PERSONBESKATNING 1988 AFSNIT PK - AKTIONÆRBESKATNINGEN

Afsnit PK - Aktionærbeskatningen

Regler om aktionærbeskatning gælder for deltagere i aktieselskaber, anpartsselskaber, andelsselskaber og lign. selskaber m.v.

Aktionærbeskatning kan ske enten efter udbyttebeskatningsreglerne i LL § 16A og § 16B, hvorefter hele udbyttet eller afståelsessummen skal medregnes ved indkomstopgørelsen, eller efter aktieavancebeskatningsreglerne, hvor fortjeneste eller tab behandles skattemæssigt efter reglerne i ABL eller evt. efter reglerne i KGL § 6, stk.3 og § 7, stk.7.

Udbyttebeskatning

Ifølge LL § 16A skal udbytter medregnes til den almindelige indkomst. Som udbytte anses alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer, med undtagelse af fondsaktier samt udlodning af likvidationsprovenu i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses.

Herudover er der i LL § 16B regler om, at afståelsessummer for aktier i visse tilfælde skal beskattes som almindelig indkomst, dvs. som udbytte.

Udbyttebeskatning efter reglerne i LL § 16A og § 16B omhandler

1) Deklareret udbytte omfattet af LL § 16A.

2) Maskeret udbytte omfattet af LL § 16A.

3) Nedskrivning på aktionærforskrivninger vedrørende ikke fuldt indbetalte aktier, når nedskrivningen sker uden indbetaling, jfr. LL § 16A.

4) Udlodning omfattet af LL § 16A i forbindelse med nedskrivning af aktiekapitalen i et selskab, som ikke er i likvidation.

5) Udlodning af likvidationsprovenu forud for det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses, jfr. LL § 16A.

6) Afståelsessummer omfattet af LL § 16B, stk.1, 2, 4 og 5.

I de under 4-6 nævnte tilfælde er der mulighed for dispensation efter henholdsvis LL § 16A, stk.2, LOSI § 17, stk.3, og LL § 16B, stk.6, således, at der i stedet sker beskatning efter aktieavancebeskatningsreglerne.

Udbytter m.v. omfattet af LL § 16A og § 16B beskattes i almindelighed som kapitalindkomst, jfr. PSL § 4, stk.1, nr.4 og 5. Udbytter m.v. vedrørende næringsaktier samt visse udlodninger fra selskaber m.v. nævnt i ABL § 2b beskattes dog som personlig indkomst, jfr. PSL § 4, stk.3 og 4.

De nærmere regler om udbyttebeskatning er indeholdt i ligningsvejledningen om aktionærer og selskaber.

Skattegodtgørelse

Dobbeltbeskatningen af udloddede selskabsindkomster lempes i visse tilfælde gennem en godtgørelsesordning ved, at der til den del af selskabsindkomsten, der udloddes til aktionærerne, knyttes en skattegodtgørelse på 25 pct. af det udloddede udbytte, jfr. SSL § 17A.

Skattegodtgørelse medregnes ved indkomstopgørelsen efter bestemmelsen i LL § 16A.

Skattegodtgørelse beskattes i almindelighed som kapitalindkomst, jfr. PSL § 4, stk.1, nr.4. Skattegodtgørelse vedrørende næringsaktier skal dog medregnes til den personlige indkomst, jfr. PSL § 4, stk.3.

De nærmere regler om skattegodtgørelse er indeholdt i ligningsvejledningen om aktionærer og selskaber.

Aktieavancebeskatning

Reglerne om aktieavancebeskatning i ABL finder som udgangspunkt anvendelse ved aktieafståelse. Endvidere finder reglerne i visse tilfælde anvendelse ved aktionærers fraflytning m.v., jfr. lovens § 13a.

Visse aktieafståelser beskattes som udbytte efter LL § 16B, stk.1, 2, 4 og 5. Det kan dog tillades, at fortjeneste eller tab i stedet behandles skattemæssigt efter reglerne i ABL, jfr. LL § 16B, stk.6.

Reglerne i ABL finder endvidere anvendelse

- ved likvidationsudlodninger i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses,

- ved likvidationsudlodning forud for det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses, såfremt der dispenseres efter LOSI § 17, stk.3, og

- ved udlodninger omfattet af LL § 16A i forbindelse med nedsættelse af aktiekapitalen i et selskab, som ikke er i likvidation, såfremt der dispenseres efter bestemmelsens stk.2.

Den skattemæssige behandling af fortjeneste eller tab efter reglerne i ABL afhænger af arten af de omhandlede aktier. Beskatningen sker i hovedtræk således

1) For andelsbeviser m.v. omfattet af ABL § 2b, medregnes fortjeneste eller tab ved indkomstopgørelsen som kapitalindkomst uanset ejertidens længde.

2) For næringsaktier omfattet af ABL § 3 medregnes fortjeneste eller tab ved opgørelsen af den personlige indkomst uanset ejertidens længde.

3) For aktier omfattet af ABL § 2a, skal fortjeneste medregnes som kapitalindkomst uanset ejertidens længde. Tab kan ikke fratrækkes.

4) For hovedaktionæraktier omfattet af ABL § 2 og § 4, som har været ejet i mindre end 3 år, medregnes fortjeneste som kapitalindkomst, medens tab kun kan fratrækkes i aktieavance, som er skattepligtig efter ABL § 2, stk.1. Efter mindst 3 års ejertid beskattes fortjeneste som særlig indkomst, medens tab kan fradrages i særlig eller almindelig indkomst efter reglerne i ABL § 4, stk.4. Visse aktieafståelser er dog skattefri efter 1 pct.-reglen i ABL § 4, stk.2.

5) For almindelige aktier omfattet af ABL § 2 og § 4, stk.1, 2.pkt., som har været ejet i mindre end 3 år, medregnes fortjeneste som kapitalindkomst, medens tab kun kan fratrækkes i aktieavance, som er skattepligtig efter ABL § 2, stk.1. Ved en ejertid på mindst 3 år er fortjeneste eller tab indkomstopgørelsen uvedkommende.

Konvertible obligationer, som ikke opfylder mindstekravet i KGL § 7, skal ikke behandles skattemæssigt efter reglerne i ABL, men efter reglerne i KGL § 6, stk.3, og § 7, stk.7, såfremt gevinst og tab efter reglerne i ABL ikke skal medregnes ved opgørelsen af den almindelige indkomst.

De nærmere regler om aktieavancebeskatning er indeholdt i ligningsvejledningen om aktionærer og selskaber.