SELSKABSBESKATNING 1990 AFSNIT SG - SKATTEGODTGØRELSE

Afsnit SG - Skattegodtgørelse

Reglerne om skattegodtgørelse i SSL § 17 A har til hensigt delvis at lempe den dobbeltbeskatning af selskabsindkomst, der fremkommer ved, at indkomsten undergives beskatning såvel hos selskabet som hos aktionærerne. Selskabsindkomsten beskattes først fuldt ud hos selskabet, og når der af selskabsindkomsten udloddes udbytte til aktionærerne, beskattes disse af samme indkomst.

Lempelsen opnås i princippet ved, at en del af den skat, som er afkrævet selskabet af dets indkomst, godtgøres aktionæren gennem nedsættelse af dennes skattebetaling med godtgørelsesbeløbet.

Skattegodtgørelsen tilkommer udbyttemodtageren uden hensyn til, om det er skattepligtige eller skattefri indtægter i selskabet, der anvendes til udbyttebetalingen, og den skal af udbyttemodtageren medregnes ved opgørelsen af såvel dennes skattepligtige indkomst som kapitalindkomsten i det indkomstår, hvori udbyttet er skattepligtigt, jf. LL § 16 A, stk.1. Godtgørelsen modregnes i den skat, der pålignes udbyttemodtageren af indkomsten for det pågældende indkomstår. I det omfang godtgørelsesbeløbet ikke kan anvendes til modregning, udbetales det kontant. Der henvises iøvrigt til Skatteministeriets cirk. af 7.nov. 1988 om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v., kap.5.

Udbytte, hvortil der er knyttet skattegodtgørelse

Udbytter, hvortil der er knyttet skattegodtgørelse, er ikke alene det ved en generalforsamling deklarerede udbytte, men omfatter tillige

Maskeret udbytte - skattegodtgørelsen skal i dette tilfælde medregnes i udbyttemodtagerens kapitalindkomst og skattepligtige indkomst for det indkomstår, for hvilket ligningsmyndighederne har statueret, at et sådant udbytte foreligger.

Udbytte, der deklareres inden påbegyndelsen af likvidation, selv om likvidationen afsluttes inden for samme år.

Likvidationsprovenu i det år, der ligger forud for selskabets endelige opløsning, medmindre der opnås dispensation efter bestemmelsen i LL § 16 A, stk.3.

Udlodninger, som hidrører fra nedsættelse af aktiekapital uden for likvidationstilfælde, salgssummer for aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer, der afhændes til det selskab, som har udstedt dem, samt salgssummer ved disses aktieafståelser til holdingselskaber, medmindre der er givet dispensation efter bestemmelsen i LL § 16 A, stk.2, eller § 16 B, stk.6. Vedr. aktiesalg til holdingselskaber henvises til skd. cirk. af 13.maj 1985, pkt.6.

Skattegodtgørelse er knyttet til ovennævnte udbytter,

1) der udloddes af de i SSL § 1, stk.1, nr.1 og 2, nævnte aktieselskaber og andre selskaber.

Godtgørelsen beregnes som 25% af udbyttet, der udloddes, jf. SSL § 17 A, stk.1.

2) der udloddes af certifikatudstedende, udloddende investeringsforeninger, der er omfattet af SSL § 1, stk.1, nr.6.

Godtgørelsen beregnes som 25% af den del af de udloddede beløb, som hidrører fra modtagne aktieudbytter m.v., jf. SSL § 17 A, stk.2.

Den procentdel af udlodningen fra de nævnte investeringsforeninger, som anses at hidrøre fra aktieudbytter m.v., beregnes således

Foreningens samlede aktieudbytteindtægt x 100 ----------------------------------------------- Foreningens samlede udlodning

Herved bliver udlodningen i videst muligt omfang betragtet som hidrørende fra udbyttet, jf. skd.63.354.

Den procentdel af udlodningen, som anses at hidrøre fra aktieudbytter m.v., kan højst andrage 100.

Den skattegodtgørelse, som det enkelte medlem er berettiget til, beregnes herefter ved at gange foranstående procentdel af det fra foreningen udloddede beløb med den i lovbestemmelsen anførte skattegodtgørelsesprocent på 25, idet den herefter fremkomne procent dog afrundes til et helt tal, således at brøkdele under 1/2 bortkastes, medens brøkdele på 1/2 og derover oprundes.

Foranstående retningslinier fremgår af en af Ligningsrådet fastsat anvisning om skattegodtgørelse til medlemmer af certifikatudstedende, udloddende investeringsforeninger, der er omfattet af SSL § 1, stk.1, nr.6, jf. SD.medd. for 1989.

3) der tilskrives kontiene hos medlemmer af kontoførende investeringsforeninger omfattet af lovbek.nr.654 af 8.okt. 1987 om beskatning af medlemmer af investeringsforeninger.

Godtgørelsen beregnes som 25% af den del af det tilskrevne beløb, som hidrører fra andel i aktieudbytte m.v.

Udbytte fra selskaber, foreninger m.v., der ikke falder ind under 1., 2. eller 3., berettiger ikke til skattegodtgørelse.

Udbytte fra selskaber, der er undtaget fra skattepligt i henhold til SSL § 3, stk.1, berettiger ikke til skattegodtgørelse, skd.44.41.

Udbyttemodtagere, der er omfattet af godtgørelsesordningen

Som udgangspunkt er det kun udbyttemodtagere, der er fuldt skattepligtige her til landet af det modtagne udbytte, der kan opnå skattegodtgørelse, jf. SSL § 17 A, stk.1.

Hvis udbyttemodtageren er en af de i SSL § 1, stk.1, nr.3a eller 4, nævnte foreninger, indrømmes ikke skattegodtgørelse, skd.50.185.

Udbyttemodtagere, der er omfattet af SSL § 1, stk.1, nr.6, hvilket bl.a. normalt vil være tilfældet for certifikatudstedende, udloddende investeringsforeninger, indrømmes ikke skattegodtgørelse, medmindre udbyttet betragtes som en erhvervsmæssig indtægt.

Investeringsforeninger, der er skattepligtige efter SSL § 1, stk.1, nr.5a, som certifikatudstedende, akkumulerende investeringsforeninger, har ret til skattegodtgørelse, da de er skattepligtige af det modtagne udbytte. Det samme gælder for de certifikatudstedende, udloddende investeringsforeninger, der er omfattet af SSL § 1, stk.1, nr.2.

Fonde, foreninger og institutter m.v., der efter FBL er skattepligtige af udbytter fra selskaber omfattet af SSL § 1, stk.1, nr.1 og 2, er berettiget til skattegodtgørelse på 25 pct., jf. FBL § 12.

Udbyttemodtagere, herunder selskaber, foreninger m.v., der alene er begrænset skattepligtige her til landet af det modtagne udbytte, kan ikke opnå skattegodtgørelse, da skattepligten er begrænset til den tilbageholdte udbytteskat på 30%. Undtagelse herfra gælder dog i tilfælde, hvor udbyttemodtageren er berettiget til skattegodtgørelse i henhold til en med en fremmed stat, Færøerne eller Grønland indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Vedrørende beskatning af eventuel skattegodtgørelse til udbyttemodtagere, der ikke er fuldt skattepligtige her til landet af det modtagne udbytte, henvises til SSL § 2, stk.1, litra d - der er omtalt under SA 2.6.1 - og KL § 2, stk.1, litra g.