PERSONBESKATNING 1990 AFSNIT PØ - SKATTEMÆSSIG AFSKRIVNING PÅ FASTE EJENDOMME MED HJEMFALDSFORPLIGTELSE

Afsnit PØ - Skattemæssig afskrivning på faste ejendomme med hjemfaldsforpligtelse

Ejere af faste ejendomme med hjemfaldsforpligtelse er berettigede til at foretage skattemæssige afskrivninger på ejendommene over antallet af år indtil hjemfaldstidspunktet, hvilket vil sige det tidspunkt, hvor hjemfaldsretten kan gøres gældende. Se nærmere herom og om den gældende begrænsning for sommer- og fritidshuse foran afsnit G 6.6 og 6.6.3.

Afskrivningen sker ikke med lige store årlige beløb, idet en hjemfaldspligt, der først bliver aktuel efter en årrække, kun vil øve en ringe indflydelse på ejendommens værdi ved periodens begyndelse, men til gengæld vil være progressivt stigende, efterhånden som hjemfaldstidspunktet rykker nærmere.

Den byrde, hjemfaldspligten repræsenterer på et givet tidspunkt - beregnet ved diskontering efter en given rentefod af byrden pr. hjemfaldstidspunktet - må betragtes som et passiv, der kan fradrages ved formueopgørelsen.

For erhvervsejendomme kan der ved formueopgørelsen i henhold til LL § 18 B, stk.2-4, foretages et nedslag på 40 pct. af kontantejendomsværdien. Der kan derudover foretages fradrag for hjemfaldsbyrden, beregnet på grundlag af kontantejendomsværdien, dog kan hjemfaldsbyrden ikke overstige den værdi, hvortil ejendommen skal medregnes ved formueopgørelsen.

For bygninger, der kan gøres til genstand for skattemæssig afskrivning efter afskrivningslovens regler, kan disse regler benyttes i stedet, og hjemfaldsforpligtelsen vil i så fald ikke få indflydelse på opgørelsen af afskrivningsbeløbet.

Til brug ved beregningen af de beløb, der kan fratrækkes ved formue- og indkomstopgørelsen anvendes nedenstående tabel. Ved indkomstfradragets beregning har hjemfaldspligtens værdi måttet korrigeres ved hjælp af en særlig multiplikationsfaktor, for at tabellen kan benyttes uanset afskrivningsperiodens længde (antallet af år til hjemfaldstidspunktet).

Ved indkomstopgørelsen foretages fradraget for erhvervsbygninger i den personlige indkomst og for andre bygninger i kapitalindkomsten.

Om benyttelsen af tabellen henvises i øvrigt til vejledningen og det nedenfor anførte eksempel.

Tabelvejledning. Fradrag i formuen

Som udgangspunkt for fradraget opgøres hjemfaldsbyrden til forskellen mellem kontantejendomsværdien på tidspunktet for formueopgørelsen og det beløb, der betales ved hjemfald.

Derefter opgøres antallet af år fra tidspunktet for formueopgørelsen til hjemfaldstidspunktet.

Fradraget i formuen pr. 10.000 kr. hjemfaldsbyrde aflæses herefter direkte i tabellens kolonne b ud for det tal i kolonne a, der angiver antal år fra tidspunktet for formueopgørelsen til hjemfaldstidspunktet.

Fradrag i indkomsten

Som udgangspunkt for fradraget opgøres hjemfaldsbyrden til forskellen mellem på den ene side ejendommens faktiske erhvervelsessum (købesum + byggesum) og på den anden side det beløb, der tilbagebetales ved hjemfald, dog således, at dette forskelsbeløb skal nedsættes med beløb, der er afskrevet ekstraordinært efter de tidligere derom gældende regler og med anskaffelsessummen for de særlige installationer, der er genstand for særskilt afskrivning.

Derefter opgøres antallet af år fra anskaffelsestidspunktet til hjemfaldstidspunktet.

Hjemfaldsbyrden multipliceres herefter med den faktor i tabellens kolonne e, som står ud for det tal i kolonne d, der angiver antal år fra anskaffelsestidspunktet til hjemfaldstidspunktet. Herved fremkommer »korrigeret hjemfaldsbyrde«.

Derpå opgøres antal år fra henholdsvis regnskabsårets begyndelse og slutning til hjemfaldstidspunktet.

Fradraget i indkomsten pr. 10.000 kr. »korrigeret hjemfaldsbyrde« aflæses direkte i tabellens kolonne c mellem de to tal i kolonne a, der angiver antal år henholdsvis fra regnskabsårets begyndelse og slutning til hjemfaldstidspunktet.

Eksempel

Formue Kontantejendomsværdi .......................... 2.050.000 kr. Tilbagekøbsværdi .............................. 231.700 kr. Hjemfaldsværdien .............................. 1.818.300 kr.

Opgørelsestidspunkt 31. december 1990, hjemfaldstidspunkt år 2067. Antal år fra formueopgørelse til hjemfaldstidspunkt: 76.

Formuefradrag 508 kr. pr. 10.000 kr.'s hjemfaldsværdi.

Samlet formuefradrag som følge af hjemfaldspligten

1.818.300 x 508 kr. ------------------- = 92.370 kr. 10.000

Indkomst

Ejerens faktiske erhvervelsessum (købesum + byggesum) - det beløb, der tilbagebetales ved hjemfald - beløb, der er afskrevet ekstraordinært - anskaffelsessummen for de særlige installationer andrager 1.594.629 kr.

Hjemfaldsbyrde = 1.594.629 kr.

Indkomstår 1990, tidspunktet for ejendommens anskaffelse: År 1972. Hjemfaldstidspunkt år 2067.

Antal år fra ejendommens anskaffelse til hjemfaldstidspunktet: 95. Multiplikationsfaktor: 1,025.

1.594.629 kr. x 1,025 = »den korrigerede hjemfaldsbyrde på hjemfaldstidspunktet«.

Antal år fra regnskabsårets begyndelse og slutning til hjemfaldstidspunktet: 77-76.

Indtægtsfradrag 20 kr. pr. 10.000 kr.'s »korrigeret hjemfaldsbyrde«.

Indkomstfradrag som følge af hjemfaldspligten

1.025 x 1.594.629 x 20 kr. -------------------------- = 3.269 kr. 10.000 -------------------------------------------------------------------- Hjælpetabel til beregning af fradrag i indtægten -------------------------------------------------------------------- a. b. c. d. e. Antal år til Fradrag i Fradrag i Antal år fra Multipli- hjemfalds- formuen pr. indtægten pr. opførelses- kations- tidspunkt 10.000 kr.'s 10.000 kr.'s eller erhvervel- faktor hjemfalds- »korrigeret sestidspunkt værdi på hjemfaldsværdi« til hjemfalds- hjemfalds- på hjemfalds- tidspunkt tidspunkt tidspunkt kr. kr. -------------------------------------------------------------------- 100 198 8 100 1,020 99 206 8 99 1,021 98 214 9 98 1,022 97 223 9 97 1,023 96 232 9 96 1,024 95 241 10 95 1,025 94 251 10 94 1,026 93 261 10 93 1,027 92 271 11 92 1,028 91 282 11 91 1,029 90 293 12 90 1,030 89 305 12 89 1,031 88 317 13 88 1,033 87 330 13 87 1,034 86 343 14 86 1,036 85 357 14 85 1,037 84 371 15 84 1,039 83 386 15 83 1,040 82 401 16 82 1,042 81 417 17 81 1,044 80 434 17 80 1,045 79 451 18 79 1,047 78 469 19 78 1,049 77 488 20 77 1,051 76 508 20 76 1,054 75 528 21 75 1,056 74 549 22 74 1,058 73 571 23 73 1,061 72 594 23 72 1,063 71 617 25 71 1,066 70 642 26 70 1,069 69 668 27 69 1,072 68 695 27 68 1,075 67 722 29 67 1,078 66 751 30 66 1,081 65 781 32 65 1,085 64 813 32 64 1,088 63 845 34 63 1,092 62 879 35 62 1,096 61 914 37 61 1,101 60 951 38 60 1,105 59 989 39 59 1,110 58 1.028 41 58 1,115 57 1.069 43 57 1,120 56 1.112 45 56 1,125 55 1.157 46 55 1,131 54 1.203 48 54 1,137 53 1.251 50 53 1,143 52 1,301 52 52 1,150 51 1.353 54 51 1,156 50 1.407 56 50 1,164 49 1.463 59 49 1,171 48 1.522 61 48 1,180 47 1.583 63 47 1,188 46 1.646 66 46 1,197 45 1.712 68 45 1,207 44 1.780 72 44 1,217 43 1.852 74 43 1,227 42 1.926 77 42 1,239 41 2.003 80 41 1,250 40 2.083 83 40 1,263 39 2.166 87 39 1,276 38 2.253 90 38 1,291 37 2.343 94 37 1,306 36 2.437 97 36 1,322 35 2.534 102 35 1,339 34 2.636 105 34 1,358 33 2.741 110 33 1,378 32 2.851 114 32 1,399 31 2.965 118 31 1,421 30 3.083 124 30 1,446 29 3.207 128 29 1,472 28 3.335 133 28 1,500 27 3.468 139 27 1,531 26 3.607 144 26 1,564 25 3.751 150 25 1,600 24 3.901 156 24 1,640 23 4.057 163 23 1,683 22 4.220 168 22 1,730 21 4.388 176 21 1,782 20 4.564 182 20 1,840 19 4.746 190 19 1,903 18 4.936 198 18 1,975 17 5.134 205 17 2,055 16 5.339 214 16 2,145 15 5.553 222 15 2,249 14 5.775 231 14 2,367 13 6.006 240 13 2,504 12 6.246 250 12 2,664 11 6.496 260 11 2,854 10 6.756 270 10 3,083 9 7.026 281 9 3,362 8 7.307 292 8 3,713 7 7.599 304 7 4,165 6 7.903 316 6 4,769 5 8.219 329 5 5,615 4 8.548 342 4 6,887 3 8.890 356 3 9,009 2 9.246 369 2 13,263 1 9.615 385 1 25,974 0 10.000