DOBBELTBESKATNING 1989 AFSNIT DF - INTERNATIONALE OG DANSKE ORGANISATIONER

Afsnit DF - Internationale og danske organisationer

1. Internationale organisationer

Ved lov nr.567 af 30.11.1983 om rettigheder og immuniteter for internationale organisationer m.m. bestemmes, at der ved mellemfolkelig overenskomst kan indrømmes internationale organisationer og institutioner samt disses embedsmænd, og personer, der optræder på de pågældende institutioners vegne, særlige rettigheder og immuniteter.

Skattefriheden for organisationernes embedsmænd gives som »fuld exemption« (objektiv fritagelse) eller som »gammel eller ny exemption« (d.v.s. med progression). Den metode der skal anvendes fremgår af den pågældende overenskomst.

I øjeblikket kan skattefritagelse indrømmes personer ansat ved bl.a. følgende internationale organisationer (herunder F.N. og F.N.'s hjælpeorganisationer)

ADB - Asian Development Bank - Den Asiatiske Udviklingsbank - Overenskomst af 4.dec. 1965.

AFDB - African Development Bank - Den Afrikanske Udviklingsbank - Overenskomst af 4.aug. 1963.

AFDF - African Development Fund - Den Afrikanske Udviklingsfond - Overenskomst af 29.nov. 1972.

CE - Conseil de l'Europe, Council of Europe, Europarådet - Overenskomst af 2.sep. 1949, tillægsprotokol af 6.nov. 1952.

CEMT - Conference Europeenne des Ministeres des Transport - Det fremgår af CEMT-slutakt af 1953, at sekretariatet administrativt er integreret med OECD's sekretariat, for hvilket der gælder bestemmelser om skattefrihed.

ECMWF - European Centre for Medium Range Weather Forecasts - Det Europæiske Center for mellemfristede vejrprognoser - Konvention af 11.okt. 1973.

EF - Tjenestemænd ansat ved EF beskattes i henhold til art.13 og 14 i EF-traktaten af 25.marts 1957 - Se tillige det særlige afsnit nedenfor.

EIB - European Investment Bank - Den Europæiske Investeringsbank, Luxemborg - EF-traktatens art.13 og 14 er gældende.

EMBO - European Molecular Biology Organisation.

EMBL - European Molecular Biology Laboratory.

EMBC - European Molecular Biology Conference.

EPS - Traktat om det europæiske udenrigspolitiske samarbejde.

ESA - European Space Agency - Den europæiske rumorganisation, Paris - Konvention af 30.maj 1975.

ESO - European Southern Observatory - Europæisk Organisation for astronomisk forskning af den sydlige stjernehimmel - Konvention af 5.okt. 1962.

ESRO - se ESA.

Europafonden - Protokol om Europafondens Immuniteter.

EURATOM - The European Atomic Energy Community - Det europæiske atomenergifællesskab, Bruxelles - Traktat tiltrådt 1.jan. 1973.

Firenceinstituttet - Konvention om Det Europæiske Universitetsinstitut af 19.apr. 1972 - Protokol om Det Europæiske Universitetsinstituts privilegier og Immuniteter art.12.

FN - De Forenede Nationer - Konvention af 13.feb. 1946 om FN's rettigheder og immuniteter - Konvention af 21.november 1947 om rettigheder og immuniteter for særorganisationerne - Tillæg til FN's konvention om rettigheder og immuniteter for særorganisationer - 7.dec. 1962.

Herunder hører følgende sær- og underorganisationer

Den internationale Domstol.

ECA - FN's Økonomiske kommission for Afrika.

ECCA - FN's Økonomiske kommission for Latinamerika.

ECE - FN's Økonomiske kommission for Europa.

FAO - FN's levnedsmiddels- og landbrugsorganisation.

EPTA - FN's udvidede tekniske bistandsprogram for mindre udviklede lande.

ICAO - Organisationen for international civil luftfart.

IRBD - Interbank. International Bank for Reconstruction and Development (World Bank) - Den internationale bank for genopbygning og økonomisk udvikling. Verdensbanken - Overenskomst af 27.juli 1944.

IFC - Det internationale finansieringsinstitut.

ILO - Den internationale arbejdsorganisation.

IMO - Den internationale rådgivende søfartsorganisation.

IMF - International Monetary Fund - Den internationale valutafond - Overenskomst af 22.juli 1944.

ITO - Den internationale handelsorganisation, hvoraf GATT er andel.

ITU - International Telecommunications Union - Den internationale telekommunikations union - Værtslandeaftale.

UNDP - United Nations Development Programme. (SKD 55.302).

UNEP - United Nations Environment Programme. (SKD 67.374).

UNHCR - FN's højkommissariat for flygtninge.

UNIDO - United Nations Industrial Development Organization.

UN's international School, New York.

Helsingforskommissionen - Konvention om beskyttelse af havmiljøet i Østersø-området af 22.marts 1974.

IAEA - International Atomic Energy Agency - Den internationale Atomenergi Organisation - Overenskomst af 1.juli 1959.

ICES - International Council for the Exploration of the Sea - Det internationale havbundsundersøgelsesråd - Overenskomst af 24.juli 1968. P & I baseret på FN-konventionen af 13.feb. 1946.

ICSID - International Centre for Settlement of Investment Disputes - Det internationale center til bilæggelse af investeringstvister (institution tilknyttet Verdensbanken) - Konvention af 18.marts 1965.

IDB - The Inter-American Development Bank - Den interamerikanske udviklingsbank - Overenskomst af 8.apr. 1959.

IEA - The International Energy Agency - Det internationale energi agentur - Oprettet 15.nov. 1974 - Skattefrihedsmæssigt en integreret del af OECD.

NATO - North Atlantic Treaty Organisation - Den nordatlantiske traktats organisation - Overenskomst om status for NATO's organisation, medlemmernes repræsentanter samt organisationens internationale stab af 20.sep. 1951 (art.19) - Overenskomst i henhold til NATO mellem regeringerne i Kongeriget Danmark og Amerikas Forenede Stater om forsvaret af Grønland af 27.apr. 1951 (art.7) - Protokol om status for internationale militære hovedkvarterer oprettet i henhold til NATO af 28.aug. 1952 (art.7) - Overenskomst mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater om gensidig bistand på forsvarets område af 27.jan. 1950 - Overenskomst mellem deltagerne i NATO vedrørende status for deres styrker af 19.juni 1951 (art.10).

NCM - Nordic Council of Ministers - Nordisk Ministerråd - Aftale af 12.apr. 1973.

OECD - Organization for Economic Co-operation and Development - Organisation for økonomisk samarbejde og udvikling - Oprettet 30.sep. 1961.

Oslo-konventionen - konvention til forhindring af havforurening ved dumpning fra skibe og luftfartøjer af 15.feb. 1972.

Paris-kommission - Konvention til forhindring af landbaseret havforurening af 4.juni 1974.

Patent-konvention - Den europæiske patentkonvention af 5.okt. 1973 - Protokol og P & I art.16: Ansatte ved Den europæiske patentmyndighed betaler skat til organisationen og er herved fritaget for national indkomstskat (med visse undtagelser).

UNICEF - United Nations Children's Fund - De forenede nationers børnefond - Værtslandeaftale vedr. UNIPAC.

UNESCO - Konvention om indførsel af uddannelsesmæssigt, videnskabeligt og kulturelt materiale - Additional protocol to the multilateral convention for the avoidance of double taxation of copyright royalties - 13.dec. 1979 - Protokol af 26.nov. 1976 til UNESCO-overenskomst af 22.nov. 1950 om indførsel af uddannelsesmæssigt, videnskabeligt og kulturelt materiale.

UPU - Universal Postal Union - Verdenspostunionen - Værtslandeaftale.

WHO - World Health Organization - Verdenssundhedsorganisationen - Overenskomst af 29.juni 1955/7.juli 1955 - P & I baseret på FN-konventionen af 13.feb. 1946.

Wiener-konventionen - 18.apr. 1961 om diplomatiske forbindelser - 24.apr. 1963 om konsulære forbindelser.

WMO - World Meteorological Organization - Den meteorologiske Verdensorganisation - Konvention af 11.apr. 1947.

Følgende organisationer er tiltrådt, men spørgsmålet om skattefritagelse er ikke afklaret

EUTELSAT - Organisation Europeene de Telecommunication par Satelitte - Den europæiske telesatellit organisation. Konvention af 15.juli 1982. Bekendtgørelse nr.118 af 28.okt. 1988.

INMARSAT - International Maritime Satellite System - Den internationale maritime satellitorganisation. Konvention af 3.sept. 1976. Bekendtgørelse nr.112 af 1.nov. 1989.

INTELSAT - International Telecommunications Satellite Organization - Den internationale telekommunikationssatellit organisation - Overenskomst af 20.aug. 1971.

Der foreligger ikke aftaler med følgende organisationer

CERN - European Council for Nuclear Research - Det europæiske råd for atomkerneforskning, Geneve, Schweiz - Danmark har ikke indgået aftale om skattefrihed.

EFTA - European Free Trade Association (4.jan. 1960) - Danmark udtrådt 1.jan. 1973.

FEDER - European Regional Development Fund - Den europæiske Fond for Regionaludvikling (oprettet 1.jan. 1975) - Spørgsmålet om privilegier er p.t. uafklaret.

METER-KONVENTIONEN - af 20.maj 1875/6.okt. 1921 - Ingen bestemmelser om skattefrihed for personale ved det ved konventionen oprettede internationale Bureau for Mål og Vægt med sæde i Paris - Aftale indgået mellem Bureauet og den franske regering om, at det ved bureauet ansatte personale er fritaget for indkomst- og formueskat til den franske stat.

Skattefritagelsen indrømmes kun på begæring, og under forudsætning af, at der fra den organisation, hvor den pågældende er ansat, foreligger erklæring om, at vedkommende er omfattet af skattefritagelsesbestemmelsen i art ... i konvention af ... vedrørende ... (navnet på den pågældende organisation).

Ansøgningen om skattefritagelse indsendes til det lokale skattevæsen, bilagt den foran omtalte erklæring.

Skattefritagelsen gives som »fuld exemption« (»objektiv fritagelse«) og der kan ikke fratrækkes driftsudgifter eller befordringsudgifter vedrørende erhvervelsen af den skattefrie løn.

Pensionsbidrag til F.N. er ikke fradragsberettiget, skd. 31.12.

Pensioner, udbetalt af FN's pensionsfond, som led i det tidligere ansættelsesforhold, er skattepligtige.

En ved UNICEF ansat dansker spurgte, hvordan han ville blive beskattet af sin pension, hvis han tager bopæl her. Pensionsordningen ville komme til udbetaling i 1976, dels i form af et eengangsbeløb svarende til 1/3 af ordningens værdi, dels ved en løbende livsbetinget alderspension med tilknyttet enkepension svarende til resten af ordningens værdi. Man svarede, at ordningen ikke kunne anses for omfattet af pensionsbeskatningslovens bestemmelser, og at der derfor ikke blev tale om afgift efter denne lov. Engangsbeløbet måtte derfor anses for skattefrit, jfr. statsskattelovens § 5, litra b, medens den løbende alders- og enkepension var indkomstskattepligtig, jfr. samme lovs § 4, litra c.

Det er fra skattedepartementet oplyst, at ansat personale ved visse internationale organisationer som

ECMWF (European Centre for Medium Range Weather Forecasts)

ESA (European Space Agency)

ESO (European Southernhemisphere Observatory)

ESRO (European Space Research Organization)

er skattefri af deres indtægt derfra; men at disse indtægter skal medtages ved skatteberegningen (progressionsforbehold). Fritagelsen er betinget af, at skatteyderen dokumenterer at være blevet beskattet i overensstemmelse med det interne beskatningssystem, der er indført i organisationen.

Løn fra Det europæiske Universitetscenter i Firenze skal ved skatteberegningen tages i betragtning efter princippet exemption med progressionsforbehold, »gammel metode«, og påvirker altså ikke indkomstansættelsen som sådan (lsr. 1981.194).

E.F.

Ansatte i organisationen anses objektivt skattefri af indtægten fra organisationen (fuld exemption).

»En ægtefælle til en EF-ansat er omfattet af bestemmelsen om objektiv skattefrihed, hvorefter begge ægtefæller skal betragtes, som om de har bevaret deres tidligere bopæl i Danmark. Dette gælder dog ikke ægtefæller, der er »selverhvervende«, hvilket efter skattedepartementets opfattelse betyder, at ægtefællen har selvstændig indkomst fra lønarbejde eller liberalt erhverv og lignende.

Opmærksomheden henledes på, at E.F.-ansatte, der tager ophold i en anden medlemsstat (end Danmark), skal betragtes som om de har bevaret bopæl her i landet, jfr. skattedepartementets cirk. nr.135 af 4.nov. 1988, lsr. 1981.106. Dette gælder også personer, der allerede ved ansættelsen i E.F. opholder sig i det land, hvori de skal forrette tjeneste og som ved ansættelsen er skattepligtig her til landet i henhold til KL § 1, jfr. skd. 29.174 og 63.349.

Bopælen anses også for bevaret i de tilfælde, hvor den ansatte flytter til en anden EF-medlemsstat for at forrette tjeneste for EF, skd.71.661.

En EF-tjenestemand var i medfør af art.14 i protokol om EF's privilegier fortsat fuldt skattepligtig til Danmark. Dette indebar, at han her skulle beskattes af sin samlede årsindtægt - bortset fra EF-lønnen - uanset dennes art og oprindelsessted. Da lejeværdi af egen bolig efter danske regler anses for indtægt, og beskattes uafhængigt af hvilken lønindkomst, der oppebæres, skulle EF-tjenestemanden her beskattes af lejeværdien af hans bolig i Luxembourg (Skat 1987.1.59).

En skatteyder var i 1974 tiltrådt en stilling i De europæiske Fællesskaber og havde i den forbindelse afviklet sin bopælmæssige tilknytning til Danmark. Siden 1979 havde skatteyderen som ansat i EF forrettet tjeneste i lande uden for EF. 4-års fristen i KL § 1, nr.2, skulle regnes fra den faktiske bopælsopgivelse, medens skattepligten efter art.14 i protokol vedrørende De europæiske Fællesskabers privilegier og immuniteter vedvarer sålænge, den ansatte under sin ansættelse i EF opholder sig på en medlemsstats område (Skat 1987.4.294).

Også pensioner fra E.F. er skattefri, skd. 32.96.

E.F.-freelancetolke

De ved E.F.-parlamentet beskæftigede freelance-tolke er fra og med den 1.marts 1983 fritaget for national beskatning af vederlag for tolkevirksomhed ved parlamentet. Det skattemæssige hjemsted vil som for øvrige E.F.-ansatte være Danmark med mindre, der i opholdsstaten udøves anden virksomhed.

Freelance-tolke ved kommissionen og freelance-tolke ved E.F.-Domstolen (Skat 1988.3.158) er derimod ikke fritaget for beskatning.

Europa-skolen

Danmark har ved sin tiltrædelse af statutten for Europa-skolen indgået en international overenskomst, som forpligter Danmark til at give afkald på beskatning af de beløb, som skolen udbetaler de enkelte lærere i tilskud til den nationale nettoløn. Den fra hjemlandet udbetalte normale løn er altså fortsat skattepligtig indkomst. Statutten er tiltrådt den 24.8.1974 og har virkning fra datoen for Danmarks indtræden i E.F. den 1.1.1973

C.E.R.N.

Indtægten er ikke skattefri, og i henhold til den dansk-schweiziske overenskomst til undgåelse af dobbeltbeskatning, artikel 23, stk.3, kan Danmark, sålænge fuld skattepligt efter KL § 1, nr.1 og 2 består, beskatte løn fra C.E.R.N., uanset at den pågældende er undergivet »pauschalbeskatning« i Schweiz.

Det er dog Schweiz der - i dobbeltbeskatningsterminologi - har beskatningsretten til C.E.R.N.-lønnen. Danmark skal derfor indrømme nedslag (creditnedslag for pauschalskat), henholdsvis skattefrihed for C.E.R.N.-lønnen efter LL § 33 A.

I.A.E.S.T.E. og A.I.E.S.E.C.

De internationale organisationer I.A.E.S.T.E. og A.I.E.S.E.C. formidler udenlandske studerendes praktikophold 2-3 sommermåneder i danske virksomheder. Der ydes en mindre løn, som dækker nødvendige leveomkostninger.

De pågældende er skattepligtige efter KL § 2 og de modtagne ydelser kan ikke henføres til B-indkomst. Visse dobbeltbeskatningsaftaler fritager for skattebetaling. Der indrømmes personfradrag efter de almindelige regler.

Praktikanter fra udviklingslande kan tillige (af ministeriet for skatter og afgifter) fritages for beskatning med hjemmel i tekstanmærkning til finansloven.

Det nordiske Ministerråds sekretariater m.v.

Ved aftale mellem Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige om Nordisk Ministerråds sekretariat m.v. kan aftalelandene ikke kræve skat (herunder opkrævninger med tilsvarende virkning som direkte skatter) af løn og anden godtgørelse, som sekretariaterne udbetaler deres fast ansatte personale.

Myndighederne i aftalelandene har ret til at tage det fast ansatte personales løn og anden godtgørelse i betragtning ved beregning af skat, som i henhold til landets lov (eller gældende dobbeltbeskatningsaftaler) pålægges indtægt fra anden kilde end sekretariatet.

I Danmark er oprettet Nordisk Ministerråds Sekretariatet med adresse: St. Strandstræde 18, 1255 København K, tlf. 01 11 47 11.

Skattefritagelsesbestemmelsen vil være at praktisere således

Vederlag fra sekretariatet medregnes til den her i landet skattepligtige indkomst, hvorefter den del, der forholdsmæssigt vedrører sekretariatsindkomsten, frafaldes (»ny exemption«), skd. 27.12.

Bestemmelsen i PSL § 13,stk.5, kan ikke anvendes vedrørende personer ansat ved ministerrådets sekretariat.

2. U-landsfrivillige

Ved tekstanmærkning til de årlige danske finanslove bemyndiges ministeren for skatter og afgifter (skattedepartementet) til at fritage personer, der som led i Danmarks deltagelse i det internationale udviklingsarbejde - finansieret af danske statsmidler eller af Landsindsamlingens Fond for Udviklingslande - arbejder i disse lande, for ved indkomstopgørelsen at medregne det for nævnte arbejde oppebårne vederlag. Ansøgning herom indsendes til Statsskattedirektoratet, Meldahlsgade 5, 1613 København V.

Tilsvarende skattefritagelse vil efter indstilling fra styrelsen for internationalt udviklingssamarbejde kunne gives personer udsendt til udviklingslande af private internationale organisationer, der yder faglig bistand til sådanne lande.

Skattefritagelsen kan i samme omfang ligeledes indrømmes personer, der udsendes som FN-frivillige under FN's program for udsendelse af frivillige til bistandsarbejde i udviklingslandene.

Skattefritagelse kan herefter indrømmes personer, der som ulandsfrivillige er udsendt af DANIDA, Mellemfolkeligt Samvirke, Folkekirkens Nødhjælp, Dansk Rødekors, W.U.S., I.M.C.C. og det Lutherske Verdensforbund. Skattefritagelsen gælder også feriegodtgørelse til korttidseksperter udsendt af Danida eller Mellemfolkeligt Samvirke. Barselsdagpenge er ikke omfattet af skattefritagelsen.

Firmaeksperter (personer, ansat i et firma, som har indgået kontrakt med Danida om udførelse af et U-landsprojekt) har tidligere opnået skattefritagelse. For firmaeksperter, der begynder en udsendelsesperiode den 1.jan. 1987 eller senere er bevillingspraksis imidlertid ændret som følger

1) For udsendelser under 3 måneder bevilges ikke skattefritagelse.

2) For udsendelser i 3 måneder eller længere, men under 6 måneder, vil der fortsat kunne opnås skattefritagelse.

3) For udsendelser i 6 måneder eller længere bevilges ikke skattefritagelse, idet reglerne om skattenedsættelse i ligningslovens § 33A anvendes for disse udsendelser.

Ansøgning om skattefritagelse for udsendelse som firmaekspert indsendes til Danida, som efter påtegning om projektets finansiering videresender ansøgningen til Statsskattedirektoratet.

Der kan ikke indrømmes skattefritagelse for vederlag der udbetales af NORAD (Direktoratet for udviklingshjælp i Oslo, Norge). Beskatningsretten til vederlaget tilkommer i medfør af artikel 19 i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst Norge, skd.68.23.

Skattefritagelse blev indrømmet dansk børnehavelærerinde ved I.U.C.W.'s (International Union for Child Welfare) børnehave- og uddannelsescenter i Istanbul, hvor vederlaget blev udbetalt af »Red Barnet«. Skattedepartementet har også indrømmet fritagelse for beskatning til personer, der som led i det internationale udviklingsarbejde arbejdede i Botswana, Swaziland og Tanzania og som blev lønnet af The international Medical Cooperation Committee og til en i Bangladesh beskæftiget som var lønnet af U-landsforeningen Svalerne. Derimod blev fritagelse nægtet i et tilfælde, hvor pågældende i Nigeria var ansat som nursing sister under The Lutheran World Federation Department of World Service, idet vedkommendes arbejde ikke faldt ind under, hvad der forstås ved faglig bistand.

Efter at have gennemført et forskningsprojekt i 2 U-lande skulle en skatteyder udarbejde en forskningsrapport i Danmark. Tekstanmærkningen hjemler ikke fritagelse for beskatning af vederlag for arbejde udført her i landet, skd. 49.98.

Vederlag for arbejde udført som led i det internationale udviklingssamarbejde og udbetalt af et dansk foretagende med delvis refusion fra DANIDA vil alene kunne fritages for beskatning for så vidt angår den del af det samlede for det nævnte arbejde oppebårne vederlag, der hidrører fra danske statsmidler. (Skd. 56.38).

En dansker udsendt af SIDA, Stockholm (svarer til DANIDA i Danmark) er ansat som embedsmand og derfor omfattet af art.19 i dobbeltbeskatningsaftalen. En analog anvendelse af tekstanmærkningen er herefter ikke fornøden, skd. 42.183.

Ansøgninger om skattefritagelse for vederlag oppebåret af personer, der som led i Danmarks deltagelse i det internationale udviklingsarbejde, vil sædvanligvis kunne imødekommes for det løbende og de 5 foregående indkomstår.

1. Internationale organisationer

2. U-landsfrivillige