeholder særregler om visse rutebiler og turistbusser og § 9, stk. 4, fastslår generelt, at der ikke skal betales moms ved afsætning af motorkøretøjer, for hvilke momsen af anskaffelsen ikke kunne medregnes til købsmomsen.

Ved virksomhedens driftsmidler forstås maskiner, vare- og lastvogne o.l., hvor virksomheden i forbindelse med anskaffelsen har været berettiget til fuld eller delvis fradragsret. Det er ikke afgørende om virksomheden har udnyttet fradragsretten.

Udtagelse til privat eller andre ikke fradragsberettigede formål af varer og momspligtige ydelser, som fremstilles eller forhandles af virksomheden, eller af virksomhedens maskiner og andre driftsmidler skal medregnes til den momspligtige omsætning. Udtagelse af momspligtige ydelser kan dog i visse tilfælde holdes uden for den momspligtige omsætning jf. afsnittet om udtagelse.

Endvidere kan der være hjemmel til at holde udtagelsen uden for momspligtig omsætning i

- § 12,

- bekendtgørelse nr. 645 af 20. oktober 1988 om delvis fradragsret for merværdiafgift eller

- bekendtgørelsen nr. 75 af 26. februar 1985 om regulering af indgående merværdiafgift for investeringsgoder.

D.1.2 Leverancer mod betaling

§ 9, stk. 2

Denne bestemmelse giver mulighed for at foretage momsberigtigelse ved udtagelse af varer og momspligtige ydelser på grundlag af standardværdier. De nærmere regler herom er tillige med visse generelle regler optaget i bekendtgørelse nr. 90 af 18. februar 1988 om beregning af merværdiafgift af eget forbrug.

Der gælder særlige regler for momsberigtigelse af indehaverens og personalets private brug af lystfartøjer. Der henvises til H.2.1.1.

Der gælder ligeledes særlige regler om privatforbrug i landbrugsvirksomheder. Reglerne fremgår af bekendtgørelse nr. 90 af 18. februar 1988. Se også K.6.

Byggearbejde

Bekendtgørelse nr. 372 af 6. juli 1984 om merværdiafgift af byggeri mv. til salg, udlejning eller eget brug, fastsat i medfør af § 3, stk. 2.

a. En gårdejer havde i perioden 1973-1981 ved siden af sin virksomhed inden for landbrug været beskæftiget med byggevirksomhed, da han til dels med eget arbejde og på egne grunde havde opført huse til videresalg. Opførelse af et parcelhus til eget brug fandtes herefter omfattet af § 11, stk. 1, således at der skulle betales moms af såvel de arbejdsydelser som en ansat arbejdsmand havde udført, som af de arbejdsydelser som gårdejeren selv havde udført. Se Mn.859, samt Højesterets dom af 27. januar 1988.

b. En gårdejer havde opført et stuehus til egen beboelse på gårdejerens landejendom. Gårdejeren, der var registreret, havde antaget en lønmodtager (ikke registreret håndværkssvend) alene med henblik på opførelsen af det nævnte stuehus.

Det omhandlede byggeri er momspligtigt og den momspligtige værdi af byggearbejdet skal fastsættes efter § 8, stk. 3, jf. stk. 2.

Se også N.4.3.

Frisørarbejde

Frisørarbejde, som i en frisørsalon udføres på personalet, skal medregnes til den momspligtige omsætning, uanset om der i behandlingen ligger en reklamemæssig værdi for virksomheden.

Svind i brugsforeninger

I visse brugsforeninger påhviler risikoen for svind i varebeholdningen uddeleren efter nærmere i ansættelseskontrakten fastsatte regler. I tilfælde, hvor der ved de periodiske (årlige) lageroptællinger konstateres et svind som overstiger den aftalte svindtolerance, afkræver brugsforeningen uddeleren betaling for den overskydende del af svindet. Virksomheden skal i sådanne tilfælde medregne det opkrævede beløb til den momspligtige omsætning.

Hvis det hos uddeleren opkrævede beløb senere nedsættes på grundlag af en inden for et tidsrum af højest 6 måneder foretaget kontroloptælling, vil der kunne ske en tilsvarende regulering af den momspligtige omsætning.

D.1.4 Visse offentlige institutioner

§ 11

D.1 Den momspligtige omsætnings omfang

D.1.1 Generelt

Leverancer af varer og momspligtige ydelser mod betaling skal medregnes til virksomhedens momspligtige omsætning, bortset fra tilfælde, hvor der er hjemmel til at holde leverancen udenfor efter reglerne i § 12. Se også D.2.

Salg af virksomhedens maskiner mv. og andre driftsmidler skal ligeledes medregnes til virksomhedens momspligtige omsætning, medmindre der er hjemmel til at holde et sådant salg uden for efter reglerne i

- § 12, eller

- bekendtgørelse nr. 645 af 20. oktober 1988 om delvis fradragsret for merværdiafgift, § 9, stk. 3 og 4.

§ 11, stk. 1, litra a, stk. 3 og 4

Den momspligtige omsætning omfatter enhver leverance af varer, herunder brugte varer, og momspligtige ydelser mod betaling. Herunder medregnes afsætning af varer, som virksomheden har modtaget i kommission eller konsignation, samt afsætning af varer, som virksomheden udleverer i kommission eller konsignation.

Afsætning mv. af virksomhedens maskiner og andre driftsmidler skal medregnes til den momspligtige omsætning, jf. § 11, stk. 4. Se også Mn.802 og Dep.920.

Det samme gælder varelager, maskiner og andre driftsmidler ved virksomhedens afmeldelse fra registrering.

Bestemmelsen i § 12, stk. 5, kan dog føre til, at afsætningen skal holdes uden for momspligtig omsætning, jf. D.2.16.

Vedrørende afmeldelse fra registrering henvises til D.3.

Bestillingsgebyrer

Bestillingsgebyrer, der - fx af kiosker - opkræves for bestilling og eventuel udbringning af billetter til teaterforestillinger o.l., skal medregnes til den momspligtige omsætning, jf. Mn.92.

Engangsvederlag

Engangsvederlag, der modtages ved salg af momspligtige rettigheder, fx patentrettighederne til en opfindelse, omfattes af den momspligtige omsætning, jf. Mn.222.

Garantireparationer

Der skal betales moms i tilfælde, hvor en virksomhed, som udfører en garantireparation, får dækket sine udgifter til reservedele og arbejdsløn ved afregning med fabrikanten eller importøren af den pågældende vare.

Udenlandske fabrikanter mfl. kan ansøge om tilbagebetaling af den betalte moms efter reglerne i EF's 8. momsdirektiv.

Kassedifferencer

Ved opgørelse af den momspligtige omsætning kan der foretages modregning mellem positive og negative kassedifferencer, som konstateres i forbindelse med den daglige kasseafstemning. De positive differencer medregnes, og de negative differencer fratrækkes i den momspligtige omsætning. Det er en betingelse for modregningen, at der foreligger en betryggende forretningsgang vedrørende virksomhedens kasseregnskab, der sikrer, at samtlige ind- og udbetalinger registreres.

Godkendelse af foretagne modregninger vil således bero på en konkret vurdering i det enkelte tilfælde.

Ved vurderingen tages følgende forhold i betragtning

a. Fører virksomheden en daglig kasserapport, og er der daglige eller i hvert fald løbende afstemninger af kassebeholdningen.

b. Føres kasserapporten af ansat personale, der ligeledes har ansvaret for kassebeholdningen.

c. Betjenes kasseapparaterne (salgskasserne) af ansat personale.

d. Bogføres kassedifferencer, når de opstår.

e. Kassedifferencernes størrelse i forhold til virksomhedens karakter og omsætning.

f. Indehaverens opgjorte privatforbrug.

Kan indehaveren dokumentere eller på anden måde sandsynliggøre, at der er faktisk adskillelse mellem virksomhedens indtægter og udgifter og udtagninger til privatforbrug, og kan der ikke rejses væsentlig kritik af de under a-f nævnte forhold, kan kassedifferencer betragtes som normale driftsmæssige indtægter og udgifter, hvorefter der kan ske modregning mellem positive og negative differencer ved opgørelse af den momspligtige omsætning.

Der kan ikke foretages modregning mellem kassedifferencer, der først konstateres ved en efterfølgende revision, idet de således konstaterede kassedifferencer må tages som udtryk for, at der ikke i virksomheden er ført en betryggende kontrol med registreringen af ind- og udbetalinger.

I tilfælde, hvor der ikke kan foretages modregning mellem konstaterede positive og negative kassedifferencer skal de positive differencer fuldt ud medregnes til den momspligtige omsætning. De negative differencer kan hverken helt eller delvis fradrages i den momspligtige omsætning.

Tilskud

Tilskud, der kan anses for vederlag eller en del af vederlaget for varer og momspligtige ydelser, skal som hovedregel medregnes i den momspligtige omsætning.

Der henvises til omtalen af tilskud i F.1.5 vedrørende § 7.

D.1.3 Udtagelse til privat formål

§ 11, stk. 1, litra b, c og d

Den momspligtige omsætning omfatter

litra b. De af virksomheden fremstillede eller forhandlede varer og momspligtige ydelser, som tages i anvendelse af virksomhedens indehaver (privatforbrug).

litra c. Varer og momspligtige ydelser, der tages i anvendelse til formål som nævnt i § 16, stk. 3, eller til brug for byggeri mv.

litra d. Varer og momspligtige ydelser, der i øvrigt tages i anvendelse til formål, som ikke vedrører virksomhedens omsætning af varer og momspligtige ydelser. Dette gælder dog ikke momspligtige ydelser, der i virksomheden tages i anvendelse til formål, som er undtaget fra momspligten efter § 2, stk. 3, jf. dog § 3, stk. 2. Reglen i 1. punktum. omfatter tillige offentlige forsyningsvirksomheder.

Det samme gælder for maskiner og andre driftsmidler, der udtages eller overgår til den nævnte anvendelse.

Det er disse bestemmelser, der er baggrunden for den såkaldte afsmitningsregel. Reglen indebærer, at registrerede virksomheder også skal betale moms af de af virksomheden fremstillede eller forhandlede varer og momspligtige ydelser, som tages i anvendelse til eget brug. Det vil sige, at fx en registreret murermesters arbejde mv. ved opførelse af et hus til privat brug eller til udlejning eller ved opførelse af et sommerhus for virksomhedens personale, skal medregnes til den momspligtige omsætning. En købmands udtagelse af varer til gaver, repræsentation mv. skal således også medregnes til virksomhedens momspligtige omsætning. Se endvidere Dep.883.

§ 11, stk. 1, litra d

Med virkning fra 1. januar 1991, kan momspligtige ydelser, der udtages til virksomheder, der er undtaget fra momspligten efter § 2, stk. 3, holdes uden for den momspligtige omsætning. For så vidt angår byggeri, der udføres for egen regning gælder de særlige regler i bekendtgørelse nr. 372 af 6. juli 1984, fastsat i medfør af § 3,§ 3, stk. 2

stk. 2.

§ 11, stk. 1

Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med bestemmelserne om fradragsret for købsmoms (§ 16). Virksomhederne har principielt ikke fradragsret for indkøb til privat brug mv., men der vil i praksis være tilfælde hvor virksomheden ikke ved indkøbet kan afgøre, om de pågældende varer skal bruges i den registrerede virksomhed (videresælges mv.) eller anvendes privat mv. Virksomheden må derfor beregne salgsmoms, når varerne senere anvendes til et ikke fradragsberettiget formål.

§ 11, stk. 2

Den momspligtige omsætning i andre statslige, amtskommunale og kommunale institutioner end offentlige forsyningsvirksomheder omfatter alene leverancer mod betaling til andre end den pågældende statsinstitution, den pågældende amtskommune eller kommune, eller de amtskommuner eller kommuner, der er parthavere i institutionen.

Bestemmelsen indebærer, at afsmitningsreglen kun er opretholdt for offentlige institutioner, der har karakter af offentlig forsyningsvirksomhed.

D.1.5 Afgørelser

1

Administration af nybyggeri

Administration af nybyggeri er omfattet af momspligten, og der skal således betales moms, hvis der afsættes sådanne ydelser til fremmede.

Administrationsselskaber

Et uafhængigt administrationsselskab skal betale moms af betalingen for nybyggeriadministrationsydelser, der præsteres for et boligselskab (et selvejende boligselskab, en andelsboligforening eller et garantiselskab). Dette gælder, uanset om der mellem administrationsselskabet og boligselskabet eksisterer et moderdatter-selskabsforhold. Administrationsselskaber skal ligeledes betale moms ved afsætning af de nævnte ydelser til andre end boligselskaber.

Boligselskaber

Et boligselskab skal betale moms af betalingen for nybyggeriadministrationsydelser, der præsteres for et andet boligselskab (eller for juridiske personer, der ikke er boligselskaber).

Dette gælder, uanset om der mellem de pågældende boligselskaber eksisterer et moderdatter-selskabsforhold.

Et boligselskab, der udelukkende udfører nybyggeriadministration for egne afdelinger (nybyggerier), skal derimod ikke betale moms, idet der ikke herved sker en egentlig afsætning af de pågældende ydelser.

Det er herved lagt til grund, at et almennyttigt boligselskab, uanset om det er organiseret som andelsboligforening, selvejende boligselskab eller garantiselskab, er ét selskab, én juridisk person. Et boligselskabs opdeling i økonomiske enheder - hovedselskab, afdelinger (de enkelte byggerier) og byggefond - er ikke i strid hermed.

Der er i tilslutning hertil truffet afgørelse om, at boligselskaber, som alene udfører nybyggeriadministration i eget regi (egne afdelinger), indtil videre fritages for at betale moms af nybyggeriadministration, uanset om afdelingerne er organiseret som egentlige (selvstændige) selskaber.

Advokatvirksomhed

Advokatvirksomhed er som hovedregel omfattet af momspligten.

Ejendomshandel

Momsværdien af advokatydelser, som udtages til eget brug i forbindelse med ejendomshandel, kan almindeligvis fastsættes til 50% af det takstmæssige salær for ydelsen. Denne sats er fastlagt efter forhandling med Advokatrådet.

Som eksempel på momspligtige ydelser der udtages til privat brug kan nævnes en advokat der berigtiger en ejendomshandel med sig selv som køber eller sælger.

Advokaten har fradragsret for momsen af sædvanlige omkostninger i forbindelse med den pågældende ydelse.

Inkassovirksomhed

Fradragsretten for moms af advokatsalær i inkassosager tilkommer alene kreditor, idet advokaten kun kan rette sit salærkrav mod kreditor (klienten). Er kreditor en registreret virksomhed skal omkostningskravet mod debitor som følge af kreditors fradragsret opgøres uden tillæg af moms.

Er kreditor ikke en registreret virksomhed, kan momsen indregnes i omkostningskravet mod debitor men debitor har ikke fradragsret for momsen.

I de tilfælde, hvor omkostningskravet mod debitor opgøres inkl. moms, kan der ske en specifikation af det momsbeløb, der skal betales af debitor. Det er dog en betingelse, at det i en note på krævebrevet anføres, at momsbeløbet ikke kan medregnes til debitors købsmoms.

Rekvirentsalær mv.

En advokat, der for rekvirenten præsterer ydelser ved tvangsauktionssalg af en ejendom, skal momsberigtige det modtagne honorar efter momslovens almindelige regler.

Der skal ligeledes betales moms af bistand i forbindelse med virksomheders betalingsstandsning, gennemførelse af frivillig akkord, tvangsakkord eller konkurs samt den efterfølgende bobehandling, herunder realisation af aktiver.

Advokatens honorarkrav kan alene rettes mod rekvirenten (konkursboet/panthaveren).

Advokater salærdeling

I forbindelse med ejendomshandler anvendes i visse tilfælde det såkaldte a meta system, hvorefter salæret, fx for udstedelse af sælgerpantebreve eller for omprioritering ved optagelse af ejerskiftelån, deles lige mellem to advokater som repræsenterer sælger/køber.

Der er givet tilladelse til, at "momsen følger salæret" i de tilfælde, hvor den ene advokat beregner det samlede salær og derefter afgiver en salærandel til kollegaen. Se også Dep.563.

Dette betyder, at den ene advokat beregner moms af det samlede salær og ved afregningen til kollegaen afgives salærandelen med tillæg af moms, der herefter fradrages i advokatens momspligtige omsætning, medens kollegaen medregner det modtagne salær til den momspligtige omsætning.

Samme fremgangsmåde kan også anvendes i andre tilfælde, fx i forbindelse med virksomheders betalingsstandsning eller konkurs og den efterfølgende bobehandling samt ved stiftelse af selskaber.

A meta reglen gælder, uanset hvorledes parterne har aftalt at fordele omkostningerne.

Anvisningssalg

De nærmere regler om anvisningssalg fremgår af N.1

Ejendomsmæglere/handlere

Såfremt en registreret ejendomsmægler/-handler ved salg af egen ejendom selv fungerer som mægler, skal der betales moms efter bestemmelserne i § 11, stk. 1, jf. § 8, stk. 1.

Der skal dog indtil videre ikke betales moms, hvis en ejendomsmægler eller ejendomshandler optræder som køber af fast ejendom i tilfælde, hvor der ikke medvirker anden ejendomsmægler, selv om den pågældende mægler udfører eventuelle opgaver ved handlens gennemførelse, jf. Mn.701.

Frimærkehandlere

Frimærkehandlere opkræver hos kunderne et gebyr for at foranledige, at disse modtager de såkaldte førstedagskuverter.

Frimærkehandlere skal medregne dette gebyr til den momspligtige omsætning, uanset om gebyret opkræves for levering af adresserede eller uadresserede førstedagskuverter.

De fra kunderne modtagne forudbetalinger (acontobeløb) skal principielt medregnes til den momspligtige omsætning, når betalingen modtages, men det kan tillades, at den momspligtige andel af sådanne forudbetalinger medregnes til den momspligtige omsætning i den momsperiode, hvori de enkelte leverancer finder sted.

Gebyrer vedrørende kuverter, som for dansk eller udenlandsk regning foranlediges afsendt til udenlandske adresser, vil indtil videre kunne holdes uden for den momspligtige omsætning under forudsætning af, at det gennem virksomhedens regnskab (kontokort, adresselister, afregninger med kunderne kopi af bestillingsseddel/rekvisition til postvæsenet o.l.) kan godtgøres, at de pågældende kuverter er afsendt til udlandet, og for så vidt angår udenlandske kunder, at betaling er hjemtaget fra udlandet.

Gebyrer, som opkræves for at foranledige, at danske kunder modtager til dem adresserede udenlandske, herunder færøske og grønlandske, kuverter, kan indtil videre holdes uden for den momspligtige omsætning. Det er en forudsætning for denne fritagelse, at momsen på indkøbet af de hertil anvendte kuverter ikke medregnes til købsmomsen, og at omfanget af denne afsætning kan dokumenteres dels ved det nævnte regnskabsmateriale, dels ved eventuel kvittering fra det danske (eventuelt grønlandske) postvæsen for modtagelsen af de adresserede kuverter til forsendelse til ekspedition hos vedkommende udenlandske førstedagsudgiver (postvæsen).

Interflora

Organisationen Interflora formidler gennem sine medlemmer bestilling af blomster. Bestillingen kan foretages hos enhver af foreningens medlemmer (ordreoptageren), der lader ordren gå videre til det medlem (ordreudføreren), i hvis område blomsterne skal leveres.

I det af kunden betalte beløb (til ordreoptageren) er indeholdt et ekspeditionsgebyr, der tilfalder organisationen Interflora, som er selvstændig registreret.

Ordreoptageren skal medregne betalingen fra kunden til den momspligtige omsætning og kan som købsmoms medregne det af Interflora fakturerede momsbeløb.

Det medlem, der leverer blomsterne (ordreudføreren), skal i den momspligtige omsætning medregne det gennem Interflora modtagne beløb. Se også Mn.151.

Kirkegårdsdrift

Registrerede menighedsråd skal betale moms af de beløb, der modtages som betaling for levering af varer og momspligtige ydelser.

Endvidere medregnes opnåede renter af éngangsbeløb (gravstedskapitaler), som er indbetalt ved oprettelsen af legatgravsteder, og som er bundet hos stiftsøvrigheden eller i pengeinstitutter mv.

Rentebeløbene skal medregnes, uanset hvor midlerne er anbragt, og uanset om rentebeløbet er udbetalt til menighedsrådet, tilskrevet den pågældende konto eller eventuelt er modregnet i mellemværender mellem stiftsøvrigheden og menighedsrådet.

Der skal udelukkende ske momsberigtigelse af renterne af en gravstedskapital, så længe der påhviler menighedsrådet en vedligeholdelsespligt for det pågældende gravsted.

Rentebeløbene betragtes ved momsberegningen som værende inkl. moms.

Selve gravstedskapitalen skal ikke medregnes ved opgørelsen af den momspligtige omsætning, hvilket tillige gælder for engangstilskud og generelle tilskud, som det offentlige udbetaler til menighedsrådet som tilskud til kirkegårdsdriften.

Køreskoler

Køreskoler skal betale moms ved salg af køretøjer, der har været anvendt til momspligtig køreskoleundervisning, jf. § 9, stk. 3, i bekendtgørelse nr. 83 af 5. februar 1992 om merværdiafgift af motorkøretøjer, der afsættes af udlejningsvirksomheder og køreskoler. Køreskoler kan dog undlade at betale moms ved salg, herunder udtagelse til privat anvendelse af brugte motorkøretøjer, som er købt uden tilfaktureret moms. Se også N.5.

Museer

Museer, der udfører konserveringsarbejder på egne kunstværker skal ikke betale moms heraf, jf. § 11, stk. 2.

Naturistforeninger

En naturistforening, der driver en campingplads, er omfattet af momspligten.

En forening opkræver et årligt kontingent på 125 kr. for aktive medlemmer og 25 kr. for passive medlemmer. Endvidere betaler medlemmerne 600 kr. årligt for henstilling af campingvogne mv. på pladsen, som kun de aktive medlemmer har adgang til. Dog har gæster fra andre danske og udenlandske foreninger også adgang til pladsen.

Indtægterne fra såvel medlemmers som andres benyttelse af campingpladsen, skal medregnes til den momspligtige omsætning, således at foreningen også skal betale moms af den del af medlemskontingentet (100 kr.), der vedrører benyttelsen af campingpladsen. Se også Dep.611.

Professionel fodbold

Klubberne skal betale moms af entreindtægten ved momspligtige hjemmekampe samt af overskudsandelen ved momspligtige udekampe her i landet.

Den arrangerende klub (hjemmeholdet) skal under alle omstændigheder betale salgsmoms af hele entreindtægten, uanset om en kamp giver overskud eller underskud.

Den øvrige momsberegning baseres på en af hjemmeholdet udarbejdet opgørelse af over- eller underskud, der fremkommer således

Brutto-entreindtægt xxx kr. - moms heraf x kr. Netto-entréindtægt xxx kr. - arrangementudgifter x kr. Nettooverskud/underskud x kr.

Det konstaterede overskud/underskud fordeles herefter mellem hjemmehold og gæstehold.

Overskudsgivende kamp

Hjemmeholdet afregner gæsteholdets overskudsandel med tillæg af moms til gæsteholdet.

Den af gæsteholdets overskudsandel beregnede moms skal medregnes til gæsteholdets salgsmoms og kan medregnes til hjemmeholdets købsmoms.

Underskudsgivende kamp

Hjemmeholdet opkræver gæsteholdets underskudsandel med tillæg af moms hos gæsteholdet.

Den af gæsteholdets underskudsandel beregnede moms skal medregnes til hjemmeholdets salgsmoms, medens gæsteholdet kan medregne momsen til sin købsmoms.

Rideskole og rideklubber

Private rideskoler skal medregne indtægterne ved rideundervisning mv. til den momspligtige omsætning.

Momspligtige rideklubber skal betale moms af det vederlag, der opkræves hos medlemmerne, for ydelser vedrørende udlejning af staldplads (boxleje), hestepensionsvirksomhed, bortset fra "røring af heste", levering af foder mv. Der skal mindst betales moms af et beløb, der svarer til den normale pris for hestepensionsvirksomhed mv., når den pågældende hest ikke stilles til rådighed for klubbens almindelige aktivitet.

§ 12

Generelt

Ved momsfri omsætning forstås den omsætning af varer og momspligtige ydelser, som registrerede virksomheder efter § 12 kan holde uden for den momspligtige omsætning, dvs. levere uden moms.

Den momsfri omsætning falder i følgende grupper

- levering til indre marked (EF), jf. § 12, stk. 1, nr. 1-3,

- udførsel i øvrigt. § 12, stk. 1, nr. 4-7 samt stk. 2,

- salg og udlejning af visse fly og skibe samt reparationsarbejder mv. på sådanne fly og skibe, jf. § 12, stk. 1, nr. 8-9 samt salg af aviser, jf. § 12, stk. 1, nr. 11.

- transportydelser forbundet med udførsel eller indførsel af varer til eller fra steder uden for EF, jf. § 12, stk. 1, nr. 10,

- proviant til skibe og fly til brug om bord eller til salg til passagerer, jf. § 12, stk. 3,

- salg af varer, som virksomheden har anskaffet eller anvendt udelukkende til formål, som der efter § 16, stk. 3, ikke har været fradragsret for, jf. § 12, stk. 4,

- overdragelse af en registreret virksomheds varelager, maskiner og andre driftsmidler, når overdragelsen sker som led i en overdragelse af hele virksomheden eller en del af denne, og den ny indehaver driver registreret virksomhed, § 12, stk. 5.

Hertil kommer specielle leverancer, som fx vareprøver, reklameartikler og erstatningsleverancer.

D.2.1 EF's indre marked - generelt

Reglerne om moms ved samhandel mellem EF-landene er fastsat i Rådets direktiv nr. 91/680/EØF af 16. december 1991. De nye regler har karakter af overgangsregler, der skal gælde fra 1. januar 1993 til 31. december 1996. Ordningen udløber imidlertid ikke automatisk men ophører først, når EF har vedtaget en ny ordning.

Overgangsordningen indebærer, at EF er et fælles marked uden indre grænser. Som følge heraf er enhedsdokumentet afskaffet og importmomsen bortfaldet. Ordningen vedrører kun EF-landene, idet momsreglerne for handel med lande uden for EF ikke er ændret. Ordningen vedrører kun køb og salg af varer mellem EF-landene. De eneste ydelser, der er berørt af de nye regler, er formidlingsydelser samt transportydelser og de dertil hørende ydelser, fx lastning og losning.

D.2.2 Levering af varer

§ 12, stk. 1, nr. 7

Den momspligtige omsætning omfatter ikke nødvendigt udstyr, der leveres til brug om bord i luftfartøjer og skibe i udenrigsfart (bortset fra sportsfly og lystfartøjer), samt ydelser, der præsteres for sådanne luftfartøjer og skibe. Ved afgørelsen af om der er tale om udenrigsfart, har sondringen inden for/uden for EF ikke betydning.

Bestemmelsen omfatter både udstyr til installation og løst udstyr.

Skibscontainere, der opfylder ISO-standarden anses for en del af lastrummet i moderne containerskibe. Salg af sådanne containere kan derfor holdes uden for den momspligtige omsætning.

Momsfritagelsen omfatter også ydelser, der præsteres for sådanne fly og skibe. Momsfritagelsen er dog betinget af, at ydelserne udføres for at dække et umiddelbart behov i forbindelse med skibet/flyet og dets ladning, jf. Dep.884.

Bestemmelsen omfatter også nødvendigt udstyr, der leveres til brug om bord i restaurationer mv. i de nævnte fartøjer.

Leverancer af nødvendigt udstyr og proviant, der indkøbes af et rederi til et nærmere angivet skib, som sejler i udenrigsfart, kan holdes uden for leverandørens momspligtige omsætning, forudsat at der ved rederiets senere levering udfærdiges udførselsangivelse i leverandørens navn. Leverandøren skal opbevare den forskriftsmæssige udførselsdokumentation.

Leverancer af nødvendigt udstyr samt ydelser til sportsfly og lystfartøjer kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning, selv om fartøjet afgår til udlandet.

Grundstødning mv.

Registrerede virksomheder, der, i forbindelse med fx grundstødning af skibe i udenrigsfart eller i forbindelse med olieforureningsskader til søs forårsaget af skibe i udenrigsfart, leverer nødvendigt udstyr samt ydelser til sådanne skibe, kan holde disse leverancer uden for den momspligtige omsætning. Momsfritagelsen er betinget af, at leverancerne sker for skibets regning eller for et rederi, der er hjemmehørende i udlandet.

Ladningskontrol

Ydelser, der præsteres her i landet i forbindelse med ladningskontrol i skibe i udenrigsfart, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Danske og udenlandske rederier har organiseret sig i og bidrager til såkaldte Conferencer, der fastsætter de internationale fragtrater. Formålet med kontrollen er at sikre, at de fastsatte rater overholdes, og at de er i overensstemmelse med ladningernes art.

Kontrollen finder sted dels i forbindelse med varernes lastning og losning, dels i rederierne på grundlag af forsendelsesdokumenter mv. En del af ladningskontrollen vedrører skibets sikkerhed i forbindelse med stuvning af lasten, overholdelse af visse sikkerhedsbestemmelser samt eventuel tilstedeværelse af våben og andre ulovlige varer, jf. Dep.921.

Lufthavnsvirksomhed

Startafgifter, supplerende startafgifter, hangarafgifter, opholds- og standpladsafgifter, afgifter for beflyvning uden for normal åbningstid samt betaling for "handling" og andre assistanceopgaver, der præsteres for luftfartøjer (bortset fra sportsfly) i udenrigsfart, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Der skal dog betales moms af lejeindtægter vedrørende udlejning af hangarplads i henhold til overenskomst eller lejekontrakt med fx flyselskaber. § 12, stk. 1, nr. 7, kan ikke bringes i anvendelse, idet lejen i modsætning til hangarafgifter ikke kan henføres til bestemte luftfartøjer.

Udenlandske fiskerfartøjer

Levering til udenlandske fiskerfartøjer af is samt af sådant brændstof, skibsudrustning og skibsudstyr, som her i landet registrerede fiskere kan opnå momsfrihed for gennem fradragsretten for købsmoms, kan holdes uden for leverandørens momspligtige omsætning.

D.2.9 Salg og udlejning af visse skibe og fly

§ 12, stk. 1, nr. 8

Den momspligtige omsætning omfatter ikke salg og udlejning af luftfartøjer og af skibe på 5 BRT og derover bortset fra sportsfly og lystfartøjer.

Det vil normalt være en betingelse for at holde omsætningen ved udlejning af skibe og fly uden for den momspligtige omsætning, at udlejningen sker på grundlag af en mellem parterne indgået lejekontrakt eller lejeaftale, og at denne i øvrigt sker uden forbindelse med, at udlejeren påtager sig at udføre momspligtige ydelser som fx bjergning, bugsering og undervisning mv., herunder momspligtige ydelser, der præsteres af skibets eller flyets besætning udover de rent driftsmæssige og navigationsmæssige opgaver.

Hvis disse betingelser ikke er opfyldt, skal der betales moms af det fulde vederlag.

Der skal endvidere i alle tilfælde betales moms af såvel lejen af specielt udstyr til brug om bord som af betalingen for olieforbrug mv. og teknisk assistance samt i øvrigt andre momspligtige ydelser, der præsteres i forbindelse med udlejningen.

Som sportsfly anses

- luftfartøjer, som bl.a. er konstrueret til kunstflyvning,

- ultralette fly, som ikke hører under klasse B i Statens Luftfartsvæsens BL 9-6 af 1 august 1985 samt

- svæveplaner,

- motorsvæveplaner i hvilke motor og/eller propel kan trækkes helt ind i flyet.

Se også Mn.975.

Momsfritagelsen omfatter ikke varmluftballoner, jf. Mn.424.

Begrebet lystfartøjer er ikke nærmere defineret i relation til bestemmelserne i momsloven.

Der er tale om en konkret afgørelse, hvor der kan lægges vægt på, om fartøjet efter dets art, konstruktion og indretning fremtræder som et lystfartøj eller ej.

Der vil kan også lægges vægt på fartøjets klassificering efter reglerne om skibsregistrering. Registrering af et fartøjs typebetegnelse (sejlskib med hjælpemotor, motorskib, lastskib med ret til at medtage indtil 12 passagerer), sker primært på grundlag af de af Statens Skibstilsyn udarbejdede målingsrapporter, og der vil herunder blive taget stilling til, om fartøjet opfylder de fastsatte sikkerhedsmæssige krav mv.

Der vil endvidere i tvivlstilfælde kunne lægges vægt på fartøjets anvendelse.

En sejlbåd, Maxi 108 på 9,6 BRT, til erhvervsmæssig anvendelse som uddannelsessted for sejlere og til "aktivferie" -ture er anset som et erhvervsfartøj, der er omfattet af § 12, stk. 1, nr. 8. Det var oplyst, at sejlbåden ikke kan lægge til i en lystbådehavn, fordi den er for bred, samt at den ikke kan medtage passagerer, der ikke deltager aktivt i sejladsen. Ved afgørelsen blev der lagt vægt på, at fartøjet fremtrådte som et erhvervsfartøj, og at det skulle anvendes erhvervsmæssigt; endvidere blev sønæringslovens § 1, nr. 3, tillagt betydning.

Bestemmelsen hjemler ikke mulighed for at indrømme momsfritagelse for brændstof, der leveres i forbindelse med udlejning af fly. Dette gælder, uanset om brændstofforbruget er inkluderet i lejebeløbet, jf. Mn.979.

Der skal i sådanne tilfælde betales moms efter lovens almindelige regler. Tilsvarende gælder ved udlejning af skibe.

Flyveskoler

Flyveskoler, der uddanner privatpiloter (A-certifikat), kan ikke foretage en opdeling af honoraret, således at den del af beløbet, der vedrører benyttelse ("leje") af fly, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Der er herved lagt til grund, at benyttelsen af fly i forbindelse med flyveundervisning ikke kan siges at finde sted i en udlejningssituation, idet eleven ikke får nogen reel brugsret over flyet.

Udlejning af skibe

Ved udlejning af skibe, der anvendes af offentlige myndigheder til fx søopmåling, havundersøgelser o.l., er det alene lejen af skibet og dets faste udstyr, der kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Der skal således betales moms af lejen af specielt udstyr til brug om bord samt betalingen for olieforbrug og teknisk assistance mv., der præsteres i forbindelse med udlejningen.

D.2.10 Reparationsydelser mv. på visse skibe og fly

§ 12, stk. 1, nr. 9

Den momspligtige omsætning omfatter ikke reparations-, vedligeholdelses- og installationsarbejder på de af § 12, stk. 1, nr. 8 omfattede luftfartøjer og skibe og disses faste udstyr samt de af den pågældende virksomhed i forbindelse hermed leverede materialer.

Momsfritagelsen er ikke betinget af, at der foreligger installationserklæring e.l. fra kunden.

Til- og afrigning af strøm og telefonforbindelse samt levering af el til ombordværende besætningsmedlemmer på skibe under reparation anses for at være omfattet af denne bestemmelse.

Registrerede virksomheders (skibsværfter, flyværksteder o.l.) levering af materialer, der sker i forbindelse med de nævnte arbejder på skibe og fly og disses faste udstyr, er også omfattet af momsfritagelsen. Det er uden betydning, om faktureringen, arbejdet, inkl. materialer, sker til et skibsværft eller direkte til skibet/skibsejeren.

Underleverandører af varer og momspligtige ydelser til virksomheder, der udfører de nævnte arbejder, skal betale moms efter de almindelige regler - handel mellem to registrerede virksomheder - og salget skal som følge heraf medregnes til underleverandørens momspligtige omsætning.

Materialer, der leveres uden tilknytning til de nævnte arbejder på skibe og fly og disses faste udstyr, kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning efter denne bestemmelse. Det drejer sig fx om maling, brændstoffer, fiskeredskaber og andet løst udstyr.

Begrebet "og disses faste udstyr" er ikke nærmere defineret, men må i et vist omfang vurderes ud fra, om udstyret er fast installeret (fx radioudstyr, radar og andet navigeringsudstyr, motorer), eller om udstyret er nødvendigt af hensyn til fartøjets indretning og konstruktion mv. (redningsbåde og andet sikkerhedsmateriel).

Klargøring af fly i indenrigsfart kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning, idet ind- og udvendig rengøring af fly, tømning af toiletter og deicing af fly ikke kan sidestilles med vedligeholdelse, og der skal derfor beregnes moms i denne forbindelse, jf. Dep.1104.

Udlejning (leasing) af faste installationer (fx radar- og deccaudstyr) i skibe på 5 bruttoregistertons og derover kan holdes uden for udlejerens momspligtige omsætning, jf. Dep.998.

Momsfritagelsen efter denne bestemmelse omfatter såvel fartøjer i udenrigsfart som i indenrigsfart.

Bestemmelsen giver ikke mulighed for, at selvbyggere o.l. kan få godtgjort den moms, som er betalt i forbindelse med indkøb af varer og eventuelle momspligtige ydelser med henblik på ejerens egne ombygnings- og reparationsarbejder på skibe og disses faste udstyr, når skibet ikke skal anvendes til momspligtige aktiviteter, der medfører registreringspligt efter loven.

Klassificeringsvirksomhed

Momspligtige ydelser, som en registreret virksomhed udfører på skibe som led i skibenes fortsatte klassifikation, dvs. periodisk eftersyn samt kontrol og eftersyn i særlige tilfælde, fx efter beskadigelser, kan indtil videre anses for omfattet af § 12, stk. 1, nr. 9.

Ydelser vedrørende klassifikation af skibe, der er under bygning, er dog ikke omfattet af fritagelsen.

Reparation af skibscontainere

Reparationsydelser mv. på skibscontainere kan holdes uden for den momspligtige omsætning, idet disse ydelser anses for at være udført på skibes faste udstyr.

Skibscontainere er enheder i et internationalt standardiseret system (ISO) med det specifikke formål at erstatte konventionelle lastrum på skibene.

Momsfritagelsen omfatter kun skibscontainere, som er standardiseret efter ISO-standarden, der i øvrigt er transformeret til dansk standard. Se også Dep.922.

De standardiserede skibscontainere har ifølge det oplyste følgende karakteristiske kendetegn

- 4 fastgørelsespunkter i såvel bund som tag,

- et registreringsnummer bestående af et prefix (som regel 4 bogstaver) og et 6-cifret nummer med eventuelt checkciffer,

- diverse certifikatplader, herunder en plade for byggedato- og sted, samt en CSC-plade, som viser godkendelsesperioden for containeren,

- er altid en "firkantet box" på 8' x 8' x 40' eller 8' x 8' x 20'.

D.2.11 Visse transportydelser mv.

§ 12, stk. 1, nr. 10

Den momspligtige omsætning omfatter ikke ydelser i forbindelse med indførsel af varer fra steder uden for EF, såfremt sådanne ydelser indgår i beskatningsgrundlaget ved pålæggelse af momsen, jf. § 29. Det samme gælder ydelser, herunder transportydelser mv. der er direkte knyttet til transport af varer omfattet af proceduren for intern eller ekstern fællesskabsforsendelse.

En leverandør af transportydelser skal ikke medregne følgende transportydelser til den momspligtige omsætning, jf. cirkulære nr. 161 af 21. september 1992, punkt 2.12

a. Transportydelser, der direkte er forbundet med udførsel eller indførsel af varer til eller fra steder uden for EF.

b. Transport af varer til eller fra Azorerne og Madeira.

c. Transport af brevforsendelser, der kommer fra steder uden for EF eller har bestemmelsessted uden for EF.

d. Transport af varer til eller fra De kanariske Øer, De franske oversøiske Departementer, bjerget Athos, samt Kanaløerne, hvor forsendelsen er ledsaget af et T-2 forsendelsesdokument.

e. Transport af varer, hvor transporten er omfattet af et T-1 forsendelsesdokument, et TIR-carnet, et ATA carnet, en NATO- deklaration form. 302, eller hvor der foreligger en udførselsangivelse.

Losning og lastning

Losning og lastning af skibe i udenrigsfart kan holdes uden for den momspligtige omsætning, når ydelserne præsteres for skibets regning.

Dette gælder også i tilfælde hvor selve transporten foregår til eller fra et andet EF-land. Se også Dep.109.

Skibsafgifter

Afgifter, der afkræves følgende skibe, kan holdes uden for den momspligtige omsætning

- skibe i udenrigsfart, dvs. skibe, der udelukkende losser varer fra EF-lande eller lande uden for EF eller laster varer til EF-lande eller lande uden for EF.

- udenlandske fiskerfartøjer samt

- udenlandske skibe der hverken losser eller laster varer.

Afgifter, der afkræves følgende skibe, er momspligtige

- skibe i indenrigsfart, dvs. skibe, der losser varer fra danske havne eller laster varer til danske havne, uanset om skibet samtidig losser/laster varer fra/til udlandet,

- danske skibe, der hverken losser eller laster varer, samt

- lystfartøjer uanset nationalitet.

Færøske og grønlandske skibe sidestilles med udenlandske skibe.

Vareafgift

Vareafgift vedrørende skibe i udenrigsfart og udenlandske fiskerfartøjer kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Vareafgift vedrørende andre skibe er i alle tilfælde momspligtig.

Færøske og grønlandske skibe sidestilles med udenlandske skibe.

Se Dep.1052.

Luftfragtagenter

Ydelser, der præsteres her i landet af luftfragtagenter i forbindelse med oprettelse af luftfragtaftaler til udlandet, kan holdes uden for den momspligtige omsætning, forudsat at der er tale om transport til steder uden for EF.

Luftfragtaftaler indgås enten med luftfartsselskabet eller med dets agent. I sidstnævnte tilfælde sker det på den måde, at kundevirksomheden kontakter luftfragtagenten, der udfylder et fragtbrev for luftfartsselskabet og henvender sig til det pågældende selskab, der sørger for transporten. Luftfartsselskabet udbetaler et provisionsbeløb for fragtaftalen, jf. Dep.953.

Afgørelsen om at de nævnte agentydelser kan holdes uden for den momspligtige omsætning er truffet på baggrund af 6. momsdirektiv art. 15, stk. 1, punkt 14.

Provision vedrørende luftfragtaftaler inden for EF skal behandles efter reglerne om transportydelser inden for EF. Se også D.4.

Skibsmæglere

Skibsmægleres formidling af transport vedrørende danske og udenlandske skibe, kan holdes uden for den momspligtige omsætning, når ydelserne præsteres for skibets regning eller for et firma, der er hjemmehørende i udlandet. Det er endvidere en betingelse, at ydelsen vedrører udførsel eller indførsel til eller fra steder uden for EF.

Provision vedrørende formidling af EF-transport skal behandles efter reglerne om transportydelser inden for EF, jf. også D.4.

D.2.12 Aviser

§ 12, stk. 1, nr. 11

Den momspligtige omsætning omfatter ikke salg af aviser, som normalt udkommer med mindst ét nummer månedligt. Momsfritagelsen omfatter tillige udbringningsgebyr for aviserne.

Momsnævnet har meddelt, at der ved afgørelsen af om en publikation i momsmæssig henseende kan anses for en avis, lægges vægt på, at følgende forudsætninger er opfyldt

- om publikationen primært læses på grund af sit indhold af aktuelt nyhedsstof. For publikationer, som på grund af udgivelseshyppigheden ikke kan bringe dagsaktuelt nyhedsstof, er det en betingelse, at indholdet kommenterer eller uddyber emner, der har været aktuelle siden sidste udgivelse,

- om den henvender sig til en videre (almen) kreds af læsere, og

- om den behandler et bredt emneområde.

Der kan herudover, i forbindelse med en helhedsvurdering af publikationen, tages hensyn fx til

- om den må anses for at fremtræde som avislignende i teknisk og typografisk henseende (papirkvalitet, tryk, layout etc),

- om den sælges i løssalg eller kun til abonnenter (foreningsmedlemmer),

- oplagets størrelse, og

- om redaktionen er godkendt til at uddanne journalister.

Elektronisk nyhedsformidling m.m. (dataaviser) kan ikke afsættes momsfrit som en avis, modsat lydaviser, som kan sælges momsfrit, jf. også Mn.1088 og Mn.1119.

Forespørgsler om momsfritagelse for aviser behandles af told- og skatteregionerne som første instans. Forespørgsler vedrørende publikationer, der efter regionens opfattelse opfylder forudsætningerne, sendes til styrelsen med henblik på forelæggelse for Momsnævnet.

Distriktsblade, der normalt udkommer med mindst ét nummer månedligt, og som indeholder mindst 15% redaktionelt stof, der hovedsagelig er aktuelt nyhedsstof, kan afsættes momsfrit som aviser. Betingelsen om, at mindst 15% af indholdet skal være redaktionelt stof, kan anses for opfyldt, såfremt det pågældende blad hvert kvartal sammenlagt indeholder redaktionelt stof i det nævnte omfang. Hvert nummer af bladet skal dog indeholde redaktionelt stof. Se også Mn.125.

Bilag 33 indeholder en oversigt over de af Momsnævnet trufne afgørelser vedrørende danske publikationer.

Bladkiosker mv., hvis afsætning opgøres på grundlag af daglige kasseopgørelser, hvori indgår momsfrit avissalg, skal ved reguleringen for dette salg opgøre værdien på grundlag af de faktisk modtagne styksalgs- og abonnementspriser. Foretages reguleringen på grundlag af periodiske afregninger fra Bladkompagniet mfl. over leverede aviser, vil værdien af returnerede aviser kunne beregnes på grundlag af den i afregningen anførte nettopris med tillæg af gennemsnitsavancen på hovedstadsbladene og de større provinsdagblade.

D.2.13 Salg af ydelser

§ 12, stk. 2

Registrerede virksomheder skal som hovedregel betale moms ved salg af momspligtige ydelser, der præsteres her i landet, også selv om køberen af ydelserne bor i udlandet.

Skatteministeren kan bestemme, at ydelser der præsteres for udenlandsk regning i andre tilfælde end nævnt i stk. 1, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Disse regler står i bekendtgørelse nr. 198 af 22. marts 1990 om merværdiafgift (moms) af visse ydelser, der sælges til udlandet eller købes i udlandet.

Bestemmelserne er fastsat til gennemførelse af artikel 9 i 6. momsdirektiv af 17. maj 1977 (77/388/EØF), som er ændret ved 10. momsdirektiv af 31. juli 1984 (84/386/EØF).

Reglerne tager sigte på at fastlægge leveringsstedet (beskatningsstedet) for en række ydelser, så det sikres, at

- ydelserne altid momsberigtiges, hvis de udnyttes i EF, og

- at der kun betales moms af ydelserne i ét EF-land.

§ 12, stk. 3

Efter denne bestemmelse kan skatteministeren fastsætte, om og i hvilket omfang proviant, der leveres til skibe eller luftfartøjer til brug om bord eller til salg til passagerer mv., kan holdes uden for den momspligtige omsætning

Ministeren har således en tilsvarende bemyndigelse, som den ministeren er tillagt i henhold til toldloven. De momsmæssige bestemmelser følger derfor nøje de toldmæssige bestemmelser for proviantering med told- og afgiftsfri varer.

De toldmæssige regler findes i bekendtgørelse nr. 1202 af 23. december 1992.

Leverancer af varer, der ikke er omfattet af adgangen til told- og afgiftsfri proviantering, kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning.

Benzinleverancer til fly

Der kan endvidere ske momsfri levering af brændstof til fly, der fra danske lufthavne afgår til udlandet i offentlig passagertrafik (rute- og chartertrafik) samt i erhvervsmæssig godstrafik. Momsfritagelsen omfatter dog ikke fly, hvis endelige bestemmelsessted er Malmø eller tyske landingspladser nord for Hamborg.

Der skal betales moms af brændstof til militære fly samt af brændstof til mindre fly, hvorved forstås sportsfly, privatfly, taxifly og andre fly med ikke over 6 passagersæder og/eller en maksimal startvægt på 5 700 kg, jf. Dep.649.

D.2.15 Afsætning af varer, som er købt eller brugt til formål nævnt i § 16, stk. 3

§ 12, stk. 4

Afsætning af varer, der er anskaffet eller taget i anvendelse udelukkende til de i § 16, stk. 3, omhandlede formål, skal ikke medregnes til den momspligtige omsætning.

Hensigten hermed er at undgå, at der beregnes dobbelt moms af samme vare, idet momsen i disse tilfælde enten ikke er medregnet til købsmomsen, eller betalt ved udtagelse til et af de i § 16, stk. 3, nævnte formål.

D.2.16 Overdragelse af driftsmidler mv.

§ 12, stk. 5

Overdragelse af varelager, maskiner og andre driftsmidler kan ikke medregnes til den momspligtige omsætning, når overdragelsen sker som led i en overdragelse af virksomheden eller en del af denne, og den ny indehaver driver registreret virksomhed.

Virksomheden skal inden 8 dage efter overdragelsen give told- og skatteregionen meddelelse om den ny indehavers navn og adresse samt om salgsprisen for varelager, maskiner og andre driftsmidler, der overdrages.

Overdragelse af momspligtige rettigheder/forpligtelser anses for omfattet af lovbestemmelsen.

Hensigten med bestemmelsen er at modvirke den interesse, som registrerede virksomheder kan have i at beregne moms ved overdragelse af varelager, maskiner og andre driftsmidler, idet der herved kan opnås et rentefrit lån fra statskassen svarende til det beregnede momsbeløb. Bestemmelsen har således til formål at imødegå en udnyttelse af momslovens afregningsregler.

Den momsfri overdragelse af driftsmidler mv. er ikke betinget af, at den ny indehaver (ejer) driver registreret virksomhed inden for samme branche.

Ved overdragelse af brugsretten til maskiner og andre driftsmidler i forbindelse med en bortforpagtning af virksomheden er det en betingelse for den momsfri overdragelse, at den tidligere indehaver lader sig frivillig registrere for bortforpagtningen.

D.2.16.1 Administration af § 12, stk. 5

Administrationen af bestemmelsen sker ud fra en helhedsvurdering af de nærmere omstændigheder i forbindelse med virksomhedens salg af driftsmidlerne mv. Der lægges vægt på, om der er tale om ordinære salgs/købssituationer, som efter § 11, stk. 4, principielt skal momsberigtiges, eller om handelen har karakter af en hel eller delvis overdragelse af virksomheden. Se også Dep.301, Dep.698, Dep.772, Dep.954 og TSS.1346.

Der skal - for at overdragelse af en virksomhed eller en del af denne kan anses at foreligge - være tale om overdragelse af en virksomheds driftsmidler mv. (økonomisk enhed), som foretages med henblik på, at køberen enten fortsætter driften af virksomheden eller udøver en sådan driftsmæssig anvendelse af de overdragne aktiver, der må sidestilles hermed. Der skal samtidig i almindelighed være tale om, at sælgeren på tidspunktet for overdragelsen ophører med drift af den overdragne virksomhed eller del af virksomheden.

Ved vurderingen lægges der således afgørende vægt på, at sælger ophører med drift af den overdragne økonomiske enhed, og på købers hensigt med overtagelsen af den økonomiske enhed.

Det betyder, at der skal betales moms efter § 11, stk. 4, når en virksomhed overdrager eksempelvis størstedelen af virksomhedens driftsmidler til en forhandler (automobilforhandler, maskinforhandler, kreaturhandler mfl.), som efter overtagelsen sælger driftsmidlerne til forskellige kunder.

Bestemmelsen anvendes typisk i forbindelse med salg (ejerskifte) af en virksomhed eller en del af en virksomhed (økonomisk enhed), når der ud over fast ejendom også træffes aftale om, at der i overdragelsen medfølger fx

- varelager, maskiner og andre driftsmidler,

- goodwill,

- forhandlerrettigheder,

- produktionsrettigheder og andre immaterielle aktiver.

Hvis en virksomhed løbende har salg af varer, maskiner og andre driftsmidler, herunder en landbrugsvirksomheds salg af husdyr, og salget sker som et naturligt led i driften af virksomheden, skal der betales moms efter de almindelige regler.

Eksempelvis anses salg af husdyr fra en landbrugsvirksomhed til et slagteri eller en landboauktion altid for et naturligt led i driften af landbrugsvirksomheden.

Returvarer (ejendomsforbehold)

Varer, der er solgt med gyldigt ejendomsforbehold i henhold til lov om køb på kredit, og som tages tilbage af den oprindelige leverandør efter det gældende ejendomsforbehold, anses ikke for omfattet af bestemmelsen. Det samme gælder tilbagetagelse af varer udleveret i kommission eller konsignation.

Hvis der sker overdragelse af driftsmidler mv. - for hvilke der foreligger et gyldigt ejendomsforbehold - og handelen ikke sker på normale forretningsmæssige vilkår, kan bestemmelsen finde anvendelse.

Leasingvirksomhed

En række leasingselskaber sælger en eller flere leasinggenstande af selskabets beholdning direkte til en investor. Der oprettes samtidig mellem investor (privatperson eller erhvervsvirksomhed) og selskabet en leasingaftale, hvorefter selskabet leaser den eller de pågældende leasinggenstande fra investor med ret til videreudlejning.

Selskabet sikrer sig således, at leasinggenstanden fortsat befinder sig hos selskabets kunde (brugeren). Leasingselskabernes salg af driftsmidler mv. skal momsberigtiges på normal måde.

Visse leasingselskaber har oprettet en række interessentskaber, der har til formål at drive leasingvirksomhed ved at erhverve maskiner og andet udstyr fra en række erhvervsvirksomheder. Maskinerne mv. bliver herefter i henhold til en indgået leasingaftale leaset tilbage til virksomhederne for en nærmere aftalt årrække (sale and lease back).

Hvis der foreligger salg og tilbageleasing, anvendes bestemmelsen i almindelighed ikke.

Momsmæssig regulering

Hvis der fejlagtigt er beregnet moms i forbindelse med afhændelse af driftsmidler mv. som led i hel eller delvis virksomhedsoverdragelse, skal sælger (den for hvis regning salget sker) berigtige fejlen over for køber ved at udstede kreditnota til køber på momsbeløbet samtidig med, at det beregnede momsbeløb tilbagebetales køber.

Køber har i disse tilfælde ikke adgang til at fradrage købsmomsen, jf. § 15, stk. 3.

Hvis salgsbeløbet, inkl. det beregnede momsbeløb, efter nærmere aftale med en kreditor er indbetalt til finansieringsselskaber, banker, sparekasser eller realkreditinstitutioner mv., er sælger ligeledes forpligtet til at foretage momsmæssig regulering.

Dette gælder også i de tilfælde, hvor handelen er indgået af fx pengeinstitutter efter fuldmagt fra sælgeren.

§ 12, stk. 1, nr. 1

Virksomheder, der er registreret i Danmark skal ikke opkræve dansk moms ved levering til andre EF-lande, når varerne transporteres til en anden medlemsstat og køber er registreret for moms eller EF-erhvervelse i det andet EF-land, idet momsen pålægges i forbrugslandet.

Der er tale om leverance, når

- virksomheden mod betaling leverer en vare til en kunde, som så bliver ejer af varen,

- virksomheden udfører lønforarbejdning (fx forarbejdning af en vare), jf. D.2.2.1,

- virksomheden overfører en vare til en afdeling af virksomheden i et andet EF-land, jf. D.2.2.2.

Er køber en ikke registreret virksomhed eller en privatperson, skal der opkræves dansk moms ved salget. Undtaget er dog salg af nye transportmidler, salg over en vis beløbsgrænse til ikke registrerede virksomheder samt fjernsalg.

Bekendtgørelse nr. 1211 af 23. december 1992 efter merværdiafgiftsloven (momsloven) om lister, regnskabsføring, afregning mv. for EF-handel med varer og transportydelser indeholder regler om registreringsnummer, regnskaber, momsangivelse, listesystem, trekantshandel mv.

D.2.2.1 Lønforarbejdning

Ved lønforarbejdning forstås den situation, hvor en registreret virksomhed (ordregiver) sender materialer til forarbejdning hos en registreret virksomhed (ordremodtager) i et andet EF-land. Efter endt forarbejdning sender ordremodtager den forarbejdede vare tilbage til ordregiver og udsteder faktura over det udførte arbejde, jf. bekendtgørelse nr. 1211 af 23. december 1992, §§ 8 og 9. Hvis varerne ikke returneres, skal ordremodtager medregne værdien af varerne til virksomhedens varekøb i andre EF-lande og der skal beregnes moms af varernes værdi

D.2.2.2 Overførsel af varer

Herved forstås de situationer, hvor en virksomhed overfører varer til virksomhedens eget brug i et andet EF-land, fx overfører varer til sit lager i et andet EF-land. Sådanne overførsler sidestilles med varesalg, og der skal derfor udstedes faktura, jf. bekendtgørelse nr. 1211 af 23. december 1992, § 6. Værdien af de overførte varer er virksomhedens almindelige pris ved salg af de pågældende varer, eller, i mangel af sådan pris, en kalkuleret salgspris indeholdende samtlige de omkostninger og den avance, der i almindelighed indgår i den momspligtige værdi for varer af den pågældende art.

Reglerne om overførsel gælder ikke varer, der kun midlertidigt overføres til eget brug i et andet EF-land. I sådanne tilfælde er der altså ikke tale om levering og erhvervelse.

Følgende overførsler betragtes ikke som levering, når de sker til virksomhedens eget brug, jf. Skatteministeriets cirkulære nr. 161 af 21. september 1992, punkt 4

- overførsel af varer, der er omfattet af § 12, stk. 1, nr. 7 og 8, § 12, stk. 3, og § 39, stk. 4. Fx overførsel af reservedele til fly inden for samme selskab,

- midlertidig overførsel og anvendelse af en vare i forbindelse med levering af ydelse i et andet EF-land. Fx reparationsarbejde foretaget i andet EF-land.

- midlertidig overførsel og anvendelse af en vare i et andet EF-land, hvor indførsel af varen fra et sted uden for EF ville være omfattet af reglerne om midlertidig afgiftsfri indførsel af varer, fx varer der bliver udstillet i et andet EF-land.

D.2.2.3 Salg til private og ikke registrerede virksomheder

Udgangspunktet er, at en virksomhed der er registreret i Danmark skal beregne dansk moms, når pågældende køber i andet EF-land ikke er registreret.

I følgende tilfælde skal momsen imidlertid pålægges i forbrugslandet

Punktafgiftspligtige varer

Ved salg af EF-harmoniserede (punktafgiftspligtige) varer (mineralolier, alkohol, alkoholholdige drikkevarer og tobaksvarer) til ikke registrerede virksomheder i andre EF-lande skal der betales moms af køber i forbrugslandet.

Andre varer

For så vidt angår andre varer, skal den ikke registrerede køber i andet EF-land registreres i det pågældende land og afregne moms til dette land, når købers samlede årlige indkøb af andre varer hos registrerede virksomheder i andre EF-lande har oversteget en vis beløbsgrænse. Grænsen er minimum 80.000 kr., men de enkelte lande kan fastsætte en højere grænse. Beløbsgrænsen gælder det samlede indkøb i samtlige EF-lande under ét. Køber kan således ikke indkøbe op til beløbsgrænsen i 2 eller flere lande uden registrering.

Reglerne indebærer, at en dansk registreret virksomhed, der sælger de omhandlede andre varer, skal fakturere med dansk moms, medmindre den pågældende køber er registreret som følge af omfanget af købers samlede køb af disse andre varer.

Oversigt over de fastsatte grænser

Belgien 450.000 BEF Danmark 80.000 DKK Frankrig 70.000 FRF Grækenland 2.500.000 GRD Irland 32.000 IEP Italien 16.000.000 ITL Luxembourg 400.000 LUF Holland 23.000 NLG Portugal 1.800.000 PTE Spanien 1.299.800 ESB Storbritanien 36.600 GBP Tyskland 25.000 DEM

D.2.2.4 Fjernsalg

Ved fjernsalg forstås salg af varer, hvor varerne direkte eller indirekte forsendes eller transporteres af sælgervirksomheden eller på dennes vegne til private mv. i et andet EF-land, fx postordresalg.

Punktafgiftspligtige varer

Virksomheder, der til andre EF-lande har fjernsalg af EF-harmoniserede punktafgiftspligtige varer (mineralolier, alkohol, alkoholholdige drikkevarer og tobaksvarer), skal lade sig registrere i de pågældende EF-lande.

Andre varer

Ved fjernsalg af andre varer skal virksomhederne registreres og betale moms i forbrugslandet, hvis fjernsalget til det pågældende EF-land overstiger den beløbsgrænse, som det pågældende land har fastsat.

Følgende lande har fastsat en grænse på 35.000 ECU: Belgien, Danmark, Grækenland, Irland, Portugal, Spanien. Følgende lande har fastsat en grænse på 100.000 ECU: England, Frankrig, Holland, Italien, Luxembourg, Tyskland.

Overstiger fjernsalget ikke disse beløbsgrænser, skal der betales dansk moms af salget. Virksomheden kan dog vælge at lade sig registrere i det pågældende land, selvom landets beløbsgrænse ikke nås. Herved bliver virksomheden momsmæssigt ligestillet med virksomhederne i det pågældende land.

D.2.3 Levering af nye transportmidler

§ 12, stk. 1, nr. 2

I Rådets direktiv nr. 91/680/EØF af 16. december 1991 er indført en særlig ordning for køb og salg af nye transportmidler. De danske regler på området findes i bekendtgørelse nr. 1211 af 23. december 1992 samt cirkulære nr. 161 af 21. september 1992.

Følgende transportmidler er omfattet af særordningen, jf. cirkulærets punkt 3.2

- lystfartøjer med en længde på over 7,5 meter,

- andre både under 5 registertons brutto med en længde på over 7,5 meter,

- sportsfly med en startvægt på over 1.550 kg samt

- motordrevne landkøretøjer med et slagvolumem på over 48 ccm. eller en effekt på over 7,2 kW, uanset om disse transportmidler er beregnet til person- eller godstransport.

Transportmidler, der ikke er omfattet af særordningen, er omfattet af de almindelige regler for EF-handel.

Et transportmiddel anses for at være nyt, hvis levering finder sted senest 3 måneder efter den første ibrugtagning eller transportmidlet højst har kørt 3.000 km, sejlet højst 100 timer eller fløjet højst 40 timer.

Transportmidler, der herefter ikke anses for nye, er omfattet af de almindelige regler for EF-handel.

§ 12, stk. 1, nr. 2

Sælger skal ikke betale moms her i landet ved salg af nye transportmidler, der leveres til andre EF-lande.

Hvis sælger er en registreret virksomhed, der foretager en leverance til en tilsvarende virksomhed i et andet EF-land, gælder de almindelige regler for samhandel mellem registrerede virksomheder inden for EF, det vil sige § 12, stk. 1, nr. 1, samt bekendtgørelse nr. 1211 af 23. december 1992, kap. 2.

Hvis sælger er en registreret virksomhed, og køber er en privatperson mv. i et andet EF-land, medregnes salget ikke til den momspligtige omsætning, og sælger skal udstede faktura uden moms. Ikke registrerede virksomheder eller privatpersoner, som sælger nye transportmidler til et andet EF-land, skal uanset sælgers status udstede faktura uden moms og anmelde salget til told- og skatteregionen, jf. bekendtgørelsens § 19.

Privatpersoner og ikke registrerede virksomheder kan, når det pågældende nye transportmiddel er leveret til køber i andet EF-land, få tilbagebetalt den moms, der er betalt i forbindelse med transportmidlets anskaffelse. Det beløb, der tilbagebetales, svarer til det momsbeløb, der enten er indeholdt i den oprindelige købspris, eller er betalt ved en tidligere erhvervelse fra andet EF-land eller ved indførsel fra steder uden for EF. Har transportmidlet tabt i værdi, nedsættes tilbagebetalingen svarende til forholdet mellem den oprindelige anskaffelsespris uden moms og videresalgsprisen, jf. cirkulærets punkt 3.7. og 3.8.

D.2.4 Diplomatiske udsendinge mv.

§ 12, stk. 1, nr. 3

Danske virksomheder kan momsfrit levere varer og momspligtige ydelser til diplomatiske udsendinge eller internationale organisationer, der er anerkendt som sådanne, i andre EF-lande.

Virksomheden skal være i besiddelse af en fritagelsesformular samt en fortegnelse over de køb, der søges fritagelse for, førend der må sælges momsfrit. Formularen skal være attesteret af en myndighed i diplomatens værtsland, som skal attestere, at diplomaten mfl. har diplomatisk status e.l., og at varen kan fritages for moms. Denne sidste betingelse skyldes, at værtslandet kan have fastsat begrænsninger vedrørende arten af varer, der kan fritages for moms.

EF-kommissionen

Danske virksomheders salg af varer og ydelser, herunder faglige projekter til EF-kommissionen, er omfattet af de samme retningslinier, som gælder for diplomater og andre internationale organisationer.

ESA

Danske virksomheder kan ligeledes og efter de samme retningslinier momsfrit levere varer og ydelser til Den europæiske Rumorganisation (ESA), jf. TSS.1317.

D.2.5 Levering af varer til steder uden for EF, samt ydelser, der præsteres i udlandet

§ 12, stk. 1, nr. 4

D.2.5.1 Varer, der udføres til steder uden for EF

Såvel sælger som købervirksomhed, der ikke er registreret her i landet, kan udføre varer uden moms. I begge tilfælde er det en betingelse, at sælger kan godtgøre, at varen er udført ved udførselsangivelse mv. Endvidere kan ydelser, der præsteres i udlandet, holdes udenfor den momspligtig omsætning.

Om udførselsdokumentation, se D.2.18.

Færøerne og Grønland betragtes som steder uden for EF. Levering af varer til virksomheder, der har bevilling efter toldlovens § 108 til fritagelse for told og afgifter (provianteringsvirksomheder og kiosker - tax-free shops - i toldlufthavne), sidestilles også med udførsel af varer til steder uden for EF.

Som steder uden for EF anses endvidere områder uden for det danske toldområde, jf. toldlovens § 1, dvs. områder uden for de danske landområder, samt de ydre territoriale farvande i en afstand af 4 sømil (7.408 m) fra kystlinien eller fra basislinier, som er eller bliver fastsat.

Endvidere kan varer, som en underleverandør fakturerer til en anden indenlandsk virksomhed, og som transporteres til steder uden for EF, ved underleverandørens eller eventuelt køberens foranstaltning, holdes uden for den momspligtige omsætning, såfremt underleverandøren er i besiddelse af forskriftsmæssig udførselsdokumentation, herunder dokumentation for varernes fysiske afsendelse til steder uden for EF.

Bøger, blade o.l.

Virksomheder (bogforlag mv), som forsender bøger, blade o.l. til steder uden for EF i tryksagsforsendelser eller almindelige brevforsendelser, kan holde disse leverancer uden for den momspligtige omsætning mod fremlæggelse af den foreskrevne udførselsdokumentation, jf. Dep.113.

Gaveforsendelser

Gaveforsendelser mv., der udføres til steder uden for EF ved virksomhedens foranstaltning, typisk stormagasiner eller større detailforretninger, kan holdes uden for den momspligtige omsætning, uanset om varerne afsættes til herboende personer eller turister mfl. bosat uden for EF under ophold her i landet, når der fremlægges fornøden dokumentation for udførslen, jf. Dep.114.

Lystfartøjer

Virksomheder, der til personer bosat uden for EF sælger lystfartøjer, som afgår til steder uden for EF på egen køl, kan holde sådanne leverancer uden for den momspligtige omsætning under iagttagelse af følgende betingelser.

Køberen skal ved forevisning af pas, identitetskort eller anden tilsvarende legitimation over for virksomheden (sælgeren) dokumentere at have bopæl uden for EF,

Sælgeren skal på fakturaen angive køberens navn og adresse uden for EF. Fakturaen skal tillige indeholde sædvanlige oplysninger om bl.a. udstedelsesdato, fartøjets art og pris. Fakturaen skal endvidere indeholde størrelsen af den moms, som virksomheden hæfter for, såfremt den foreskrevne dokumentation ikke kan fremlægges.

Ved salg af lystfartøjer til personer med bopæl i Finland, Norge eller Sverige, skal virksomheden senest 6 måneder efter leveringen kunne fremlægge dokumentation for, at lystfartøjet er anmeldt til toldmyndighederne i den pågældendes hjemland. Dokumentation kan fx gives ved, at den udenlandske toldmyndighed på en kopi af salgsfakturaen afgiver påtegning om anmeldelsen, eller ved en bekræftet kopi af den for fartøjet udstedte toldkvittering. En af den udenlandske toldmyndighed attesteret erklæring om, at købet af lystfartøjet er dem bekendt, kan også anses for fyldestgørende dokumentation.

Hvis dokumentationen for lystfartøjets anmeldelse til den udenlandske toldmyndighed ikke kan fremlægges, skal det for fartøjet ved leveringen beregnede momsbeløb medregnes til sælgerens salgsmoms for den momsperiode, i hvilken dokumentationsfristen udløber.

Ved salg af lystfartøjer til personer, der ikke har nærmere tilknytning, fx bopæl, eller opholds- og eventuelt arbejdstilladelse, til lande i EF eller de øvrige nordiske lande, kan der som dokumentation for udførslen antages en sædvanlig udførselsangivelse. Udførselsangivelsen skal afstemples hos den region, hvori virksomheden er beliggende. Der skal samtidig med angivelsen til udførsel fremlægges dokumentation for køberens bopælsforhold mv.

Motorkøretøjer

Leverancer af motorkøretøjer, som er solgt til levering til steder uden for EF, og for hvilke der af Centralregisteret for Motorkøretøjer er meddelt tilladelse til direkte udtransport på grænsenummerplader, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

D.2.5.2 Særregler

Midlertidig brug af maskiner mv. til eksport

En virksomhed, der til en kunde uden for EF har solgt og faktureret maskiner, som forbliver her i landet til brug ved virksomhedens produktion af varer til samme kunde, kan anse leverancen for eksport og holde leverancen uden for den momspligtige omsætning, når der kan fremlægges fornøden dokumentation for maskinernes midlertidige anvendelse her i landet.

Virksomhederne kan undlade at beregne moms ved salg af maskiner og andre driftsmidler, der midlertidigt skal anvendes i forbindelse med produktion af varer for den pågældende køber, såfremt der fremlægges faktura for salget samt anden dokumentation for den indgåede aftale, fx kontrakt om levering af varer, ordrebekræftelse, bankafregning e.l.

Det er en betingelse, at de nævnte maskiner og driftsmidler efter produktionens afslutning udføres til den pågældende kunde uden for EF, eller bliver destrueret, jf. Dep.695.

Naturgasprojektet

Gennemførelsen af naturgasprojektet har givet anledning til spørgsmål om, hvorvidt arbejdsydelser, som præsteres i den danske del af Nordsøen, men uden for det danske toldområde, kan anses for eksport i henhold til momsloven.

Hertil kommer spørgsmålet om, hvorledes nedlægningen af gasrør i Storebælt vil blive behandlet momsmæssigt.

§ 12, stk. 1, nr. 4

Varer, der af en registreret virksomhed udføres til steder uden for toldområdet, jf. den i toldlovens § 1 nævnte grænse på 4 sømil (7 408 meter), samt ydelser, der præsteres uden for samme grænse, vil kunne anses for leverancer til steder uden for EF.

Da Storebælt, bortset fra et mindre område, er en del af det danske toldområde, kan levering af arbejdsydelser i forbindelse med nedlægning af gasrør i Storebælt ikke holdes uden for den momspligtige omsætning.

Varer, der udføres af privatpersoner mv.

Varer, der leveres her i landet til fx herboende privatpersoner eller herværende ikke registrerede virksomheder, som forestår varernes udførsel til steder uden for EF, kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning.

Momspligtige ydelser

Momspligtige ydelser præsteret i udlandet, herunder EF, af registrerede virksomheder, kan holdes uden for den momspligtige omsætning, såfremt virksomheden er i besiddelse af den foreskrevne dokumentation.

Vedrørende ydelser, der præsteres for udenlandsk regning i andre tilfælde henvises til D.2.13 samt D.4.

Der skal i følgende tilfælde opkræves moms ved levering her i landet af momspligtige ydelser til udenlandske virksomheder, herunder virksomheder i andre EF-lande

Udstillinger

Indretning og opbygning af udstillinger (udstillingsstande) samt udlejning af stande.

Udlejning af atelierer

Udlejning af atelierer med tilhørende faciliteter til udenlandske filmproducenter til brug ved disses optagelser af film her i landet.

Udlejning af køle- og fryserum

Virksomheder vil indtil videre kunne undlade at opkræve moms ved udlejning for udenlandsk regning af fx fryse og kølerum samt af olietanke, når udlejningen sker som led i virksomhedens oplæggelse af varer på toldoplag (transitvarer), hvortil virksomheden har bevilling i henhold til toldlovens § 108, stk. 1, punkt 2 a.

De udenlandske virksomheder der efter disse retningslinier har betalt moms må ansøge om tilbagebetaling af momsen efter reglerne i 8. momsdirektiv. Se også G.7.

Statslig bistand til udviklingslandene

Varer, der afsættes til Udenrigsministeriet (afdelingen for internationalt udviklingssamarbejde - DANIDA) til brug for Danmarks bistandsvirksomhed i udviklingslandene, og som udføres direkte af leverandørvirksomheden og i dennes navn, kan holdes uden for den momspligtige omsætning.

Projekteringsarbejde og teknisk bistand vedrørende bygninger og anden fast ejendom beliggende i udlandet, kan også holdes uden for leverandørvirksomhedens momspligtige omsætning. Det samme gælder andre momspligtige ydelser, når de præsteres i udlandet.

Virksomheder, der leverer fx projekterings- og rådgivningsydelser her i landet til brug for DANIDA, skal herefter beregne moms på sædvanlig måde. DANIDA har efter momslovens almindelige regler fradragsret for momsen af de indkøb, der udelukkende vedrører den omhandlede bistand til udviklingslandene.

For varer, der leveres til Danida som bestemt til udførsel ved DANIDA's foranstaltning, afgiver DANIDA udførselsangivelse i eget navn. Disse varer kan holdes uden for leverandørens momspligtige omsætning, såfremt Danida afgiver erklæring til leverandøren om, at varerne er udført. Erklæringen skal afgives på den af leverandørvirksomheden udstedte faktura og indeholde oplysning om udførselsangivelsens dato og nummer.

Varer, der afsættes til Landbrugsministeriet som led i de af UN/FAO World Food Program gennemførte projekter, og som udføres direkte fra leverandørvirksomheden og i dennes navn, kan ligeledes holdes uden for den momspligtige omsætning.

Udførsel via IAPSO

IAPSO er et fælles indkøbskontor (Inter-Agency Procurement Services Office), som Forenede Nationers Udviklingsprogram har oprettet i Danmark.

IAPSO forestår for UNDP indkøb til projekter i udviklingslandene. En stor del af kontorets indkøb foretages hos danske leverandører.

IAPSO er meddelt tilladelse til, at danske leverandører kan holde levering af varer, som er bestemt til udførsel til projekter i udlandet, uden for den momspligtige omsætning.

Tilladelsen er betinget af, at IAPSO sender de danske leverandører dokumentation for, at varerne er ekspederet til et nærmere angivet projekt i udlandet. Dokumentation kan fx være kopifaktura/kopifragtbrev med et speditionsselskabs/anden transportørs attest for udførslen.

Udførsel via ambassader tilhørende lande uden for EF

Varer, der ifølge skriftlig aftale med en udenlandsk ordregiver leveres til den pågældende stats officielle repræsentation her i landet som bestemt til udførsel ved repræsentationens foranstaltning, kan holdes uden for den momspligtige omsætning mod, at virksomheden fremlægger den foreskrevne dokumentation for udførslen.

Udførsel via Udenrigsministeriet

Kontormaskiner, papir og andre kontorartikler samt boliginventar, der afsættes til Udenrigsministeriet bestemt til udførsel ved ministeriets foranstaltning til brug for danske repræsentationer i lande uden for EF, kan holdes uden for den momspligtige omsætning mod fremlæggelse af den foreskrevne udførselsdokumentation.

Tilsvarende gælder for udstillings- og dekorationsmaterialer, der er afsat til Udenrigsministeriet og bestemt til udførsel ved ministeriets foranstaltning i forbindelse med salgsfremstød for danske varer i udlandet.

D.2.5.3 Udførsel som rejsegods mv.

Varer, som registrerede virksomheder sælger til privatpersoner bosat uden for EF, kan fritages for moms efter bestemmelserne i bekendtgørelse nr. 1209 af 23. december 1992 om fritagelse for merværdiafgift (moms) af varer, det udføres af privatpersoner til steder uden for EF.

Ved salg til købere med bopæl i Finland, Norge eller Sverige er

fritagelsen betinget af, at salgsprisen for den enkelte vare overstiger 1.200 kr., inkl. moms. En gruppe ting, der normalt udgør en helhed, anses for én vare.

Ved salg til købere med bopæl andre steder, herunder Færøerne og Grønland, er fritagelsen betinget af, at købet er foretaget i samme forretning og omfatter varer til en værdi over 600 kr., inkl. moms.

Bekendtgørelsen indeholder endvidere bestemmelser vedrørende fakturering mv.

Særlige turistordninger for personer bosat uden for EF

Told- og Skattestyrelsen har tilladt en særlig turistsalgsordning for Europe Tax-free Shopping Denmark A/S, København, og de forretninger, som er tilsluttet selskabet.

De tilsluttede forretninger udfylder ved salg til turister en særlig faktura/cheque med selskabets logo og navn. Denne faktura/cheque svarer til den almindelige faktura og behandles efter samme regler, også for så vidt angår toldafstempling.

Der er etableret en ordning, hvorefter de omhandlede fakturaer/cheques, efter at være attesteret af myndighederne, opbevares hos Europe Tax-Free Shopping Service AB, Trelleborg, Sverige.

Det er en betingelse, at

- bilagsmateriale for en længere periode skal kunne fremlægges,

- Europe Tax-Free Shopping Denmark A/S skal informere sælgeren om, at denne er ansvarlig for tilvejebringelse af dokumenterne, idet opbevaringspligten fortsat påhviler sælgeren, samt at

- sælgeren skriftligt erklærer sig indforstået med ordningen.

Fakturaer/cheques skal opbevares i mindst 5 år. Salgsvirksomhedens umiddelbare dokumentation for momsfrit salg består i stedet af et kontoudtog fra Europe Tax-Free Shopping Denmark A/S.

Kontoudtoget skal indeholde følgende oplysninger

- dato for kontoudtogets udfærdigelse,

- den tilsluttede virksomheds navn og adresse,

- faktura/cheque nr. og dato,

- faktura/chequebeløbets størrelse inkl. moms,

- momsbeløbets størrelse, samt

- kontoudtogets nr. i forhold til andre udskrevne kontoudtog til virksomheden.

Europe Tax-Free Shopping Denmark A/S skal tillige sørge for, at der på kontoudtoget kun medtages turistsalg, som opfylder betingelserne for momsfritagelse, jf. bekendtgørelse 1209 af 23. december 1992.

Selskabet varetager mod et gebyr udbetalingen af momsrefusion til turisten. Det er en betingelse, at faktura/cheque er korrekt udfyldt og toldafstemplet, og at betingelserne i bekendtgørelsen er opfyldt. Se også Mn.1316.

Told- og Skattestyrelsen har ligeledes tilladt en turistsalgsordning for Tax Free International/Eurocard Danmark.

Ved salg til turister udleverer den pågældende forretning en formular, som i forretningen udfyldes med dato, kundens navn og adresse samt vareart, varekøbets størrelse, momsbeløb mv. Forretningen og turisten beholder en kopi af formularen. Originalformularen attesteres af toldvæsenet ved udrejse af sidste EF-land og indsendes til Tax-Free International. Kunden betaler ved købet i forretningen varens fulde pris inkl. moms.

Momsbeløbet fratrukket et ekspeditionsgebyr udbetales til kunden, når Tax Free International har modtaget den attesterede originalformular. Forretningen debiteres herefter beløbet og tilsendes en BetalingsService-oversigt, som for det enkelte salg indeholder oplysninger om købsdato, formularnummer, pris og momsbeløb. Den attesterede originalformular opbevares af Tax Free International i 5 år. BetalingsService-oversigten sammenholdt med den attesterede originalformular kan godkendes som udførselsdokumentation.

Godtgørelsesordning i Københavns Lufthavn

I Københavns Lufthavn er der etableret en ordning, hvorefter en række forretninger har truffet aftale med en bank i lufthavnen om, at turister med bopæl i andre lande end et EF-land, Finland, Norge eller Sverige kan få godtgjort den danske moms inden udrejsen. Udbetalingen sker på grundlag af det af toldvæsenet afstemplede eksemplar af den særlige faktura, som banken senere returnerer til salgsvirksomheden.

Diplomater mfl. fra lande uden for EF

Ved salg til diplomater mfl. som efter andre regler er fritaget for at betale moms i det land, hvor de bor, anses det for tilstrækkelig dokumentation, at fakturaen er forsynet med påtegning fra det endelige indførselslands toldmyndighed eller anden på momsområdet kompetent myndighed om, at varerne er indført.

D.2.6 Arbejdsydelser på varer

§ 12, stk. 1, nr. 5

Den momspligtige omsætning omfatter ikke arbejdsydelser på varer, som efter behandlingen bliver transporteret til et sted uden for EF af virksomheden eller af en aftager etableret i udlandet.

Bestemmelsen omfatter reparationsarbejde mv.

Lystfartøjer mv.

Reparationsarbejde, ombygning mv. på lystfartøjer fra lande uden for EF og erhvervsfartøjer hjemmehørende uden for EF på under 5 BRT kan holdes uden for den momspligtige omsætning, når reparationsarbejdet mv. sker for udenlandsk regning, og fartøjet efter endt reparation udføres til et sted uden for EF. Vedrørende dokumentationskrav, se D.2.18. Se også Dep.168.

Værfter og reparatører mv., der foretager reparationsarbejde mv. på de omhandlede fartøjer, skal før indførslen søge den lokale told- og skatteregion om en bevilling til midlertidig told- og momsfrihed for lystfartøjer.

Udlændinges personbiler

Reparationsarbejde mv., som foretages på udlændinges personbiler under ophold her i landet, kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning. Det gælder også, når reparationen omfatter levering af nye motorblokke. Se også Dep.368 og Dep.499.

D.2.7 Projekteringsarbejde mv. vedrørende fast ejendom i udlandet, herunder EF

§ 12, stk. 1, nr. 6

Projekteringsarbejde mv. og anden teknisk bistand vedrørende bygninger og anden fast ejendom beliggende i udlandet, herunder i andre EF-lande, vil kunne holdes uden for virksomhedernes momspligtige omsætning, uanset om arbejdet betales af her i landet hjemmehørende byggefirmaer.

Omfanget af fritagelsesbestemmelsen fastlægges i overensstemmelse med ordlyden af artikel 9, stk. 2, litra a, i EF s 6. momsdirektiv

"Leveringsstedet for tjenesteydelser vedrørende fast ejendom, herunder ydelser fra ejendomsmæglere, ejendomshandlere og sagkyndige, samt ydelser vedrørende forberedelse eller samordning af byggearbejder, således ydelser fra arkitekter og tilsynsførende, er det sted, hvor ejendommen er beliggende".

Landinspektørydelser, arkitektydelser, ingeniørydelser og advokatydelser kan således holdes uden for den momspligtige omsætning.

D.2.8 Nødvendigt udstyr mv. til skibe og fly i udenrigsfart

§ 17, stk. 10

Efterregulering af købers købsmoms kan undlades i tilfælde, hvor sælger ikke kan tilbagebetale momsbeløbet til køber, og denne i begrundet god tro har anset handelen for at kunne ske med momsberegning. I disse tilfælde skal det af sælger beregnede momsbeløb berigtiges over for Told*Skat.

D.2.16.2 Domstolsafgørelser

Der er i relation til virksomhedsoverdragelse afsagt et antal domme. Substansen af disse er gengivet i de følgende afsnit

Lastbiler

En vognmand solgte 3 brugte lastbiler og 2 brugte påhængsvogne samt alle sine tilladelser til godskørsel til et automobilfirma.

Da automobilfirmaet, der alene drev automobilhandel, ikke benyttede vognene og kørselstilladelserne, men videresolgte vognene til forskellige kunder og kørselstilladelserne til et transportfirma, blev overdragelsen fra vognmanden til automobilfirmaet ikke anset for omfattet af § 12, stk. 5, jf. Højesterets dom af 27. januar 1987.

Kvægbesætning

En landmand solgte hele sin kvægbesætning til en kreaturhandler, som straks videresolgte kvægbesætningen dels til slagtning, dels til andre landmænd. Landmandens ejendom gik kort tid efter salget af dyrene på tvangsauktion.

Overdragelsen af dyrene til kreaturhandleren blev ikke anset for omfattet af § 12, stk. 5, fordi salget af dyrene ikke var foretaget med henblik på fortsat drift af virksomheden eller en driftsmæssig anvendelse af de overdragne dyr, der må sidestilles hermed. Det forhold, at en virksomheds driftsmidler eller væsentlige dele deraf sælges samlet i forbindelse med virksomhedens ophør, fandtes ikke uden videre at være omfattet af bestemmelsen. Der skulle således beregnes moms ved overdragelsen, jf. Vestre Landsrets dom af 4. juli 1985.

Driftsmateriel

Et aktieselskab solgte hovedparten af dets driftsmateriel til et interessentskab. Aktieselskabet lejede straks efter driftsmateriellet og fortsatte sin entreprenørvirksomhed i uændret omfang indtil selskabet senere standsede betalingerne.

Overdragelsen af aktieselskabets driftsmateriel til interessentskabet blev ikke anset for omfattet af § 12, stk. 5. Der skulle således beregnes moms ved overdragelsen, jf. Højesterets dom af 22. maj 1986.

Forretningsoverdragelse

Indehaveren af en virksomhed (A) med salg en gros og en detail af varer udlejede en del af virksomhedens lokaler til et anpartsselskab (B), der var stiftet af hans broder, og som videreførte detailsalget under A's hidtidige navn. B købte løbende varer fra A med tillæg af moms. A, der havde opretholdt engrossalget, gik konkurs ca. 6 måneder efter, at B havde overtaget detailsalget, og B købte da A's restvarelager uden moms.

Nogle større samlede salg af varer fra A til B ca. 3 måneder før A's konkurs blev anset for delvis virksomhedsoverdragelse, der er omfattet af § 12, stk. 5. Der måtte således ikke beregnes moms af disse salg.

Retten lagde til grund, at overdragelsen, der havde til formål at fritage A for en del af dennes arbejde, startede med en overtagelse af detailhandelens navn, lokaler og personale. Den fuldbyrdedes i al væsentlighed med en handel om det for en detailhandel nødvendige varelager, der blev indgået ca. 3 måneder senere til betydeligere beløb, og som omfattede en meget væsentlig del af A's daværende varelager af ikke blot nye, men også af gamle og ukurante varer på lageret, jf. Højesterets dom af 4. december 1986.

D.2.17 Specielle leverancer mv.

I visse tilfælde kan "udlevering mv" af en række specielle leverancer holdes uden for den momspligtige omsætning. Det drejer sig om

- vareprøver og reklameartikler mv.,

- fribilletter,

- erstatningsleverancer,

- særtryk af artikler mv.,

- varer, der går tabt.

Begrundelsen for, at der ikke skal betales moms i disse tilfælde er, at virksomheden i praksis vil lade de omkostninger, der er forbundet med de nævnte "udleveringer mv" indgå i kalkulationen vedrørende den øvrige afsætning, og der bliver således tale om en form for indirekte beskatning af de nævnte varer.

Vareprøver og reklameartikler mv.

Der skal ikke betales moms af sædvanlige vareprøver og reklameartikler mv., der udleveres gratis til virksomhedens kunder.

Begrebet "sædvanlige vareprøver" er ikke nærmere defineret, men må bero på en vurdering i det enkelte tilfælde. Til nærmere belysning af afgrænsningen mellem reklame/vareprøver og egentlige gaveydelser henvises til eksemplerne i dette afsnit.

Som reklameartikler anses varer til en indkøbs- eller fremstillingspris på højst 100 kr. ekskl. moms, som en virksomhed vederlagsfrit udleverer til sine kunder eller potentielle kunder. Varerne skal på iøjnefaldende måde være forsynet med virksomhedens navn eller logo, således at de af den grund må antages at have mistet betydningen som handelsobjekter. Se også Mn.911 og Mn.1019.

Varer af ringe værdi (indkøbs- eller fremstillingspris på højst 100 kr. ekskl. moms), der udleveres gratis til kundekredsen i forbindelse med salgskampagner (fx benzinforhandleres udlevering af appelsindrikke i engangsemballage med reklamepåtryk) eller i forbindelse med kunde- og servicekurser mv. (fx lightere, lommeknive og visitkortmapper), kan også holdes uden for den momspligtige omsætning.

"Bydecigarer", som tobaksfabrikkerne udleverer til detailhandlere mfl. i forbindelse med lancering af nye mærker og ved salgsfremstød for eksisterende mærker, kan holdes uden for den momspligtige omsætning. Denne udlevering vil kunne ansættes til 50% af tobaksfabrikkernes samlede udlevering af "bydecigarer". Den øvrige udlevering af "bydecigarer" skal således momsberigtiges.

Gratisvarer i form af burgere, pommes frites, kaffe mv., som en burgerbar udlever til kunderne betinget af køb af et af virksomhedens produkter kan anses for rabatter der ikke skal indregnes i den momspligtige omsætning, jf. Mn.984.

Kaffe

Kaffeprøver, der af kaffefirmaer udleveres gratis som vare- og salgsprøver, behandles i overensstemmelse med følgende eksempler, der har været forelagt Momsnævnet.

a. Kaffe, beregnet til udskænkning til forbrugere i detailforretninger, samt vare- og salgsprøver, udleveret til detailforretninger eller forbrugere, kan holdes uden for den momspligtige omsætning, når udleveringen sker ved

- hvervning af nye kunder,

- optagelse af ordrer,

- introduktion af et nyt produkt og

- salgskampagner for et allerede markedsført produkt.

Der er i disse tilfælde tale om almindelige vareprøver og reklameartikler, der leveres i markedsføringsøjemed.

b. Kaffe, der udleveres til forbrugere i forbindelse med markedsundersøgelser af forbrugsvaner etc, kan holdes uden for den momspligtige omsætning, når undersøgelsen direkte vedrører den kaffe, der udleveres.

c. Kaffe, der udleveres til foreninger mfl. til brug som præmier ved bankospil etc, betragtes som gaver, der skal medregnes til den momspligtige omsætning. Den momspligtige værdi fastsættes efter lovens § 8, stk. 1 (indkøbs- eller fremstillingsprisen ekskl. moms).

d. Kaffe, der gratis udleveres til detailforretninger som godtgørelse for vinduesreklame for kaffemærket, skal medregnes til den momspligtige omsætning.

e. Kaffe, der anvendes som præmier ved læserkonkurrencer i ugeblade mod optagelse af "gratis-annonce" for varemærket, skal medregnes til den momspligtige omsætning.

f. Præmier i form af kaffe i forbindelse med bankospil, hvor der ydes reklameindslag for kaffemærket, omfattes af den momspligtige omsætning.

I punkterne d-f præsteres der modydelser. Den momspligtige værdi skal derfor fastsættes efter lovens § 8, stk. 2, (den almindelige - eventuelt en kalkuleret - salgspris ekskl. moms).

Konsumis

Gratis udlevering af vare- og salgsprøver af konsumis behandles momsmæssigt efter reglerne for udlevering af kaffeprøver, jf. afsnittet herom.

Vin

Prøver af bordvin i helflasker med originaletiket, der udleveres til fx detailhandlere, restauratører mfl. kan holdes uden for leverandørens momspligtige omsætning, når udleveringen sker ved

- hvervning af nye kunder

- optagelse af ordrer

- introduktion af nye produkter eller

- salgsfremmende kampagner for allerede markedsførte produkter.

Betingelserne for at udlevere prøver af bordvin uden at medregne værdien til den momspligtige omsætning er, at

- prøverne udleveres uden beregning,

- udleveringen kun sker med det direkte formål at fremme salget af den pågældende vin,

- udleveringen sker i begrænset omfang

- der føres nøje regnskab over udleveringen, samt

- at de udleverede vinprøver ikke har karakter af repræsentation eller gaver.

Udlevering af handelsprøver af anden vin kan kun holdes uden for den momspligtige omsætning, hvis flaskestørrelsen ikke overstiger 12,5 cl. Flaskerne skal i øvrigt ved deres udstyr karakterisere sig som handelsprøver, fx ved at have hånd- eller maskinskrevet etiket med oplysning om varens navn mv., jf. TSS.1310.

Smagsprøver af vin, der af en vinhandlervirksomhed udleveres uden vederlag til forbrugere i forbindelse med salgsfremstød for virksomhedens varer, kan holdes uden for den momspligtige omsætning, jf. Mn.393.

"13 på dusinet"

"13 på dusinet", dvs. varer, der uden beregning leveres til fx detailhandlere ud over de af denne bestilte varer. Udleveringen kan ske uden momsberigtigelse under forudsætning af, at varerne er af samme art som de bestilte, jf. Mn.178.

Fribilletter

Fribilletter til biografer, teatre, koncerter o.l. skal ikke medregnes til den momspligtige omsætning, jf. Mn.66.

Erstatningsleverancer

Varer og momspligtige ydelser, der leveres vederlagsfrit til erstatning for en tidligere leverance til den pågældende kunde, skal ikke medregnes til den momspligtige omsætning. Se også TSS.1344.

Særtryk af artikler mv.

Særtryk af artikler og eksemplarer af bøger, som forlag leverer uden beregning til forfatterens personlige brug, skal ikke medregnes til den momspligtige omsætning, jf. Dep.264.

Læseeksemplarer af bøger, som forlag leverer uden beregning til boghandlere til brug for eventuel ordreoptagelse hos forlaget og til avis- og tidsskriftsredaktioner mfl. som anmeldereksemplarer, skal heller ikke medregnes til den momspligtige omsætning. Tilsvarende gælder frieksemplarer af bøger og tryksager, som bogtrykkere mfl. i henhold til gældende lov er forpligtet til for forlagets regning at levere til nærmere angivne biblioteker. Se også Mn.433.

Eksemplarer af bøger, som et forlag leverer uden beregning til "venner af huset", skal derimod medregnes til den momspligtige omsætning.

Varer, der går tabt

Der skal ikke betales moms af varer, som går tabt for virksomheden ved brand eller indbrud. Virksomheden må opstille en fortegnelse over de pågældende varer med angivelse af art, mængde og værdi samt kunne gøre rede for størrelsen af en eventuel modtaget erstatning, og om der er indgivet anmeldelse til politiet.

D.2.18 Udførselsdokumentation ved udførsel til steder uden for EF

Udførsel af varer ved leverandørens foranstaltning

Virksomheden skal som dokumentation for momsfri leverancer af varer til udlandet eller frihavn samt for oplæggelse på oplag kunne fremlægge

- fakturakopi over de udførte varer,

- skriftlig ordre, korrespondance med køber, bankafregning o.l., og

- udførselsangivelsens eksemplar 3 (enhedsdokumentet) forsynet med attest fra den udførselskontrollerende myndighed.

Dokumentationskravene gælder, uanset om varerne udføres med eget eller fremmed transportmiddel.

Udførsel af varer ved købers foranstaltning

Varer, som køberen selv udfører til udlandet, fx med eget automobil, kan af registrerede virksomheder leveres uden moms, når der kan fremlægges udførselsdokumentation i samme omfang som nævnt i afsnittet om udførsel ved leverandørens foranstaltning.

Udførselsangivelsens rubrik "Eksportør" skal i sådanne tilfælde udfyldes med navnet på den virksomhed, der har leveret varerne til købervirksomheden.

Told*Skat afgiver attest om varernes udførsel på den fremlagte udførselsangivelse, hvorefter blanketten tilbageleveres køberen (fragtføreren), der selv må sørge for, at den tilbageleveres den danske leverandør.

Momsfri leverancer af ydelser

For arbejdsydelser, fx reparationer, der for udenlandsk regning præsteres på varer, som virksomheden efter behandlingen udfører til udlandet, må virksomheden fremlægge tilsvarende dokumentation som anført under afsnittet om udførsel af varer.

For ydelser som virksomheden præsterer i udlandet, samt for konstruktion og formgivning af varer for udenlandsk regning, når varernes fremstilling skal ske i udlandet, og for projekteringsarbejder vedrørende bygninger og anden fast ejendom beliggende i udlandet, må virksomheden fremlægge fakturakopi samt anden dokumentation i form af skriftlig ordre, korrespondance, bankafregning eller tilsvarende.

For andre momspligtige ydelser, herunder transport af varer til og fra udlandet og ydelser, der præsteres for udenlandsk regning, må virksomheden gennem sit regnskab med tilhørende bilag (fakturakopier, ordrer, ordrebekræftelser, bankafregninger mv.), korrespondance mv. kunne dokumentere, at ydelserne er præsteret under sådanne eksportlignende forhold, som berettiger til momsfri levering.

D.2.18.1 Særordninger

Underleverandører

For varer, som af en underleverandør leveres til udlandet, men faktureres til en anden registreret virksomhed, skal udførselsdokumentationen bestå af skriftlig ordre, korrespondance mv., hvoraf fremgår, at varerne skal leveres til udlandet, samt kopi af den udstedte faktura og udførselsangivelsens eksemplar 3 forsynet med attest om varernes udførsel.

Varer, som af en registreret virksomhed sælges til udlandet, men leveres til andre registrerede virksomheder til brug ved fremstilling/

emballering af varer, der udføres til udlandet, kan holdes uden for den momspligtige omsætning på følgende betingelser

a. Leverandøren af "råvarerne" medregner disse til den momspligtige omsætning i den momsperiode, hvor udleveringen finder sted. "Råvarerne" skal ledsages af en specificeret følgeseddel.

b. Efter færdigvarernes udførsel tilbagesender fremstillingsvirksomheden følgesedlen til leverandøren forsynet med en erklæring af følgende ordlyd

"Det erklæres herved, at ... ("råvarerne") ... af os er anvendt til fremstilling/emballering af ... (færdigvarerne) ..., der ifølge faktura nr ... af ... af os er udført til ..., og for hvilke vi er i besiddelse af forskriftsmæssig udførselsdokumentation i henhold til momsloven".

c. Underleverandøren skal afgive udførselsangivelse til registreringsregionen, når den under punkt b nævnte følgeseddel med fremstillingsvirksomhedens erklæring modtages.

I rubrikken "Særlige erklæringer" skal underleverandøren give oplysning om, at "råvarerne" er leveret til ... (fremstillingsvirksomheden) ... til fremstilling/emballering af varer, der er udført til udlandet. Endvidere gives oplysning om nr. og dato på den faktura, som fremstillingsvirksomheden har udfærdiget, jf. erklæringen i følgesedlen.

d. Leverandøren fradrager "råvarerne" i den momspligtige omsætning og posterer dem som momsfri omsætning i den momsperiode, hvor udførselsangivelsens eksemplar 3 modtages. Erklæringen og udførselsangivelsens eksemplar 3 skal fremlægges som bilag til momsregnskabet.

Bøger, blade o.l.

Som dokumentation for momsfri leverancer af bøger, blade o.l. der udføres som tryksagsforsendelser eller almindelige postforsendelser, skal virksomheden kunne fremlægge

a. Fakturakopi indeholdende oplysning om forsendelsesmåden.

b. Skriftlig ordre og dokumentation for beløbets betaling fra udlandet.

c. Udførselsangivelsens eksemplar 3 attesteret af den udførselskontrollerende myndighed.

Ved forsendelser med en værdi på over 2.000 kr. skal der i hvert enkelt tilfælde afgives udførselsangivelse. Ved forsendelser med en værdi på under 2.000 kr. kan virksomheden opnå tilladelse til månedligt at afgive udførselsangivelse for de i perioden foretagne udførelser.

For tidskrifter, aviser o.l., der er trykt her i landet, og som af registrerede virksomheder sendes til udlandet til abonnenter og forhandlere, skal der ikke afgives udførselsangivelse, medmindre der gælder særlige udførselsbestemmelser. For sådanne leverancer skal dokumentationen bestå af de under punkterne a og b nævnte dokumenter.

Lystfartøjer

For lystfartøjer, der leveres momsfrit til personer med bopæl i

Finland, Norge og Sverige, og som afgår til udlandet på egen køl, skal der udover almindelig udførselsdokumentation fremlægges dokumentation for, at lystfartøjet er anmeldt til toldmyndighederne i den pågældendes hjemland.

Dokumentationen kan fx bestå af en af den udenlandske toldmyndighed på en kopi af fakturaen afgiven påtegning eller af en bekræftet kopi af den for fartøjet udstedte toldkvittering. En af den udenlandske toldmyndighed attesteret erklæring om, at købet af lystfartøjet er dem bekendt, kan også anses for fyldestgørende dokumentation. Dokumentationen skal foreligge senest 6 måneder efter leveringsdagen.

For så vidt angår reparationsarbejder mv. på udenlandske lystfartøjer samt andre fartøjer på under 5 BRT, der afgår til udlandet på egen køl, skal der udover almindelig udførselsdokumentation fremlægges udførselsdokumentation som tidligere nævnt.

Leverancer til skibe og fly i udenrigsfart

Som dokumentation for momsfri leverancer af nødvendigt udstyr og proviant til brug om bord i skibe og fly i udenrigsfart og af ydelser, der præsteres for sådanne skibe og fly, skal der udover den almindelige udførselsdokumentation fremlægges erklæring fra fartøjets kaptajn eller lignende om, at leverancen er modtaget om bord. Erklæringen kan fx afgives på proviantbegæringen eller en kopi af fakturaen.

Udførsel via udenlandske ambassader

For varer, der leveres momsfrit til ambassader her i landet som bestemt til udførsel ved ambassadens foranstaltning, skal der kunne fremlægges fakturakopi, skriftlig ordre, bankafregning eller lignende samt en af en udenlandsk regeringsrepræsentation udfærdiget bekræftelse på, at varerne er modtaget på det udenlandske bestemmelsessted.

Udførsel via Udenrigsministeriet

For varer, der leveres momsfrit til Udenrigsministeriet som bestemt til udførsel ved ministeriets foranstaltning til brug for danske repræsentationer i udlandet, skal der kunne fremlægges fakturakopi, skriftlig ordre, bankafregning eller lignende samt en af Udenrigsministeriet afgiven erklæring om købet. Erklæringen skal bl.a. indeholde oplysning om ordredato, varernes samlede pris samt til hvilken ambassade eller lignende i udlandet, varerne er udført.

Tilsvarende gælder for udstillings- og demonstrationsmaterialer, der leveres momsfrit til Udenrigsministeriet som bestemt til udførsel ved ministeriets foranstaltning i forbindelse med salgsfremstød for danske varer i udlandet. Udenrigsministeriets erklæring skal i disse tilfælde bl.a. indeholde oplysning om ordredato og varernes samlede pris.

Gaveforsendelser

For gaver, der afsættes til herboende kunder eller til udenlandske turister mfl. under ophold her i landet, men som udføres af leverandøren, skal der i stedet for ordre fra modtageren fremlægges en af køberen underskrevet erklæring om dennes navn og adresse samt om varepartiets art, omfang og pris. Erklæringer kan afgives på en kopi af fakturaen eller på en særlig ordreblanket.

Udførsel som rejsegods

Se D.2.5.3.

Udførsel af brochurer

I forbindelse med en central udgivelse af fremmedsprogede og danske, landsdækkende brochurer, der fordeles i udlandet via Danmarks Turistråds udlandskontorer, samt ved udsendelse af fremmedsprogede og danske, regionale og lokale brochurer, produceret af de danske turistforeninger og distribueret af Danmarks Turistråd ad samme kanaler som de landsdækkende brochurer gælder følgende retningslinier

Trykkeriet sender brochurerne direkte til centrallageret, der ved modtagelsen udfærdiger en bekræftelse i to eksemplarer. Bekræftelsen skal indeholde oplysning om, at varerne er modtaget, og at de vil blive udført til udlandet. Originaleksemplaret sendes til trykkeriet til brug som dokumentation for udførslen. Trykkeriet kan herefter udstede faktura uden beregning af moms for så vidt angår de til udførsel bestemte brochurer.

Ved udførslen udsteder centrallageret en udførselsangivelse i eget navn på hver enkelt sending. Udførselsangivelsens dato og nr. noteres på de bekræftelseskopier, sendingen vedrører. Endvidere fraskrives antallet af brochurer, der er med i sendingen.

Tilsvarende retningslinier gælder for tryksager, som fremstilles af De Forenede Nationers Informationskontor for de nordiske lande, og som udføres til de øvrige nordiske lande fra Danmark.

D.3 Afmeldelse fra registrering

Når en virksomhed afmelder sin registrering, hæfter virksomheden (boet) for momsen af eventuelle beholdninger af varer, driftsmidler og fast ejendom. Se også Dep.246.

I det følgende er der gjort nærmere rede for reglerne om beregning mv. af moms af henholdsvis varelager, driftsmidler og fast ejendom i forbindelse med ophør/overdragelse af en virksomhed.

Varelager

Hvis et varelager sælges som led i overdragelse (salg eller bortforpagtning) af virksomheden, må der ikke beregnes moms, hvis den nye ejer er eller bliver registreret. I andre tilfælde skal der beregnes moms af den fulde salgspris.

Hvis varelageret eller en del heraf overtages (beholdes) af den hidtidige indehaver til privat brug eller til andre ikke momspligtige formål, skal der beregnes moms. Momsen skal beregnes af købs- eller fremstillingsprisen uden moms.

Maskiner og andre driftsmidler

Maskiner og andre driftsmidler, såsom inventar, vare- og lastbiler, vil i det følgende under ét være benævnt "driftsmidler".

Ved momsberegning af driftsmidler skelnes mellem

a. Driftsmidler, for hvilke virksomheden ikke har været berettiget til fradrag for momsen af anskaffelsesprisen, fx personbiler. Sådanne driftsmidler skal ikke momsberigtiges ved virksomhedens ophør mv.

b. Driftsmidler, som ved anskaffelsen har kostet over 50.000 kr. ekskl. moms, og som er undergivet værdiforringelse. For disse driftsmidler, der benævnes investeringsgoder, gælder særlige regler, jf. afsnittet om investeringsgoder.

For biler er anskaffelsesprisen den pris, som momsen er beregnet af.

c. Virksomhedens øvrige driftsmidler, der skal momsberigtiges efter følgende regler

Hvis driftsmidler sælges som led i overdragelse (salg eller bortforpagtning) af virksomheden, må der ikke beregnes moms, hvis den nye indehaver er eller bliver registreret.

I andre tilfælde skal der beregnes moms af den fulde salgspris.

Hvis driftsmidler overtages (beholdes) af den hidtidige indehaver til privat brug eller til andre ikke momspligtige formål, skal der beregnes moms.

Der skal også beregnes moms, hvis brugsretten til driftsmidler i forbindelse med bortforpagtning af virksomheden er overgået til forpagteren, medmindre den hidtidige indehaver (bortforpagteren) er blevet eller bliver frivillig registreret.

Momsen skal beregnes på grundlag af anskaffelsesprisen (ekskl. moms), reduceret med 20% for hvert fulde år, der er gået siden anskaffelsestidspunktet.

For varebiler med en totalvægt ikke over 3 tons, som virksomheden har haft fradragsret for ved anskaffelsen, skal momsen beregnes på grundlag af anskaffelsesprisen (inkl. registreringsafgift, men ekskl. moms) reduceret med 20% som anført ovenfor. Virksomheden kan dog vælge at betale moms med et beløb, der svarer til det ved anskaffelsen fratrukne momsbeløb.

Reduktionen på 20% kan ikke anvendes på driftsmidler, der ikke er undergivet værdiforringelse. Momsen af sådanne driftsmidler skal således beregnes af anskaffelsesprisen ekskl. moms).

Investeringsgoder

Når investeringsgoder sælges eller overgår til privat eller anden ikke fradragsberettiget anvendelse, skal der i visse tilfælde ske regulering (tilbagebetaling) af den moms, som virksomheden har fradraget i forbindelse med anskaffelsen af det pågældende investeringsgode eller har fradraget som lejer/forpagter af investeringsgodet (fast ejendom).

D.4 Transportydelser inden for EF

Artikel 28 b i direktiv nr. 91/680/EØF af 16. december 1991 indeholder nye regler om fastlæggelse af leveringsstedet for transportydelser og ydelser knyttet til transport, samt formidlingsydelser, der fraviger princippet i artikel 9, stk. 1 og artikel 9, stk. 2, litra b og c.

Definitioner

"Forretningssted": Det sted, hvor den, der sælger ydelsen, har enten

- hjemstedet for sin økonomiske virksomhed,

- et fast forretningssted, hvor ydelsen leveres fra, eller

- bopæl eller sædvanlig opholdssted.

"Udnyttelsessted": Ydelser, der retter sig mod danske forhold eller forhold i de andre EF-lande, anses for udnyttet inden for EF.

Ydelserne anses for udnyttet inden for EF, hvis blot en del af udnyttelsen kan henføres her til landet eller til et andet EF-land.

Som eksempler på advokatydelser, der anses for helt eller delvis udnyttet her i landet, kan nævnes

- retssager ved danske domstole,

- repræsentationer af arvinger i dansk dødsbo,

- inkassationer mod danske debitorer.

Bistand ved køb og salg af aktier i danske aktieselskaber er undtaget fra momspligten, jf. lovens § 2, stk. 3, litra i, om forsikringsvirksomhed, medmindre ydelsen også består i udarbejdelse af responsa, redegørelser, analyser eller lignende.

Reklameydelser anses for udnyttet i det land, hvor reklamemidlet udkommer.

Ydelser omfattet af § 1 i bekendtgørelsen

Ved vurderingen af, om der skal betales moms ved salg af § 1-ydelser, skelnes der mellem, om ydelsen udnyttes uden for EF eller inden for EF.

Hvis aftageren/køberen af en ydelse har forretningssted eller bopæl uden for EF-landene, kan salget af ydelsen ske momsfrit

- hvis ydelsen alene udnyttes i udlandet, eller

- hvis aftageren/køberen kan opnå tilbagebetaling af momsen efter reglerne i lovens § 39 a, dvs. at salget sker til en momspligtig virksomhed, der ikke er etableret her i landet, til brug for dennes erhvervsmæssige virksomhed her i landet.

Hvis køberen har forretningssted her i landet og er registreret, skal der betales moms, som køberen kan medregne til købsmomsen.

Hvis ydelsen udnyttes inden for EF skal der betales moms, hvis køberen er en ikke registreret virksomhed eller en privat person med forretningssted eller bopæl i et andet EF-land.

Hvis køberen er en registreret virksomhed med forretningssted i et andet EF-land, skal der ikke betales dansk moms, idet disse ydelser skal beskattes i aftagerens hjemland.

Udlejning af transportmidler

Efter § 3, stk. 3 i bekendtgørelsen kan udlejning af transportmidler holdes uden for den momspligtige omsætning, hvis ydelsen alene udnyttes uden for EF. Se også TSS.1347.

Ydelser omfattet af § 2 i bekendtgørelsen

Ved salg af § 2-ydelser skal der altid betales dansk moms, uanset om køberne har forretningssted eller bopæl i eller uden for et andet EF-land.

Formidlingsydelser

Formidling af ydelser omfattet af § 1 i bekendtgørelsen behandles efter samme regler, som gælder for selve ydelsen.

For så vidt angår formidling af transportydelser, henvises til D.2.11 og D.4.

For så vidt angår formidling af andre ydelser end transportydelser og ydelser omfattet af § 1 i bekendtgørelsen sker beskatningen af formidlingsydelsen der, hvor selve transaktionen foregår.

Det vil sige, at formidling af salg for en registreret virksomhed i et andet EF-land, kan holdes uden for formidlerens momspligtige omsætning, forudsat fakturaen indeholder både formidlerens og den udenlandske virksomheds momsnummer. Såfremt der er tale om formidling for en virksomhed uden for EF, kan formidlingsydelsen som hidtil holdes uden for den momspligtige omsætning i henhold til artikel 15 i 6. momsdirektiv.

Tilbagebetaling af moms

Udenlandske virksomheder, der har købt ydelser her i landet med moms, kan i visse tilfælde få momsen refunderet. Se G.7.

D.2.13.1 Afgørelser/eksempler

Advokatydelser

a. Der skal betales moms af advokatsalær for udførelse af retssager ved danske domstole for udenlandske klienter, som har fri proces eller har fået beskikket en advokat, fx som sagsøgt i en ægteskabssag.

Fri proces efter retsplejelovens medfører, at der beskikkes en advokat, som udfører sagen mod vederlag fra den danske statskasse. Det samme gælder for beskikket advokat for sagsøgte i ægteskabssager. Ydelsen anses for udnyttet her i landet.

b. Der skal betales moms af inkassosalær, der opkræves for en privatperson, der bor uden for EF.

Personen ejer fx pantebreve i fast ejendom beliggende her i landet, og ydelserne er præsteret i anledning af misligholdelse af pantebrevene.

Ydelserne anses for advokatydelser efter bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 3, og ikke som ydelser vedrørende fast ejendom efter bekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 1.

Ydelserne anses for udnyttet her i landet.

c. Der skal betales moms af honorar for juridisk bistand til et uegentligt skifte af to ejendomme her i landet. Ejendommene tilhørte boet efter en person, der boede i Sverige.

Dødsboet blev behandlet af to svenske eksekutorer, der bad et advokatfirma her i landet om juridisk bistand vedrørende skiftet af de to ejendomme med henblik på opgørelse og betaling af arveafgift og skat efter de danske regler.

Ydelserne anses for advokatydelser efter bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 3, og ikke som ydelser vedrørende fast ejendom efter bekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 1.

Ydelserne anses for udnyttet her i landet.

d. Der ydes bistand som testamentsexecutor i dødsboet efter en person, der boede uden for EF.

Afdødes formue befandt sig hovedsagelig i udlandet, bortset fra to faste ejendomme her i landet.

Afdødes bo blev taget under skiftebehandling efter reglerne i det land, hvor afdøde boede.

Der skal betales moms af ydelserne vedrørende de faste ejendomme her i landet (bekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 1 ).

Der skal ikke betales moms af de andre ydelser, idet de anses for udnyttet uden for EF (bekendtgørelsens § 3, stk. 2).

e. Der skal ikke betales moms af medlemsbidrag fra de af en forenings medlemmer, der bor i Grønland.

Medlemsskab af foreningen er obligatorisk i henhold til retsplejeloven. Bidragene dækker bl.a. ydelser fra foreningen vedrørende behandling af klagesager og administration af klientkontosystem.

Ydelserne anses for udnyttet i Grønland, og medlemsbidraget er derfor fritaget for moms (bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 3, og § 3, stk. 2).

f. Der skal ikke betales moms af en ydelse til Den Grønlandske Tjenestemands Forening.

Såfremt en advokat har medvirket som bisidder under tjenestelige forhør, afholdt dels i Nuuk (Godthåb), dels i Sø- og Handelsretten i København, opstår der spørgsmål om hvor ydelsen er udnyttet.

Ydelser, der retter sig mod danske forhold eller forhold i de øvrige EF-lande, anses for udnyttet inden for EF, og der skal betales moms af ydelserne.

Ydelsen anses ikke for at rette sig mod danske forhold, selv om et af forhørene har været afholdt her i landet, og ydelsen er derfor ikke udnyttet inden for EF.

Vedrørende advokatydelser henvises i øvrigt til Dep.771, Dep.815, Dep.885 og Dep.1046.

Elektronisk nyhedsformidling

Nyhedsformidlingen (dataavis), der sker via et on-line elektronisk informationssystem, giver direkte informationer om den politiske og samfundsøkonomiske udvikling i Danmark.

Modtagerne af nyhedsformidlingen er fortrinsvis banker, forsikringsselskaber, vekselerere og nyhedsmedier.

Den elektroniske nyhedsformidling kan ikke anses for en avis, og er omfattet af momspligten som andre edb-ydelser/data-ydelser, jf. lovens § 2, stk. 2.

Forsøgsydelser

Forskellige forsøg udføres for og betales af registrerede virksomheder i andre EF-lande.

Forsøgene består i at undersøge virkningen af nogle fodermidler til mink og ræve. Formålet er at bidrage til udviklingen af egnede og konkurrencedygtige fodermidler, der kan indføres til Danmark og indgå i den danske produktion af mink- og ræveskind.

Der skal ikke betales moms af forsøgsydelserne (bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 3).

Hypnosebehandlinger

En hypnotisør udfører behandlinger af personer pr. telefon fra sit kontor (sin bopæl) her i landet.

Ydelserne anses for omfattet af lovens § 2, stk. 2, og kan ikke sidestilles med de i bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 3 nævnte ydelser, jf. Dep.1049.

Konsultativ rådgivning

Et dansk firma har ydet konsultativ rådgivning til en svensk virksomhed vedrørende strategisk planlægning i anledning af den svenske virksomheds eventuelle etablering i EF.

Rådgivningen var medvirkende til, at virksomheden etablerede sig i Danmark.

Ydelsen blev anset som udnyttet i Sverige, idet rådgivningen fandt sted før etableringen af virksomheden i Danmark. Der skal derfor ikke betales moms af honoraret, jf. § 3, stk. 2, nr. 1, i bekendtgørelsen.

Kreditoplysningsvirksomhed

Kreditoplysningsbureauer foretager soliditetsundersøgelser for klienter. Ydelserne anses for omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 3.

Markedsundersøgelser mv.

Markedsundersøgelser mv. anses for omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 3.

En svensk virksomhed har bedt et dansk firma om at foretage en markedsundersøgelse her i landet. Markedsundersøgelsen skal betales af det svenske firma. Resultatet af undersøgelsen skal bruges af det svenske firma ved overvejelser om en eventuel udvidelse af produktionen i Sverige med henblik på eksport til de europæiske lande, herunder Danmark.

Det er ikke givet, at markedsundersøgelsen medfører udvidelse af det svenske firmas produktion og en yderligere eksport, specielt til Danmark.

Markedsundersøgelsen blev anset som udnyttet i Sverige (overvejelser om forøgelse af produktion mv.), og der skal derfor ikke betales moms af honoraret, jf. bekendtgørelsen § 3, stk. 2, nr. 1. Se også TSS.1308 og TSS.1309.

Oversættelsesarbejder og translatørvirksomhed

Translatørydelser anses for omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 3, og der skal således betales moms efter reglerne om salg af § 1-ydelser.

Translatørydelser, der udføres for ambassader her i landet, kan ikke holdes uden for den momspligtige omsætning.

Patentbureauer

Danske patentbureauers ydelser vedrørende patenteringer eller varemærkeregistreringer, der sælges til udenlandske ordregivere, er omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 3.

Ved formidling af en patentering eller varemærkeregistrering i udlandet for en dansk ordregiver skal det danske patentbureau betale moms af det samlede opkrævede honorar, herunder det udenlandske patentbureaus honorar. Eventuelle patentafgifter til den udenlandske patentmyndighed vil kunne anses for udlæg for ordregiveren, se reglerne om udlæg i F.1.4.

Reklameydelser

Reklamebureauer skal ikke betale moms ved salg af reklameydelser, fx annoncer, til en køber, der bor uden for EF, medmindre ydelsen udnyttes her i landet eller i et andet EF-land, jf. bekendtgørelsens § 3, stk. 2.

Reklamebureauer skal betale moms ved salg af reklameydelser til en dansk registreret virksomhed med fuld fradragsret, selv om ydelsen udnyttes uden for EF. Det skyldes, at der er tale om handel mellem to danske virksomheder, og at køberen har fuld fradragsret for momsen.

Reklamebureauer skal ikke betale moms ved salg af reklameydelser til en ikke registreret virksomhed eller til en privat, når ydelsen udnyttes uden for EF, jf. bekendtgørelsens § 3, stk. 1. Der skal ikke betales moms, selv om der er tale om handel mellem to danske virksomheder, fordi ydelsen udnyttes uden for EF, og fordi køberen ikke har fradragsret for den moms, som skulle have været betalt.

Reklamebureauer skal betale moms ved salg af reklameydelser til en dansk virksomhed (registreret, ikke registreret eller privat), når ydelsen udnyttes inden for EF.

a. Et dansk reklamebureau sælger til en fransk vingrosserer en annoncekampagne i danske aviser.

Grossereren driver momspligtig virksomhed. Derfor kan reklamebureauet fakturere ydelsen uden moms.

Når bladhuset fakturerer til reklamebureauet, skal der betales moms. Hvis bladhuset derimod fakturerer direkte til grossisten i Frankrig, skal der ikke betales moms.

b. Et dansk reklamebureau indrykker annoncer i danske aviser for et svensk museum.

Ydelsen udnyttes i EF, og bureauet skal derfor fakturere moms til det svenske museum.

Revisionsydelser

Eksempler på udnyttelsesstedet for undersøgelser, som foretages her i landet af danske revisionsfirmaer for udenlandske virksomheder, institutioner og officielle organer

a. Redegørelse for erhvervsforhold i Danmark over for udenlandske virksomheder, der undersøger mulighederne for etablering af virksomhed her i landet. Faktura for det udførte arbejde sendes normalt til virksomhedens domicil i udlandet.

Ydelsen anses for at blive udnyttet i virksomhedens hjemland.

b. Bistand til udenlandske virksomheder ved undersøgelser og forhandlinger i forbindelse med påtænkte køb eller etablering af virksomhed her i landet. Faktura for det udførte arbejde sendes normalt til virksomhedens domicil i udlandet.

Ydelsen anses for at blive udnyttet i virksomhedens hjemland.

c. Bistand til udenlandske virksomheder, advokater og institutioner i forbindelse med rets- og voldgiftssager for udenlandske domstole og voldgiftsretter, hvor modparten er en dansk virksomhed, eller hvor stridsspørgsmålet har relation til danske forhold. Faktura for det udførte arbejde sendes normalt til den udenlandske rekvirent.

Ydelsen anses for at blive udnyttet i det land, hvor domstolen eller voldgiftsretten er beliggende.

d. Bistand som under punkt c., men hvor sagen behandles for dansk domstol eller voldgiftsret. Faktura for det udførte arbejde sendes normalt til den udenlandske rekvirent.

Ydelsen anses for at blive udnyttet her i landet.

e. Undersøgelser vedrørende danske forhold for internationale og udenlandske organisationer og regeringsorganer. Faktura for det udførte arbejde sendes normalt til den udenlandske rekvirent eller til revisionsfirmaets internationale forbindelse.

Ydelsen anses for at blive udnyttet i udlandet.

Se endvidere TSS.1308 og TSS.1309.

Royalties

Royalties, som et selskab opnår ved salg af brugsretten til tegninger og ideer til illustrerede blade, er omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 1. Der skal således betales moms efter reglerne om salg af § 1-ydelser.

Skatterådgivning

Der skal betales moms af honorarer, der modtages for at udarbejde selvangivelser til de danske myndigheder for personer, som bor uden for EF.

Personerne er enten fuldt eller begrænset skattepligtige i Danmark.

Som følge af de pågældendes skattepligt i Danmark anses ydelserne for at blive udnyttet her i landet.

Telefonsamtaler

Der skal betales moms af samtaler, der sker via telefonnettet fra Danmark til udlandet, samt af samtaler, der er bestilt fra udlandet med bekræftet betaling af modtageren her i landet (samtalerne anses for ført fra Danmark).

Tilsynsvirksomhed mv.

Tilsyns-, kontrol- og klassificeringsydelser anses for omfattet af bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 3.

Udenlandsk virksomhed

Et tysk ingeniørfirma, der præsterer ydelser vedrørende fast ejendom her i landet, skal registreres og betale moms af ydelserne, hvis honoraret overstiger 10.000 kr. jf. bekendtgørelsen § 9.

Hvis honoraret ikke overstiger 10.000 kr., skal det tyske firma ikke registreres, og den danske køber skal betale momsen til Told*Skat.

D.2.14 Proviant til skibe og fly

§ 29 c

Efter denne bestemmelse skal der i overensstemmelse med EF`s regler herom betales moms her i landet af transport af varer og hertil knyttede ydelser inden for EF. Tilsvarende gælder for formidling af transportydelser og hertil knyttede ydelser.

EF`s regler på området findes i 6. momsdirektiv. De danske regler på området findes i cirkulære nr. 161 af 21. september 1992, kapitel 2. I det følgende omtales reglerne alene i hovedtræk.

Ved transport inden for EF forstås transport med afgangssted og ankomststed i to forskellige EF-lande. Dette gælder uanset om varerne undervejs har passeret et land uden for EF.

Transport af varer inden for EF skal som hovedregel beskattes i afgangslandet. Hvis køberen af transportydelsen er registreret i et andet EF-land end afgangslandet, beskattes transportydelsen dog i det land, hvor køberen er registreret.

Sælgeren af transportydelsen skal betale moms, når

- køber er en registreret virksomhed og sælger er etableret og registreret i det samme land, eller

- køber er en ikke registreret person/virksomhed. Hvis sælgeren ikke allerede er registreret i afgangslandet, skal den pågældende lade sig registrere der. Er beskatningsstedet i Danmark, kan sælgeren vælge at lade sig registrere ved en herboende repræsentant, jf. § 5, stk. 1.

Sælgeren fakturerer transportydelsen med beskatningslandets momssats.

I andre tilfælde end de nævnte skal køber betale moms. Sælgeren fakturerer derfor i disse tilfælde transportydelsen uden moms.

Ydelser knyttet til transport af varer, såsom lastning, losning, omladning og lignende virksomhed, skal som hovedregel beskattes i det EF-land, hvor ydelsen faktisk udføres. Hvis køberen af ydelsen er registreret i et andet EF-land, end der hvor ydelsen udføres, beskattes ydelsen i det EF-land, hvor køberen er registreret.

Afgørelsen af, hvem der skal betale moms af ydelser knyttet til transport af varer, følger reglerne for selve transportydelsen.

Transportydelser mv., der leveres af mellemmænd inden for EF.

Speditører mv., der handler i eget navn, men for andens regning, og som leverer transportydelser eller dertil knyttede ydelser, skal betale moms efter de samme regler, som gælder for transportører.

Formidlere, der handler i andens navn og for andens regning, og som leverer transportydelser eller hertil knyttede ydelser, skal betale moms af formidlingsydelsen efter de samme regler, gælder for transportører.

Lister over EF-salg

Levering af transportydelser mv. til et andet EF-land skal ikke optages på de registrerede virksomheders lister over leverancer mv. til andre EF-lande.

§ 38

Færøerne og Grønland sidestilles med steder uden for EF.

Reglerne i dette afsnit vedrører kun salg af ydelser til udlandet. Reglerne om køb af ydelser fra udlandet står i B.2.3.

Afsnit D - Momspligtig omsætning

D.1 Den momspligtige omsætnings omfang

D.1.1 Generelt

D.1.2 Leverancer mod betaling

D.1.3 Udtagelse til privat formål

D.1.4 Visse offentlige institutioner

D.1.5 Afgørelser

D.2 Momsfri omsætning

D.2.1 EF's indre marked - generelt

D.2.2 Levering af varer

D.2.3 Levering af nye transportmidler

D.2.4 Diplomatiske udsendinge mv.

D.2.5 Levering af varer til steder uden for EF, samt ydelser, der præsteres i udlandet

D.2.6 Arbejdsydelser på varer

D.2.7 Projekteringsarbejde mv. vedrørende fast ejendom i udlandet, herunder EF

D.2.8 Nødvendigt udstyr mv. til skibe og fly i udenrigsfart

D.2.9 Salg og udlejning af visse skibe og fly

D.2.10 Reparationsydelser mv. på visse skibe og fly

D.2.11 Visse transportydelser mv.

D.2.12 Aviser

D.2.13 Salg af ydelser

D.2.14 Proviant til skibe og fly

D.2.15 Afsætning af varer, som er købt eller brugt til formål nævnt i § 16, stk. 3

D.2.16 Overdragelse af driftsmidler mv.

D.2.17 Specielle leverancer mv.

D.2.18 Udførselsdokumentation ved udførsel til steder uden for EF

D.3 Afmeldelse fra registrering

D.4 Transportydelser inden for EF