DOBBELTBESKATNING 1992 AFSNIT DF - INTERNATIONALE OG DANSKE ORGANISATIONER

Afsnit DF - Internationale og danske organisationer

D.F.1 Internationale organisationer

Ved lov nr. 567 af 30.11.1983 om rettigheder og immuniteter for internationale organisationer m.m. bestemmes, at der ved mellemfolkelig overenskomst kan indrømmes internationale organisationer og institutioner samt disses embedsmænd, og eventuelt personer, der optræder på de pågældende institutioners vegne, særlige rettigheder og immuniteter. * Dette medfører skattefrihed for den faste stab af embedsmænd i en sådan organisation. Hvis andre personer end den faste stab skal være omfattet af skattefriheden, skal dette udtrykkeligt være hjemlet i overenskomsten vedrørende en given organisation. *

Skattefriheden for organisationernes embedsmænd gives som "fuld exemption" (objektiv fritagelse) eller som "gammel eller ny exemption" (d.v.s. med progression). Den metode der skal anvendes fremgår af den pågældende overenskomst.

I øjeblikket kan skattefritagelse indrømmes personer ansat ved bl.a. følgende internationale organisationer (herunder FN. og FN.'s hjælpeorganisationer)

ADB - Asian Development Bank - Den Asiatiske Udviklingsbank - Overenskomst af 4. dec. 1965.

AFDB - African Development Bank - Den Afrikanske Udviklingsbank - Overenskomst af 4. aug. 1963.

AFDF - African Development Fund - Den Afrikanske Udviklingsfond - Overenskomst af 29. nov. 1972.

CE - Conseil de l'Europe, Council of Europe, Europarådet - Overenskomst af 2. sep. 1949, tillægsprotokol af 6. nov. 1952.

CEMT - Conférence Européenne des Ministéres des Transport - Det fremgår af CEMT-slutakt af 1953, at sekretariatet administrativt er integreret med OECD's sekretariat, for hvilket der gælder bestemmelser om skattefrihed.

* CIAT - International Centre of Tropical Agriculture. *

CIMMYT - Det internationale Majs- og Hvedeforædlingscenter

CSCE - Samarbejdet om sikkerhed i Europa (CSCE holder møder i skiftende lande, hvilket ikke berører muligheden for at opnå skattefritagelse for de ansatte ved sekretariatet).

Den internationale domstol.

* EAC - European Association for Cooperation. *

ECE - FN's Økonomiske kommission for Europa.

ECA - FN's Økonomiske kommission for Afrika.

* ECLAC - FN's Økonomiske kommission for Latinamerika og Caribien - tidligere ECCA. *

ECMWF - European Centre for Medium Range Weather Forecasts - Det Europæiske Center for mellemfristede vejrprognoser - Konvention af 11. okt. 1973.

EF - Tjenestemænd ansat ved EF beskattes i henhold til artikel 13 og 14 i EF-traktaten af 25. marts 1957 - Se tillige det særlige afsnit nedenfor.

EIB - European Investment Bank - Den Europæiske Investeringsbank, Luxembourg - EF-traktatens artikel 13 og 14 er gældende.

EMBC - European Molecular Biology Conference.

EMBL - European Molecular Biology Laboratory.

EMBO - European Molecular Biology Organisation.

EPTA - FN's udvidende tekniske bistandsprogram for mindre udviklede lande.

* ERC - European Radiocommunications Committee (beliggende i København se TOLD*SKAT Nyt 1992.7.213. *

ESA - European Space Agency - Den europæiske rumorganisation, Paris - Konvention af 30. maj 1975.

ESCAP - Economic & Social Commission for Asia and The Pacific.

ESO - European Southern Observatory - Europæisk Organisation for astronomisk forskning af den sydlige stjernehimmel - Konvention af 5. okt. 1962.

ESRO - Se ESA.

EUMETSAT - Europæisk organisation til udnyttelse af meteorologiske satellitter - Konvention af 24. maj 1983. Bek. nr. 118 af 28. nov. 1986.

EURATOM - The European Atomic Energy Community - Det europæiske atomenergifællesskab, Bruxelles - Traktat tiltrådt den 1. jan. 1973.

Europafonden - Protokol om Europafondens Immuniteter.

* Europarådet. Kommissionen for Menneskerettigheder og Den europæiske Menneskerettighedsdomstol. Konvention af 4. nov. 1950 med efterfølgende ændringer, senest 5. tillægsprotokol af 18. juni 1990, hvormed immuniteten er udvidet til at omfatte vederlag og diæter til medlemmer af Kommissionen og Domstolen, herunder vederlag til tidligere medlemmer, der efter at være blevet skiftet ud fortsætter behandlingen af en sag. Immuniteten omfatter også adhoc medlemmer. *

EUTELSAT - Organisation Europeene de Telecomunication par Satelitte - Den europæiske telesatellitorganisation - Konvention af 15. juli 1982. Bek. nr. 112 af 1. nov. 1989.

FAO - FN's levnedsmiddels- og landbrugsorganisation.

Firenzeinstituttet - Konvention om Det Europæiske Universitetsinstitut af 19. apr. 1972 - Protokol om Europæiske Universitetsinstituts privilegier og Immuniteter artikel 12.

FN - De Forenede Nationer - Konvention af 13. feb. 1946 om FN's rettigheder og immuniteter - Konvention af 21. nov. 1947 om rettigheder og immuniteter for særorganisationerne - Tillæg til FN's konvention om rettigheder og immuniteter for særorganisationer - 7. dec. 1962. FN's sær- og underorganisationer er særskilt nævnt.

Haager-konventionen (honorarer til medlemmer af Den Permanente Voldgiftsret).

Helsingforskommissionen - Konvention om beskyttelse af havmiljøet i Østersø-området af 22. marts 1974.

IAEA - International Atomic Energy Agency - Den internationale Atomenergi Organisation - Overenskomst af 1. juli 1959.

* IAPSO - Inter-Agency Procurement Services Office. *

IBRD - World Bank (Verdensbanken).

ICAO - Organisation for international civil luftfart.

ICES - International Council for the Exploration of the Sea - Det internationale havbundsundersøgelsesråd - Overenskomst af 24. juli 1968. P & I baseret på FN-konventionen af 13. feb. 1946.

ICLARM - International Center for living aquatic ressources management.

ICM - Intergovernmental Committee for Migration.

ICSID - International Centre for Settlement of Investment Disputes - Det internationale center til bilæggelse af investeringstvister (institutionen tilknyttet Verdensbanken) - Konvention af 18. marts 1965.

IDB - The Inter-American Development Bank - Den inter-amerikanske udviklingsbank - Overenstkomst af 8. apr. 1959.

IEA - The International Energy Agency - Det internationale energi agentur - Oprettet 15. nov. 1974 - Skattefrihedsmæssigt en integreret del af OECD.

IFAD - International Fund for Agricultural Development.

IFC - Det internationale finansieringsinstitut.

IITA - International Institute of Tropical Agriculture.

ILO - Den internationale arbejdsorganisation.

IMF - International Monetary Fund - Den internationale valutafond - Overenskomst af 22. juli 1944.

IMO - Den internationale rådgivende søfartsorganisation.

INMARSAT - International Maritime Satellite System - Den Internationale maritime satellitorganisation. Konvention af 3. sept. 1976. Bek. nr. 112 af 1. nov. 1989.

INTELSAT - International Telecommunications Satellite Organization - Den internationale telekommunikationssatellit organisation - Overenskomst af 20. aug. 1971. Bek. nr. 106 af 19. nov. 1973.

IOC - Intergovernmental Oceanographic Commission.

* IOM - International Organisation of Migration. *

ITO - Den internationale handelsorganisation, hvoraf GATT er andel.

ITU - International Telecommunications Union - Den internationale telekommunikations union - Værtslandsaftale.

IUCN - International Union for Conservation of nature and natural ressources.

NATO - North Atlantic Treaty Organisation - Den nordatlantiske traktats organisation - Overenskomst om status for NATO's organisation, medlemmernes repræsentanter samt organisationens internationale stab af 20. sept. 1951 (artikel 19) - Overenskomst i henhold til NATO mellem regeringerne i Kongeriget Danmark og Amerikas Forenede Stater om forsvaret af Grønland af 27. apr. 1951 (artikel 7) - Protokol om status for international militære hovedkvarterer oprettet i henhold til NATO af 28. aug. 1952 (artikel 79 - Overenskomst mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater om gensidig bistand på forsvarets område af 27. jan. 1950 - Overenskomst mellem deltagerne i NATO vedrørende status for deres styrker af 19. juni 1951 (artikel 10).

NCM - Nordic Council of Ministers - Nordisk Ministerråd - Aftale af 12. apr. 1973.

* NORDSAD - Fond til støtte for drift af jointventures og andre samarbejdsprojekter i SADCC-lande oprettet 31. jan. 1990. *

OECD - Organisation for Economic Co-operation and Development - Organisation for Økonomisk samarbejde og udvikling - Oprettet 30. sept. 1961.

Paris-kommission - Konvention til forhindring af landsbaseret havforurening af 4. juni 1974.

Patentkonvention (EPO) - Den europæisk patentkonvention af 5. okt. 1973 - Protokol og P & I artikel 16: Ansatte ved Den europæiske patentmyndighed betaler skat til organisationen og er herved fritaget for national indkomstskat (med visse undtagelser).

UNCDF - United Nations Capital Development Fund.

* UNCHR - United Nations Centre for Human Rights. *

UNCHS - United Nations Centre Programme.

UNCTC - United Nations Centre on Transnational Corporations.

* UNDCP - United Nations Drug Control Programme. *

UNDP - United Nations Development Programme. (SKD 55.302).

UNEP - United Nations Environment Programme. (SKD 67.374).

UNESCO - Konvention om indførsel af uddannelsesmæssigt, videnskabeligt og kulturelt materiale - Additional protocol to the multilateral convention for the avoidance of double taxation of copyright royalties - 13. dec. 1979 - Protokol af 26. nov. 1976 til UNESCO-overenskomst af 22. nov. 1950 om indførsel af uddannelsesmæssigt, videnskabeligt og kulturelt materiale.

UNFDAC - United Nations Fund for drug abuse control.

UNFPA - United Nations Fund for population activities.

UNHCR - FN's højkommissariat for flygtninge.

* UNHRC - United Nations Centre for Human Rights. *

UNICEF - United National Children's Fund - De forenede nationers børnefond - Værtslandeaftale vedrørende UNIPAC.

UNIDO - United Nations Industrial Development Organization.

UN's international School, New York.

UNIFEM - United Nations Development Fund for Women.

* UNRWA - United Nations Relief and Works Agency for Palestine Refugees in the Near East. *

UNSO - United Nations Sudano-Sahelian Office.

UPU - Universal Postal Union - Verdenspostunionen - Værtslandsaftale.

WFP - World Food Programme.

WHO - World Health organization - Verdenssundhedsorganisationen - Overenskomst af 29. juni 1955/7. juli 1955 - P & I baseret på FN-konventionen af 13. feb. 1946.

WMO - World Meteorological Organization - Den meteorologiske Verdensorganisation - Konvention af 11.apr. 1947.

Der foreligger ikke aftaler med følgende organisationer

CERN - European Council for Nuclear Research - Det europæiske råd for atomkerneforskning, Geneve, Schweiz - Danmark har ikke indgået aftale om skattefrihed.

EFTA - European Free Trade Association (4. jan. 1960) - Danmark udtrådt 1. jan. 1973.

FEDER - European Regional Development Fund - Den europæiske Fond for Regionaludvikling (oprettet 1. jan. 1975) - Spørgsmålet om privilegier er p.t. uafklaret.

METER-KONVENTIONEN - af 20. maj 1875/6. okt. 1921 - Ingen bestemmelser om skattefrihed for personale ved det ved konventionen oprettede internationale Bureau for Mål og Vægt med sæde i Paris - Aftale indgået mellem Bureauet og den franske regering om, at det ved bureauet ansatte personale er fritaget for indkomst- og formueskat til den franske stat.

Skattefritagelsen indrømmes kun på begæring, og under forudsætning af, at der fra den organisation, hvor den pågældende er ansat, foreligger erklæring om, at vedkommende er omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i art ... i konvention af ... vedrørende ... (navnet på den pågældende organisation).

Ansættelse på extern basis vil derfor typisk ikke berettige til skattefritagelse, men er der tale om en FN-underorganisation, vil reglerne om skattefritagelse for FN-frivillige eventuelt kunne finde anvendelse, se nedenfor under afsnit D.F.2.2.

Ansøgningen om skattefritagelse indsendes til det lokale skattevæsen, bilagt den foran omtalte erklæring. * Et eventuelt afslag kan påklages til skatteankenævnet og videre til lsr. *

Skattefritagelsen gives som "fuld exemption" ("objektiv fritagelse") og der kan ikke fratrækkes driftsudgifter eller befordringsudgifter vedrørende erhvervelsen af den skattefrie løn.

Pensionsbidrag til FN er ikke fradragsberettiget, skd. 31.12.

Pensioner, udbetalt af FN's pensionsfond, som led i det tidligere ansættelsesforhold, er skattepligtige. En person blev under en udstationering til en Nato-base i Tyskland ikke omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i art. 10, da han ikke direkte var ansat under Nato, jf. Skat 1990.4.226.

En ved UNICEF ansat dansker spurgte, hvordan han ville blive beskattet af sin pension, hvis han tager bopæl her. Pensionsordningen ville komme til udbetaling i 1976, dels i form af et éngangsbeløb svarende til 1/3 af ordningens værdi, dels ved en løbende livsbetinget alderspension med tilknyttet enkepension svarende til resten af ordningens værdi. Man svarede, at ordningen ikke kunne anses for omfattet af pensionsbeskatningslovens bestemmelser, og at der derfor ikke blev tale om afgift efter denne lov. Engangsbeløbet måtte derfor anses for skattefrit, jf. statsskattelovens § 5, litra b, medens den løbende alders- og enkepension var indkomstskattepligtig, jf. samme lovs § 4, litra c.

Det er fra Skattedepartementet oplyst, at ansat personale ved visse internationale organisationer som

ECMWF (European Centre for Medium Range Weather Forecasts)

ESA (European Space Agency)

ESO (European Southernhemisphere Observatory)

ESRO (European Space Research Organization)

er skattefri af deres indtægt derfra; men at disse indtægter skal medtages ved skatteberegningen (progressionsforbehold). Fritagelsen er betinget af, at skatteyderen dokumenterer at være blevet beskattet i overensstemmelse med det interne beskatningssystem, der er indført i organisationen.

Løn fra Det europæiske Universitetscenter i Firenze skal ved skatteberegningen tages i betragtning efter princippet exemption med progressionsforbehold, "gammel metode", og påvirker altså ikke indkomstansættelsen som sådan (lsr. 1981.194).

E.F.

Ansatte i organisationen anses objektivt skattefri af indtægten fra organisationen (fuld exemption).

* Personer der er udstationeret af den danske stat til midlertidig tjeneste ved EF-Kommissionen er i henhold til tekstanmærkning til finansloven nr. 51G fritaget for at medregne beløb der udbetales af EF-Kommissionen til dækning af merudgifter i forbindelse med udstationeringer, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. *

"En ægtefælle til en EF-ansat er omfattet af bestemmelsen om objektiv skattefrihed, hvorefter begge ægtefæller skal betragtes, som om de har bevaret deres tidligere bopæl i Danmark. Dette gælder dog ikke ægtefæller, der er "selverhvervende", hvilket efter Skattedepartementets opfattelse betyder, at ægtefællen har selvstændig indkomst fra lønarbejde eller liberalt erhverv og lignende.

Opmærksomheden henledes på, at E.F.-ansatte, der tager ophold i en anden medlemsstat (end Danmark), skal betragtes som om de har bevaret bopæl her i landet, jf. Skd.cirk. nr. 135 af 4. nov. 1988, lsr. 1981.106. * Det samme gælder ægtefæller der ikke er selverhvervende samt i visse tilfælde børn, se nærmere herom under D.A.1.2.1. (EF). * Endelig gælder det tilsvarende for personer, der allerede ved ansættelsen i E.F. opholder sig i det land, hvori de skal forrette tjeneste og som ved ansættelsen er skattepligtig her til landet i henhold til KSL § 1, jf. skd. 29.174 og 63.349.

Bopælen anses også for bevaret i de tilfælde, hvor den ansatte flytter til en anden EF-medlemsstat for at forrette tjeneste for EF, skd. 71.661.

En EF-tjenestemand var i medfør af art. 14 i protokol om EF's privilegier fortsat fuldt skattepligtig til Danmark. Dette indebar, at han her skulle beskattes af sin samlede årsindtægt - bortset fra EF-lønnen - uanset dennes art og oprindelsessted. Da lejeværdi af egen bolig efter danske regler anses for indtægt, og beskattes uafhængigt af hvilken lønindkomst, der oppebæres, skulle EF-tjenestemanden her beskattes af lejeværdien af hans bolig i Luxembourg (Skat 1987.1.59).

En skatteyder var i 1974 tiltrådt en stilling i De europæiske Fællesskaber og havde i den forbindelse afviklet sin bopælmæssige tilknytning til Danmark. Siden 1979 havde skatteyderen som ansat i EF forrettet tjeneste i lande uden for EF. 4-års fristen i KSL § 1, nr. 2, skulle regnes fra den faktiske bopælsopgivelse, medens skattepligten efter art. 14 i protokol vedrørende De europæiske Fællesskabers privilegier og immuniteter vedvarer sålænge, den ansatte under sin ansættelse i EF opholder sig på en medlemsstats område (Skat 1987.4.294).

Også pensioner fra E.F. er skattefri, skd. 32.39.

E.F.-freelancetolke

De ved E.F.-parlamentet beskæftigede freelance-tolke er fra og med den 1. marts 1983 fritaget for national beskatning af vederlag for tolkevirksomhed ved parlamentet. Det skattemæssige hjemsted vil som for øvrige E.F.-ansatte være Danmark med mindre, der i opholdsstaten udøves anden virksomhed.

Freelance-tolke ved kommissionen og freelance-tolke ved E.F.-Domstolen er fritaget for beskatning fra og med 1. jan. 1989, jf. T&S cirk. 1991-3.

Skattefritagelsen gælder også vederlag for skriftligt oversættelsesarbejde, såfremt dette sker som led i ansættelsesforholdet, dvs. der skal være betalt skat til EF.

Europa-skolen

Danmark har ved sin tiltrædelse af statutten for Europa-skolen indgået en international overenskomst, som forpligter Danmark til at give afkald på beskatning af de beløb, som skolen udbetaler de enkelte lærere i tilskud til den nationale nettoløn. Den fra hjemlandet udbetalte normale løn er altså fortsat skattepligtig indkomst.

C.E.R.N.

Indtægten er ikke skattefri, og i henhold til den dansk-schweiziske overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning, artikel 23, stk. 3, kan Danmark, sålænge fuld skattepligt efter KSL § 1, nr. 1 og 2 består, beskatte løn fra C.E.R.N., uanset at den pågældende er undergivet "pauschalbeskatning" i Schweiz.

Det er dog Schweiz der - i dobbeltbeskatningsterminologi - har beskatningsretten til C.E.R.N.-lønnen. Danmark skal derfor indrømme nedslag (creditnedslag for pauschalskat), henholdsvis skattefrihed for C.E.R.N.-lønnen efter LL § 33 A.

I.A.E.S.T.E. og A.I.E.S.E.C.

De internationale organisationer I.A.E.S.T.E. og A.I.E.S.E.C. formidler udenlandske studerendes praktikophold 2-3 sommermåneder i danske virksomheder. Der ydes en mindre løn, som dækker nødvendige leveomkostninger.

De pågældende er skattepligtige efter KSL § 2 og de modtagne ydelser kan ikke henføres til B-indkomst. Visse dobbeltbeskatningsaftaler fritager for skattebetaling. Der indrømmes personfradrag efter de almindelige regler.

Praktikanter fra udviklingslande kan tillige (af ministeriet for skatter og afgifter) fritages for beskatning med hjemmel i tekstanmærkning til finansloven.

Det nordiske Ministerråds sekretariater mv.

Ved aftale mellem Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige om Nordisk Ministerråds sekretariat mv. kan aftalelandene ikke kræve skat (herunder opkrævninger med tilsvarende virkning som direkte skatter) af løn og anden godtgørelse, som sekretariaterne udbetaler deres fast ansatte personale.

Myndighederne i aftalelandene har ret til at tage det fast ansatte personales løn og anden godtgørelse i betragtning ved beregning af skat, som i henhold til landets lov (eller gældende dobbeltbeskatningsaftaler) pålægges indtægt fra anden kilde end sekretariatet.

I Danmark er oprettet Nordisk Ministerråds Sekretariatet med adresse: St. Strandstræde 18, 1255 København K, tlf. 33 11 47 11.

Skattefritagelsesbestemmelsen vil være at praktisere således

Vederlag fra sekretariatet medregnes til den her i landet skattepligtige indkomst, hvorefter den del, der forholdsmæssigt vedrører sekretariatsindkomsten, frafaldes ("ny exemption"), skd. 27.12.

Bestemmelsen i PSL § 13, stk. 5, kan ikke anvendes vedrørende personer ansat ved ministerrådets sekretariat.

D.F.2 U-landsfrivillige

Med hjemmel i § 38 i tekstanmærkning på de årlige finanslove nr. 51 kan der bevilges objektiv skattefritagelse til personer, der udsendes til bistandsarbejde i udviklingslandene.

Ansøgning om skattefritagelse indsendes til den kommunale ligningsmyndighed. Eventuel klage sker til told- og skatteregionen.

Det er en betingelse for skattefritagelse, at de udsendte personer er fuldt skattepligtige til Danmark.

D.F.2.1 DANIDA-udsendte, herunder firmaeksperter (tekstanmærkning nr. 51, stk. 1)

Efter tekstanmærkning nr. 51, stk. 1, kan der bevilges skattefritagelse til personer, der som led i Danmarks deltagelse i det internationale udviklingsarbejde udfører arbejde i disse lande - forudsat at arbejdet er finansieret af danske statsmidler eller af Landsindsamlingens Fond for Udviklingslande. Bestemmelsen omfatter eksperter udsendt af DANIDA, d.v.s. personer med hvem Udenrigsministeriet indgår en kontrakt om udførelse af bistandsarbejde i et udviklingsland.

Bestemmelsen finder tilsvarende anvendelse på eksperter udsendt i forbindelse med statslånsprojekter, de såkaldte firmaeksperter. disse adskiller sig fra DANIDA-eksperterne ved, at rekrutteringen samt aflønningen foretages af det firma, som DANIDA har indgået kontrakt med.

Personer ansat i offentlige myndigheder, og udsendt til udviklingslande i forbindelse med indtægtsdækket virksomhed, sidestilles med firmaeksperter.

Ansøgning om skattefritagelse skal udfyldes på Udenrigsministeriets standardblanketter * og attesteres af Udenrigsministeriet, der således tager stilling til, om det pågældende land har Ulandsstatus samt om det arbejde personen skal udføre må anses som et led i deltagelsen i det internationale udviklingsarbejde. * Er der tale om firmaeksperter skal firmaet bekræfte, at ansøgeren har været udsendt til et DANIDA-finansieret projekt, og Udenrigsministeriet skal herefter bekræfte, at det pågældende projekt er finansieret af danske statsmidler.

For firmaeksperter udsendt efter 1. jan. 1987 gælder følgende bevillingspraksis

1) For udsendelse under 3 måneder bevilges ingen skattefritagelse.

2) For udsendelse i 3 måneder eller længere, men under 6 måneder, vil der fortsat kunne opnås skattefritagelse.

3) For udsendelse i 6 måneder eller længere bevilges ikke skattefritagelse, men LL § 33 A kan eventuelt

finde anvendelse.

Personer udsendt fra specielle organisationer

Efter tekstanmærkning nr. 51, stk. 1, kan der bevilges skattefritagelse for personer udsendt fra specielle organisationer under forudsætning af, at arbejdet er udført som led i Danmarks deltagelse i det internationale udviklingsarbejde, samt at det er finansieret af danske statsmidler eller af Landsindsamlingens Fond for Udviklingslandene. Personer udsendt af Rådet for Udviklingsforskning har således opnået skattefritagelse. Derimod har personer udsendt af Center for Industriel Udvikling ikke opnået skattefritagelse, da den udbetalte lønsum hverken direkte eller indirekte hidrørte fra danske statsmidler.

NORAD, SIDA og FINIDA

Der kan ikke indrømmes skattefritagelse for det vederlag udsendte med bopæl i Danmark oppebærer fra NORAD (Norge), SIDA (Sverige) eller FINIDA (Finland) for arbejde i udviklingslandene. Beskatningsretten til vederlaget tilkommer det pågældende nordiske land i henhold til den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 19.

D.F.2.2 Personer udsendt fra private internationale organisationer (tekstanmærkning nr. 51, stk. 2)

Med hjemmel i tekstanmærkning nr. 51, stk. 2, kan personer udsendt af private internationale organisationer bevilges skattefritagelse. Det er en betingelse for skattefritagelse, at organisationen er godkendt som en privat international organisation, samt at bistandsarbejdet i det pågældende udviklingsland kan karakteriseres som faglig/teknisk bistand.

Skattefritagelse kan herefter bevilges til personer udsendt af følgende organisationer: Mellemfolkeligt Samvirke, Dansk Røde Kors, Folkekirkens Nødhjælp, Det Lutherske Verdensforbund og IMCC.

* Derimod er WUS ikke længere omfattet af tekstanmærkningens nr. 51, stk. 2, idet WUS efter en vedtægtsændring er ændret til Ibis, der herefter ikke er privat international organisation. Personer udsendt af Ibis er omfattet af tekstanmærkningens nr. 51, stk. 1, se TOLD*SKAT Nyt 1992.9.267. *

Der kan dog ikke bevilges skattefritagelse, hvis en person som led i sit løbende ansættelsesforhold her i landet i den pågældende organisation foretager tjenesterejser i et udviklingsland. Skattefritagelse kan således kun bevilges, hvis der er tale om en egentlig udstationering, dvs. basen for arbejdets udførelse er det pågældende udviklingsland.

* Da anmodninger om skattefritagelse fra personer udsendt af de nævnte private internationale organisationer normalt ikke vil være attesteret i Udenrigsministeriet, skal de kommunale ligningsmyndigheder selv tage stilling til, om det land, en person skal udsendes til, har Ulandsstatus, samt om personens arbejde kan karakteriseres som teknisk-faglig bistand. Lande med U-landsstatus er navnlig lande i den tredje verden, hvorimod f.eks. de olieproducerende lande samt de tidligere kommunistiske lande i Østeuropa ikke har U-landsstatus. Hvis kommunerne i øvrigt er i tvivl om kriterierne for U-landsstatus og hvad der skal forstås ved teknisk-faglig bistand, bør der rettes henvendelse til Udenrigsministeriets afdeling StS.5. I tilslutning hertil bemærkes, at den afgrænsning af lande med U-landsstatus, der findes nedenfor i afsnit D.F.3 om stipendiater fra udviklingslandene, ikke uden videre kan anvendes, når danskere sendes ud for at udføre udviklingsarbejde. *

Personer udsendt som FN-frivillige

Personer udsendt som FN-frivillige under FN's program for udsendelse af frivillige til bistandsarbejde i udviklingslandene kan ligeledes opnå skattefritagelse i henhold til tekstanmærkningens nr. 51, stk. 3.

Skattefritagelsen bevilges på grundlag af en erklæring fra Mellemfolkeligt Samvirke om, at en ansøger opfylder betingelserne for at kunne anses som FN-frivillig.

Ferie og lignende

Skattefritagelsen omfatter lønnen for arbejdet i det pågældende udviklingsland, herunder løn under ferie, der afholdes under udstationeringen inklusive det særlige ferietillæg i henhold til Ferielovens § 14, stk. 1. Skattefritagelsen omfatter derimod ikke løn under ferie, der afholdes efter udstationeringens afslutning, selv om ferien er optjent under udstationeringen. Tilsvarende gælder det særlige ferietillæg.

Skattefritagelsen omfatter endvidere den særlige feriegodtgørelse i henhold til Ferielovens § 12, i det omfang feriegodtgørelsen er optjent af den løn, der oppebæres under udstationeringen. Skattefritagelsen omfatter derimod ikke feriegodtgørelse, der ikke er optjent under udstationeringen.

Er der meddelt skattefritagelse til DANIDA-udsendte omfatter skattefritagelse ifølge praksis også løn, der af DANIDA udbetales under ferie afholdt i Danmark, når ferien afholdes inden for kontraktperioden, og den samlede ferie ikke har været af længere varighed end fastsat i de særlige for DANIDA-udsendte gældende ferieregler.

Barselsdagpenge er ej heller omfattet af skattefritagelsen.

D.F.2.3 Forældelse

Ansøgningen om skattefritagelse vil i henhold til Skattestyrelseslovens § 4, stk. 1, jf. § 31, stk. 3, alene kunne imødekommes for det løbende og de 3 foregående indkomstår. Ifølge overgangsreglen i Skattestyrelseslovens § 40, stk. 3, har den 3-årige forældelsesregel virkning for indkomståret 1990 og senere indkomstår. For skatteansættelser, der vedrører tidligere indkomstår, finder de hidtidige gældende regler anvendelse, d.v.s. fristen er 5 år.

D.F.2.4 Forskellige afgørelser

Skattefritagelse blev indrømmet dansk børnehavelærerinde ved I.U.C.W.'s (International Union for Child Welfare) børnehave- og uddannelsescenter i Istanbul, hvor vederlaget blev udbetalt af "Red Barnet". Skattedepartementet har også indrømmet fritagelse for beskatning til personer, der som led i det internationale udviklingsarbejde arbejdede i Botswana, Swaziland og Tanzania og som blev lønnet af The International Medical Cooperation Committee og til en i Bangladesh beskæftiget som var lønnet af U-landsforeningen Svalerne. Derimod blev fritagelse nægtet i et tilfælde, hvor pågældende i Nigeria var ansat som nursing sister under The Lutheran World Federation Department of World Service, idet vedkommendes arbejde ikke faldt ind under, hvad der forstås ved faglig bistand.

Efter at have gennemført et forskningsprojekt i 2 U-lande skulle en skatteyder udarbejde en forskningsrapport i Danmark. Tekstanmærkningen hjemler ikke fritagelse for beskatning af vederlag for arbejde udført her i landet, skd.49.98.

D.F.3 Stipendiater fra udviklingslandene

Med hjemmel i § 38 i tekstanmærkning på de årlige finanslove nr. 50, kan der efter ansøgning bevilges skattefritagelse til studerende samt forskningsstipendiater fra udviklingslandene, der under deres ophold i Danmark modtager stipendier.

Der kan være tale om såvel stipendier, der hidrører fra offentlige som private midler, ligesom der kan være tale om stipendier, der hidrører fra Danmark, hjemlandet eller andre lande.

Ansøgning om skattefritagelse indsendes til den kommunale ligningsmyndighed. Eventuel klage sker til told- og skatteregionen.

Såfremt et stipendium er finansieret af midler, der administreres af Udenrigsministeriet, skal ansøgningen om skattefritagelse udfyldes på Udenrigsministeriets standardblanketter, hvorpå Udenrigsministeriet har afgivet en udtalelse. Er dette ikke tilfældet skal ansøgningen forelægges Udenrigsministeriet til udtalelse.

Under alle omstændigheder skal en ansøgning om skattefritagelse indeholde oplysning om studieopholdets forventede varighed, idet skattefritagelsen alene bevilges for én bestemt periode.

Skattefritagelse bevilges kun til studerende samt forskningsstipendiater fra udviklingslandene.

Efter fast praksis betragtes som udviklingslande følgende lande

Hele Latinamerika, hele Oceanien, bortset fra Australien og New Zealand, hele Asien, bortset fra Japan, Israel og den asiatiske del af Sovjetunionen og hele Afrika, med undtagelse af Sydafrika.

*

D.F.4 Skattefritagelse, særlige tekstanmærkninger

Rådgivere udsendt af Demokratifonden

Med hjemmel i § 38 i tillægsbevillingslovens til Finansloven er Skatteministeren ved tekstanmærkning blevet bemyndiget til at give skattefritagelse til rådgivere, der udsendes af Demokratifonden til Øst- og Centraleuropa, Baltikum og den tredje verden.

Det er en forudsætning for skattefritagelsen af udsendte rådgivere, at disse fremviser en attestation fra Udenrigsministeriet om, at udsendelsen sker fra Demokratifonden for en periode på normalt ikke under 3 måneder.

Tilsvarende tekstanmærkning vil blive indsat i de efterfølgende årlige finanslove. TOLD*SKAT Nyt 1992.14.406.

FN-vagter i Irak

Skatteministeren er ligeledes med hjemmel i § 38 i tillægsbevillingsloven til Finansloven blevet bemyndiget til at give skattefritagelse til personer der deltager i FN's humanitære vagtkorps i Irak, når disse personer er udsendt under civil kontrakt med Forsvarsministeriet.

Denne tekstanmærkning er alene gældende for indkomstårene 1991 og 1992. TOLD*SKAT Nyt 1992.17.502.

Bemyndigelserne til Skatteministeren vil blive udlagt til kommunerne i forbindelse med den næst forekommende korrektion af udlægningsbekendtgørelsen.

Indtil denne korrektion har fundet sted, ligger kompetencen til at meddele skattefritagelse hos told- og skatteregionerne henholdsvis København og Frederiksberg kommuner, med klageadgang til Told- og Skattestyrelsen. *

D.F.1 Internationale organisationer

D.F.2 U-landsfrivillige

D.F.2.1 DANIDA-udsendte, herunder firmaeksperter (tekstanmærkning nr. 51, stk. 1)

D.F.2.2 Personer udsendt fra private internationale organisationer

D.F.2.3 Forældelse

D.F.2.4 Forskellige afgørelser

D.F.3 Stipendiater fra udviklingslandene

D.F.4 Skattefritagelse, særlige tekstanmærkninger