DOBBELTBESKATNING 1988 AFSNIT DE - INDGÅEDE OVERENSKOMSTER OG AFTALER

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 1: Overenskomsten omfatter ikke formueskat. Artikel 2: Byggeri, installations- eller anlægsarbejde eller lignende udgør et fast driftssted uanset varigheden af arbejdet. Udlevering af varer fra et varelager medfører, at der statueres fast driftssted. Artikel 3: Indkomst af fast driftssted omfatter ikke indkomst i form af leje, royalty, rente, aktieudbytte, betaling for særskilt udført hverv, vederlag for arbejde eller personlige tjenesteydelser eller indkomst fra søfart og luftfart. Artikel 6: For så vidt angår skibsvirksomhed, der ikke hidrører fra kysttrafik, har kildelandet ret til 50% af den skat, som det efter interne regler kan påligne. Artikel 7: Kildestaten har beskatningsretten til royalties. Artikel 8: Kildestaten har beskatningsretten til udbytter. Artikel 9: Kildestaten har beskatningsretten til renter. Artikel 11: Beskatningsretten til kapitalgevinster er i alle tilfælde tillagt den stat, hvori den pågældende genstand befinder sig på tidspunktet for overdragelsen. Artikel 12: Vederlag fra Danmarks Nationalbank, DSB og P&T er omfattet af bestemmelsen. Artikel 13: Kildelandet har beskatningsretten til såvel offentlige som private pensioner og livrenter. Artikel 14: Bopælsstatens beskatningsret (183-dages reglen) er særlig betinget af at arbejdsgiveren tillige er bosat i bopælsstaten samt at vederlaget er undergivet beskatning i bopælsstaten. Indiens skatterår går fra 1.april til 31.marts. Artiklen omfatter tillige bestyrelseshonorar. Artikel 15: Professorregel. Artikel 16: Denne artikel omfatter også personer, der modtager visse stipendier m.v. Skattefriheden gælder også for lønindkomst, hvis erhvervelsen af lønindkomsten har forbindelse med uddannelse eller er nødvendig for den pågældendes underhold. Der er intet krav om at den studerende skal have haft bopæl i det andet land umiddelbart forud for opholdet i studiestaten. Artikel 17: Dobbeltbeskatning undgås ved exemption med progressionsforbehold (gl. metode). I henhold til artikel 6 (skibsvirksomhed) skal bopælslandet dog give credit for 50% af den skat, som kildelandet har pålignet. Der er i hele overenskomsten tale om en subsidiær beskatningsret. Hvor Danmark i overensstemmelse med overenskomstens bestemmelser giver afkald på en beskatningsret, som er hjemlet i intern lovgivning, indeholder artikel 17, stk.4 hjemmel til ved skattesatsens beregning at medregne de dele af indkomsten som i henhold til interne danske regler skulle være medregnet.

Indonesien

Overenskomst af 28.december 1985. Bekendtgørelse nr.14 af 30.januar 1987. Overenskomsten har virkning fra 1.januar 1987.

Indholdsfortegnelse

Artikel 1: Personer, der er omfattet af overenskomsten.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: Personer, der er omfattet af overenskomsten.

Artikel 1: Personer, der er omfattet af overenskomsten.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skattepligtige.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 1: De kommunale og amtskommunale skatter er ikke omfattet af overenskomsten. Artikel 2: Hvis en person anses for bosiddende i begge stater skal der indrømmes credit for de af den anden stat, som kildestat, pålignede skatter. Et bygnings- anlægs- eller monteringsarbejde af mere end 6 måneders varighed udgør et fast driftssted. Artikel 3: Udtrykket »fortjeneste« betyder indkomst erhvervet ved aktiv udøvelse af nærings- eller forretningsvirksomhed. Artikel 5: Fortjeneste ved skibs- og luftfartsvirksomhed i international trafik kan beskattes i begge stater. Artikel 6: Kildestaten kan beskatte udbytte med 20% for personer og 30% for selskaber. Den philippinske udbytteskat kan imidlertid under ganske særlige betingelser nedsættes med 1/3. Artikel 7: Kildestaten kan beskatte renter. Imidlertid kan philippinsk renteskat under ganske særlige betingelser nedsættes med 1/3. Bopælsstaten skal dog fortsat lempe som angivet under artikel 23 (matching credit). Artikel 8: Kildestaten kan beskatte royalty efter dennes interne lovgivning. Den philippinske royaltyskat kan dog under særlige betingelser nedsættes med 1/3. Bopælsstaten skal dog fortsat lempe som angivet under artikel 23 (matching credit). Artikel 9: Philippinerne kan beskatte royalties vedrørende lejeafgift af spillefilm og bånd til radio- og fjernsynsudsendelser med 10%. Artikel 11: Kildelandet kan beskatte indtægt ved salg og bytte af alle andre aktiver end de i artiklen nævnte. Artikel 13: Philippinerne kan beskatte beløb, der overstiger 12.000 pesos, eller det tilsvarende beløb i danske kroner, der betales en i Danmark bosiddende person for arbejde udført på Philippinerne. Artikel 20: Professorregel. Artikel 21: Studerende eller praktikanter er i 3 år fritaget for beskatning i kildestaten af vederlag for tjenesteydelser, såfremt disse vederlag er nødvendige for de pågældendes underhold og uddannelse. Artikel 22: Skibe og luftfartøjer i international trafik og aktiver der ikke består i fast ejendom og som anvendes i sådan skibs- og luftfartsvirksomhed, beskattes i den stat hvor ejeren er bosiddende. Aktier og obligationer kan beskattes i den stat, hvor de er udstedt. Artikel 23: Dobbeltbeskatningen ophæves som hovedregel ved credit-metoden. Det bemærkes, at bopælsstaten skal lempe for skat på udbytte, renter og royalty uden hensyntagen til særlige skattenedsættelse (matching credit). Endvidere anvendes exemption (gl. metode) i de tilfælde, hvor indkomst eller formue er fritaget for beskatning i arbejdsstaten (artikel 14).

Polen

Bekendgørelse nr.2 af 6.januar 1977 af overenskomst af 6.april 1976. Skattedepartementets cirkulære nr.8 af 11.januar 1977 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skattepligtige.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overnskomsten omfattede skatter.

Artikel 1: Formueskatter er ikke omfattet af overenskomsten. Artikel 2: Overenskomsten omfatter Færøerne. Leje eller afgifter af spillefilm skal behandles som fortjeneste ved industri eller handel. Udtrykket fast driftssted omfatter ligeledes et bestyrelseskontor. Danmark har en subsidiær beskatningsret for så vidt angår indkomst som i henhold til overenskomsten er fritaget for dansk skat, når sådan indkomst ikke overføres til eller modtages i bopælslandet. Artikel 7: Kildelandet kan i moder-/datterselskabsforhold beskattes med 5 pct. I andre tilfælde kan kildelandet beskatte med 15 pct. Der gælder særlige regler om skattegodtgørelse. Artikel 8: Bopælslandet har beskatningretten til renter. Artikel 8A: Bopælslandet har beskatningsretten til royalties. Artikel 14: Professorreglen. Artikel 15: Der stilles ikke krav til at studerende eller lærlinge umiddelbart før besøget har opholdt sig i bopælsstaten. Artikel 17: Dobbeltbeskatning ophæves ved anvendelse af creditmetoden.

Storbritannien

Bekendtgørelse af 12.februar 1981 af overenskomst af 11.november 1980.

Indholdsfortegnelse

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skattepligtige.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 1: Aftalen omfatter ikke formueskat, lokale amerikanske skatter og »branch profit tax«. Artikel 2: Overenskomsten indeholder ingen bestemmelser vedrørende fastsættelse af skattemæssigt hjemsted. En amerikansk statsborger med bopæl her i landet blev anset berettiget til nedslag i medfør af LL § 33 for så vidt angår de skatter, den pågældende i USA er pålignet af indtægter fra amerikanske kilder, som Danmark som bopælsland havde beskatningsretten til i henhold til den mellem Danmark og USA indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomst, men som USA også beskatter, fordi den pågældende er amerikansk statsborger. Dobbeltbeskatning ophæves som angivet i artikel 15. Artikel 3: Hvis en virksomhed har et fast driftssted i det andet land, kan dette land (kildelandet) ikke alene beskatte indkomst der kan henføres til dette faste driftssted, men tillige samtlige andre indtægter, f.eks. renter, udbytter, og royalty som virksomheden oppebærer fra kildelandet og som ikke vedrører det faste driftssted. Artikel 5: Indkomst ved skibs- eller luftfart beskattes i det land, hvor virksomheden er hjemmehørende, jfr. bekendtgørelse af noteveksling af 6.juli 1987. Bekendtgørelsen har virkning fra 1.januar 1987. Artikel 6: Kildestaten kan beskatte udbytte med 15 pct., dog højst med 5 pct, når a) det udbyttemodtagende selskab ejer mindst 95 pct. af stemmerne i det udbyttegivende selskab, b) rente- og udbytteindtægter udgør mindre end 25 pct. af det udbyttegivende selskabs bruttoindkomst. Se dog bemærkningerne til artikel 3. Artikel 7: Bopælsstaten har beskatningsretten til renter. Se dog bemærkningerne til artikel 3. Artikel 8: Bopælsstaten har beskatningsretten til royalties. Se dog bemærkningerne til artikel 3. Artikel 10: Amerikansk social security, sidestilles med offentlig pension. De af en skatteyder til social security erlagte ydelser betragtes som amerikansk skat, hvorfor sådanne ydelser giver ret til credit, hvis arbejdet er udført i USA. En amerikansk banks herværende filial indbetaler bidrag til amerikansk social security for lokalt ansatte amerikanske statsborgere med bopæl her i landet. Udtalt, at bidragene er en fradragsberettiget driftsudgift for den herværende bankfilial, at bidragene for medarbejderne er en skat, der ikke kan fradrages ved deres indkomstopgørelse, at der skal indeholdes A-skat af den til bidragene svarende del af medarbejdernes løn, at bidragene ikke berettiger til »credit-nedslag«, hverken i medfør af art.XI (1) i den dansk-amerikanske dobbeltbeskatningsoverenskomst af 6.maj 1948 eller i medfør af LL § 33, da lønnen udbetales for arbejde udført her i landet, samt at der ikke i pensionsbeskatningsloven er hjemmel til at godkende individuelle ordninger af den omhandlede karakter. (Skd.medd. nr.48, s.21-22). Veteranpension behandles på samme måde som ovennævnte »social security«. Tilsvarende gælder også periodiske pensionsydelser fra »United States of America Railroad Retirement Board«. Pension fra hæren (Retired pay) er omfattet af art.X, stk.1, i overenskomsten, hvorfor Danmark i henhold til art.XV ved beregningen af skatten giver nedslag for de skatter, der er erlagt i USA. Den skat, som opkræves i USA under forkortelsen FICA berettiger også til credit her, hvis arbejdet er udført i USA. Det gælder dog ikke lønindtægt ved arbejde her i landet (art. 11). Det betyder f.eks., at en af arbejdstageren betalt FICA-tax (bidrag til social security, f.s.v. denne skat har relation til arbejdet her i landet, ikke giver adgang til nedslag (credit) i Danmark. Da der er tale om en skat, vil FICA-tax heller ikke kunne fradrages i indkomsten. Private pensioner beskattes i bopælslandet, men amerikansk pension til amerikanske statsborgere med bopæl i Danmark kan også beskattes i USA og lempes efter artikel 15. Artikel 11: Vederlag for personligt arbejde, herunder frit erhverv, beskattes i bopælsstaten, enten a) når et midlertidigt ophold ikke overstiger sammenlagt 90 dage og inden for et indkomstår og vederlaget for arbejdet ikke overstiger 3.000 dollars, eller b) når arbejdsgiveren er hjemmehørende i bopælsstaten og opholdet ikke overstiger 180 dage inden for indkomståret uanset arbejdsvederlagets størrelse. Artikel 12: Hvert land kan beskatte kapitalgevinster efter sine interne regler og Danmark lemper efter LL § 33. Artikel 13: Der er ikke krav om, at de studerende skal have været hjemmehørende i bopælsstaten umiddelbart forud for opholdet i kildestaten. Artikel 15: Dobbeltbeskatning ophæves ved anvendelse af credit-metoden. For så vidt angår pensionsindtægter som »social security« eller anden offentlig ydelse der af særlige grunde ikke beskattes i USA, anvendes lempelsesmetoden ny exemption. Skattedepartementet har udtalt, at denne fremgangsmåde også gælder i de situationer, hvor social security beskattes i USA med 15 pct. Branch Profit tax er en skat der i USA pålægges udenlandske virksomheders filialer. Skatten berettiger ikke til lempelse, jfr. ovenfor artikel 1 og heller ikke til lempelse efter LL § 33. Andre »Texas school tax« sidestilles med en efter dansk lov afgørelser fradragsberettiget ejendomsskat, skd.medd. nr.37, s.131. Når en her bosat person modtager underholdsbidrag fra sin i USA bosatte tidligere ægtefælle til sig selv eller sit barn, indrømmes nedslag i de her pålignede skatter bevillingsmæssigt ved henvendelse til skattedepartementet. En herboende 28-årig amerikaner modtog understøttelse (Educational allowance) med 298 dollars om måneden fra »Veterans Administrations« i USA. Da vedkommende dokumenterede, at understøttelsen var skattefri i USA efter samme regler som veteranpension, blev beløbet i overensstemmelse med Skattedepartementets afgørelse beskattet her ligesom veteranpension. Vedrørende beskatning af trainee-indtægter under arbejde i USA henvises til lsr.1958.7. Amerikanske statsborgere, der er stationeret her i landet i henhold til den mellem Danmark og USA under 27.1.1950 afsluttede overenskomst om gensidig bistand på forsvarets område, er i henhold til den nævnte overenskomst skattepligtige til den danske stat efter de for diplomatisk personale gældende regler. Vedr. inddrivelse af danske skattekrav, se SDcirk.1985.30.

U.S.S.R.

Se under Sovjetunionen.

Vesttyskland

Bekendtgørelse nr.7 af 25.februar 1964 af overenskomst af 30.januar 1962. Skattedepartementets vejledning, cirkulære nr.174 af 11.august 1965. Skattedepartementets cirkulære nr.170 af 26.oktober 1983 (udvidelse af overenskomsten til staternes kontinentalsokkel). Tillægsaftale af 9.september 1985 (udlevering af lovovertrædere og gensidig retshjælp i straffesager vedrørende fiskal kriminalitet).

Indholdsfortegnelse

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 1: Overenskomsten omfatter ikke formueskat. Artikel 5: Fortjeneste ved skibs- eller luftfart beskattes i den stat, hvor den person der udøver virksomheden, er bosat eller hjemmehørende. Fortjeneste fra sådan virksomhed fritages således for beskatning i det andet land, også for så vidt den hidrører fra et fast driftssted i dette. Artikel 6: Der er ikke længere nogen særregel for moderselskaber. Kildelandsbeskatning af aktieudbytte, rente, leje og royalties med 15%. Artikel 8: Bestemmelsen omfatter kun vederlag fra staten. Artikel 9: Danmark har som arbejdsstat beskatningsretten til arbejde, der udføres for en person, der ikke er bosat eller hjemmehørende i Canada. Canadas skatteår er kalenderåret. Artikel 10: Pensioner herunder også offentlige og livrenter beskattes altid i bopælsstaten. Artikel 11: Professorregel. Artikel 12: Omfatter studerende og lærlinge. Artikel 13: Dobbeltbeskatning løses ved creditmetoden. Vedrørende inddrivelse af danske skattekrav, se SD-cirkulære 1985-30.

Cypern

Bekendgørelse nr.15 af 11.februar 1983 af overenskomst af 26.maj 1981. Skattedepartementets cirkulære nr.77 af 26.januar 1982 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer og skatter.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 1: De af overenskomsten omfattede personer.

Artikel 1: De af aftalen omfattede personer.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Overenskomsten omfatter ikke formueskat. Artikel 5: Et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde udgør et fast driftssted så snart det varer mere end 6 måneder. Artikel 8: Bestemmelsen finder også anvendelse på fortjeneste indvundet ved anvendelse, vedligeholdelse eller udleje af containere m.v., der anvendes til transport af varer i international transport. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte med max. 5% af bruttobeløbet, hvis den retmæssige ejer er et selskab (bortset fra et interessentskab og et kommanditselskab), der direkte ejer mindst 25% af aktiekapitalen i det udbyttegivende selskab. I andre tilfælde kan kildelandet beskatte med max. 20%. Artikel 11: Kildelandet kan ikke beskatte renter. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalties med 15%. Artikel 14: Såfremt en person opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage indenfor en 12 måneders periode, har kildestaten beskatningsretten til den indkomst, der kan henføres til opholdet, selv om der ikke foreligger fast driftssted. Artikel 15: 1. Bopælslandets beskatningsret, når opholdet i arbejdsstaten ikke overstiget 180 dage, skal opgøres indenfor en 12 måneders periode. 2. Personer, der arbejder om bord på et dansk eller færøsk luftfartøj eller skib, der ikke omfattes af dansk sømandsbeskatning, kan kun beskattes i den del af riget, hvor den pågældende er bosat. Artikel 17: Bestemmelsen i artikel 17 finder kun anvendelse, når de pågældende kunstnere eller sportsfolks besøg i den ene del af riget ikke støttes af offentlige midler. Artikel 18: Foruden pensioner indeholder bestemmelsen også sociale sikringsydelser (f.eks. folkepension) og underholdsbidrag. Bestemmelsen betinger ikke, at pensioner og lignende vederlag skal være udbetalt for tidligere personligt arbejde i tjenesteforhold. Artikel 19: Vederlag for udførelsen af offentlige hverv skal som hovedregel beskattes i den del af riget, hvor arbejdet er udført. Den del af riget hvor personen er bosat kan dog beskatte, hvis opholdet i den anden del af riget ikke overstiger 60 dage i sammenhæng og vederlaget betales af det sædvanlige tjenestested. Ved protokolbestemmelse I har de to dele af riget dog forbeholdt sig beskatningsretten til ydelser, der udbetales af det offentlige udelukkende til dækning af udgifter ved det offentlige hverv under tjeneste i den anden del af riget og som ikke indeholder noget arbejdsvederlag. Dette gælder i de første 5 år disse ydelser oppebæres. Artikel 20: De studerende, der midlertidigt og udelukkende i studieøjemed opholder sig i Danmark er fritaget for beskatning af 1. beløb modtaget fra Færøerne eller udlandet til underhold, studier eller uddannelse 2. beløb, der udbetales som vederlag for tjenesteydelser, der er nødvendige for deres ophold. Fritagelsen er betinget af: - skatteyderen er eller umiddelbart før tilflytningen var hjemmehørende på Færøerne, - at opholdet i Danmark er midlertidigt, og - at opholdet udelukkende sker som studerende, lærling eller lignende. Der er ingen beløbsgrænser for de under 1. hørende beløb, medens beløb omfattet af punkt 2 er begrænset til »nødvendige for deres ophold«. Ligningsrådet har for indkomståret 1988 fastsat beløbet til 44.000 kr., jfr. SD-cirkulære 1987-34. Fradraget gives i den personlige indkomst og der indrømmes ud over dette fradrag almindeligt personfradrag. Fradrag i henhold til artikel 20 kan ikke medføre overførsel af uudnyttet fradrag til følgende indkomstår, ligesom overførsel af uudnyttet fradrag til den studerendes ægtefælle heller ikke kan finde sted. Fradraget er det samme for en ugift og en gift »studerende«. Kun hvis begge ægtefæller er færøske »studerende«, kan der indrømmes fradrag til hver ægtefælle. Legater her fra landet er ikke fritaget for beskatning her. Credit/exemption. Som hovedregel undgås dobbeltbeskatning ved hjælp af creditmetoden. Når det drejer sig om indkomster, som kun kan beskattes på Færøerne anvendes dog exemption med progressionsforbehold (ny metode). Det gælder artikel 19 om offentlige erhverv. Vedrørende inddrivelse af danske skattekrav, se SD-cirkulære 1985-30.

Gambia

se Storbritannien (1950-overenskomst).

Ghana

(tidl. Guldkysten), se Storbritannien (1950-overenskomst).

Gilbert og

Ellice øerne

se Storbritannien (1950-overenskomst).

Grækenland

Bekg. nr.46. af 4.5.1965 - skibs- og luftfart.

Grønland

Bekendgørelse nr.475 af 21.november 1979. Aftale af 18.oktober 1979 - indkomst- og formueskat samt bistand i skattesager. Bekendtgørelse nr.449 af 9.august 1984 af tillægsaftale af 15.juni 1983. Bekendtgørelse nr. 520 af 21.december 1979 om danske arbejdsgiveres indeholdelse af kildeskat til Grønland. Bekendtgørelse nr.521 af 21.december 1979 vedrørende beskatning under ophold i Grønland (overgangsbestemmelsen i § 2 i lov nr.517 af 21.december 1979). Bekendtgørelse nr.37 af 20.januar 1986 om bistand i skattesager. Bekendtgørelse nr.186 af 24.marts 1987 om tillægsaftale af 26.november 1986 vedrørende beskatning i forbindelse med kulbrinteaktiviteter. Skattedepartementets vejledning, cirkulære nr.40 af 23.januar 1980.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af aftalen omfattede skatter.

Artikel 2: Definitioner.

Artikel 2: Skatter, der er omfattet af overenskomsten.

Artikel 2: Overenskomsten omfatter ikke formueskatter. Artikel 4: Ved fastlæggelse af skattemæssigt hjemsted anvendes ikke statsborgerskab. Artikel 5: Ifølge en protokol til overenskomsten foreligger der fast driftssted ved virksomhed, der består i forundersøgelser eller efterforskning efter kulbrinter, som udøves med skibe, borerigge og installationer. Ved bygge- og anlægsarbejder foreligger der fast driftssted efter 6 måneder. Samle- og monteringsarbejde, der udføres af en hovedentreprenør medfører fast driftssted efter 3 måneder. Ved tjenesteydelser af rådgivende karakter foreligger der fast driftssted, hvis disse ydelser leveres i en eller flere perioder der tilsammen overstiger 3 måneder, indenfor en 12 måneders periode. Såfremt der fra en lagerbygning, et varelager eller en udstilling alene sker udlevering af varer foreligger der fast driftssted. Artikel 10: I moder-datterselskabsforhold kan kildestaten tilbageholde 10%. I alle andre tilfælde kan kildestaten tilbageholde 20%. I tilfælde, hvor den indonesiske skat på udbytter nedsættes på grund af loven om udenlandsk kapitalinvesteringer skal der i den danske skatteberegning gives credit for den skat (10%/20%) som kunne være opkrævet - matching credit. Denne bestemmelse har ikke virkning efter 31.december 1992. I tilfælde hvor et dansk selskab har et fast driftssted i Indonesien, kan der udover selskabsskatten pålægges en skat, som ikke må overstige 15%. Denne bestemmelse finder dog ikke anvendelse på kontrakter, som vedrører olie- og gassektoren eller anden minedriftssektor, når kontrakten er indgået 31.december 1983 eller tidligere. Artikel 11: Når renter betales til regeringen i den anden stat eller visse bestemt angivne offentlige institutioner opkræves der ikke skat i kildestaten. Artikel 12: Kildestaten kan beskatte royalty med 15%. Danmark skal i visse tilfælde indrømme »matching-credit« ved skatteberegningen, jfr. ovenfor. Artikel 14: Kildestaten har beskatningsretten til indkomst ved frit erhverv, hvis opholdet overstiger 91 dage indenfor en 12 måneders periode. Artikel 15: 183 dage beregnes indenfor en løbende 12 måneders periode. Artikel 18: Kildelandet har beskatningsretten til pensioner, både private og offentlige, sociale sikringsydelser og livrenter. Underholdsbidrag har bopælslandet derimod beskatningsretten til. Artikel 20: Vederlag for udførelse af arbejde der har forbindelse med studiet eller som er nødvendige for underholdet beskattes ikke i opholdsstaten. Artikel 21: Professorregel. Artikel 22: Kildelandet har også beskatningsretten til indkomster, der hidrører fra kildelandet og som ikke er omtalt i aftalen. Artikel 23: Som hovedregel ophæves dobbeltbeskatning ved creditmetoden. Hvor indkomst kun kan beskattes i Indonesien (artikel 18 og 19, stk.1) lempes dobbeltbeskatningen efter »ny exemption« metoden. Endvidere lempes efter matching credit metoden, jfr. ovenfor, vedrørende artikel 10 og 12.

Iran

Notevekslinger af 3.9. og 13.9.1956 - S.A.S.

Irland

Bekendgørelse nr.8 af overenskomst af 4.februar 1964. Skattedepartementets cirkulære nr.79 af 9.maj 1967.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: Almindelige definitioner.

Artikel 2: I tilfælde, hvor en af staterne alene beskatter beløb, som er overført til eller modtaget i denne stat, skal fritagelse for beskatning i den anden stat kun gælde det overførte eller modtagne beløb. Spørgsmål om skattemæssigt hjemsted afgøres efter en forhandling mellem de kompetente myndigheder, jfr. artikel 25, stk.3. Artikel 3: Finder anvendelse på royalty vedrørende spillefilm. Artikel 6: Udbyttet kan ikke beskattes i kildelandet. Angående lempelse i bopælslandet henvises til artikel 23. Artikel 7: Renter kan ikke beskattes i kildelandet. Artikel 8: Royalty kan ikke beskattes i kildelandet. Royalties omfatter ikke beløb betalt for spillefilm og lignende, idet disse beløb er omfattet af artikel 3. Artikel 11: Fortjeneste ved salg af skibe og luftfartøjer kan beskattes i kildestaten, hvis der er fast driftssted der. Artikel 13: Det irske skatteår er 6.april til 5.april. Artikel 19: Professor-regel. Artikel 20: De studerendes skattefritagelse i opholdsstaten ydes uanset om den pågældende har bevaret bopæl i den stat, han kommer fra. Artikel 23: Der lempes efter exrmption metoden (ny). Dette gælder også aktieudbytter, idet overenskomsten hviler på det princip, at intet af de to lande kan beskatte aktieudbytte bortset fra den skat, som er betalt af selskabet af den indkomst, hvoraf aktieudbyttet er betalt. Lempelse efter artikel 23 er dog udelukket for et dansk moderselskab, der har modtaget aktieudbytte fra et irsk datterselskab, som er skattefrit efter Selskabsskattelovens § 13, stk.3. Der ses helt bort fra vederlag og pension fra offentlige hverv ved den skattepligtige indkomst og skatteberegningen i bopælsstaten (fuld exemption).

Island

se under Norden.

Vedrørende praktisering af den tidligere overenskomst henvises til LV Dobbeltbeskatning 1983.

Israel

Overenskomst af 27.juni 1966. Bekendtgørelse nr.85 af 10.november 1966. Skattedepartementets cirkulære nr.270 af 20.december 1968 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Formueskatter er ikke omfattet af overenskomsten. Den af de australske enkeltstater opkrævede lønskat er ikke omfattet af overenskomsten. Artikel 8: Bestemmelsen omfatter enhver form for skibs- og luftfartsvirksomhed, ikke kun international trafik. Fortjeneste ved skibs- og luftfartsvirksomhed beskattes i den stat, hvor den der driver virksomheden er hjemmehørende. Fortjeneste kan beskattes i den stat, hvor foretagendet ikke er hjemmehørende, såfremt virksomheden er begrænset til pladser i denne anden stat, f.eks. forsyningsfartøjer til boreplatforme. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytte med 15%. Fysiske personer der er hjemmehørende i Australien og som oppebærer dansk udbytte er berettiget til skattegodtgørelse med fradrag af 15% »udbytteskat«. Artikel 11: Kildelandet kan beskatte renter med 10%. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalties med 10%. Artikel 15: Det australske skatteår går fra 1.juli-30.juni. Anvendelse af 183-dages reglen er betinget af, at indkomsten er skattepligtig i bopælsstaten. Artikel 18: Artiklen omfatter også livrenter. Offentlige pensioner og pensioner i henhold til den sociale sikringslovgivning kan beskattes i kildestaten, hvis modtageren er statsborger i kildestaten. Artikel 20: Artiklen omfatter alene studerende, og ikke erhvervspraktikanter. Artikel 21: Indkomst der ikke udtrykkeligt er omtalt i de øvrige artikler beskattes i bopælsstaten, men den anden stat kan også beskatte sådan indkomst, såfremt indkomsten hidrører fra denne stat. Artikel 22: Indkomst, der oppebæres af en dansker og som efter overenskomsten kan beskattes i Australien skal anses for at være indkomst, der hidrører fra kilder i Australien. Indkomst der oppebæres af en australier og som efter overenskomsten kan beskattes i Danmark, anses som indkomst, der hidrører fra kilder i Danmark. Bestemmelsen hænger sammen med, at Australien efter sine interne regler ikke beskatter indkomst fra udlandet, medens Australien på den anden side anser udenlandske personer for hjemmehørende i videre omfang end sædvanligt. Artikel 23: Som hovedregel ophæves dobbeltbeskatning ved credit-metoden. Exemption (ny metode) anvendes dog ved indkomst omfattet af artikel 19.

Barbados

se Storbritannien (1950-overenskomst).

Belgien

Bekendgørelse nr.5 af 20.januar 1971 af overenskomst af 16.oktober 1969. Skattedepartementets cirkulære nr.161 af 27.juni 1972 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Overenskomsten omfatter ikke formueskat. (Se dog artikel 8, stk.3). Artikel 3: Dødsboer anses for at være selskaber i overenskomstens forstand. Artikel 4: Dobbeltdomocilsituationer for fysiske personer løses ved gensidig aftale på grundlag af OECD's regelsæt til artikel 4, stk.3. Juridiske personers skattemæssige hjemsted er der, hvor hovedkontoret er beliggende. Artikel 5: Tilsynsvirksomhed i forbindelse med bygnings-, anlægs- og moteringsarbejder udgør et fast driftssted efter 12 måneder. Virksomhed bestående i formidling af engagementer for de i artikel 17 omhandlede kunstnere udgør et fast driftssted. Artikel 8: Fortjeneste ved skibs- og luftfartsvirksomhed beskattes i den stat, hvor foretagendet er beliggende. Fortjeneste oppebåret fra partrederier og andre foretagender med mere end een deltager kan kun beskattes hos den enkelte deltager eller interessent i forhold til dennes ideelle ejerandel, når selskabet er oprettet i medfør af lovgivningen i dette land og det ikke udgør en selvstændig skattepligtig enhed. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytte med 10% i moder-/datterselskabs forhold 15% i alle andre tilfælde. Artikel 11: Kildelandet kan beskatte renter med 10%. Renter, der betales til en af staterne, en politisk underafdeling eller Industrialiseringsfonden for Udviklingslandene er fritaget for beskatning i kildestaten. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalties med 10%. Royalty-begrebet omfatter også betalinger i henhold til en totalbefragtningskontrakt (bareboat charter) vedrørende skibe og luftfartøjer. Endvidere er beløb ved afståelse af enhver forfatterret, enhver ret til kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde, herunder spillefilm, ethvert patent, varemærke, mønster eller model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsmetode omfattet af royalty-begrebet. Artikel 13: Hvor en person oppebærer fortjeneste ved salg af aktier i et selskab hjemmehørende i det andet aftaleland, kan dette land beskatte fortjenesten, når den pågældende og dennes nært tilknyttede personer har ejet mindst 25% af selskabets samlede kapital i hele det pågældende indkomstår og når de aktier, den pågældende og sådanne nært tilknyttede personer har afhændet inden for det pågældende beskatningsår sammenlagt udgør mindst 5% af selskabets fulde aktiekapital. Artikel 16: Bestemmelsen omfatter også vederlag som medlem af et repræsentantskab for et selskab. Artikel 20: Professorreglen. Artikel 23: Dobbeltbeskatning ophæves efter credit-metoden. Dog skal bopælslandet give fuld exemption for indtægt for kilder, der er omfattet af artikel 19, stk.1, 2.punktum og artiklerne 20 og 21.

Jomfruøerne

se Storbritannien (1950-overenskomst).

Jordan

Bekg. nr.114 af 21.10.1974 - skibs- og luftfart.

Jugoslavien

Bekendtgørelse af 19.marts 1981 med Jugoslavien. Skattedepartementets cirkulære af 1.november 1982 (vejledning). Skattedepartementets cirkulære af 26.oktober 1983, hvorefter overenskomsten også omfatter kontinentalsoklen.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: Skatter, der er omfattet af overenskomsten.

Artikel 2: Skatter, der er omfattet af overenskomsten.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Aftalen omhandler ikke formueskat. Artikel 5: Et bygnings-, anlægs-, samle- eller monteringsarbejde anses for et fast driftssted når det varer mere end 6 måneder. Dette gælder også for tilsynsførende virksomhed i forbindelse med ovennævnte arbejder. En installation, en borerig eller et skib som anvendes til efterforskning eller udnyttelse af naturforekomster, anses for et fast driftssted når det er anvendt hertil i mere end 3 måneder. Levering af tjenesteydelser, herunder rådgivende virksomhed anses for et fast driftssted, når arbejdet med samme projekt i en eller flere perioder tilsammen overstiger 6 måneder inden for en 12-måneders periode. Artikel 7: Ved fastsættelsen af det faste driftssteds fortjeneste, er der ikke fradragsret for royalty, honorar for patenter, provisioner og renter (undtagen banker) der betales til hovedkontorer eller beslægtede selskaber. Tilsvarende betalinger fra hovedkontoret skal heller ikke medregnes til det faste driftssteds fortjeneste. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytte med 10%. Artikel 11: Kildelandet kan beskatte renter med 10%, medmindre renter tilfalder den anden stats regering eller lokale myndighed. I så fald er renten fritaget for skat. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalty med 10%. Men Danmark lemper under alle omstændigheder for en skattesats på 20% (matching credit). Kildelandets beskatningsret skal beregnes på grundlag af 70% af royalty-beløbet, jfr. protokollen, hvor det er oppebåret ved udleje af industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr. Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af alle andre aktiver end de der er nævnt i artiklen, kan beskattes i kildestaten. Artikel 14: Såfremt en person opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage i et skatteår har kildestaten beskatningsretten, selv om der ikke foreligger fast driftssted. Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk er fritaget for beskatning i kildestaten, når arbejdet er et led i et kulturudvekslingsprogram. Artikel 18: Ydelser i henhold til det sociale sikringssystem kan kun beskattes i kildestaten (f.eks. folkepension). Artikel 20: Professorregel. Artikel 21: Skattefritagelsen for studerende m.fl. omfatter også indkomst af personligt arbejde i opholdsstaten, dog højst med et beløb der svarer til, hvad der er nødvendigt for hans underhold. Skattefritagelsen gælder kun i 5 år. Artikel 22: Kildelandet kan beskatte andre indtægter, som ikke er omfattet af de øvrige artikler. Artikel 23: Danmark lemper som hovedregel ved hjælp af credit-princippet. Indtægter efter artikel 19 lempes dog ved hjælp af exemption (ny metode). Der gives endvidere »matching credit« for så vidt angår udbytte (10%), renter (10%), royalties (20%) og indkomst fra »joint ventures«.

Kiribati

Se Storbritannien (1950-overenskomst).

Korea

Bekendgørelse nr.45 af 27.marts 1979. Overenskomst af 11.oktober 1977. Skattedepartementets cirkulære nr. 130 af 7.august 1979 (vejledning). Cirkulære af 9.april 1985 om artikel 21, stk.4.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Aftalen omhandler ikke formueskat. Artikel 5: Bygnings-, anlægs-, installations- eller monteringsarbejder samt personlige tjenesteydelser (tilsyn, teknisk bistand og lignende) i forbindelse hermed af en varighed på mere end 6 måneder udgør et fast driftssted. Installationer som anvendes til udforskning af naturforekomster udgør et fast driftssted efter 6 måneder. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytte med 15% også i moder-/datterselskabsforhold. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalty med 10%, når der er tale om industriel investering og 15% i alle andre tilfælde. Royaltybegrebet omfatter ligeledes skibe og luftfartøjer der er udlejet på bare-boat-charterkontrakter. Artikel 17: Pensioner og lignende vederlag samt sociale ydelser beskattes i kildelandet. Artikel 19: Professorreglen. Artikel 20: Studerendes ophold i kildestaten må ikke overstige 5 år. Vederlag for personligt arbejde på max. 20.000 kr. pr. kalenderår er fritaget for beskatning i kildestaten. Artikel 21: Dobbeltbeskatning ophæves efter creditmetoden. For så vidt angår indkomst i form af udbytte til et dansk moderselskab skal der tages hensyn til den »underliggende selskabsskat«, som det koreanske datterselskab svarer af den fortjeneste, hvoraf udbyttet udloddes. Endvidere henvises til artikel 21, stk.4, der indeholder særregler om »matching credit«.

Kuwait

Bekg. nr.81 af 13.9.1977 - luftfartsindtægter.

Libanon

Bekg. nr.41 af 23.6.1967 - skibs- og luftfart.

Luxembourg

Bekendgørelse nr.95 af 23.september 1982 af overenskomst af 17.november 1980. Skattedepartementets cirkulære nr.74 af 28.april 1982 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Overenskomsten omfatter ikke formueskatter. Artikel 3: Udtrykket »person« omfatter ikke et interessentskab. Artikel 5: Fast driftssted indbefatter et landbrug eller en plantage og et sted, hvor skov eller skovbrugsprodukter udnyttes. Stedet for bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejder udgør et fast driftssted efter 6 måneder. Tilsynsvirksomhed med et anlægs- eller monteringsarbejde i mere end 6 måneder samt virksomhed, der består i at arrangere optræden af professionelle kunstnere udgør også et fast driftssted. Artikel 9: Fortjeneste ved skibs- og luftfartsvirksomhed i international trafik kan beskattes såvel i den stat, hvori foretagendet er hjemmehørende (bopælsstaten) som i den stat, hvori virksomheden udøves (kildestaten), uanset om der er et fast driftssted i kildestaten. Den i kildestaten pålignede skat skal dog reduceres med 50%. Artikel 10: Kildelandet frafalder beskatningen af aktieudbytter. I malaysia betales imidlertid en skat på 40% af den del af overskuddet, der udloddes. Denne skat er en selskabsskat, som Danmark giver credit for. Artikel 11: Beskatningsretten til renter tilkommer kildelandet. Fra malaysisk side frafaldes beskatning dog helt, såfremt det til grund liggende lån efter aftalens undertegnelse godkendes af Malaysias regering. Sådan godkendelse gives, når regeringen anser lånet for at være i landets interesse. Danmark skal i tilfælde af beskatningsafkald give »matching credit« for 50% af den skat, som Malaysia frafalder. Artikel 12: Begge stater kan beskatte royalties. Malaysia vil imidlertid frafalde beskatning, såfremt der er tale om godkendte royalties. Sådan godkendelse vil blive givet, når de principper og formål, som ligger bag Malaysias »Investment Inactive Act« er opfyldt. På samme måde som for renter skal Danmark i såfald give »matching credit« for 50% af den skat Malaysia frafalder. Artiklen omfatter ikke royalty eller andet vederlag, som betales for litterære eller kunstneriske ophavsrettigheder, for spillefilm eller bånd til fjernsyns- eller radioudsendelser eller for driften af en grube, oliekilde, stenbrud eller et andet sted, hvor naturforekomster eller skov og skovprodukter udnyttes. Artikel 14: For at være omfattet af 183-dages reglen kræves yderligere, at ingen del af opholdet i den anden stat i løbet af et kalenderår er led i sammenhængende ophold på mere end 183 dage, og desuden at indtægten er undergivet beskatning i arbejdstagerens bopælsstat. Artikel 16: Vederlag udbetalt af en forretningsvirksomhed, der drives af regeringen i en af de 2 stater, beskattes i bopælslandet. Artikel 18: Professorregel. Artikel 19: Studerende eller lærlinge, der er hjemmehørende i en af de 2 stater umiddelbart før han besøger den anden stat, og som opholder sig i højst 2 år - regnet fra ankomsten - i den anden stat som studerende ved et anerkendt universitet m.v. eller som godkendt lærling eller handelsmæssig eller teknisk uddannelse, er fritaget for beskatning af lønindtægter og stipendier. Artikel 20: Regeringen i den ene stat fritages for beskatning i den anden stat af enhver indkomst, som hidrører fra denne stat. Artikel 21: Danmark ophæver dobbeltbeskatning efter ny exemptions-princippet. Credit-princippet anvendes dog ved indkomst ved skibs- eller luftfartsvirksomheder (artikel 9), aktieudbytte (artikel 10), renter (artikel 11) og royalties (artikel 12).

Malta

Overenskomst af 26.marts 1975. Skattedepartementets cirkulære af 4.august 1975 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Hvis kun en del af et indtægtsbeløb fra Danmark overføres og beskattes i Malta skal Danmark kun fritage det overførte beløb for beskatning. Artikel 4: Et dødsbo er hjemmehørende i den stat, hvor afdøde på tidspunktet for dødsfaldet var hjemmehørende. Artikel 5: Et olieborested ud for kysten anses for et fast driftssted. Virksomhed som tilsynsførende i forbindelse med anlægs- og monteringsarbejde af mere end 12 måneders varighed medfører fast driftssted. Artikel 8: I en protokol til overenskomsten er det bestemt, at et i Malta hjemmehørende selskab, der driver skibsfartsvirksomhed i international trafik, kan beskattes i Danmark. Betingelsen herfor er, at selskabets kapital for mere end 25%»s vedkommende direkte eller indirekte ejes af personer, der ikke er hjemmehørende i Malta. Artikel 10: I moder-/datterselskabsforhold kan kildestaten tilbageholde 5%. I alle andre tilfælde 15%. Udbytter, der udbetales af et maltesisk selskab, pålægges ikke nogen speciel udbytteskat, men selskabet er berettiget til at tilbageholde et beløb, som svarer til den selskabsskat, som skal betales af udbyttet. Skatten kan, når der er tale om understøttet virksomhed, nedsættes til 15% ved skatteberegningen. Danmark skal indrømme credit for den »underliggende« maltesiske selskabsskat. Artikel 11: Renter kan beskattes i kildestaten med 10%. Renter der betales til en af staterne, Danmarks Nationalbank, Industrialiseringsfonden for Udviklingslandene, Maltas centralbank eller den maltesiske udviklingssammenslutning, er fritaget for beskatning i kildestaten. Nedslaget i den danske skat skal gives som om der var betalt maltesisk skat med 25% - matching credit. Artikel 12: Royalty for benyttelsen af litterære, kunstneriske og videnskabelige arbejder kan kun beskattes i bopælsstaten. Royalty for benyttelsen af patent, varemærke, fremstillingsmetode m.v. kan beskattes med 10% i kildestaten. Ved skatteberegningen i Danmark skal denne foretages som om der var betalt maltesisk skat med 25% - matching credit. Artikel 18: Sociale ydelser beskattes i kildelandet. Artikel 19: Udbetalingslandet har beskatningsretten til vederlag til specialister og frivillige, der som led i et bistandsprojekt udsendes til støtte for den anden stat. Artikel 20: Professorregel. Fritagelsen er betinget af, at vederlaget beskattes i den pågældendes tidligere bopælsstat. Uddannelsessøgende er i opholdsstaten fritaget for beskatning af beløb, som modtages fra udlandet til underhold, uddannelse og oplæring. Endvidere er den studerende for en periode af ikke over 3 år fritaget for beskatning af lønindtægter på højst 15.000 kr. årligt. Artikel 24: Dobbeltbeskatning ophæves ved credit-metoden. I de tilfælde, hvor den maltesiske stat er blevet helt eller delvist nedsat for en begrænset tidsperiode skal Danmark give credit som om ingen nedsættelse var sket (matching credit). Vedrørende renter og royalties gives creditnedslag som om beskatningen havde andraget 25% (matching credit). Endvidere skal udbytte, der udbetales fra et maltesisk selskab til et dansk selskab være fritaget for dansk beskatning, såfremt udbyttet ikke ville være blevet beskattet, hvis det udbetaltes fra et dansk selskab.

Mauritius

se Storbritannien (1950-overenskomst).

Montserrat

se Storbritannien (1950-overenskomst).

Nederlandene

Bekendtgørelse nr.9 af 21.februar 1958 af overenskomst af 20.februar 1957. Skattedepartementets cirkulære nr.265 af 21.december 1960 (vejledning). Bekendtgørelse nr.1 af 10.januar 1962 - udvidelse til de nederlandske Antiller. Overenskomsten vedrørende de nederlandske Antiller og Aruba er opsagt med virkning fra den 1. januar 1987 for de nederlandske Antiller og Arubas vedkommende og med virkning fra 1.januar 1988 for Danmarks vedkommende. Bekendtgørelse nr.67 af 10.september 1966 - tillægsoverenskomst af 20.januar 1966. Bekendtgørelse nr.33 af 1.marts 1968 vedrørende de nederlandske Antiller. Skattedepartementets cirkulære nr.103 af 26.april 1968 om tillægsoverenskomsten af 20.januar 1966.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: Almindelige definitioner.

Artikel 2: Fra den 1.januar 1988 omfatter overenskomsten ikke længere de Nederlandske Antiller og Aruba. Kommanditselskaber er selvstændige skattesubjekter i henhold til Hollands interne lovgivning. Overenskomsten omfatter ikke kontinentalsoklen. Overenskomsten indeholder ingen mindstegrænse for, hvornår bygnings-, anlægs- eller installationsarbejder udgør et fast driftssted. Der henvises således til Kildeskattelovens og Selskabsskattelovens fortolkningsregler for, hvornår Danmark statuerer fast driftssted. Under henvisning til artikel 6, stk.3 medfører salg af varer fra et lager i den ene af de 2 stater fast driftssted i oplagringsstaten, uagtet salgskontrakten er indgået i den anden stat. Artikel 3: Det skattemæssige hjemsted for personer, der ikke har fast bopæl i nogen af staterne, fastlægges på grundlag af, hvor den pågældende sædvanligvis opholder sig. Denne bedømmelse går forud for kriteriet vedrørende de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser. Personer, som lever om bord i skibe eller luftfartøjer uden at være bosat i nogen af staterne, er bosat der, hvor skibet eller luftfartøjet har sit hjemsted. Artikel 8: Bestemmelsen er ikke begrænset til kun at omfatte international trafik. Artikel 9: Kildelandet kan beskatte udbytter med 15%. Dette gælder dog ikke moder-/datterselskaber, i disse tilfælde kan kildelandet ikke beskatte udbytterne. Artikel 9B: Indkomst ved salg af aktier og udbyttebeviser beskattes i bopælsstaten, medmindre den kan relateres til et fast driftssted i kildelandet. Kildelandet kan beskatte indkomst ved salg af aktier og udbyttebeviser, når indkomsten oppebæres af en fysisk person, der har været bosat i kildelandet indenfor de sidste 5 år forud for salget, og indkomsten ikke beskattes med mindst 15% i bopælslandet, Artikel 10: Bopælslandet har beskatningsretten til renter. Artikel 11: Bopælsstaten har beskatningsretten til royalty. Bestemmelsen omfatter også salgssummer i forbindelse med afhændelse af royaltyrettigheder. Artikel 12: Bestemmelsen omfatter også kunstnerisk virksomhed. Artikel 14: Holland anser udlejeren i forbindelse med arbejdsudleje for at være arbejdstagerens arbejdsdgiver. Efter aftale er Danmark og Holland blevet enige om, at 183-dages reglen finder anvendelse ved arbejdsudleje. Da den dansk-hollandske dobbeltbeskatningsoverenskomst imidlertid ikke omfatter kontinentalsoklen, gælder denne begrænsning kun for de arbejdstagere, der arbejder onshore, jfr. Skat 1987.10.745. Artikel 15: Hollandske invalidepensionsydelser til ofre for tysk koncentrationslejrophold er omfattet af artikel 4. Skd.medd. nr.39, s.281. Det samme gælder ydelser modtaget som følge af ophold i japansk koncentrationslejr, Skd.medd. nr.43, s.260. I overensstemmelse med en henstilling fra det hollandske finansministerium fritages ydelser fra Uitkeringsraad til dækning af medicinudgifter til ofre for forfølgelse i Europa og Østasien i tiden 1940-45 for beskatning her i landet, Skd.medd. nr.43, s.260. Hollandske AOW-pensioner (Algemene Ouderdomswet) anses for omfattet af artikel 15, nr.1, således at beskatningsretten tilkommer Holland, Skd.medd. nr.32, s.94. Artikel 17: Vederlag for personligt arbejde om bord i skibe og luftfartøjer i international trafik beskattes i bopælslandet. Artikel 19: Studerende og lærlinge er fritaget for beskatning af vederlag, der fra udlandet ydes til den pågældendes underhold, undervisning og oplæring. Skattefritagelsen skal ydes uanset om den pågældende ikke har bevaret bopæl i fraflytningsstaten. Det bemærkes dog, at ovennævnte indtægter dog skal medregnes til indkomstopgørelsen af progressionshensyn. Artikel 22: Dobbeltbeskatning ophæves efter creditprincippet. Indtægter omfattet af artikel 19 lempes dog efter metoden exemption med progression (ny metode). Da bidrag til de hollandske sociale forsikringsordninger (AOW) ikke anses for en skat, som er omfattet af dobbeltbeskatningsafttalen mellem Nederlandene og Danmark, kan der ikke efter overenskomsten lempes for betalte bidrag til disse ordninger. (Skd. nr.76, s.741). Et dansk moderselskab var sambeskattet med et hollandsk datterselskab, som i Holland havde fået udbetalt et W.I.R. Premiumtilskud. Dette beløb, som er en art investeringstilskud, fragik i den pålignede hollandske skat. Den skattenedsættelse, som herefter skulle indrømmes det danske moderselskab skulle beregnes på grundlag af den pålignede hollandske skat uden nedslag for W.I.R. Premium-tilskuddet. Vedrørende inddrivelse af danske skattekrav, se SD-cirkulære 1985-30. Artikel 23: Oplysningspligten omfatter ikke kontroloplysninger fra banker og lignende institutioner.

Nevis

se Storbritannien (1950-overenskomst).

New Zealand

Bekendgørelse nr.97 af 28.oktober 1981 af overenskomst af 10.oktober 1980. Skattedepartementets cirkulære nr.14 af 3.februar 1982 (vejledning). Bekendtgørelse nr.110 af 11.november 1986 af protokol nr.2 af 12.marts 1985.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Overenskomsten omfatter ikke formueskatter. Artikel 3: En bestyrer af en trust, der er undergivet beskatning i New Zealand skal behandles som den retmæssige ejer af modtagne udbytter, renter og royalties. Artikel 5: Tilsynsvirksomhed i forbindelse med et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde samt virksomhed i forbindelse med kulbrinteindvinding udgør et fast driftssted efter 12 måneder. Artikel 8: Fortjeneste ved skibs- og luftfart i international trafik beskattes i den af staterne, hvor foretagendet er hjemmehørende. Artikel 10: Kildelandsbeskatning af udbytte på 15%. Ingen særregel for moder-/datterselskaber. Udbytter fra Danmark til fysiske personer der er hjemmehørende i New Zealand berettiger til skattegodtgørelse. Artikel 11: Kildelandsbeskatning af renter på 10%. Artikel 12: Kildelandsbeskatning af royalties på 10%. Artikel 13: Det bemærkes, at bestemmelsen omhandler afhændelse af ejendele og ikke kapitalgevinster. Artikel 14: Kildestaten har beskatningsretten til indkomst ved frit erhverv, når opholder der overstiger 183 dage i det pågældende indkomstår. (New Zealands indkomstår fra 1.april til 31.marts). Artikel 15: Vederlag for personligt arbejde om bord på skib eller luftfartøj beskattes i den stat hvor foretagendet er hjemmehørende. Artikel 18: Kildestaten kan beskatte sociale ydelser og pensioner. Artikel 21: Bopælsstaten har som hovedregel beskatningsretten. Dog forbeholder kildestaten sig beskatningsret til indkomster hidrørende fra denne stat. Artikel 22: Dobbeltbeskatning ophæves efter creditmetoden. Dog skal indkomst omfattet af artikel 19 lempes efter metoden ny exemotion med progressionsforbehold.

Nigeria

se Storbritannien (1950-overenskomst). Nigeria har opsagt overenskomsten pr.31.3.1979. Skattedepartementet har anset overenskomsten for bortfaldet med virkning fra 1.1.1980 for Danmarks vedkommende, jfr. Skat 1987.1.58.

Norden

Bekendgørelse af overenskomst af 18.februar 1987 mellem Danmark, Finland, Island, Norge og Sverige. Skattedepartementets vejledning af 26.februar 1988. Skatteministeriets bekendtgørelse af 16.august 1988 om tillægsaftale af 2.juni 1988. Overenskomsten har virkning fra 1.januar 1988.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Aftalen omfatter ikke formueskat. Artikel 5: Et bygnings-, anlægs-, samle- eller moteringsarbejde anses for et fast driftssted når det varer mere end 6 måneder. Dette gælder også for tilsynsførende virksomhed i forbindelse med ovennævnte arbejder. Virksomhed på land med borerigge udgør et fast driftssted, hvis virksomheden udøves i en periode på 6 måneder indenfor en 12-måneders periode. Artikel 7: Ved fastsættelsen af det faste driftssteds fortjeneste, er der ikke fradragsret for royalty, honorarer for patenter, provisioner og renter (undtagen banker) der betales til hovedkontorer eller beslægtede selskaber. Tilsvarende betalinger fra hovedkontoret skal heller ikke medregnes til det faste driftssteds fortjeneste. Artikel 8: Fortjeneste ved skibsfartsvirksomhed kan beskattes i kildelandet. I de første 5 år aftalen finder anvendelse (1988-1992) skal skatten dog reduceres med 50% og i de efterfølgende 5 år (1993-1997) skal skatten reduceres med 25%. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytte med 15%. Artikel 11: Kildelandet kan beskatte renter med 15%. Kildestatens beskatningsret kan dog ikke opretholdes, når renten betales til regeringen i den anden stat, ligesom renter fra Pakistan vedrørende et godkendt lån fra Danmark er fritaget for beskatning i Pakistan. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalty med 12%. Artikel 13: Honorarer for teknisk bistand beskattes som hovedregel i bopælsstaten. Kildelandet kan dog beskatte honorarer med 12%. Artikel 14: Fortjeneste ved afhændelse af aktier i et selskab hvor fast ejendom udgør mindst 50% af aktiverne, kan beskattes i den stat hvor selskabet er hjemmehørende. Fortjeneste ved salg af aktier, som udgør mindst 30% af aktiekapitalen i et selskab, kan beskattes i den stat hvor selskabet er hjemmehørende. Artikel 15: Indkomst ved frit erhverv kan beskattes i kildestaten hvis opholdet der er mindst 183 dage i det pågældende skatteår eller hvis arbejdet udføres for en arbejdsgiver med hjemsted i kildestaten og indkomsten overstiger 75.000 kr. i et skatteår. Artikel 16: Det pakistanske skatteår er 1.juli-30.juni. Artikel 17: Gage og løn til en funktionær i en ledende direktørstilling, kan beskattes i kildestaten. Artikel 19: Private pensioner, livrenter og sociale sikringsydelser kan beskattes i kildestaten. Underholdsbidrag og andre tilsvarende ydelser kan kun beskattes i bopælsstaten under forudsætning af at de er skattepligtige der. Artikel 21: Der er ikke krav om at den studerende skal have været hjemmehørende i en anden stat umiddelbart forud for opholdet i kildestaten. Artikel 23: Kildelandet kan beskatte andre indtægter, som ikke er omfattet af de øvrige artikler. Artikel 24: Danmark skal som hovedregel lempe ved hjælp af credit-princippet. For så vidt angår artikel 8, fortjeneste ved luftfartsvirksomhed, artikel 19, private pensioner, livrenter, sikringsydelser og underholdsbidrag og artikel 20 offentlige erhverv skal Danmark lempe ved hjælp af exemptionsprincippet (ny metode). I de første 10 år i hvilke aftalen har virkning skal Danmark indrømme »matching-credit« for så vidt angår indkomster som nævnt i artikel 7, fortjeneste ved erhvervsvirksomhed, artikel 10 udbytte, artikel 11 renter, artikel 12 royalties og artikel 13 honorarer for teknisk bistand.

Philippinerne

Bekendgørelse nr.116 af 5.december 1973 af overenskomst af 16.december 1966. Skattedepartementets cirkulære nr.195 af 12.september 1974.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: Skatter, der er omfattet af overenskomsten.

Artikel 2: Almindelige definitioner.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Overenskomsten omfatter ikke formueskat. Artikel 8: Med henvisning til bestemmelserne i punkt 1 i protokollen beskattes indtægter, der er omfattet af denne artikel, og som oppebæres af et interessentskab, i den stat hvor den enkelte interessent er hjemmehørende. Dette gælder kun, hvis interessentskabet har interessenter i begge lande, og det ikke er muligt at fastslå, i hvilket land interessentskabets virkelige ledelse er beliggende. Artikel 10: Kildestaten kan i moder-/datterselskabsforhold beskatte med 10%. I andre tilfælde kan kildestaten beskatte med 15%. Udbytte omfatter også portugisisk fortjeneste, der godskrives i henhold til en aftale om andel i udbyttet. Artikel 11: Kildestaten kan beskatte renter med 15%. Artikel 12: Royalty kan i kildestaten beskattes med 10%. Ad artikel I henhold til artikel 10, 11 og 12 har Portugal 10-12: begrænset sin skat af udbytte, rente og royalty-beløb, som oppebæres fra kilder i Portugal af personer (herunder selskaber), som er hjemmehørende i Danmark. De portugisiske myndigheder har i den forbindelse udfærdiget særlige blanketter, der kan rekvireres i amtsskatteinspektoraterne, i skatteforvaltningerne i København, Frederiksberg og Gentofte kommuner. Der er fastsat en 4-års frist for tilbagesøgning regnet fra tidspunktet for skattens opkrævning. (Skd.medd. nr. 55, side 305-06). Artikel 14: Kildestaten kan beskatte indkomst fra frit erhverv når udøveren opholder sig i kildestaten i mindst 183 dage i indkomståret, selv om der ikke foreligger fast driftssted. Artikel 15: Søfolk kan beskattes i den stat, hvor skibet er registreret, hvor skibet drives af en eller flere interessenter og hvor det ikke er muligt at fastslå stedet for foretagendets virkelige ledelse. Artikel 18: Portugal har i medfør af artikel 18 beskatningsret til pension fra Jurist- og Økonomforbundets pensionskasse til en i Portugal bosat person, der har været offentlig ansat på overenskomstvilkår (Skd.medd.nr.48, side 34). Artikel 19: »Portugals Turistbureau« er en statsinstitution, og de der ansattes løn m.v. er derfor omfattet af overenskomstens artikel 19, stk.1. Artikel 20: Denne artikel omfatter også personer, der modtager visse stipendier m.v. Skattefriheden gælder også for lønindkomst, hvis erhvervelsen af lønindkomsten har forbindelse med uddannelse eller er nødvendig for den pågældendes underhold. Artikel 21: Denne artikel omfatter bl.a. sociale pensioner (folke- og invalidepension). Kildestaten har subsidiær beskatningsret til indkomster omfattet af artikel 21. Artikel 22: Som hovedregel undgås dobbeltbeskatning ved anvendelse af exemptionsprincippet (ny metode). Dobbeltbeskatning af indkomst i artikel 10, 11 og 12 undgås ved anvendelse af creditprincippet. Creditprincippet skal også anvendes i de tilfælde, hvor den portugisiske indkomstskat er frafaldet eller nedsat vedrørende indkomsterne i artikel 10-12. Nedslaget skal beregnes om om ingen sådan portugisisk eftergivelse var sket (matching credit). Artikel 24: Der er en frist på 2 år for indgivelse af klage over en beskatning til bopælsstatens kompetente myndighed.

Rumænien

Bekendtgørelse nr.20 af 23.februar 1978 af overenskomst af 13.december 1976.Skattedepartementets cirkulære nr.262 af 14.december 1977 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Overenskomsten finder ikke anvendelse vedørende pengefideikommisser og afløsningssummer fra fideikommisser (herunder danske len og stamhuse) samt indkomst heraf. Artikel 4: Under udtrykket »hjemmehørende i en af de kontraherende stater« hører tillige personlige selskaber (Personengesellschaften) oprettet eller organiseret i henhold til lovgivningen i de kontraherende stater. Artikel 5: Et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde udgør først et fast driftssted, når det har en varighed af mere end 24 måneder. Artikel 7: Kommanditselskaber i Schweiz betragtes ikke som selvstændige skattesubjekter. Artikel 10: Udbytter beskattes i bopælslandet. Dansk udbytteskat refunderes fuldt ud (artikel 10) til modtagere hjemmehørende i Schweiz. Schweizisk fritagelse for skat af udbytte fra Schweiz gives i form af refusion af skatten (Verrechungssteuer). Den til brug ved refusion af schweizisk udbytteskat anvendte blanket R 89 fremsendes til Statsskattedirektoratets 6.kontrolkontor, der videresender den til Schweiz. Artikel 11: Renter kan ikke beskattes i kildelandet. Artikel 12: Royalty kan ikke beskattes i kildelandet. Artikel 15: Hvis vederlaget for personligt arbejde, der udføres om bord på et skib eller luftfartøj ikke beskattes i den stat, hvor foretagedets virkelige ledelse har sit sæde, kan vederlaget beskattes i den anden stat. Artikel 20: De studerendes skattefritagelse i opholdsstaten ydes uanset om den pågældende har bevaret bopæl i den stat, han kommer fra. Artikel 23: Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved anvendelse af exemption (ny-metode). I de tilfælde hvor ikke-schweiziske statsborgere beskattes i Danmark i henhold til Kildeskattelovens § 1, stk.1, nr.2, kan Danmark beskatte globalindkomsten, medmindre skatteyderen undergives fuld schweizisk skattepligt og ikke kun »pauschal-beskatning«. Danmark skal da ved beskatningen indrømme fradrag i de danske skatter for alle i Schweiz betalte skatter af indkomst og formue. Personer fra Danmark, der ansættes i CERN, beskattes her i landet fuldt ud, jfr. Kildeskattelovens § 1, nr.1 og 2 samt overenskomstens artikel 23, stk.3. Først 4 år efter bopælsopgivelsen ophører dansk skattepligt. Artikel 28: Schweizisk statsborgere, som er hjemmehørende i Danmark, kan efter artikel 28, stk.3, i den skattepligtige indkomst fratrække bidrag til den offentlige schweiziske forsikring for ældre, efterladte og invalide (AHV). Personer, der er bosat i den ene stat, men ikke er statsborgere i denne stat, har ret til fradrag i den skattepligtige indkomst for bidrag, der indbetales til en skattemæssig anerkendt personalepensionsordning i den anden stat. Det er en betingelse, at vedkommende person allerede er medlem af pågældende personalepensionsordning i det ene land, før han bosætter sig i det andet. Artikel 30: Aftalen omfatter også Færøerne.

Sct. Christopher (Sct. Kitts), Nevis og Anguilla

Se Storbritannien (1950-overenskomst).

Seychellerne

Overenskomsten er opsagt med virkning fra 1.april 1983, se bekg. af 23.september 1982.

Sierra Leone

Se Storbritannien (1950-overenskomst).

Singapore

Bekendtgørelse af overenskomst af 3.februar 1986.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Aftalen omfatter ikke formueskat. Artikel 5: Et bygnings-, anlægs-, monterings- eller samlearbejde samt tilsyn hermed udgør et fast driftssted, når sådant arbejde vedvarer i mere end 6 måneder inden for en 12-måneders periode. Levering af tjenesteydelser som f.eks. rådgivningsvirksomhed gennem ansatte eller andet personale i arbejdsstaten, anses for et driftssted. Endvidere anses en lagerbygning til udlevering af færdigvarer for et fast driftssted. Artikel 8: Fortjeneste ved skibsfart i international trafik kan beskattes i kildestaten. Skatten af fortjenesten skal dog nedsættes med 50 pct. Fortjeneste ved luftfartsvirksomhed og skibsfart mellem 2 destinationer i kildestaten kan, uden nedsættelse, beskattes i kildestaten. Artikel 10: Kildestaten kan beskatte udbytte med 5 pct. i moder-/datterselskabsforhold og med 10 pct. i alle andre tilfælde. Der ydes ingen skattegodtgørelse til juridiske personer, hvorimod fysiske personer modtager 15 pct. skattegodtgørelse, der beskattes med 10 pct. Artikel 11: Kildestaten kan beskatte renter med 15 pct., medmindre renterne tilfalder den anden stats regering. I sådanne tilfælde er renterne fritaget for skat. Artikel 12: Kildestaten kan beskatte royalties med 15 pct. Bestemmelsen omfatter også fortjeneste ved salg af rettighederne. Artikel 13: 183 dages-reglen skal ses i forhold til en 12 måneders-periode. Bopælslandets beskatningsret er betinget af, at indkomsten er skattepligtig der. Kildestaten har ikke alene beskatningsretten til indkomst ved frit erhverv, når der er etableret et fast driftssted der, men også når betalingen afholdes af en person, der er hjemmehørende i kildestaten. Indkomst ved personligt arbejde ombord på et skib eller luftfartøj beskattes i det land, hvori personen er hjemmehørende. Artikel 15: Indtægt som kunstner eller sportsmand er fritaget for beskatning i kildelandet, hvis virksomheden helt eller delvist er finansieret af offentlige midler. Artikel 17: Studerendes ophold i kildelandet må ikke overstige 5 år. Vederlag oppebåret for personligt arbejde i kildelandet er skattefrit indtil et beløb af 2.500 dollars. Ved ophold i kildelandet i indtil 12 måneder, udsendt af f.eks. en statslig, videnskabelig eller uddannelsesmæssig organisation, skal personen være fritaget for beskatning af indkomst fra udlandet eller fra kildelandet af vederlag, der har tilknytning til opholdets formål indtil 4.000 dollars for et kalenderår. Ved ophold i kildelandet indtil 5 år med henblik på studier, forskning eller uddannelse, efter aftale med kildelandets regering, eller anden offentlig myndighed, skal personen være fritaget for skat af vederlag for arbejde med tilknytning til studierne eller forskningen, af et beløb indtil 4.000 dollars pr. kalenderår. Artikel 18: Indtægter, som f.eks. kapitalgevinster, pensioner og copyrights, der ikke udtrykkeligt er nævnt i aftalen, kan beskattes i kildelandet. Artikel 19: Det er en betingelse for beskatningsafkald eller reduktion af skat på indkomst fra kilder i Danmark, at in hjemtages til Singapore. Artikel 20: Danmark lemper som hovedregel efter exemptions-princippet (ny metode). For så vidt angår indkomster, som nævnt i artikel 8, stk.4, skibsfart, artikel 11, renter, artikel 12, royalties og artikel 14, bestyrelseshonorarer, lemper Danmark efter credit-princippet uden hensyntagen til skattefritagelser eller -nedsættelser i Singapore (matching credit). For alle andre udbyttemodtagere skal der lempes med 20 pct. (matching credit), medmindre udbyttet er fritaget for skat i Singapore, i hvilke situationer udbyttet ligeledes vil være fritaget for skat i Danmark. Indkomst fra kilder i Danmark til regeringen eller anden offentlig myndighed i Singapore, skal være fritaget for skat i Danmark.

Sovjetunionen

Verbalnoter af 21.marts og 10.maj 1969 om personbeskatning. Skibsfartsoverenskomst af 17.oktober 1973. Protokol af 9.februar 1971 til luftfartsoverenskomst af 31.marts 1956. Overenskomst af 3.december 1971 om international biltrafik.

Bekendtgørelse nr.69 af 18.juli 1987 af overenskomst af 21.oktober 1986. Cirkulære nr.154 af 29.september 1987 (vejledning).

Overenskomsten finder anvendelse fra den 1.januar 1988.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Overenskomsten omfatter ikke formueskatter. »Excess remittance«, der pålignes udbytte- og royaltyindtægter er ikke omfattet. Denne skat er progressiv og pålægges de nævnte indtægter efter fradrag af kildeskat. En i Danmark hjemmehørende skatteyder, der er pålignet de nævnte, fra overenskomsten undtagne skatter, vil imidlertid kunne få nedsættelse af de danske skatter efter Ligningslovens § 33. Artikel 5: Et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde af mere end 6 måneders varighed udgør et fast driftssted. Artikel 10: Kildestaten kan beskatte med 25%. Dette gælder også i forholdet mellem moder- og datterselskaber. Danske selskabers faste driftssteder (filialer) beskattes ifølge brasiliansk lovgivning, som om de er datterselskaber. Reglen indebærer, at driftsstedets overskud først bliver beskattet med gældende selskabsskatteprocent, og at overskuddet, efter fradrag af selskabsskatter, derefter kan undergives excess remittance tax med 25% jfr. artikel 2. Artikel 11: Kildestaten kan beskatte renter med 15%. Renter, der betales til en af staterne, en politisk underafdeling eller Industrialiseringsfonden for Udviklingslandene er fritaget for beskatning i kildestaten. Artikel 12: Kildestaten kan beskatte royalties med 15%. Vederlag for benyttelse af varemærker samt for royalties, der fra et selskab betales til en person, der kontrollerer mindst 50% af selskabets kapital, beskattes dog med 25%. Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af alle andre aktiver eller rettigheder end de i artiklen omhandlede kan beskattes i begge stater. Skattedepartementet har udtalt, at fortjeneste ved salg af aktier efter den brasiliansk/danske dobbeltbeskatningsoverenskomst kan beskattes i begge lande (artikel 13, stk.3). Danmark skal imidlertid indrømme lempelse i den danske skat, uanset at Brasilien som kildestat ikke beskatter aktieavancen (»matching credit« - artikel 23, stk.2), jfr. Skat 1988.1.52. Artikel 15: Kan en skibsfartsvirksomheds ledelse ikke stedfæstes, kan vederlaget beskattes i skibets registreringsstat. Artikel 18: Private pensioner og lignende vederlag kan kun beskattes i kildestaten. Artikel 19: Offentlige vederlag og pensioner samt sociale pensioner, kan kun beskattes i kildestaten. Artikel 20: Professorreglen. Kildestaten har en subsidiær beskatningsret. Artikel 21: Studerende eller praktikanter beskattes ikke af vederlag for arbejde i opholdsstaten, når vederlaget i et kalenderår ikke overstiger 4.000 dollars i et tidsrum, der ikke overstiger 3 år. Artikel 22: Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt i overenskomsten, kan beskattes i begge stater. En evt. dobbeltbeskatning ophæves af bopælsstaten efter bestemmelsen i artikel 23. Artikel 23: Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved anvendelse af exemption (ny metode). For så vidt angår rente- og royalty-indtægter (artikel 11 og 12) anvendes creditmetoden, men således at den brasilianske skat altid anses for pålignet med 25% (matching credit). Creditnedslaget kan dog aldrig overstige den forholdsmæssige andel af den danske skat, der falder på indkomsten fra Brasilian.

Britisk Honduras (Belize)

se Storbritannien (1950-overenskomst).

Britiske Salomonøer

se Storbritannien (1950-overenskomst).

Bulgarien

Prot. af 24.11.1977 om gensidig skattefritagelse for danske og bulgarske statsborgere ansat i hjemlandets foretagender, institutioner eller organisationer. Bekg. nr.34 af 26.4.1978.

Canada

Bekendgørelse nr.61 af 18. oktober 1956 af overenskomst af 30.september 1955. Bekendtgørelse nr.83 af 26.august 1965 af tillægsoverenskomst af 27.november 1964. Skattedepartementets cirkulære nr.137 af 20.september 1958 (vejledning). Skattedepartementets cirkulære nr.252 af 8.december 1965 vedrørende tillægsoverenskomsten.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Almindelige definitioner, herunder fast driftssted.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Overenskomsten omfatter ikke formueskat. Artikel 10: Bestemmelsen indeholder regler om skattegodtgørelse. Kildelandet kan i moderselskabsforhold beskatte med 5 pct. I andre tilfælde kan kildelandet beskatte med 15 pct.

Oversigter vedr. artikel 10 (udbytte) i den dansk-engelske dobbeltbeskatningsoverenskomst

Udbytte fra England

------------------------------------------------------------------- Udbytte- Engelsk England Artikel modtager skattegodt- beskatnings- gørelse ret ------------------------------------------------------------------- Selskab JA 5 pct. af 10, stk.3, litra a med mindst (1/2 skatte- (udbytte og (ii) og litra c 25 pct. godtgørelse) 1/2 skatte- aktier godtgørelse) ------------------------------------------------------------------- Fritaget NEJ 15 pct. af 10, stk.3, litra d for skat i udbytte Danmark ------------------------------------------------------------------- Fysisk JA 15 pct. af 10, stk.3, litra a person og (udbytte og (i) og litra b selskab i skattegodt- øvrigt gørelse) ------------------------------------------------------------------- Udbytte fra Danmark ------------------------------------------------------------------- Udbytte- Dansk Danmarks Artikel modtager skattegodt- beskatnings- gørelse ret ------------------------------------------------------------------- Selskab NEJ Ingen 10, stk.4, litra c med mindst 25 pct. aktier ------------------------------------------------------------------- Fritaget NEJ 15 pct. af 10, stk.4, litra d for skat i udbytte England ------------------------------------------------------------------- Fysisk JA 15 pct. af 10, stk.4, litra person og (udbytte og a og b selskab i skattegodt- øvrigt gørelse) ------------------------------------------------------------------- Skattedepartementet har udtalt, at personer, som er undergivet engelsk »residentbeskatning«, og som er begrænset skattepligtige i Danmark af aktieudbytter, er berettiget til skattegodtgørelse efter artikel 10, stk.4, litra a, også selv om aktieudbyttet ikke er overført til eller modtaget i England og derfor (midletidigt) fritaget for beskatning i England. Indtil overførsel til England er sket, har Danmark imidlertid i medfør af artikel 28 den fulde beskatningsret til såvel udbytte som skattegodtgørelsen, dvs. er berettiget til efter Kildeskattelovens § 2, stk.4 og 5, at beskatte med 30 pct. Artikel 11: Kildelandet har ingen beskatningsret. Artikel 15: Det engelske skatteår løber fra 6.april til 5.april. Vedrørende arbejdsudleje mener England ikke, at arbejdsstaten har beskatningsretten til lønindkomsten, idet de anser udlejeren for at være arbejdstagerens arbejdsgiver. Der er herefter opnået enighed mellem Danmark og England om at 183-dages reglen finder anvendelse, således at arbejdsstaten kun kan beskatte, når opholdet i arbejdsstaten overstiger 183 dage pr. år, jfr. Skat 1987.10.745. Artikel 18: Sociale pensioner herunder folkepension kan kun beskattes i kildestaten. Artikel 19: Personer, der ikke er danske statsborgere, er fra 1.januar 1980 fritaget for dansk beskatning af vederlag, som oppebæres for udførelsen af hverv for den engelske ambassade eller for the British Council i København. Fritagelsen gives som »fuld exemption«. (Skd.medd. nr.66, side 251). Det Britiske Turistkontor i København anses for en offentlig myndighed, der er omfattet af artikel 19. Artikel 20: Forskere er ikke omfattet af artiklen (skd. nr.72, side k 62). Artikel 21: Kildelandets beskatningsafkald er betinget af at bopælslandet beskatter den pågældende indkomst. Det har især betydning, hvis en skatteyder anses for fuldt skattepligtig til Danmark, men hjemmehørende i England, jfr. artikel 4. Artikel 22: Som hovedregel undgås dobbeltbeskatning ved anvendelse af creditmetoden. Når det drejer sig om indkomst, som kun kan beskattes i England, anvendes dog exemption med progressionsforbehold (ny-metode). Det gælder artikel 19 om offentlige erhverv. Vedrørende betalt ydelse til engelsk sygeforsikring (National Health Insurance) har Skattedepartementet udtalt, at ydelsen ikke kan betragtes som betalt skat, og den kan derfor hverken medtages ved beregningen af nedslag efter overenskomstens regler eller ved nedslag i henhold til Ligningslovens § 33. Artikel 28: Artiklens stk.1 indeholder en generel regel om subsidiær beskatningsret. Skattedepartementet har meddelt, at den britiske pensionsordning the Provencial Insurance Company Pension Fund efter Skattedepartementets opfattelse må anses som svarende til en pensionsordning, der er skattemæssigt godkendt i Danmark, jfr. den dansk-engelske dobbeltbeskatningsoverenskomst af 1980, artikel 28, stk.3, skd.nr.73, side 230.

Vedrørende inddrivelse af danske skattekrav, se SDcirk.1985-30.

St. Lucia

Se Storbritannien (1950-overenskomst).

St. Vincent

Se Storbritannien (1950-overenskomst).

Sverige

Se under Norden.

Vedrørende praktisering af den tidligere overenskomst henvises til LV Dobbeltbeskatning 1983.

Sydafrikanske Union

Bekg. nr.4 af 17.2.1951 - skibs- og luftfart. Af bekg. nr.24 af 26.3.1986 fremgår, at Danmark har opsagt overenskomsten med virkning fra 1.1.1986.

Sydyemen

Se under Yemen Folkerepublikken.

Tanzania

Bekendtgørelse nr.11 af 7.februar 1977 af overenskomst af 6.maj 1976 med Tanzania til undgåelse af dobbeltbeskatning. Skattedepartementets cirkulære nr.53 af 3.marts 1977 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Overenskomsten omfatter ikke formueskatter. Artikel 5: Et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde af mere end 6 måneders varighed udgør et fast driftssted. Fast driftssted foreligger, hvor personer opretholder et varelager, hvorfra de regelmæssigt opfylder ordrer eller foretager leveringer på foretagendets vegne. Fast driftssted foreligger endvidere, hvor personer opretholder udstyr eller maskiner til udlejning eller andet formål i et tidsrum af 6 måneder eller derover, eller sælger varer, der har undergået en væsentlig forandring eller bearbejdelse i den pågældende stat. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytte med 20 pct. I moder-/datterselskabsforhold kan der dog beskattes med 10 pct. Hvor et selskab i den ene stat har et fast driftssted i den anden stat, hvorfra det oppebærer fortjeneste eller indkomst, kan enhver udbetaling af fortjeneste til en person i den anden stat, beskattes i overensstemmelse med lovgivningen i den stat, hvor det faste driftssted er beliggende, men skatten må ikke overstige 10 pct. Artikel 11: Kildelandet kan beskatte renter med 15 pct. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalties med 15 pct. Forfatter- og kunstnerrettigheder (bortset fra royalties af filmrettigheder, fjernsyns- og radiobånd o.lign.) er dog helt fritaget for beskatning i kildestaten. Artikel 14: Vederlag for personlige tjenesteydelser kan beskattes i kildelandet, når vederlaget overstiger 5.000 USdollars. Artikel 15: Indkomst ved frit erhverv beskattes i den stat, hvor erhvervet udføres. Reglen gælder også for kunstnere og sportsfolk. Artikel 18: Studenter, praktikanter og stipendiater er fritaget for beskatning i studiestaten af gaver fra udlandet, at stipendier og lignende, understøttelser fra offentlige organisationer, samt af arbejdsvederlag, der er nødvendigt for ophold og uddannelse. Studietiden skal være rimelig eller sædvanlig og skattefritagelsen kan højst opnås for fem år. Udstationerede volantører og deltagere i statsunderstøttede uddannelsesprogrammer er i indtil et år fritaget i opholdsstaten for beskatning af henholdsvis lønindtægt og uddannelsesstøtte. Artikel 19: Professorregel. Artikel 20: Dobbeltbeskatningen ophæves som hovedregel efter credit-metoden. For så vidt der er tale om indkomst bestående i udbytter, udbetalt af et selskab hjemmehørende i Trinidad og Tobago til et dansk selskab, som direkte eller indirekte behersker mindst 10 pct. af stemmerne i selskabet i Trinidad og Tobago, skal der ved beregningen af fradraget tillige tages hensyn til den skat, som skal svares af selskabet i Trinidad og Tobago af den fortjeneste, hvoraf udbyttet er udbetalt. Danmark skal give credit for sådanne skatter i Trinidad og Tobago, som i henhold til de i artiklen anførte lovbestemmelser er blevet eftergivet eller nedsat (matching credit).

Tunesien

Bekendtgørelse nr.78 af 29.juli 1981 af overenskomst af 4.februar 1981. Skattedepartementets cirkulære nr.23 af 26.februar 1982 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: Definitioner.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Almindelig definitioner og fast driftssted.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede personer. Almindelige definitioner.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Formueskatter er ikke omfattet af overenskomsten. Artikel 5: Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde af mere end 6 måneders varighed medfører fast driftssted. Det samme gælder tilsynsvirksomhed med sådant arbejde. Artikel 6: Udgifter på fast ejendom (herunder renter af gæld), som en fuld skattepligtig person i et land ejer i det andet land, skal tillades fradraget i kildelandet efter samme betingelser som gælder for fuldt skattepligtige personer i kildelandet. Artikel 10: Udbytte beskattes i kildelandet med 15 pct. Artikel 11: Renter beskattes i kildestaten med 10 pct. Renter, der betales til en af regeringerne og Industrialiseringsfonden for Udviklingslandene er fritaget for beskatning i kildestaten. Artikel 12: Royalties beskattes i kildestaten med 15 pct. Artikel 15: Skatteåret i Zambia er 1.april-31.marts. Artikel 20: Artiklen indeholder en professorregel. Endvidere er studerende og lærlinge fritaget for beskatning af løn for arbejde udført i studiestaten, såfremt arbejdet enten har direkte forbindelse med uddannelsen/oplæringen eller har til formål at skaffe ham midler til hans underhold. Artikel 23: Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved creditmetoden. Vedrørende creditnedslag for udbytte skal der udover den skat, som kildestaten er berettiget til også gives creditnedslag for den underliggende selskabsskat, som vedrører udbyttet. Zambia opkræver for tiden ikke udbytteskat. Danmark er forpligtet til at give creditnedslag for zambiansk skat, som er frafaldet i henhold til særlige love til fremme af kapitalinvesteringer i visse industrier m.v. (matching credit). Vederlag og pensioner til offentlig ansatte skal i bopælsstaten ikke medregnes til den skattepligtige indkomst (fuld exemption).

Zanzibar

Se under Tanzania.

Zimbabwe

(Tidl. Rhodesia). Af bekg. nr.25 af 26.3.1986 fremgår, at den udvidede dansk-britiske dobbeltbeskatningsoverenskomst af 27.3.1950 ikke længere omfatter Zimbabwe (tidl. Rhodesia og Nyasaland). Overenskomsten anses for bortfaldet fra 1.4.1973 for Zimbabwes vedkommende og fra 1.1.1974 for Danmarks vedkommende.

Ægypten

Bekg. nr.15 af 15.5.1959 - luftfart.

Østrig

Bekendtgørelse nr.17 af 21.marts 1962 af overenskomst af 23.oktober 1961. Bekendtgørelse nr.127 af 28.november 1968 om udvidelse til Færøerne af oveenskomst af 23.oktober 1961. Bekendtgørelse nr.15 af 28.januar 1972 af protokol af 29.oktober 1970 om ændring af overenskomst. Skattedepartementets cirkulære nr.138 af 7.juni 1962 (vejledning). Skattedepartementets cirkulære nr.90 af 25.januar 1972. Skattedepartementets cirkulære nr.137 af 22.juni 1972.

Indholdsfortegnelse

Artikel 2: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 2: De af overenskomsten omfattede skatter.

Artikel 2: Definitioner.

Artikel 2: Udtrykket »person« omfatter også kommanditselskaber og interessentskaber. Danmark kan derfor for sådanne selskaber, som har sit skatteretlige domicil i Frankrig, kun beskatte den del af overskuddet, som svarer til det i indkomståret udloddede udbytte til de enkelte kommanditister og interessenter, jfr. art.8. En fysisk person anses for hjemmehørende i det land, hvor han har sin faste bopæl dvs. centrum for den pågældendes livsinteresser. Skattemæssigt hjemsted er i Frankrig ikke nødvendigvis knyttet til bolig. Overenskomsten indeholder ikke særregler for bygge- og anlægsvirksomhed. De almindelige regler om fast driftssted finder derfor også anvendelse for bygge- og anlægsvirksomhed. Artikel 3: Avance ved salg af fast ejendom er ikke omfattet af overenskomsten. En eventuel dobbeltbeskatning skal løses ved konkret forhandling mellem de kompetente myndigheder. Artikel 6: Bestemmelsens anvendelsesområde er ikke begrænset til international trafik. Artikel 7: Taxe Professionelle er en lokal fransk skat for selskaber, der beregnes dels på grundlag af den årlige »lejeværdi« af bygninger benyttet i erhverv og af maskiner, inventar og lignende driftsmidler, dels på grundlag af en del af de lønninger (1/5), som et fransk selskab udbetaler. Ved opgørelsen af en sambeskatningsindkomst for et 100% ejet fransk datterselskab, skal Taxe Professionelle anses som en fradragsberettiget udgift. Artikel 8: Indkomst af rørlig kapitalformue beskattes i bopælsstaten. Indkomst af rørlig kapitalformue omfatter indtægter af værdipapirer og indkomster, der kan sidestilles hermed (udbytte af aktier, stifterandele, gælds- og kommanditistbeviser og obligationer). Ved udbytte af kommanditistbeviser forstås den indkomst som er udloddet. Hvis der i kildestaten indeholdes skat ved kilden af nogle af denne artikel omfattet indkomst, er fritagelse herfor betinget af, at der forinden udbyttet udbetales eller hæves til det franske selskab indgives et af de danske skattemyndigheder attesteret andragende herom. Blanketter til brug herfor fås i amtsskatteinspektoraterne, i København, Frederiksberg og Gentofte kommuner vedkommende skattedirektorat. Hvis en skatteyder undlader at fremsende erklæringen rettidigt vil han komme ud for dobbeltbeskatning. Fortjeneste ved salg af aktier er ikke omfattet af overenskomsten og eventuel dobbeltbeskatning skal derfor løses ved forhandling mellem de kompetente myndigheder. Artikel 9: Bopælslandet har beskatningsretten til renter. Undgåelse af eventuel fransk kildebeskatning er betinget af fremsendelse af attestation som nævnt under artikel 8. Obligationsrenter er ikke omfattet af artikel 9. Artikel 12: Frankrig har beskatningsretten til løn til ansatte ved Det officielle franske Turistkontor i København, idet kontoret henhører under en fransk statsinstitution. Ansatte ved Den franske Skole er skattepligtige her af indtægterne, idet skolen er en selvejende institution, Ø.L. af 22.november 1976. KTAS betragtes i relation til nærværende overenskomst som en privatretlig juridisk person, og som følge heraf har Frankrig beskatningsretten til den løn, som modtages for arbejde i Frankrig, når arbejdet varer mere end 12 måneder, Skat 1988.4.234. Artikel 13: Danmark har som bopælsland beskatningsretten til invaliditetsydelser modtaget fra La Caisse Regionale d'Assurance Maladie de Strasbourg, idet der ikke har været tale om ansættelsesforhold til offentlige franske myndigheder, Skat 1987.12.844. Artikel 14: Løn beskattes i modtagerens bopælsstat, såfremt den pågældende er ansat i og får sin løn udbetalt af et foretagende eller en befuldmægtiget i en af staterne, og som under udførelse af et midlertidigt arbejde i den anden stat kun opholder sig i det mindre end 12 måneder. I andre tilfælde beskattes løn, bortset fra løn omfattet af artikel 12, i kildestaten. Artikel 15: Artikel 15 blev ved HD af 31.oktober 1980 (Skd.medd. nr.56, side 50-52) ikke anset at være til hinder for beskatning her i landet af indkomst ved en kunstmalers salg her i 1970 af grafiske arbejder, som var udført i Frankrig i årene 1961-62, medens den pågældende var bosiddende i Frankrig og undergivet indkomstbeskatning der. Artikel 16: Professorregel. Artikel 19: I alle tilfælde undgås dobbeltbeskatning ved anvendelse af exemptionsmetoden (gl. metode) således at de indtægter, som Frankrig har beskatningsretten til, ikke skal indgå i indkomstopgørelsen, men kun ved skatteberegningen. I tilfælde, hvor en dobbeltbeskatningsaftale bygger på exemptionsprincippet efter såkaldt gammel metode, sker exemption ved selve opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Til gengæld kan der ved skatteberegningen medtages exemptede indkomster, således som det er tilfældet efter artikel 19, stk.2 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Frankrig. Således som progressionsforbeholdet er formuleret har Danmark ret til at medtage globalindkomsten ved skatteberegningen uanset om skatteyderen er begrænset skattepligtig eller fuld skattepligtig og uanset om Frankrig anses for bopælsland. For begrænsede skattepligtige kan dog kun medregnes indkomster omfattet af Kildeskattelovens § 2 og hvor skattepligten ikke anses for endeligt opfyldt ved en erlagt skat.

Færøerne

Overenskomst af 12.august 1986.

Overenskomsten trådte i kraft den 1.januar 1987.

Indholdsfortegnelse

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Udtrykket »foretagende i en kontraherende stat« betyder for så vidt angår Jugoslavien en organisation af fællesarbejde og andre selvstyrende organisationer og samfund, arbejdere, som hver for sig udfører uafhængig virksomhed. Et foretagende, som er oprettet i Danmark og som drives af en person hjemmehørende i Jugoslavien er også omfattet af begrebet. Artikel 7: Bestemmelsen anvendes på den fortjeneste, som en i Danmark hjemmehørende person opnår ved deltagelse i et »joint venture« sammen med et jugoslavisk foretagende i Jugoslavien. Artikel 10: Kildestaten har beskatningsretten til udbytter med 15%. I moder-/datterselskaber kan kildestaten dog kun beskatte med 5%. Artikel 11: Renter kan kun beskattes i bopælsstaten. Artikel 12: Royalties beskattes i kildestaten med 10%. Artikel 14: Såfremt en person opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage i et skatteår har kildestaten beskatningsretten til den indkomst der kan henføres til opholdet i kildestaten, selv om der ikke foreligger fast driftssted. Artikel 15: Bestemmelsen omfatter både private og offentlige tjenesteydelser. Gage og løn udbetalt af Jugoslaviens repræsentation for »Joint Economic« og Jugoslaviens Turist Forbund anses for udbetalt af en offentlig myndighed. Artikel 17: Hvor et kultur- eller sportsudvekslingsprogram er godkendt af begge stater har de optrædendes bopælsstat beskatningsretten. Artikel 18: Offentlige pensioner kan kun beskattes i kildestaten. Har en stat drevet forretningsvirksomhed, kan offentlige pensioner herfra kun beskattes i bopælslandet. Private pensioner beskattes i bopælslandet. Sociale pensioner beskattes i kildestaten. Artikel 19: En studerende, der er indtegnet ved et jugoslavisk universitet kan skattefrit tjene 4.500 kr. årligt i Danmark, såfremt beskæftigelsens formål er at opnå praktisk erfaring i tilslutning til studierne - og beskæftigelsen højst varer 100 dage inden for et kalenderår. Den studerende kan dog højst blive fri for beskatning af 1.500 kr. månedligt. Endvidere kan en jugoslavisk studerende, der er indtegnet ved et dansk universitet m.v. - eller en praktikant eller en lærling - skattefrit tjene 18.000 kr. årligt. Tidsmæssigt er denne fritagelsesregel begrænset til normal studietid, højst 3 år. Personfradraget indgår i de ovennævnte maksimumsbeløb. Artikel 22: Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved anvendelse af creditmetoden. I de tilfælde, hvor en given indtægts- eller formueart kun kan beskattes i Jugoslavien ophæves dobbeltbeskatning ved »ny exemption« metoden. (Artikel 15, stk.3 og 4, artikel 18, stk.3 og artikel 19, stk.3). Endelig skal Danmark indrømme hel eller delvis fritagelse (»matching credit«) vedrørende fortjeneste, der er omfattet af artikel 7 - fast driftssted og joint venture. Denne bestemmelse skal finde anvendelse i de første 10 år overenskomsten har virkning.

Kenya

Bekendgørelse nr.78 af 20.september 1973 af overenskomst af 13.december 1972.

Skattedepartementets cirkulære nr.9 af 10.januar 1974 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Ifølge slutprotokollen finder overenskomsten ikke anvendelse på holding-selskaber, omfattet af den særlige luxembourgske lovgivning. Heller ikke på indkomst som personer, hjemmehørende i Danmark, oppebærer fra sådanne selskaber eller på aktier eller andre kapitalbeviser i selskaber af denne art. Artikel 10: Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 5% i moder-/datterselskabsforhold og med 15% i andre tilfælde. Artikel 11: Renter kan kun beskattes i bopælslandet. Artikel 12: Royalties kan kun beskattes i bopælslandet. Artikel 18: Sociale sikringsydelser, som f.eks. folkepension kan kun beskattes i kildelandet. Artikel 23: Dobbeltbeskatning undgås som hovedregel ved creditmetoden. Indkomst omfattet af artikel 18, stk.2 (sociale pensioner) og artikel 19 (offentlige vederlag) lempes dog ved ny exemption metoden. Ifølge slutprotokollen skal et dansk moderselskab, der modtager udbytte fra sit datterselskab i Luxembourg have lempelse ikke blot for den luxembourgske udbytteskat men også for den underliggende selskabsskat. Ved creditlempelsen for udbytteskat skal der ses bort fra den midlertidige skattegodtgørelse, der er givet i Luxembourg. Endvidere er der i protokollen en bestemmelse om matching credit for så vidt angår indkomst til personer der i Luxembourg er indrømmet skattenedsættelse for investeringsfremmende foranstaltninger. Artikel 27: Vedrørende inddrivelse af danske skattekrav, se SD-cirkulære 1985-30.

Malawi

se Storbritannien (1950-overenskomst).

Malaysia

Bekendgørelse nr.53 af 4.august 1972. Overenskomst af 4.december 1970. Skattedepartementets cirkulære nr.226 af 28.oktober 1974 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: »Selskab« omfatter også belgiske interessentskaber, der normalt beskattes som selskaber i Belgien. Artikel 5: Et forsikringsselskab har altid fast driftssted i den anden stat, hvis det opkræver præmier der eller forsikrer risici der. Artikel 9: Overenskomsten indeholder ingen bestemmelse om gensidig forpligtelse til at foretage regulering i transfer-pricing-sager. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytte med 15%. Udlodning fra belgiske interessentskaber, anses for udbytte, når interessentskabet beskattes som et selskab. Artikel 11: Renter kan i kildelandet beskattes med 15%. Artikel 18: Sociale pensioner, f.eks. folkepension, beskattes i kildelandet. Artikel 20: Professorregel. Artikel 21: Kildelandets beskatningsafkald er betinget af, at bopælslandet faktisk beskatter sådan indkomst. Artikel 23: Lempelse sker som hovedregel efter credit-metoden. Offentlige vederlag og pensioner (artikel 18, stk.2 og artikel 19) lempes dog efter exemptionsmetoden (ny metode). Der gives ikke credit ved skatteberegningen for sociale bidrag betalt i Belgien. Belgien gennemfører ikke beskatning af formue. Den belgiske indkomstbeskatning antages dog at svare til den danske indkomst- og formuebeskatning, og en eventuel overskydende belgisk indkomstskat kan derfor fradrages i den danske formueskat af den del af formuen, hvorfra de i Belgien skattepligtige indtægter hidrører. Artikel 24: Lejeværdi af lejet bolig berettiger ikke til lempelse i Danmark.

Brasilien

Bekendgørelse nr.125 af 20.december 1974 af overenskomst af 27.august 1974. Skattedepartementets cirkulære af 5.maj 1975. Skattedepartementets cirkulære af 26.oktober 1983 (vejledning) udvidelse af overenskomsten til staternes kontinentalsokkel.

Indholdsfortegnelse

Artikel 3: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: International trafik omfatter foruden skibs- og lufttransport også transport med jernbane samt lastbiler og busser og endvidere i medfør af slutprotokollen også containertransport, »lighter-aboard-ship«-systemet samt andet udstyr af tilsvarende art. Artikel 5: Ifølge slutprotokollen kræves, at et bygnings- anlægs- eller monteringsarbejde varer i mere end 18 måneder for at statuere fast driftssted, så længe langtidshandelsaftalen af 3.december 1970 mellem de to lande er i kraft. Er dette ikke tilfældet, statueres fast driftssted efter 12 måneder. Artikel 8: Artiklen omfatter i overensstemmelse med artikel 3 også drift med jernbaner samt busser og lastbiler, og anvendes uanset om de pågældende driftsmidler ejes eller lejes af virksomheden. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytte med 5% i moder-/datterselskabsforhold og med 15% i andre tilfælde. Artikel 11: Renter kan kun beskattes i bopælslandet. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalties med 10%. Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af befordringsmidler der anvendes i international trafik, jfr. artikel 3, er tillagt det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sæde. Artikel 15: Chauffører på lastbiler og busser samt togførere beskattes i det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sæde. Artikel 20: Professorregel. En polsk filminstruktør, der i en periode på 3 måneder arbejdede som gæstelærer ved Den danske Filmskole, blev anset for omfattet artikel 20. Det er ingen betingelse for studielandets beskatningsafkald overfor en studerende m.v. at den pågældende var hjemmehørende i bopælsstaten umiddelbart før opholdet i studiestaten. Artikel 22: Driftsmidler, der anvendes til vejtransport, kan kun beskattes i den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sæde. Artikel 23: Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved creditmetoden. Indkomst ved international transport (artikel 8), salg af internationale transportmidler (artikel 13, stk.2, 2.afsnit) og offentligt hverv (artikel 19) lempes dog ved hjælp af ny-exemption-metoden.

Portugal

Bekendgørelse nr.2 af 16.januar 1974 af overenskomst af 3.marts 1972. Skattedepartementets cirkulære nr.76 af 26.februar 1974 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: »International transport« omfatter også vejtransport. »Selskab« omfatter også et »joint venture«, der er stiftet i henhold til rumænsk lovgivning. Artikel 5: Der foreligger ikke fast driftssted, hvis et foretagende efter lukning af en lejlighedsvis afholdt midlertidig udstilling sælger de udstillede varer. Artikel 8: Fortjeneste ved drift af lastbiler og busser beskattes i det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde. Artikel 10: Kildelandet har beskatningsretten til udbytte med 15%, dog kun 10% for så vidt angår udbytte til moderselskaber, der ejer mindst 25% af det udbyttebetalende selskabs aktiekapital. Fortjeneste, der udloddes af ovennævnte »joint ventures« sidestilles med udbytte. Artikel 11: Kildelandet kan beskatte renter med indtil 10%. Kildelandet har ikke beskatningsret til renter, som en låntager betaler til den anden stat, eller en offentlig myndighed i denne stat, som ikke er skattepligtig. Det samme gælder, når långiveren har bopæl i den anden stat i det omfang renterne vedrører et lån, der er garanteret, sikret eller indirekte finansieret af denne stat eller en offentlig myndighed i denne stat. Artikel 12: Kildelandet har beskatningsretten til provisionsindtægter med 4%. Artikel 13: Kildelandet har beskatningsretten til royalties med 10%. Artikel 15: Kildelandet har beskatningsretten til indkomst ved frit erhverv, selv om der ikke foreligger fast driftssted, såfremt erhvervsudøveren opholder sig i kildelandet i tilsammen 184 dage eller mere i et år. Artikel 16: Chauffører på lastbiler og busser beskattes i den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde. Artikel 18: Bopælslandet har beskatningsretten til indkomst ved aktiviteter, der er udført inden for rammerne af den dansk-rumænske kulturaftale. Artikel 19: Sociale ydelser, f.eks. folkepension, beskattes i kildelandet. Artikel 20: Personer, der er ansat ved rumænske erhvervsdrivende statsforetagender anses ikke for ansat af den rumænske stat. Artikel 21: Professorregel. Artikel 22: Beløb til nødvendigt underhold m.v. til en studerende er fritaget for beskatning, når det modtages af kilder uden for opholdsstaten. Det samme gælder indkomst for personligt arbejde, som den studerende oppebærer i opholdsstaten i op til 5 år. Artikel 25: Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved creditmetoden. Dobbeltbeskatning af indkomst omfattet af artikel 8, 14, stk.3 og 20 opkræves efter exemptionsmetoden.

Rusland

Se under Sovjetunionen.

Salomonøerne

Se Storbritannien (1950-overenskomst).

Schweiz

Bekendtgørelse nr.117 af 31.oktober 1974 af overenskomst af 23.november 1973. Skattedepartementets cirkulære nr.219 af 16.oktober 1974 (vejledning).

Bekendtgørelse nr.116 af 31.oktober 1974 af overenskomst af 23.november 1973 om arvemidler.

Bekendtgørelse nr.37 af 2.juni 1978 om udvidelse til Færøerne af den dansk-schweiziske dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Indholdsfortegnelse

Artikel 3: Almindelig definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Nogle almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: »International trafik« omfatter også vejtransport. Artikel 5: Et bygge-, anlægs- eller monteringsarebjde skal have en varighed af mindst 24 måneder før der er tale om fast driftssted. Monteringsvirksomhed i forbindelse med leverancer af maskiner og udstyr er ikke omfattet af udtrykket »fast driftssted« uanset arbejdets varighed. Artikel 7: Levering af varer til et fast driftssted til dets eget brug kan ikke være grundlag for henførelse af fortjeneste til det faste driftssted. Artikel 8: Fortjeneste ved drift af lastbiler og busser beskattes efter samme regler som gælder for skibe og luftfartøjer, dvs. det land hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde. Fortjeneste ved agenturer i tilknytning til skibsfart, luftfart eller vejtransport beskattes i det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde. Artikel 10: Kildestaten kan beskatte udbytte med 5 pct. i moder-/datterselskabsforhold. I alle andre tilfælde kan kildestaten beskatte udbytte med 15 pct. Artikel 11: Renter beskattes kun i bopælsstaten. Artikel 12: Royalties beskattes kun i bopælsstaten. Artikel 15: Chauffører beskattes i det land, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde. Artikel 17: Fortjeneste ved virksomhed, udøvet af kunstnere og sportsfolk i henhold til en kulturaftale mellem Danmark og Ungarn beskattes i den stat, hvorfra de pågældende er udsendt. Artikel 18: Sociale ydelser, f.eks. folkepension, kan kun beskattes i kildestaten. Artikel 23: Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved credit-metoden. Når det drejer sig om indkomst, der er omfattet af artikel 8, artikel 13 (3) og (4) samt artikel 19 anvendes dog exemption-metoden (ny metode).

United Kingdom

Se under Storbritannien.

USA

Bekendtgørelse nr.1 af 11.januar 1949 af overenskomst af 6.maj 1948. Skattedepartementets vejledning, cirkulære nr.232 af 12.september 1949.

Bekendtgørelse nr.26 af 24.juni 1952 vedrørende fritagelse for skatter og afgifter for så vidt angår visse af De Forenede Staters udgifter til det fælles forsvar.

Bekendtgørelse nr.130 af 15.december 1986 af overenskomst af 27.april 1983 vedrørende skatter i boer, arv, gaver og visse andre overførsler.

Noteveksling af 6.jui 1987 vedrørende skibs- og luftfartsindtægter.

Indholdsfortegnelse

Artikel 3: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 3: Fortjeneste ved industri og handel.

Artikel 3: Fast ejendom.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Andre indkomster, der ikke udtrykkeligt er omtalt.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 3: Overenskomsten finder alene anvendelse på den del af Cypern, som er kontrolleret af Nicosiaregeringen. (Den græsk/cypriotiske del). Artikel 5: Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejder udgør et fast driftssted efter 6 måneder. Artikel 10: Kildelandsbeskatning på udbytter. 10%, hvis modtager er selskab med 25% ejerandele. 15% i alle andre tilfælde. Artikel 11: Kildelandsbeskatning af renter på 10%. Dog forhindrer stk.3, Cypern i at udnytte denne. Artikel 18: Både offentlige og private pensioner, livrenter og sociale ydelser er omfattet af denne artikel. Kildelandet har beskatningsretten. Artikel 23: Creditoverenskomst. Dog er der matching credit på renter og udbytter. Indkomst omfattet af artiklerne 18 og 19 lempes efter exemptionsprincippet (ny metode).

D.D.R.

Bekg. nr.95 af 28.10.1981 af overenskomst af 15.12.1980. - Luftfartsindtægter.

Dominica

se Storbrintannien (1950-overenskomst).

EF

E.F. lov nr.365 af 13.december 1978 om gensidig bistand inden for området direkte skatter mellem stater, der er medlem af De europæiske Fællesskaber.

Ved den pågældende lov, der (som lovforslag) er nærmere omtalt i Skd.medd. nr.47, s.260-62, er gennemført den lovgivning, der er nødvendig for at opfylde det af Rådet for De Europæiske Fællesskaber den 19.december 1977 vedtagne direktiv om gensidig bistand mellem medlemsstaternes myndigheder. (Rådets direktiv er optrykt som bilag til loven).

Loven er trådt i kraft den 1.januar 1979 og finder anvendelse på anmodninger om bistand, der er modtaget efter denne dato.

Ved ministeriet for skatter og afgifters bekendtgørelse nr.6 af 2.januar 1981 er statsskattedirektoratet udpeget som den danske kontaktmyndighed, der kan fremsætte eller modtage anmodning om bistand i henhold til Rådets direktiv.

Eire

se under Irland.

Den forenede Arabiske Republik

se under Ægypten.

England

(og Nordirland), se under Storbritannien.

Falklandsøerne

se under Storbrintannien (1950-overenskomst).

Fiji

Opsagt med virkning fra 1.4.1975, jfr. udenrigsministeriets bekg. nr.69 af 3.8.1974.

Finland

se under Norden.

Vedrørende praktisering af den tidligere overenskomst henvises til LV Dobbeltbeskatning 1983.

Forenede Arabiske Republik

se under Ægypten.

Frankrig

Bekendgørelse nr.36 af 27.juni 1958. Overenskomst af 8.februar 1957. Skattedepartementets cirkulære nr.218 af 12.oktober 1960 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 3: Indtægt af fast ejendom.

Artikel 3: Almindelige definitioner.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 4: Skattemæssig bopæl.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Andre indkomster og formuer.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Associerede foretagender.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Overenskomstens gyldighedsområde.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 4: Skattemæssige hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssig bopæl.

Artikel 4: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 4: En juridisk person anses for fuld skattepligtig i den af staterne, i hvilken det er indregistreret, eller i henhold til hvis lovgivning det har status som et selskab. Hvis selskabet er bosiddende i begge stater, skal det anses for at for at være bosiddende i den stat, i hvilken dets virkelige ledelse har sit sæde. Artikel 5: E foretagende anses for at have et fast driftssted i den anden stat, når det udfører et anlægs-, installations- eller monteringsarbejde, hvis varighed overstiger 3 måneder. Tilsvarende anses virksomhed med formidling af engagementer for professionelle kunstnere for et fast driftssted. Opretholdelsen af et fast forretningssted udelukkende til videnskabelig forskning eller lignende anses ikke for et fast driftssted. Artikel 8: Fortjeneste ved skibsfartsvirksomhed, kan beskattes i begge stater såfremt foretagendet er hjemmehørende i den ene stat og udøver virksomhed i den anden stat. Skatten i kildelandet skal dog reduceres med et beløb svarende til 50 pct. heraf. Artikel 10: Udbytte kan beskattes i kildelandet. I moder-/datterselskabsforhold kan beskatningen i kildelandet og ikke overstige 20 pct. Artikel 11: Renter kan beskattes i kildelandet. Artikel 12: Royalties kan beskattes af kildelandet med 15 pct. Salg af rettigheder kan ligeledes beskattes med 15 pct. i kildelandet. Artikel 14: Bopælsstatens beskatningsret (183-dages reglen) er særlig betinget af, at arbejdsgiveren tillige er bosat i bopælsstaten, samt at vederlaget ikke er trukket fra en fortjeneste, der kan beskattes i kildelandet. Artikel 17: Både private og offentlige pensioner kan beskattes i kildelandet. Kildestaten anses i den forbindelse for det sted, hvor det faste driftssted er beliggende, når pensionen er fratrukket indkomsten af det faste driftssted. Artikel 19: Studerende er skattefrie af vederlag oppebåret til nødvendigt underhold. Det er ikke krav om at den studerende skal have været hjemmehørende i den anden stat umiddelbart forud for opholdet i kildestaten. Artikel 20: Professorer, lærere og videnskabsmænd. Artikel 21: Indkomster, der ikke udtrykkeligt er nævnt i overenskomsten, kan beskattes i kildelandet. Artikel 23: Dobbeltbeskatningen ophæves som hovedregel efter exemption-metoden (gl. metode). Dobbeltbeskatning af royalty og skibsfartsvirksomhed ophæves efter credit-metoden.

Tjekkoslovakiet

Bekendtgørelse nr.66 af 11.juli 1983 af overenskomst af 5.maj 1982. Skattedepartementets cirkulære nr.8 af 13.januar 1983 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 4: Indkomst ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Skattemæssigt hjemsted.

Artikel 4: Personer, der opholder sig i Grønland, bliver anset for skattemæssigt hjemmehørende på Grønland, når deres ophold har haft en varighed på 6 måneder eller derover. Disse personer vil imidlertid også være fuld skattepligtige til Danmark i medfør af Kildeskattelovens § 1, nr.1, såfremt de ved udrejsen bevarer deres bopæl i Danmark. Den herved opståede konflikt løses efter dobbeltbeskatningsaftalens artikel 4, der bestemmer, at den pågældende i henhold til dobbeltbeskatningsaftalens bestemmelser skal anses for at være bosat i den del af riget, hvor han opholder sig, men dog således at opholdet skal have en varighed af 6 måneder uden anden afbrydelse end kortvarige ophold uden for den omhandlede del af riget på grund af ferie eller lignende. Grønland vil således i dobbeltbeskatningsaftalens forstand efter 6 måneders ophold der blive betragtet som »bopælsland« (fra opholdets begyndelse). Ved udmåling af opholdsperioden regnes i hele kalendermåneder, og såvel til- som fraflytningsdagen medregnes. Herefter er det faktiske dagantal i en måned uden betydning. Et ophold i Grønland med ankomst 5. januar og udrejse 4.juli samme år anses for et ophold på 6 måneder, og 6 måneders betingelsen i art.4, stk.2, er dermed opfyldt. Det må i det enkelte tilfælde konkret afgøres, om der både med hensyn til varigheden og arten af opholdet reelt er tale om »kortvarige ophold uden for den omhandlede del af riget på grund af ferie eller lignende«. For ferie skal det normalt gælde, at den skal være aftalt som led i arbejdsforholdet, eller at ferien skal stå i et rimeligt forhold til den forudgående arbejdsperiode og arbejdets omfang i denne periode. Opsparede feriedage eller afspadsering af overarbejde kan derfor anses for ferie i denne sammenhæng. For såvidt angår varigheden af »ferie eller lignende« foretages afgrænsningen derfor heller ikke efter et generelt fastsat dageantal, hvorfor den overgrænse for ferie o.l. på 42 dage inden for 6 måneder, der er fastsat i ligningslovens § 33A, er uden selvstændig betydning i relation til overenskomstens art.4, stk.2. Som eksempler på kortvarige ophold p.g.a. ferie eller lign. kan nævnes, 1) Offentlig ansat, som afvikler almindelig opsparet ferie, 6 uger, tilligemed afspadsering af overarbejde og mistede fridage, 11 uger, ialt 17 uger. 2) Pilot i turnusordning, 1 måneds tjeneste - 1 måneds ferie etc. 3) Fisker på en rejetrawler med ca. 3 måneders tjeneste - 3 måneders ferie etc. Omfattet af kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende er normalt endvidere kortvarige kursusophold, graviditetsorlov, hospitalsophold o.l. Omvendt vil en arbejdsperiode i Danmark eller en periode, hvor der modtages arbejdsløshedsdagpenge i Danmark, medføre at opholdet i Grønland er afbrudt. Ferie afholdt i Danmark som afslutning på et ophold i Grønland kan ikke medregnes til opholdsperioden i Grønland. Vedrørende udstedelse af sømandsskattekort for sømænd, der er bosat i Grønland og er undergivet dansk sømandsbeskatning, se Skd.med. nr.52, s.45-46. En dansk styrmands beskæftigelse på et i Danmark hjemmehørende fiskerfartøj, der drev rejefiskeri ved Grønland, anses for at have afbrydende virkning på hans ophold i Grønland, med den følge, at dette ophold ikke havde været af 6 måneders varighed, hvorfor Danmark måtte anses for »bopælsland« i medfør af artikel 4, jfr. lsr.1982.186. Med hensyn til danske søfolk, der opretholder bopæl i Danmark, og som gør tjeneste om bord på skibe, der er registreret med hjemsted i Grønland, og som følge deraf ikke er undergivet den danske sømandsskatteordning, gælder, at sådan tjeneste sidestilles med ophold i Grønland. 6 måneders tjeneste har således til følge, at Grønland i dobbeltbeskatningsaftalens forstand skal anses som »bopælsland« - også ved anvendelse af artikel 15, stk.2, anses Grønland som »bopælsland«, se Skd.medd. nr.54, s.207-08. Varer opholdet i Grønland 6 måneder eller mere, medfører dette, at Grønland kan beskatte den pågældendes samlede indkomst (globalindkomst) og skal indrømme nedslag i skatten (credit) for sådanne indtægter, som Danmark efter dobbeltbeskatningsaftalen har beskatningsretten til som »kildeland«. Danmark kan alene beskatte disse sidstnævnte indtægter, der stort set er de samme som de indtægter, der er nævnt i kildeskattelovens § 2. En væsentlig undtagelse herfra er alle arter af pensioner (såvel offentlige og private som sociale pensioner), idet sådanne indkomster kun kan beskattes i »bopælslandet«. Der er ingen mulighed for tilbagesøgning af nogen del af indeholdt dansk udbytteskat (f.t. 30 pct); dette gælder også for så vidt angår personer, der har opgivet bopælen i Danmark. En skatteyder arbejdede i perioden 26.april til 31.okt. i Grønland. Under arbejdsperioden arbejdede han i treholdsskift og arbejdstiden oversteg i perioden væsentligt 40 timer pr. uge. Overarbejdet blev afspadseret ved et ophold i Danmark på 59 dage. Landsskatteretten fandt, at afbrydelsen af skatteyderens ophold i Grønland måtte antages at have været kortvarig, hvorfor han i perioden 26.april til 31. okt. 1983 måtte anses for at have været hjemmehørende i Grønland i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten, se Skat 1987.2.137. Varer opholdet i Grønland mindre end 6 måneder kan Danmark beskatte den pågældendes samlede indkomst (globalindkomst) og skal indrømme credit ved skatteberegningen for den grønlandske skat af indtægter, som Grønland efter dobbeltbeskatningsaftalen har beskatningsretten til som »kildeland« (f.eks. lønindtægt i forbindelse med udstationering til Grønland i over 60 dage). Selv om Grønland under alle omstændigheder har beskatningsretten til globalindkomsten, når opholdet i Grønland varer mindst 6 månder, således at Danmark alene kan gennemføre »kildelandsbeskatning«, er der i flere henseender forskel på den skattemæssige behandling af henholdsvis de skatteydere, hvis fulde skattepligt efter KL § 1 fortsat består under opholdet i Grønland, og de skatteydere, der under grønlandsopholdet alene er omfattet af bestemmelserne i KL § 2 om begrænset skattepligt. Hvis den fulde skattepligt vedvarer under grønlandsopholdet, skal skatteyderen fortsat benytte sædvanlig selvangivelsesblanket for fuldt skattepligtige, og der skal i det indkomstår, da grønlandsopholdet påbegyndes (respektive det indkomstår, i hvilket opholdet ophører) ikke foretages omregning til helårsindkomst (PSL § 14), ligesom bestemmelsen om beregning af formueskat i PSL § 18, stk.3, ikke kommer i betragtning. Samlivet mellem ægtefællerne i skattemæssig henseende ophører ikke »automatisk« ved påbegyndelsen af grønlandsopholdet. Hvis ægtefællen forbliver i Danmark, må spørgsmålet om samlivets eventuelle ophør afgøres konkret efter samme retningslinier, som hvis der var tale om (erhvervsmæssigt begrundet) ophold i udlandet - jfr. afsnit B 1.1 i ligningsvejledningen for 1982. Endvidere vil skatteyderen ved opgørelsen af sin skattepligtige indkomst til Danmark fortsat have fradragsret for sådanne udgifter, som efter almindelige regler kan fradrages af fuldt skattepligtige personer, f.eks. underholdsbidrag (LL §§ 10 og 11), løbende ydelser (LL § 14, stk.2), præmier og indskud omfattet af pensionsbeskatningsloven, og renter af studielån, almindelige forbrugslån m.v. Endvidere vil et netto underskud ved drift af erhvervsvirksomhed i Grønland kunne fradrages, uanset om Grønland måtte have beskatningsretten til evt. overskud. Det er som anført alene et netto underskud der kan fradrages, idet beløb, der har karakter af driftsudgift i relation til erhvervelsen af indkomst, til hvilken Grønland har beskatningsretten, kun kan fradrages ved den danske indkomstopgørelse i det omfang sådanne udgifter overstiger den nævnte grønlandske indkomst. Heraf følger bl.a., at der ikke i den danske indkomstopgørelse kan fratrækkes udgifter ved erhvervelse af lønindkomst, som alene beskattes i Grønland. Endelig skal skatteberegningen naturligvis foretages som for fuldt skattepligtige personer i almindelighed. Da Danmark i de her omhandlede tilfælde kun er »kildeland«, skal positiv grønlandsk indkomst ikke på nogen måde påvirke skatteberegningen her i landet; det samme gælder positiv udenlandsk eller færøsk indkomst. Indskud efter etableringskontoloven, investeringsfondsloven og pensionsbeskatningsloven fra personer, der er skattepligtige i Danmark, kan ikke ske i grønlandske pengeinstitutter. Efter bestemmelsen i PSL § 13, stk.5, 1.pkt., om overførsel af underskud mellem ægtefæller, skal der ved opgørelsen af ægtefællens skattepligtige indkomst ses bort fra indtægter, der beskattes i Grønland og ikke i Danmark. Kildeskattelovens § 1, nr.6 finder ikke anvendelse på dødsboer, hvor afdøde umiddelbart før dødstidspunktet var bosat i Grønland. Artikel 5: Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejder udgør et fast driftssted efter 3 måneder. Udøvelse af tilsynsvirksomhed i mere end 3 måneder ved et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde medfører at der statueres fast driftssted. Artikel 10: Udbytter kan fuldt ud beskattes i både kilde- og bopælsland. Som kildeland kan Danmark beskatte udbyttet med 30%, medens Danmark som bopælsland skal give creditlempelse for den i Grønland betalte udbytteskat. Dog max. 30%. Artikel 11: Renter beskattes i i bopælslandet. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalty med 10%. Artikel 14: Indkomst ved frit erhverv kan beskattes på Grønland, når en person med henblik på udøvelsen af sin virksomhed opholder sig der i 90 dage i sammenhæng. Artikel 15: Artiklen omfatter også offentlig ansatte. Bopælsstatens beskatningsret opretholdes kun i 60 dage, når der er tale om en dansk arbejdstager, som arbejder på Grønland for en dansk arbejdsgiver uden fast driftssted. Vederlag for arbejde om bord på dansk eller grønlandsk luftfartøj eller på skib, som ikke er omfattet af Sømandsskatteloven, kan kun beskattes i bopælsstaten. Artikel 18: Studerende fra Grønland er fritaget for beskatning i Danmark af 1) beløb modtaget fra Grønland eller udlandet til underhold, studier eller uddannelse 2) beløb, der udbetales som vederlag for tjenesteydelser, der er nødvendige for deres ophold. Der stilles ikke egentlige kvalitative eller kvantitative krav til studiet/uddannelsen/kurset eller lignende. Både grunduddannelse, efterfølgende uddannelse og videreuddannelse samt en evt. senere anden uddannelse er omfattet af artiklens regler. Det samme gælder kursusdeltagelse, herunder også faglige kurser, eksempelvis i egenskab af tillidsrepræsentanter. Der stilles ikke krav om den studerende umiddelbart før studiet/uddannelsen var bosat i Grønland eller at opholdet udelukkende er i studie- eller uddannelsesøjemed. De særlige regler om »studerende« gælder dog kun under selve studiet/uddannelsen/kurset, herunder almindelig ferie. I en periode under studiet eller lignende, eksempelvis med almindeligt erhvervsarbejde eller arbejdsløshed i en periode før, under eller efter studiet, finder reglerne således ikke anvendelse. Fritagelsen efter 2 gives i form af et ligningsmæssigt fradrag. For 1988 udgør dette 44.000 kr., jfr. SD-cirkulære 1987-34. Rentetilskud efter lov nr.292 af 9. juli 1982 om gældssanering af statsgaranterede studielån skal beskattes i det land, hvor modtageren på udbetalingstidspunktet er bosiddende. Da tilskuddene udbetales kvartalsvis skulle raterne vedrørende de 3 første kvartaler beskattes i Grønland, hvor klageren var bosiddende indtil 4.august og raten vedrørende oktober kvartal beskattes i Danmark, jfr. utrykt lsr-kendelse af 2.juli 1987. Artikel 19: Indtægter fra et dødsbo kan kun beskattes hvor dødsboet er hjemmehørende. Artikel 20: Bopælslandet har beskatningsretten til de af artiklen omfattede indkomster. Artiklen omfatter bl.a. alle former for pensioner såvel offentlige som private og sociale. Artikel 22: Dobbeltbeskatning ophæves efter creditmetoden. Artikel 25: Indeholdelsespligt for danske arbejdsgivere af grønlandsk kildeskat, jfr. Kildeskattelovens § 88.

Holland

se under Nederlandene.

Indien

Bekendtgørelse nr.33 af 21.juli 1961 af overenskomst af 16.september 1959. Skattedepartementets cirkulære nr.85 af 29.april 1963 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Skibs- og luftfart.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Et bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde samt tilsynsvirksomhed ved forannævnte virksomheder af mere end seks måneders varighed udgør et fast driftssted. Artikel 8: Fortjeneste ved skibsfart i international trafik kan beskattes i begge de kontraherende stater, men skatten nedsættes med halvdelen, når et foretagende i den ene stat oppebærer fortjeneste fra skibsfart i den anden stat. Artikel 10: Kildelandet kan i moderselskabsforhold beskatte med 20%. Ved et moderselskab forstås i denne situation, et selskab der har ejet mindst 25% af den stemmeberetigede aktiekapital i det udbyttegivende selskab i et tidsrum af seks måneder umiddelbart før udbyttebetalingen. Kildelandet kan beskatte med 30% i alle andre tilfælde. Artikel 11: Rente kan i kildelandet beskattes med 20%. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalties med 20%. Artikel 14: Kildelandet kan beskatte eksperthonorarer med 20%. Artikel 15: Indkomst ved frit erhverv kan beskattes i kildelandet ikke blot, når der foreligger fast driftssted, men også når personen opholder sig i en eller flere perioder, der tilsamme overstiger 183 dage. Artikel 20: Kildelandet kan også beskatte private pensioner og livrenter. Artikel 21: Studerende og lærlinge beskattes ikke af vederlag for personligt arbejde i opholdsstaten, når vederlaget ikke overstiger 13.500 kr. Bestemmelsen gælder i maksimalt 3 år. Artikel 22: Undladelse af beskatning i kildelandet gælder kun i det omfang indkomsten beskattes i bopælslandet. Skattefritagelsen gælder ikke vederlag for forskning der udelukkende er til personlig fordel. Artikel 25: Lempelse sker som hovedregel efter credit-metoden. Hvor en indkomst skal være fritaget for beskatning i bopælslandet indrømmes der exemptionslempelse (gl. metode). Det er tilfældet i artikel 21 om studerende og lærlinge samt artikel 22 om lærere. Der indrømmes matching-credit i specielle tilfælde, jfr. artikel 25, stk.4 B.

Kina

Overenskomst af 26.marts 1986. Overenskomsten har virkning fra 1.januar 1987.

Indholdsfortegnelse

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Virksomhed, der består i planlægning, kontrol, rådgivning eller anden hjælpende personale-indsats i forbindelse med et bygnings-, anlægs-, installations- eller monteringsprojekt, der varer i mere end 12 måneder, medfører fast driftssted. Den virksomhed, som foretagender, der har interessefællesskab, udøver, medregnes til ovennævnte 12 måneders frist. I en protokol til artikel 5 er der fastsat specielle regler vedrørende bygge- og anlægsprojekter m.v., når der er flere projekter og disse har tilknytning til hinanden enten for så vidt angår forberedelse og planlægning eller geografisk henseende. Artikel 6: Artiklen indeholder en bestemmelse om, at indkomst ved anvendelsen af en brugsret til fast ejendom beskattes i det land, hvor den faste ejendom er beliggende. Det er en forudsætning, at brugsretten er knyttet til besiddelsen af aktier eller lignende i et ejendomsselskab. Artikel 8: Artiklen indeholder en subsidiær beskatningsret, hvorefter den stat, hvor foretagendet er hjemmehørende har beskatningsretten, hvis den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde, ikke har intern hjemmel til at beskatte. I protokollens afsnit V er der fastsat særlige beskatningsregler for så vidt angår skibs- og luftfartsvirksomhed, der drives af flere andelshavere, der er hjemmehørende i forskellige stater og hvor det ikke er åbenbart i hvilken stat, foretagendets virkelige ledelse er. Artikel 9: Artiklen indeholder en bestemmelse om, hvorledes den stat, der har foretaget en regulering af et foretagendes fortjeneste skal forholde sig overfor den anden stat. Artikel 10: Udbytte beskattes i kildelandet med 15%, i moder-/datterselskabsforhold dog kun 5%. Island og Norge kan under visse betingelser forhøje beskatningen i moder-/datterselskabsforhold til 15%. Danmark kan i medfør af stk.8 beskatte udbytter fra datter- til moderselskab i det omfang udbytterne ikke er omfattet af Selskabsskattelovens § 13, stk.3. Bestemmelserne om moder-/datterselskaber gælder ikke for personsammenslutninger, og det er i artiklen anført, hvad der i de enkelte nordiske lande anses for personsammenslutninger. Artikel 11: Bopælslandet har beskatningsretten til renteindtægter. Artikel 12: Bopælslandet har beskatningsretten til royalties. Artikel 13: Artiklen indeholder en bestemmelse svarende til artikel 6, hvorefter beskatningsretten til salg af aktier, hvortil der er knyttet en brugsret, tilkommer det land, hvor ejendommen er beliggende. Efter stk.6 har kildestaten beskatningsretten til fortjeneste ved afhændelse af aktier m.v. i selskaber, der er hjemmehørende i kildestaten. Bopælsstaten skal herefter give credit for den i kildestaten erlagte skat. Artiklen indeholder vedrørende afhændelse af skibe eller luftfartøjer, der anvendes i international trafik en bestemmelse om subsidiær beskatningsret for den stat, hvori foretagendet er hjemmehørende. .-- Protokollens afsnit V indeholder bestemmelser om beskatningsretten ved afhændelse af andele i skibs- og luftfartsvirksomhed, der ejes af flere andelshavere, jfr. artikel 8. Artikel 14: Såfremt en person opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage indenfor en 12 måneders periode, har kildestaten beskatningsretten til den indkomst, der kan henføres til opholdet, selv om der ikke foreligger fast driftssted. Endvidere er der i artiklen en bestemmelse om subsidiær beskatningsret. Artikel 15: 183 dages reglen beregnes indenfor en 12 måneders periode. Hvis et vederlag efter 183 dages reglen er fritaget for beskatning i bopælsstaten, har arbejdsstaten en subsidiær beskatningsret. 183 dages reglen finder endvidere ikke anvendelse ved arbejdsudleje. I protokollens afsnit VII til overenskomsten er det angivet, hvornår der skal anses at foreligge arbejdsudleje. I protokollens afsnit VII er der endvidere indsat en regel om beskatning af grænsegængere mellem Danmark og Sverige. Bopælslandets beskatningsret er herefter betinget af, at arbejdet vedvarer i en sammenhængende periode på mindst 6 måneder, at der er tale om et ansættelseforhold, som er indgået i den hensigt at være den skattepligtiges hovedbeskæftigelse, samt at den skattepligtige som hovedregel mindst en gang om ugen opholder sig på sin faste bopæl i den stat, hvor han er hjemmehørende. Beskatningsretten til arbejde om bord på et dansk, finsk, islandsk, norsk eller svensk skib tilkommer den stat, hvis nationalitet skibet har. Udenlandske skibe, der befragtes på bare-boat basis af et foretagende i en af staterne sidestilles hermed. Arbejde om bord på fiske-, sælfangst- eller hvalfangstfartøj tilkommer den stat, hvori arbejdstageren er hjemmehørende. Dette gælder også, når vederlaget består i andel af overskuddet. Artikel 17: Hvis indkomsten er fritaget for beskatning i den stat hvor virksomheden udøves, kan indkomsten beskattes i det kunstneren, eller sportsudøveren er hjemmehørende. Artikel 18: Kildelandet har beskatningsretten til pensioner, det gælder såvel offentlige som private pensioner, livrenter og ydelser i henhold til sociallovgivningen (f.eks. folkepension). Endvidere er der i denne artikel en subsidiær beskatningsret, hvorefter bopælsstaten har beskatningsretten i tilfælde, hvor kildestaten ikke har intern hjemmel til at beskatte. Artiklen indeholder også en bestemmelse om beskatning af underholdsbidrag, som en person, der bor i en stat betaler til en ægtefælle eller børn, der bor i en anden stat. Sådanne bidrag er fritaget for beskatning i »modtagerstaten«, såfremt bidraget havde været fritaget for beskatning i »yderstaten«, hvis modtageren havde boet der. Artikel 19: Offentlige pensioner er ikke omfattet af artiklen (se artikel 18). Der er endvidere indsat en subsidiær beskatningsregel, ifølge hvilken bopælsstaten har beskatningsretten til offentlige vederlag, hvis vederlaget ikke kan beskattes i den stat, hvorfra det udbetales. Artikel 20: I protokollens afsnit IX er der indsat en bestemmelse, hvorefter studerende og praktikanter fra Island er fritaget for beskatning af arbejdsvederlag, som er nødvendige for opholdet her. For indkomståret 1988 udgør dette beløb kr.44.000 (1989: 46.000 kr. SD-cirkulære 1988.36). Der indrømmes, udover dette beløb sædvanligt personfradrag. Det er en betingeelse, at studierne ikke er af underordnet betydning ligesom skattefriheden kun gælder for normal studietid, dog højst 6 år i sammenhæng. Artikel 21: Artiklen har som hovedregel kun betydning for personer m.v., der udelukkende er skattepligtige efter Kulbrinteskattelovens bestemmelser. Der er i artiklen særlige regler om fast driftssted, idet der foreligger fast driftssted, når virksomheden sammenlagt inden for en 12 måneders periode overstiger 30 dage. Beskatningsretten til vederlag, som en arbejdstager, der er hjemmehørende i en af staterne, inden for artiklens anvendelsesområde modtager for arbejde i en anden stat, kan som hovedregel kun beskattes i denne anden stat (arbejdsstaten). Fra denne hovedregel gælder følgende undtagelser: Hvis arbejdet varer mindre end 30 dage inden for en 12 måneders periode, har arbejdstagerens bopælsstat beskatningsretten. Hvis arbejdet udføres om bord på forsyningsbåd eller -skib, kan vederlaget beskattes i den stat, hvis nationalitet fartøjet har. Hvis arbejdet udføres om bord på forsyningsluftfartøj, kan vederlaget kun beskattes i den stat, hvori foretagendet har sin virkelige ledelse. Artikel 22: Bestemmelsen finder ikke anvendelse, hvor der til et fast driftssted eller fast sted hører en fast ejendom, som omhandlet i artikel 6. Sådan indkomst beskattes i overensstemmelse med artikel 6. Artikel 23: Aktier i de ejendomsselskaber, som er nævnt i artikel 6, stk.4, kan beskattes i den stat, hvori ejendommen er beliggende. Skibe og luftfartøjer kan kun beskattes i den stat, hvori den vikelige ledelse har sæde. Kan denne stat på grund af sin lovgivning ikke beskatte formuen i sin helhed, tilkommer beskatningsretten den stat, hvori foretagendet er hjemmehørende (subsidiær beskatningsret). Artikel 25: Danmark skal som bopælsstat som hovedregel ophæve dobbeltbeskatning ved credit. Indtægt omfattet af artikel 18, stk.1 (pension m.m.) og artikel 19 (offentlige hverv) lempes dog efter exemptionsmetoden. Herudover er det i overenskomsten bestemt, at exemption-reglen skal anvendes med hensyn til indkomst, der oppebæres for personlige tjenesteydelser (artikel 15) og for indkomst, der modtages for arbejde inden for den af artikel 21 omfattede kulbrintevirksomhed (artikel 21, stk.7). Artikel 31: Overenskomsten af 22.marts 1983 mellem de nordiske lande finder for så vidt angår formueskatter anvendelse indtil 1.januar 1989, hvor nærværende overenskomst træder i kraft.

Finland

Overenskomst af 18.7.55 - arvemidler - ændret ved bekg. nr.68 af 20.8.76.

Norge

Overenskomst af 23.5.56 vedr. arvemidler.

En skatteyder havde fra Norge i henhold til de norske krigspensionslove fået tillagt en løbende månedlig ydelse som følge af en under den 2. verdenskrig pådraget lidelse. Ydelserne kunne ikke sidestilles med de i LL § 7, litra h, omhandlede skattefrie ydelser i henhold til lov nr. 475 af 1. oktober 1945 om erstatning til besættelsestidens ofre, idet skattefriheden i henhold til nævnte bestemmelse i LL ikke omfatter løbende ydelser.

NORDITA-stipendiater (fra Norge og Sverige) har som hovedregel bevaret bopæl i hjemlandet. Da der ikke i overenskomsten er særlige bestemmelser vedrørende stipendiater, har bopælslandet beskatningsretten, og såfremt stipendiaten har bevaret bopæl i Norge, vil stipendiet fra Nordita altså ikke skulle beskattes her.

Sverige

Overenskomst af 27.10.53 - arvemidler - med tillægsaftale af 29.8.74 (bekg. nr.1 af 3.1.74). Se endv. cirk. nr.116 af 24.okt. 1985.

Grænsegænger crt. arbejdsudleje

Et dansk selskab ville beskæftige medarbejdere, der var ansat i selskabets helejede datterselskab i Sverige. De pågældende ville bevare deres svenske bopæl og daglig rejse frem og tilbage mellem Danmark og Sverige (ca. 225 dage om året). Medarbejderne forblev ansat i det svenske datterselskab og fik også herfra løn m.v. udbetalt. Selv om forholdet måtte blive anset som omfattet af begrebet »arbejdsudleje«, havde Sverige efter skattedepartementets opfattelse i henhold til »grænsegængerreglen« beskatningsretten til lønindkomsten.

Offentlige hverv

En dansk statsborger, som havde et barn i døgnpleje, fraflyttede til Sverige og modtog fortsat døgnplejevederlag fra Københavns magistrat, idet barnet flyttede med til Sverige. Ifølge skattedepartementet er plejevederlaget vederlag for varetagelsen af hverv i kommunens tjeneste, således at artikel 19 skal finde anvendelse.

En dansker, der af SIDA i Stockholm (svarer til DANIDA i Danmark) udsendes som ulandsmedarbejder, bliver i Sverige beskattet som embedsmand. Det er herefter antaget, at lønnen fra SIDA er omfattet af overenskomstens artikel 19 (offentlige hverv). Tekstanmærkningerne vedrørende danske ulandsfrivillige finder således ikke anvendelse, Skd.medd. nr. 42, s. 183. Lønindtægt fra »Individuell Mænniskohjælp« i Sverige kan ikke sidestilles med indtægt fra SIDA.

En læge, der var ansat på et svensk sygehus, og som hver dag rejste frem og tilbage mellem bopælen i Danmark og arbejdspladsen i Sverige, var omfattet af art. 19, stk. 1, således at hans lønindkomst alene kunne beskattes i Sverige.

Arbejdsvederlag udbetalt af Stockholms Universitet til en professor med bopæl i Danmark anset for omfattet af artikel 19, stk.1, hvorfor Sverige har beskatningsretten til vederlaget, der dog skal medregnes i beskatningsgrundlaget i Danmark, således at Danmark giver nedslag efter »ny-exemption-reglen«, skd.nr.75, s.562.

Skattedepartementet har meddelt, at ingen af nedennævnte institutioner har en sådan karakter af offentlige institutioner, at indkomst hidrørende fra disse skal behandles efter art. 19

Malmø Stadsteater

Stiftelsen Malmø Koncerthus

Helsingborgs koncertforening

H/B Gøteborgs Musiksælskap

A/B Folkets Park

Stockholms Parkteater

Musik- og teaternæmden, Lund

Institut for Rikskoncerter

Sveriges TV A/B

Sveriges Riksradio A/B

Kunstnere og sportsfolk

Bevillningsavgift (artistskat), der af en her bosat person erlægges i Sverige, udgør 30 % af bruttoindtægten. Afgiften erlægges af artisten, d.v.s. fratrækkes forinden udbetaling finder sted.

Såfremt der med arrangøren er truffet aftale om »fri skat«, beregnes afgiften til 42,86 % af nettoydelserne, hvilket modsvarer 30 % af bruttobeløbet. Afgiften erlægges af arrangøren udover den aftalte løn og anden godtgørelse. I disse tilfælde kan nedslag kun indrømmes, såfremt der foreligger en af arrangøren underskreven kvittering for indeholdelse af afgiften eller en af de svenske skattemyndigheder udfærdiget attest for den indbetalte afgift.

Norge

se under Norden.

Vedrørende praktisering af den tidligere overenskomst henvises til LV Dobbeltbeskatning 1983.

Pakistan

Bekendgørelse nr.93 af 9.november 1987 af overenskomst af 22.oktober 1987.

Bekendtgørelsen har virkning fra 1.januar 1988.

Indholdsfortegnelse

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Skibs- og luftfart.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Indkomst af fast repræsentation.

Artikel 5: Udtrykket »fast repræsentation« anvendes i Sovjetunionen i stedet for »fast driftssted«. Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde betragtes som virksomhed udført gennem fast repræsentation, hvis dets varighed overstiger 24 måneder. Der er i overenskomsten mulighed for dispensation. En virksomhed anses ikke som udøvet gennem en fast repræsentation, hvis udstillingsgenstande sælges efter en udstillingsafslutning. Fast repræsentation foreligger ikke ved udøvelse af reklamevirksomhed og marketing. Fast repræsentation foreligger ej heller ved udførelse af projekteringsarbejde, konstruktions- og projekteringsarbejde og videnskabelige forskningsarbejder (herunder fælles) udførelse af engineering, og forsøg med modeller af varer, maskiner og udstyr, udførelse af teknisk betjening af maskiner og udstyr, hvis den virksomhed er af forberedende eller hjælpende karakter i forhold til personens hovedvirksomhed. Artikel 7: Artiklen indeholder detaljerede opregninger af, hvilke former for ophavsrettigheder og licenser den omfatter. Artikel 8: Kildelandet kan beskatte udbytter med 15 pct. Artikel 9: Renter kan kun beskattes i bopælslandet. Artikel 11: Indkomsten ved mageskifte beskattes i den stat, hvor ejendommen er beliggende. Indkomst ved salg, bytte, udlejning eller andre former for benyttelse af rørlig formue, beskattes i den stat, hvor den pågældende er hjemmehørende. Artikel 12: 183 dages-reglen udvides for tekniske eksperter til 365 dage inden for to på hinanden følgende kalenderår. I tilfælde, hvor både 183 dages-betingelsen og 365 dages-betingelsen er opfyldt, har Skattedepartementet oplyst, at bestemmelsen forstås således, at arbejdsstaten har beskatningsretten til løn, der oppebæres af en teknisk ekspert for virksomhed i denne stat, når opholdet i arbejdsstaten overstiger 365 dage inden for to på hinanden følgende kalenderår, jfr. Skat 1988.10.642. Lønindtægt fra et bygning-, anlægs- og monteringsarbejde kan beskattes i arbejdsstaten, såfremt der ikke er statueret fast repræsentation efter artikel 5, stk.4. Studerende, licentiatstuderende og praktikanter beskattes ikke af stipendier de modtager uden for opholdsstaten. Fritagelsen gælder for det tidsrum, der er nødvendigt til at opfylde formålet med opholdet, men kan ikke overstige 6 år. Journalister og korrespondenter for presse, radio eller fjernsyn er fritaget for beskatning i arbejdsstaten. Endvidere er personale på transportmidler samt personale ved turistorganisationerne fritaget for beskatning i arbejdsstaten. Indkomst ved turneevirksomhed og sportsstævner samt beløb for erstatning for skader på fysisk person er ligeledes fritaget for beskatning i kildestaten. Artikel 13: Personer, der arbejder i organisationer eller foretagender, der udøver kommerciel virksomhed, f.eks. i danske kommercielle organisationer eller i sovjetiske udenrigshandelssammenslutninger anses ikke for at udøve offentlige hverv. Artikel 14: Kildestaten har beskatningsretten til statspensioner, private pensioner og sociale pensioner. Artikel 20: Fristen for indgivelse af anmodning om indgåelse af gensidige aftaler er 2 år. - - - Overenskomsten indeholder ingen metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning. Der er fra Sovjetunionens side tilkendegivet, at denne mangel på metodebestemmelse betyder, at lempelse i henhold til overenskomsten skal følge de nationale lempelsesregler, som findes i lovgivningen i de to stater. Danmark skal således yde »credit-nedslag« i henhold til Ligningslovens § 33, »excemption-nedslag« i henhold til Ligningslovens § 33 A.

Spanien

Bekendtgørelse nr.70 af 16.august 1973 af overenskomst af 3.juli 1972. Skattedepartementets cirkulære nr.27 af 4.februar 1974 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: I tilfælde, hvor et foretagende i den ene stat samtidig udfører flere bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejder i den anden stat, der hver især varer under 12 måneder, skal de kompetente myndigheder ifølge protokollen afgøre, hvorvidt der er tale om et fast driftssted i arbejdsstaten. Artikel 8: Såfremt skibs- og luftfartsvirksomhed drives af ansvarlige interessenter hjemmehørende i de kontraherende stater, og sædet for den virkelige ledelse ikke kan bestemmes, fordeles beskatningsretten efter deltagernes anparter, jfr. protokollen. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytter med 10 pct. i moder-/datterselskabsforhold, hvor der er en ejerandel på 50 pct., og med 15 pct. i andre tilfælde. Spanien kan efter interne regler begrænse denne beskatningsret yderligere. I det tilfælde gives der dog alligevel credit for det fulde beløb, som Spanien har beskatningsretten til (matching credit). Artikel 11: Kildelandet kan beskatte renter med 10 pct. Der gives i Danmark matching credit såfremt Spanien som kildeland efter interne regler har begrænset sin beskatningsret til renterne. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalties med 6 pct. Royalties omfatter også leje af transportmidler. Artikel 13: I tilfælde af fortjeneste ved afståelse af aktiver i skibs- eller luftfartsvirksomhed, der drives af ansvarlige interessenter, hjemmehørende i de kontraherende stater, og hvor sædet for den virkelige ledelse ikke kan bestemmes, skal der i henhold til protokollen ske en fordeling af beskatningsretten efter deltagernes anparter. Artikel 14: Indtægt ved frit erhverv kan beskattes i kildestaten, såfremt den pågældende opholder sig der i mindst 90 dage inden for skatteåret, selv om der ikke foreligger et fast sted for den pågældende i kildestaten. Artikel 15: I tilfælde af skibs- og luftfartsvirksomhed, der drives af ansvarlige interessenter og hvor det ikke kan fastslås, hvor virksomhedens virkelige ledelse har sæde, skal vederlag for personligt arbejde på sådant fartøj beskattes i den stat, hvor der er sket indregistrering. Artikel 20: Professorregel. Artikel 21: Studerende kan under særlige betingelser blive fritaget for skat af vederlag, der oppebæres til nødvendigt underhold. Artikel 23: Dobbeltbeskatning løses som hovedregel ved ny excemption-metoden. Dog lempes dobbeltbeskatning af udbytte (artikel 10), renter (artikel 11) og royalties (artikel 12) ved credit-metoden. Det skal bemærkes, at der er tale om matching credit vedrørende disse indtægtsarter, når Spanien efter interne regler har begrænset sin skat heraf. Dobbeltbeskatning af formueskat af en i Spanien beliggende fast ejendom, der ikke er knyttet til et fast driftssted, løses ligeledes ved credit-metoden. Vederlag og pensioner til offentligt ansatte (artikel 19, stk.1) skal i bopælsstaten ikke medregnes til den skattepligtige indkomst (fuld excemption).

Sri Lanka

Bekendtgørelse 1.juli 1983 af overenskomst af 22.december 1981. Skattedepartementets cirkulære nr.60 af 13.maj 1983 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted omfatter bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde, der varer i mere end 6 måneder. Artikel 8: Skibsfartsvirksomhed. som et i den ene stat hjemmehørende foretagende udfører i den anden stat i international trafik, hvis sådan trafik er mere end lejlighedsvis, kan beskattes i kildelandet med halv sats. Artikel 10: Der sondres ikke mellem moderselskaber og andre udbyttemodtagere, og satsen for kildebeskatning er 15 pct. Artikel 11: Kildelandet kan beskatte renter med 10 pct. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalties med 10 pct. Artikel 15: Omhandler både liberale erhvervsudøvere og personligt arbejde i tjenesteforhold. I relation til ophold i Sri Lanka beregnes 183-dages ophold på grundlag af en løbende 12 måneders periode. Artikel 18: Kildelandet har beskatningsretten til pensioner, herunder også sociale pensioner, f.eks. folkepension. Artikel 20: Indkomst, der ikke udtrykkeligt er omtalt i de øvrige artikler, kan kun beskattes i bopælsstaten, idet dog sådan indkomst kan beskattes i begge stater, når indkomsten hidrører fra den anden aftalestat end bopælsstaten. Artikel 22: Som hovedregel lempes efter credit-princippet. Indkomsten fra offentlige hverv (artikel 14) og pensioner (artikel 18) lempes efter excemptions-metoden (ny metode). Udbytter og renter lempes efter matching-credit metoden.

Storbritannien - 1950-overenskomst

Bekendtgørelse nr.44 af 13.juli 1950 af overenskomst af 27.marts 1950. Skattedepartementets cirkulære nr.120 af 11.juni 1951 og nr.268 af 16.oktober 1973 (vejledninger).

1950-overenskomsten finder anvendelse på følgende lande med angivelse af det år, hvori landet blev omfattet af overenskomsten.

Barbados (1955)

Belize, tidligere Britisk Honduras (1955)

Dominica (1955)

Falklandsøerne (1955)

Gambia (1955)

Ghana, tidligere Guldkysten (1955)

Jamaica (1955)

Kiribati, tidligere Gilbertøerne (1955)

Malawi, tidligere Nyasaland (1959)

Mauritius (1955)

Montserrat (1955)

Salomonøerne (1955)

St. Lucia (1955)

St. Vincent (1955)

Sierra Leone (1955)

Tuirala, tidligere Elliceøerne (1955)

Uganda (1959)

Overenskomsten er opsagt med virkning fra 1.januar 1988 for Antiqua og Barbudas og med virkning fra 1.januar 1989 for St. Kitts og Nevis.

Indholdsfortegnelse

Artikel 5: Skibs- og luftfart.

Artikel 5: Ophævet.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde af mere end 6 måneders varighed medfører fast driftssted. Artikel 7: I artiklen er indsat en bestemmelse om omvendt bevisbyrde i de tilfælde, hvor et fast driftssted sælger varer og tjenesteydelser af samme eller lignende art som foretagendet. I disse tilfælde skal fortjenesten henføres til det faste driftssted, medmindre foretagendet kan godtgøre, at de omhandlede salg og tjenester ikke skal henføres hertil. Artikel 8: Fortjeneste ved skibsfart i international trafik beskattes i begge stater. Hvis et foretagende hjemmehørende i en af staterne får skibsfartsindtægter fra den anden stat, kan fortjenesten højst udgøre 5 pct. af bruttofragtindtægterne. Den beregnede skat skal i henhold til overenskomsten nedsættes med 50 pct. Artikel 10: Udbytte beskattes i kildelandet med 15 pct. Artikel 11: Renter beskattes i kildelandet med 12-1/2 pct. Artikel 12: Royalties beskattes i kildelandet med 20 pct. Artikel 14: Eksperthonorarer beskattes i kildestaten med 20 pct. Artikel 18: Kunstnere og sportsfolks honorarer beskattes kun i bopælsstaten, såfremt der er tale om besøg, der helt eller i alt væsentligt er støttet af offentlige midler fra bopælsstaten. Artikel 19: Udbetalinger i henhold til sociallovgivningen beskattes i kildestaten. Artikel 21: En studerende, der har arbejde i studiestaten beskattes ikke af lønnen, såfremt arbejdet har direkte forbindelse med hans studier m.v., og såfremt han ikke umiddelbart før påbegyndelsen af studierne m.v. var hjemmehørende i studiestaten. Det er en betingelse for skattefriheden, at arbejdsperioden ikke overstiger 183 dage inden for et kalenderår. Stipendiater fra Tanzania kan tillige fritages for beskatning af stipendier modtaget fra Danmark, jfr. tekstanmærkningerne til de årlige finanslove. Fritagelse kan kun indrømmes af Skattedepartementet. Artikel 24: Dobbeltbeskatning ophæves som hovedregel ved credit-metoden. I de tilfælde, hvor indkomst og formue »kun kan« beskattes i kildestaten ophæves dobbeltbeskatning ved »ny exemption metoden«. Dette gælder for artikel 8, stk.1 (luftfart), artikel 13, stk.2 (afståelse af skibe og fly i international trafik), artikel 20 (offentlige hverv) og artikel 23, stk.3 (formuebeskatning af skibe og fly i international trafik).

Thailand

Bekendtgørelse nr.13 af 24.februar 1966 af overenskomst af 14.april 1965. Skattedepartementets cirkulære nr.129 af 6.juni 1968 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Et lager, en forretning eller lignende til oplagring af varer tilhørende en virksomhed udgør et fast driftssted, såfremt der derfra udleveres varer til opfyldelse af ordrer, og såfremt virksomheden forvaltes af en ansat eller af en repræsentant for virksomheden eller lageret opretholdes af en person i førstnævnte stat, som regelmæssigt fra lageret udleveret varer i foretagendets navn eller for foretagendets regning. Et bygningsarbejde, midlertidigt monteringsarbejde eller tilsyn udgør et fast driftssted efter 6 måneders varighed. Såfremt det midlertidige monteringsarbejde eller tilsyn følges af salg af maskiner eller redskaber og omkostningerne ved arbejde overstiger 10 pct. af prisen på maskinerne/redskaberne, er der tale om et fast driftssted efter blot 3 måneders varighed af arbejdet. Artikel 7: Licensbetalinger til hovedvirksomheden samt visse renter og provisioner kan ikke fradrages ved opgørelsen af driftsstedets virksomhed. En interessents andel i fortjeneste fra et foretagende, der er etableret som »societe de fait« eller som »stille selskab« kan kun beskattes i den stat, hvor foretagendet har et fast driftssted. Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytte med 15 pct. Der gælder ingen særregel i moder-/datterselskabsforhold. Den stat, hvori et selskab har fast driftssted, kan med visse begrænsninger pålægge driftsstedets overskud en »udbytteskat« på højst 15 pct. ud over den selskabsskat, der er pålagt driftsstedets fortjeneste. Artikel 11: Kildelandet kan beskatte renter med 12 pct. Renter af lån m.v. ydet af Industrialiseringsfonden for Udviklingslande, eller tilsvarende fonds, kan ikke beskattes i Tunesien. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalties med 15 pct. Artikel 14: Såfremt en person opholder sig i kildestaten i en eller flere perioder, der tilsammen overstiger 183 dage i et skatteår, har kildestaten beskatningsretten til den indkomst, der kan henføres til opholdet i kildestaten, selv om der ikke foreligger fast driftssted. Artikel 16: Vederlag for medlemskab af tilsynsråd for et selskab kan beskattes, hvor selskabet er hjemmehørende. Artikel 20: Vederlag, der anses for nødvendigt for en studerende, er fritaget for beskatning i arbejdsstaten i en periode på maks. 5 år. Artikel 23: Dobbeltbeskatning lempes som hovedregel ved creditmetoden. Dog gives der ny exemption for vederlag i form af en interessents andel i et fast driftssted (artikel 7, stk.8) samt for vederlag ved offentligt hverv (artikel 19). Endvidere er der tale om matching credit i tilfælde af tunesiske skatter, der midlertidigt er indrømmet skattefritagelse for. En liste over de love, hvor dette er tilfældet, er opregnet i protokollen til overenskomsten.

Tuvalu

(Tidl. Elliceøerne), se Storbritannien (1950-overenskomst).

Tyskland

Se under Vesttyskland.

Uganda

Se Storbritannien (1950-overenskomst). Der er truffet mundtlig aftale om, at overenskomsten med Storbritanien af 27.marts 1950 fortsat skal praktiseres. Ugandas skatteår er kalenderåret.

Ungarn

Bekendtgørelse nr.131 af 12.november 1979 af overenskomst af 24.oktober 1978. Skattedepartementets cirkulære nr.54 af 17.marts 1980 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Skibs- og luftfart.

Artikel 5: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 5: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Fast driftssted.

Artikel 5: Luftfart.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Udbytte.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Fast ejendom.

Artikel 6: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Udbytter.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af international transportvirksomhed.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Skibs- og luftfart.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Udbytter, renter, leje, royalties (excl. forfatterrettigheder).

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Udbytte.

Artikel 6: Skibs- og luftfartsvirksomhed i international trafik.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Fast driftssted.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Skibs- og luftfartsvirksomhed.

Artikel 6: Fast ejendom.

Artikel 6: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 6: Skibsfart.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Renter.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Indkomst ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Renter.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Indkomst af ophavsrettigheder og licenser.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Udbytter.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Forfatterrettigheder.

Artikel 7: Fortjeneste ved industri eller handel.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Renter.

Artikel 7: Salg af kapitalandel i kapitalselskab.

Artikel 7: Bopælslandet har beskatningsretten til fortjeneste ved salg af kapitalandel i kapitalselskab. Artikel 8: Bopælsstaten har en subsidiær beskatningsret til indkomst, som oppebæres af professionelle kunstnere og sportsfolk samt bestyrelseshonorarer, mødegodtgørelser og lignende vederlag, som udbetales til et medlem af en bestyrelse, repræsentantskab eller som ikke-forretningsførende medlem af lignende organer for en juridisk person, når kildelandet grundet sin interne lovgivning ikke har hjemmel til at beskatte disse. Artikel 9: Bopælslandet har en subsidiær beskatningsret til vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, såfremt kildelandet ikke har intern hjemmel til at beskatte dette. Studerende, som arbejder for en virksomhed i den anden af staterne med henblik på en praktisk uddannelse, skal beskattes i bopælsstaten af vederlaget, når beskæftigelsesperioden ikke overstiger 183 dage inden for et kalenderår. Artikel 10: Offentlige lønninger m.v. beskattes i kildelandet uden hensyntagen til, hvor de pågældende arbejdsydelser er præsteret. Dog har bopælslandet en subsidiær beskatningsret til offentlige lønninger m.v., såfremt de udbetales til en statsborger i bopælslandet for arbejde udført der, og kildelandet grundet sin interne lovgivning er afskåret fra at beskatte omhandlede vederlag. Artikel 11: Artiklen omfatter ligeledes de særlige pensioner m.v., der udbetales som godtgørelse for en skade, der er opstået som følge af krigshandlinger eller politisk forfølgelse, idet der henvises til Skattedepartementets vejledning til overenskomsten. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte udbytter med 15 pct. For moder-/datterselskaber dog med 25 pct. Som følge af, at Vesttyskland ikke indrømmer udenlandske aktionærer skattegodtgørelse, skal danske aktionærer, der modtager udbytte fra tyske selskaber, ved indkomstopgørelsen medregne udbyttet efter fradrag af den tyske selskabsskat på 36 pct., men før fradrag af udbytteskat på 25 pct. Artikel 13: Bopælsstaten har beskatningsretten til renter. Artikel 14: Bopælsstaten har beskatningsretten til royalties. Artikel 15: Bestemmelsen omfatter også volontører. Der stilles ikke krav om, at de pågældende skal være hjemmehørende i den anden stat umiddelbart før besøget. Artikel 16: Sociale ydelser såsom folke- og invalidepension m.v. er omfattet af denne bestemmelse, og skal beskattes i bopælslandet. Overenskomsten indeholder ikke særregler om beskatningsretten med hensyn til beløb, der udbetales i henhold til reglerne om lovpligtig socialforsikring, hvorfor Danmark, jfr. artikel 16, har beskatningsretten sm bopælsland, og der ydes ingen lempelse fra dansk side, lsr.1974.97, ØLD af 28.september 1981, Skat 1986.2.166, Skat 1987.12.844 vedrørende løbende invaliditetsydelse og utrykt lsr.kendelse af 23.marts 1987 - Beløb udbetalt af Landesversicherungsanstalt Schleswig-Holstein i Lubeck i forbindelse med omskoling i Tyskland var omfattet af artikel 16. De tyske socialrenter udbetales gennem socialministeriet i henhold til den dansk-tyske socialforsikringsoverenskomst af 14.august 1953, jfr. bekendtgørelse nr.44 af 7.oktober 1954. De omhandlede forsikringer må i skattemæssig henseende betragtes som pensionsordninger med løbende udbetalinger, men udbetalte engangsbeløb kan ikke beskattes i henhold til pensionsbeskatningsloven med en afgift, da loven ikke anses for at finde anvendelse på ydelser fra udlandet. Anden fra tysk side ydet »lovpligtig socialforsikring« er ligeledes fuldt ud skattepligtig her i landet, idet overenskomsten i modsætning til nyere overenskomster ikke indeholder særregler om beskatning af sådanne beløb. Pension fra Seemannskasse der See-Berufgenossenschaft (løbende ydelser) er ikke skattepligtige i Tyskland. Skattedepartementet har meddelt at Danmark har beskatningsretten til pensioner i henhold til artikel 16, evt. artikel 11, stk.1, når den udbetales til en person, der er fuldt skattepligtig til Danmark. En engangsudbetaling i forbindelse med ophævelse af en tysk »Angestellten-Rentenversicherung« som erstatning for de i løbet af 10 år indbetalte præmiebeløb, kunne ikke anses for indkomstskattepligtig her i landet. Bidrag til den tyske arbejdsløshedsforsikring er fradragsberettiget efter pensionsbeskatningslovens § 49, stk.1, sammenholdt med Kildeskattelovens § 24, stk.1, nr.4, - se nu LL § 9, stk.2, - og skal henføres til den »udenlandske« indkomst. (Skd.medd. nr.47, s.287). Artikel 19: Dobbeltbeskatning ophæves efter metoden ny exemption med progressionsforbehold. Dog skal indkomst omfattet af artikel 12 (udbytter) lempes efter credit princippet. Et kapitalanlagegesellschaft der har udbudt en »Publikumsfond« (en del af andelshaverne er fuldt skattepligtige i Tyskland, medens en anden del af andelshaverne er begrænset skattepligtige i Tyskland) skal behandles som kapitalselskaber i den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomsts forstand. Skattedepartementet har derfor meddelt, at selskabet kan anmode om tilbagebetaling af dansk udbytteskat i henhold til overenskomsten. I lsr.1972.3 er refereret en afgørelse med en herboende komplementar i et tysk kommanditselskab, der foretog varelagernedskrivninger i den samlede her i landet skattepligtige indkomst og opskrivning i det følgende år, med et overskud i den tyske virksomhed til følge, for hvilket der skulle gives exemptionsnedslag ved beskatningen her i landet. Denne anvendelse af samspillet mellem underskudsreglerne og dobbeltbeskatningsreglerne er ikke længere mulig, jfr. § 3 i Varelagerloven. Renter, som en tysk kommanditist i et dansk kommanditselskab skulle betale til en tysk bank for et lån, han havde optaget for at være i stand til at yde indskuddet i kommanditselskabet, kunne efter Landsskatterettens opfattelse fratrækkes i hans overskudsandel i det danske selskab, fordi forbindelsen mellem renteudgifter og erhvervsindkomsten i Danmark var tilstrækkeligt dokumenteret. Der spurgtes om en dansk kommanditist, der deltager i et tysk kommanditselskab, i sin danske skattepligtige indkomst kan fratrække Gewerbesteuer, der er pålignet kommanditselskabet som sådant i Tyskland. Skattedepartementet udtalte, at Gewerbesteuer ikke kan sidestilles med i Ligningslovens § 14, stk.1, nævnte skatter af næring eller med driftsomkostninger efter Statsskattelovens § 6 a, men må anses for en indkomst- og formueskat, der ikke kan fradrages, skd.medd. nr.28, s.75. Der er opnået enighed mellem Skattedepartementet og det tyske finansministerium om, at den dansk-tyske dobbeltbeskatningsaftale ikke berører de 2 kontraherende staters mulighed for at tage udligningsskat, når udbytte, der er modtaget fra det andet land, videreudloddes, skd. nr.47, s.287-88. En dansk aktionær i et tysk selskab blev anset berettiget til dansk nedslag for 15 pct. betalt tysk udbytteskat af maskerede udlodninger (»Gewinne verdeckt ausgeschuttet«) fra selskabet under hensyn til, at »maskeret udlodning« fra et tysk selskab medfører såvel en forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst ved beskatningen i Tyskland som krav om tysk udbytteskat. Et i Tyskland bosiddende kapitalanklagegesellschaft, der har udbudt en »Publikumsfond« (dvs. en del af andelshaverne er fuldt skattepligtig i Tyskland, mens en anden del af andelshaverne er begrænset skattepligtige i Tyskland) skal behandles som kapitalselskaber i den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomsts forstand også med hensyn til tilbagebetaling af dansk udbytteskat, skd. nr.74, s.400. Blanketter til brug ved ansøgning om tilbagebetaling af tysk »Kapitalvertragsteuer« i henhold til artiklerne 12 og 13 kan fås på amtsskatteinspektoraterne, skattedirektoraterne i København, Frederiksberg og Gentofte kommuner. Eksemplaret til de tyske myndigheder skal stiles direkte til Bundesamt fur Finanzen Koblenzer Strasse 63-65 53 - Bonn - Bad Godesberg

Yemen Folkerepublikken.

(Tidl. Aden) Se Storbritannien (1950-overenskomst). Skattedepartementet anser ikke overenskomsten for gældende.

Zambia

Bekendtgørelse nr.120 af 8.december 1974 af overenskomst af 13.september 1973 med Zambia til undgåelse af dobbeltbeskatning. Skattedepartementets cirkulære nr.240 af 19.november 1974 (vejledning).

Indholdsfortegnelse

Artikel 7: Fortjeneste ved forretningsvirksomhed.

Artikel 7: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Danske selskabers beskatning i Frankrig.

Artikel 7: Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Artikel 7: Indkomst af erhvervsejendom.

Artikel 7: Royalties.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8A: Royalties.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Royalties.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfartsvirksomhed.

Artikel 8: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Indkomst ved skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Royalties.

Artikel 8: International transport.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Transportforetagender.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Udbytter.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Renter.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Offentlige erhverv.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: International transport.

Artikel 8: Royalty.

Artikel 8: Frit erhverv, kunstnere, sportsfolk, bestyrelseshonorar.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Skibs- og luftfart.

Artikel 8: Udbytte m.v.

Artikel 8: Skibsfart og luftfart.

Artikel 8: Indkomst ved skibs- og luftfart.

Artikel 8: Udbytter.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9A: Udbytter og udlodninger i moder- og datterselskabsforhold.

Artikel 9B: Afståelse af aktier eller udbyttebeviser.

Artikel 9: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 9: Associerede foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.

Artikel 9: Associerede foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Indkomst ved skibs- og luftfart.

Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.

Artikel 9: Udbytte.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Spillefilm og bånd.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Renter.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Fast ejendom.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes afhængige foretagender.

Artikel 9: Associerede foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Associerede foretagender.

Artikel 9: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 9: Personligt arbejde i tjenestehold.

Artikel 9: Associerede foretagender.

Artikel 9: Royalties.

Artikel 9: Bopælslandet har beskatningsretten til royalty. Hvor udbetalinger sker fra et selskab i den ene stat til en modtager i den anden stat, som ejer mere end 50 pct. af aktie- eller anpartskapitalen, kan beskattes i kildelandet med 10 pct. Artikel 10: Kildelandet har beskatningsretten til udbyttet med 10 pct. Artikel 10A: Bopælslandet har beskatningsretten til renter. Artikel 12: Hvis en af staterne på grund af sin interne lovgivning er forhindret i at beskatte bestyrelseshonorarer forbeholdes beskatningsretten den anden stat. Artikel 14: Hvis en af staterne på grund af sin interne lovgivning er forhindret i at beskatte vederlag til kunstnere og sportsfolk forbeholdes beskatningsretten den anden stat. Artikel 16: Sociale ydelser som f.eks. folkepension beskattes i kildelandet. Bestemmelsen omfatter de ansatte ved Den Østrigske Handelsdelegerede i Danmark. Skatteretligt skal de behandles som om de var ansat i Bundeswirtschaftskammer i Wien. Handelsdelegationen anses derfor for omfattet af udtrykket »andre offentligretlige juridiske personer« i artikel 16, stk.1, således at lønindtægter som oppebæres af de ansatte, er fritaget for beskatning i Danmark og i stedet undergives beskatning i Østrig. Pensioner, der udbetales fra Pensionsversicherungsanstalt der Angestelten er sociale pensioner, som er omfattet af overenskomstens artikel 16, nr.1. Artikel 17: Studerende er undtaget fra beskatning i opholdsstaten for vederlag for en beskæftigelse, der ikke overstiger 183 dage inden for et kalenderår, når arbejdet udøves som et led i en uddannelse. Ved opgørelsen af den her omhandlede 183 dages-regel medregnes alene varigheden af den i artikel 17, stk.2, anførte lønnede beskæftigelse, hvorimod varigheden af det samlede ophold her i landet i et kalenderår - herunder f.eks. ferie eller en ulønnet undervisningsperiode - vil være uden betydning. Artikel 19: Ophævelse af dobbeltbeskatning sker efter exemptionsprincippet (gl. metode). Som undtagelse herfra gælder indkomst under artikel 9 (royalties) og artikel 10 (udbytter), hvor dobbeltbeskatningen undgås ved anvendelse af creditmetoden.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 9: Renter.

Artikel 9: Associerede foretagender.

Artikel 9: Renter.

Artikel 9: Indbyrdes forbundne foretagender.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10A: Renter

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Dødsboer.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Udbytte til en i Israel bosiddende person beskattes i Danmark med 15%. Hvis modtageren er et selskab der direkte eller indirekte ejer mindst 50% af stemmerne er den danske skat 5%. Israelsk udbytte der udbetales til en i Danmark bosiddende person beskattes med 25%. Artikel 11: Renter må i kildelandet beskattes med 25%. Artikel 12: Royalties beskattes i kildelandet med 10%. Artikel 14: Udtrykket »vederlag for personlige tjenesteydelser« omfatter også indkomst ved selvstændigt arbejde, f.eks. læger, ingeniører osv. Artikel 19: Bestemmelsen fritager ikke alene for beskatning i opholdslandet af beløb der hidrører fra kilder uden for denne stat. Fritagelsen gælder også legater eller beløb, der udbetales som vederlag for tjenesteydelser, udført i opholdsstaten, forudsat at disse tjenesteydelser har forbindelse med studierne eller er nødvendige for den pågældendes underhold. Artikel 20: Professorregel. Artikel 23 Som hovedregel undgås dobbeltbeskatning ved hjælp af og 24: exemptions-metoden. Som undtagelse herfra gælder indkomst under artikel 10 (udbytter), artikel 11 (renter) og artikel 12 (royalties) hvor dobbeltbeskatningen undgås ved anvendelse af creditmetoden. Danmark skal altid lempe med 25% på udbytte- og renteindtægter, selvom Israel ikke skulle beskatte sådanne indkomster (matching credit). Afgørelser. Et kibbutzophold kan ikke betragtes som arbejde i udlandet, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag i overensstemmelse med bestemmelserne herom. Ydelser under et kibbutzophold i Israel i form af kost og logi, lommepenge samt betaling af afdrag på studiegæld, blev anset for arbejdsvederlag, der i henhold til dobbeltbeskatningsaftalen med Israel alene var undergivet beskatning i Israel, Skat 1986.10.608.

Italien

Bekendgørelse af 1.juli 1983 af overenskomst af 26.februar 1980.

Bekendtgørelse nr.81 af 30.juli 1968 og overenskomst af 10.marts 1966 (arvemidler).

Indholdsfortegnelse

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Kildelandet kan beskatte udbytte med 15%. Udbytter, der kan henføres til et fast driftssted eller fast sted, beskattes efter reglerne i artikel 7 eller artikel 14. Artikel 11: Kildelandet kan beskatte renter med 15%. Renter, der betales til eller af en regering eller af en lokal myndighed, samt renter der betales til organisationer eller virksomheder i forbindelse med lån, der er givet ifølge en aftale mellem de to regeringer, er fritaget for kildelandsbeskatning. Artikel 12: Kildelandet kan beskatte royalty med 5%. Artikel 20: Professorregel. Artikel 24: Overenskomsten er en creditoverenskomst, men er der tale om indkomst eller formue, som »kun kan« beskattes i Italien, anvender Danmark, som bopælsland »ny exemption-metoden« (artiklerne 19 og 20). Matching-credit anvendes i tilfælde, hvor skatten, der er omfattet af overenskomsten i overensstemmelse med lovgivningen i en af staterne ikke opkræves eller nedsættes for en begrænset periode. Artikel 26: 2 års-frist for indbringelse af sager for de kompetente myndigheder om stedfunden beskatning, der ikke er i overensstemmelse med aftalens bestemmelser.

Jamaica

se Storbritannien (1950-overenskomst)

Japan

Bekendgørelse nr.132 af 16.december 1968. Overenskomst af 3.februar 1968. Skattedepartementets cirkulære nr. 104 af 31.marts 1970 (vejledning). Protokol af 3.februar 1968 vedrørende kontinentalsoklen.

Indholdsfortegnelse

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Renter.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Indkomst af fast ejendom.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Formuebeskatning.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Kapitalgevinster.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Pensioner og livrenter.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Kildestaten kan beskatte udbytte med 15 pct. Artikel 11: Renter kan kun beskattes i bopælsstaten. Artikel 12: Kildestaten kan beskatte industrielle royalties med 5 pct., hvorimod bopælsstaten alene har beskatningsretten til kulturelle royalties. Artikel 17: Indkomst ved kunstnerisk eller sportslig virksomhed som led i en kulturaftale, kan kun beskattes i bopælsstaten. Artikel 18: Udbetalinger i henhold til sociallovgivningen (inkl. folkepension) kan kun beskattes i kildestaten. Artikel 23: Danmark skal som hovedregel lempe ved anvendelse af credit-metoden. Dog skal Danmark for så vidt angår indkomst som omhandlet i artikel 18, stk.2 (ydelser i henhold til sociallovgivningen) og artikel 19 (offentlige hverv) lempe ved anvendelse af exemption (ny metode).

Trinidad og Tobago

Bekendtgørelse nr.88 af 12.oktober 1971 af overenskomst af 20.juni 1969. Skattedepartementets cirkulære nr.75 af 14.februar 1974 (vejledning).

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Offentlige hverv og pensioner samt private pensioner og livrenter.

Artikel 10: Private og offentlige pensioner.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Udbytter og personer ansat ved diplomatiske og konsulære repræsentationer.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Royalties.

Artikel 10: Udbytte.

Artikel 10: Udbytter.

Artikel 10: Fast ejendom.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Kapitalgevinster.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Royalties.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Indkomst af formue.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Offentlige hverv og pensioner.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Professorregel.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder frit erhverv.

Artikel 11: Pensioner.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Frit erhverv.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Renter.

Artikel 11: Kapitalgevinster.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Frit erhverv.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Frit erhverv.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Uafsluttet dødsbo.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Provisionsindtægter.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Fysiske personers indkomster, herunder professorer, studenter og sportsfolk.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Personligt arbejde i tjenestehold.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Studerende.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Kapitalgevinster (ikke ratificeret).

Artikel 12: Udbytte.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Bestyrelseshonorar.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Offentlige erhverv.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Royalties.

Artikel 12: Offentlige erhverv.

Artikel 13: Afhændelse af ejendele.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.

Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.

Artikel 13: Personligt arbejde i tjenesteforhold, hovedregel.

Artikel 13: Afhændelse af ejendele.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Honorarer for teknisk bistand.

Artikel 13: Indkomst af personlige tjenesteydelser.

Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.

Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.

Artikel 13: Royalties.

Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.

Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.

Artikel 13: Personligt arbejde, herunder frit erhverv.

Artikel 13: Statsansatte.

Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Private pensioner og livrenter.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.

Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Ophævelse af dobbeltbeskatning.

Artikel 13: Ledelsesomkostninger.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Studerende.

Artikel 13: Renter.

Artikel 13: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.

Artikel 13: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Pensioner.

Artikel 13: Kapitalgevinster.

Artikel 13: Fortjeneste ved afhændelse af formuegenstande.

Artikel 13: Pensioner og livrenter.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Offentlige erhverv og pensioner.

Artikel 14: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Eksperthonorarer.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Personligt arbejde i tjenesteforhold, samt frit erhverv.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Personligt arbejde i tjenesteforhold, modifikation.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Kapitalgevinster.

Artikel 14: Offentlige gager og pensioner.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Fortjeneste ved afståelse af formuegenstande.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 14: Pensioner.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Offentlige hverv.

Artikel 14: Professorer og lærere.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Eksperthonorarer.

Artikel 14: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Udveksling af oplysninger.

Artikel 14: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Professorer og lærere.

Artikel 14: Royalties.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Frit erhverv.

Artikel 14: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Bestyrelseshonorar.

Artikel 15: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Frit erhverv.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Bestyrelseshonorar.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Offentlige hverv samt private og offentlige pensioner.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Frit erhverv.

Artikel 15: Diplomatiske og konsulære tjenestemænd.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Frit erhverv.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 15: Andre indkomster.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Personligt arbejde og frit erhverv.

Artikel 15: Studerende.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Frit erhverv.

Artikel 15: Bestyrelseshonorar.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Territorial udvidelse.

Artikel 15: Frit erhverv.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Metoder til ophævelse af dobbeltbeskatning.

Artikel 15: Studerende.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Pensioner.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Frit erhverv.

Artikel 15: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 15: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 15: Professorer og lærere.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Pensioner.

Artikel 16: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Offentlige erhverv.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 16: Personligt arbejde i tjenesteforhold.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 16: Offentlige hverv.

Artikel 16: Skattemæssige begunstigelser.

Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Ikke-diskriminering af skatter.

Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 16: Personlige tjenesteydelser.

Artikel 16: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige aftaler.

Artikel 16: Offentlige hverv.

Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Udveksling af oplysninger.

Artikel 16: Andre indkomster.

Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 16: Offentlige hverv og pensioner.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Professorer og lærere.

Artikel 16: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 16: Bestyrelseshonorar.

Artikel 16: Studerende.

Artikel 17: Optrædende.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Pensioner og livrenter.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Bestyrelseshonorar.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Pensioner og udbetalinger i henhold til socialforsikringslovgivningen.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Pensioner.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Personligt arbejde om bord på skibe og luftfartøjer i international trafik.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Kunstnere samt idræts- og sportsudøvere.

Artikel 17: Bestyrelseshonorar.

Artikel 17: Professionelle kunstnere.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Bestyrelseshonorar.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Studerende og praktikanter.

Artikel 17: Undgåelse af skattemæssig diskriminering.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Metoder ti ophævelse af dobbeltbeskatning.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Bestyrelseshonorarer.

Artikel 17: Pensioner.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Ikrafttræden.

Artikel 17: Pensioner.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Formue.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Studerende.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Studerende.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 17: Ophævelse af dobbeltbeskatning.

Artikel 18: Pensioner og livrenter.

Artikel 18: Pensioner, sociale sikringsydelser, livrenter og underholdsbidrag.

Artikel 18: Livrenter.

Artikel 18: Offentligt erhverv.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Private pensioner.

Artikel 18: Pensioner og sociale ydelser.

Artikel 18: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 18: Pensioner og sociale sikringsydelser.

Artikel 18: Offentlige hverv.

Artikel 18: Pensioner og offentlige sociale sikringsydelser.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Professorer.

Artikel 18: Pensioner og livrenter.

Artikel 18: Professorer og lærere.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Pension m.m.

Artikel 18: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 18: Midlertidige kulturelle besøg.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Indkomst som ikke udtrykkeligt er omtalt.

Artikel 18: Overenskomstens anvendelse.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Pensioner, sociale ydelser og livrenter.

Artikel 18: Udveksling af oplysninger.

Artikel 18: Pensioner og livrenter.

Artikel 18: Kunstnere og sportsfolk.

Artikel 18: Offentlige hverv.

Artikel 18: Pensioner og sociale sikringsydelser.

Artikel 18: Opsigelse.

Særlige bemærkninger

Artikel 18: Studenter og praktikanter.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Pensioner og sociale sikringsydelser.

Artikel 18 Bistand til opkrævning af skat m.v.

og 19

Artikel 18: Dødsboer.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Formue.

Artikel 18: Pensioner.

Artikel 18: Andre indkomster.

Artikel 18: Pensioner, sociale og sikringsydelser, livrenter og underholdsbidrag.

Artikel 18: Studerende.

Artikel 18: Udveksling af oplysninger.

Artikel 19: Offentligt erhverv.

Artikel 19: Professorer.

Artikel 19: Studerende.

Artikel 19: Offentlige hverv.

Artikel 19: Offentlige hverv, og pensioner.

Artikel 19: Studerende.

Artikel 19: Offentlige hverv.

Artikel 19: Vederlag og pensioner for udførelse af offentlige hverv.

Artikel 19: Professorer og lærere.

Artikel 19: Offentlige hverv.

Artikel 19: Studerende.

Artikel 19: Offentlige vederlag og pensioner.

Artikel 19: Offentligt erhverv.

Artikel 19: Studerende og lærlinge.

Artikel 19: Offentlige erhverv.

Artikel 19: Offentlige hverv.

Artikel 19: Pensioner, sociale sikringsydelser, livrenter og underholdsbidrag.

Artikel 19: Private pensioner og livrenter.

Artikel 19: Offentligt erhverv.

Artikel 19: Offentligt erhverv m.v..

Artikel 19: Pensioner, livrenter og sociale ydelser.

Artikel 19: Offentlige hverv.

Artikel 19: Offentlige ydelser.