PERSONBESKATNING 1987 AFSNIT PV - LEASING

§ 34 A, stk.4 er et supplement til bestemmelserne i stk.1.

Bestemmelsen omfatter både maskiner, inventar og lignende driftsmidler, skibe og driftsmidler om bord på skibe samt afskrivningsberettigede bygninger, installationer i sådanne bygninger og dræningsanlæg på jordbrugsbedrifter. Udlejes et sådant aktiv til en tidligere ejer, som hverken er fuldt skattepligtig her i landet eller begrænset skattepligtig her af indkomst i en virksomhed, hvor det lejede aktiv benyttes, skal reglerne i afsnit V A anvendes i stedet for de almindelige afskrivningsregler, selv om aktivet kun ejes af en eller to ejere. Reglen gælder også for selskaber eller foreninger og institutioner, der er fuldt eller begrænset skattepligtige efter SSL §§ 1 og 2, og som udlejer aktiver til de nævnte lejere. Det gælder, hvad enten selskabet ejer aktivet alene, i sameje med en eller flere personer, et eller flere dødsboer eller i sameje med et eller flere selskaber.

Et dansk leasingselskab kunne ikke foretage skattemæssige afskrivninger på driftsmidler, som skulle købes af og udlejes til et udenlandsk selskab, der hverken var fuldt eller begrænset skattepligtig her i landet af indkomst i den virksomhed, hvori de lejede aktiver skulle anvendes, Skat 1987.1.50.

Lease back til andelsforetagende § 34 A, stk.5

Bestemmelsen i stk.4 suppleres af stk.5, hvor det fastslås, at reglerne i afsnit V A anvendes i stedet for de almindelige afskrivningsregler, når aktivet udlejes til en tidligere ejer, der er skattepligtig efter de særlige regler i SSL om indkøbsforeninger samt produktions- og salgsforeninger. Efter SSL beskattes disse foreninger ikke af indkomsten, men af en procentdel af den skattepligtige formue.

Reglen omfatter alle udlejere, jfr. stk.4.

Fremleje § 34 A, stk.6

Efter § 34 A, stk.6 bestemmelsen er lejeforholdet omfattet af reglerne om udleje til en tidligere ejer, selv om udlejningen sker gennem et mellemled, f.eks. et aktieselskab.

Bestemmelsen gælder, hvad enten det er den oprindelige eller en senere ejer, der lejer driftsmidlet. I begge situationer er lejeren omfattet af udtrykket »en tidligere ejer«.

Har aktivet skiftet ejer flere gange, inden de nuværende ejere erhvervede det, gælder reglen ved udleje til enhver tidligere jer.

Af bestemmelsen fremgår endvidere, at lejeforholdet behandles som udlejning til en tidligere ejer, hvis denne har en bestemmende indflydelse på lejerens handlemåde, eller hvis lejeren har en sådan indflydelse på den tidligere ejers handlemåde. Denne bestemmende indflydelse kan skyldes besiddelse af kapitalandele (aktier, anparter o.lign.), vedtægtsbestemmelser, aftaler eller fælles ledelse. Selv om der således ikke er formel identitet mellem den tidligere ejer og lejeren, omfattes forholdet af reglerne om »lease back«. Se eksempelvis Skat 1986.3.238.

25.000 kr.-reglen § 34 B, stk. 1

Overstiger anskaffelsessummen for et driftsmiddel ikke 25.000 kr., kan udlejeren afskrive på driftsmidlet efter de almindelige regler. Det gælder, selv om driftsmidlet ejes af tre eller flere ejere, der hver især kan afskrive på en andel af anskaffelsessummen.

Det er en betingelse, at den samlede anskaffelsessum for driftsmidlet ikke overstiger beløbsgrænsen. Anskaffes et driftsmiddel af tre udlejere f.eks. for 60.000 kr., således at hver især skal betale 20.000 kr., overstiger den samlede anskaffelsessum beløbsgrænsen på 25.000 kr., og bestemmelsen anvendes ikke.

Det er den aftalte anskaffelsessum, der er afgørende ved bedømmelsen af, om driftsmidlet er omfattet af reglen. Der skal således ikke ske nogen omregning til kontantværdi.

Bestemmelsen betyder, at et interessentskab kan købe en flerhed af driftsmidler, som hver har en anskaffelsessum på 25.000 kr. eller derunder uden at blive omfattet af reglerne.

6 månedersreglen § 34 B, stk.1

Bestemmelsen undtager endvidere udlejning mellem samme udlejer og samme lejer, når lejeforholdet inden for et indkomstår ikke vedvarer i perioder, der sammenlagt overstiger 6 måneder.

Det er således uden betydning, om sådan udlejning sker i en eller flere perioder inden for indkomståret.

Det afgørende er ejerens indkomstår og ikke lejerens. Er der flere ejere, og har disse indkomstår, der dækker forskellige perioder, skal det afgøres for hver enkelt ejer, om udlejningen i den pågældendes indkomstår ikke overstiger den nævnte periode.

Der ses kun bort fra udlejning i under 6 måneder, hvis lejemålet både retligt og faktisk ikke overstiger perioder, der sammenlagt udgør det nævnte antal måneder. Det betyder, at udlejning i f.eks. 4 måneder i indkomståret ikke er undtaget fra reglerne i afsnit V A, hvis lejekontrakten lyder på f.eks. 8 måneder i alt.

Reglen om »korttidsudlejning« omfatter foruden driftsmidler og skibe også bygninger, installationer og dræningsanlæg. Bestemmelsen indebærer, at de nævnte aktiver, der udlejes i korte perioder ad gangen til forskellige lejere, ikke er omfattet af de nye regler, selv om aktivet udelukkende anvendes til udlejning.

Er der ikke formel identitet mellem to lejere, skal udlejning til en ny lejer alligevel sidestilles med udlejning til samme lejer, hvis den ene lejer har en bestemmende indflydelse på den anden lejers handlemåde. Det betyder, at perioder med udlejning til sådanne lejere lægges sammen ved bedømmelsen af, om udlejningen til samme lejer overstiger 6 måneder i indkomståret.

Erhvervelse ved arv § 34 B, stk. 2

Et aktiv, der udlejes, men som ikke har været omfattet af reglerne i afsnit V A som følge af, at antallet af ejere ikke har været mere end to, kan efter § 34 B, stk.2, udlægges fra et dødsbo til flere arvinger, således at ejerantallet overstiger to, uden at aktivet herved bliver omfattet af reglerne i afsnit V A.

Har afdøde imidlertid før den 30.november 1983 erhvervet aktiver eller andele i aktiver, som, hvis de var erhvervet efter dette tidspunkt, ville være omfattet af reglerne i afsnit V A, kan aktiverne kun udlægges til arvingerne uden at blive omfattet af reglerne i afsnit V A, hvis udlæg sker med succession, dvs. når arvingerne indtræder i afdødes rettigheder og forpligtelser, herunder overtager afdødes afskrivningsgrundlag og fortsætter de af denne foretagne afskrivninger.

Sker udlæg uden succession, eller sælger boet de udlejede aktiver, skal de nye ejere, hvis aktivet fortsat omfattes af reglerne i § 34 A, anvende reglerne i afsnit V A.

Dispensation 34 B, stk.3

Dispensationsbeføjelsen betyder, at Statsskattedirektoratet kan undtage ejere, der udlejer aktiver som nævnt i § 34 A, fra at være omfattet af afsnit V A.

Bestemmelsen kan f.eks. anvendes, hvis et firma med mere end to indehavere køber en afskrivningsberettiget industriejendom og udlejer en del af lokalerne til den tidligere ejer, medens firmaet selv benytter resten af ejendommen. Der kan endvidere være tale om udlejning af enkeltaktiver fra interessentskaber i en længere periode end 6 måneder i et indkomstår, f.eks. hvis et interessentskab i en stille periode kun kan udnytte ledig kapacitet gennem udlejning af en maskine.

Et kommanditselskab, der drev virksomhed med salg og udlejning af nye og brugte entreprenørmaskiner, opnåede dispensation fra reglerne i afsnit V A, idet udlejning af maskiner ansås for at være et normalt led i den almindelige erhvervsmæssige virksomhed, skd 69.164.

Et I/S, der bestod af 3 personer, udlejede maskiner til et ApS. Interessenterne ejede alle anparter i selskabet og deltog alle i driften heraf. I/S-et opnåede ikke dispensation, skd 69. 165.

Et interessentskab med mere end to deltagere opnåede dispensation i et tilfælde, hvor den tidligere ejer af en industriejendom fortsat anvendte nogle kontorlokaler, der udgjorde ca. 1,5 pct. af det samlede etagemeterareal.

Særskilt saldo § 34 C

Anskaffelsessummen for maskiner, inventar og lignende driftsmidler samt skibe og driftsmidler om bord på skibe, der er omfattet af bestemmelserne i § 34 A, samt forbedringsudgifter vedrørende disse driftsmidler og skibe skal indgå i en fælles særskilt saldo for sådanne aktiver.

Saldoen pristalsreguleres ikke, og den kan ikke afskrives. Ved salg af et driftsmiddel eller et skib fradrages salgssummen i saldoværdien.

Reglerne om straksafskrivning af driftsmidler med en levealder på 3 år eller derunder i AL § 3, stk.1, kan ikke anvendes på anskaffelsessummen for de driftsmidler (til over 25.000 kr.), der indgår i den særskilte saldo.

Reglerne om forskudsafskrivning på driftsmidler i afsnit IV A kan ikke anvendes på driftsmidler, der skal udlejes som nævnt i afsnit V A, da der ikke kan afskrives på disse driftsmidler.

Repareres et driftsmiddel eller et skib, der er omfattet af reglerne i afsnit V A, kan udgiften fradrages i indkomsten efter AL § 4, stk.1. Er der udbetalt en erstatnings- eller forsikringssum, kan der dog kun ske fradrag for det beløb, hvormed reparationsudgiften overstiger erstatnings- eller forsikringssummen.

Er erstatnings- eller forsikringssummen større end reparationsudgiften, fradrages det overskydende beløb i saldoværdien.

Bliver saldoen negativ som følge af, at der konstateres fortjeneste ved salg af driftsmidler og skibe, kan den negative saldo udlignes ved anskaffelser eller medregnes ved opgørelsen af indkomsten som nævnt i AL § 5. Overføres den negative saldo til det følgende indkomstår efter § 5, stk.1, skal der dog ikke ske nogen pristalsregulering.

Ophør - Almindelig indkomst § 34 D

Ophører en udlejningsvirksomhed, der er omfattet af § 34 A, medregnes fortjeneste eller tab ved salg af driftsmidler eller skibe og driftsmidler om bord på skibe i den almindelige indkomst for det indkomstår, hvori udlejningsvirksomheden ophører.

Efter de regler, der gælder for virksomhed, der ikke er omfattet af afsnit V A, beskattes fortjeneste eller tab ved ophør af virksomhed med særlig indkomstskat, jfr. LOSI § 2.

Bygninger m.v. § 34 E

For bygninger, installationer i afskrivningsberettigede bygninger og dræningsanlæg på jordbrugsbedrifter, der udlejes som nævnt i § 34 A til en tidligere ejer eller til en af de særligt opregnede lejere, kan anskaffelsessummen ikke pristalsreguleres eller afskrives. Det samme gælder eventuelle ombygnings- eller forbedringsudgifter, der er afholdt på de nævnte bygninger. Ombygnings- eller forbedringsudgifter kan heller ikke straksafskrives efter AL § 21, stk.2-4.

Det er ikke nødvendigt at foretage en kontantværdiansættelse af anskaffelsessummen efter AL § 19 A for bygninger, installationer eller dræningsanlæg, der udlejes som nævnt, da disse ikke er afskrivningsberettigede.

Bestemmelsen gælder ikke for installationer i ikke-afskrivningsberettigede bygninger.

Salg af bygninger m.v. § 34 F

Efter de regler, der gælder for bygninger m.v., der ikke er omfattet af afsnit V A, kan tab, der konstateres ved salg af afskrivningsberettigede bygninger, hverken fradrages i den særlige indkomst eller i den almindelige indkomst. Bygninger, installationer i afskrivningsberettigede bygninger og dræningsanlæg på jordbrugsbedrifter, der udlejes som nævnt i § 34 A, er omfattet af reglerne i afsnit V A, således at reglerne i afsnit IV og IV A om bygninger og forskudsafskrivninger samt afsnit IV B om dræningsanlæg på jordbrugsbedrifter ikke gælder for de nævnte bygninger eller anlæg. Det er derfor i § 34 F udtrykkelig nævnt, at tab ved salg af udlejede bygninger m.v., der er omfattet af § 34 A, ikke kan fradrages i almindelig eller særlig indkomst.

Sælges bygningen med fortjeneste, skal denne opgøres og behandles efter reglerne i EBL. Sker salget inden 7 år efter købet, skal der således opgøres en fortjeneste på grundlag af den kontantværdiansatte pristalsregulerede anskaffelsessum og den kontantværdiansatte salgssum. Ved salg efter 7 år er fortjenesten skattefri, bortset fra næringstilfælde.

Der sker ingen opgørelse og beskatning af genvundne afskrivninger efter AL § 29, da den skattepligtige ikke har kunnet afskrive på bygningen.

Overførsel § 32 A

Bestemmelsen omhandler overførsel af driftsmidler eller skibe, herunder driftsmidler om bord på skibe, til eller fra

1) udelukkende erhvervsmæssig benyttelse efter afsnit I eller III eller

2) blandet erhvervsmæssig og privat benyttelse efter afsnit II eller

3) udelukkende privat benyttelse

fra eller til udlejning, som er omfattet af afsnit V A.

Overfører den skattepligtige driftsmidler eller skibe som nævnt, skal overførslen sidestilles med salg og køb af driftsmidlerne eller skibene. Aktivets handelsværdi på overførselstidspunktet skal anvendes som overdragelsessum.

Overføres til udlejning § 32 A, stk. 1

Overføres driftsmidler eller skibe fra udelukkende erhvervsmæssig benyttelse efter afskrivningslovens afsnit I eller III til udlejning, der er omfattet af afsnit V A, skal saldoværdien efter § 2 (driftsmidler) eller § 13 (skibe og driftsmidler om bord på skibe) formindskes med aktivets handelsværdi på overførselstidspunktet. Forholdet sidestilles med salg, og saldoen skal derfor formindskes, inden pristalsregulering og afskrivning foretages for det indkomstår, hvori overførslen sker. Det betyder, at det overførte beløb ikke kan pristalsreguleres og afskrives i dette år.

Ophører den virksomhed, hvori aktivet blev benyttet erhvervsmæssigt, ved overførslen, skal den skattepligtige dog opgøre fortjeneste eller tab efter reglerne i AL § 6. Fortjeneste eller tab på aktiverne i den ophørte virksomhed skal i så fald beskattes efter reglerne i LOSI.

Sker overførslen fra blandet erhvervsmæssig og privat benyttelse, skal fortjeneste eller tab opgøres og beskattes efter AL § 9 som almindelig indkomst.

Ved overførslen indgår handelsværdien som anskaffelsessum i saldoen efter § 34 C. Fortjeneste eller tab på aktivet, som vedrører tiden før overførslen, medregnes således ikke i saldoværdien efter § 34 C. Beløbet forbliver på den afskrivningsberettigede saldo eller beskattes som nævnt efter reglerne i LOSI eller som almindelig indkomst, hvis aktivet blev benyttet blandet erhvervsmæssigt og privat.

Overføres fra udlejning § 32 A, stk. 2

Overføres driftsmidler eller skibe fra udlejning, der er omfattet af afsnit V A, til udelukkende erhvervsmæssig benyttelse efter AL afsnit I eller III, skal aktivets handelsværdi på overførselstidspunktet medregnes i saldoværdien efter § 2 eller § 13. Forholdet sidestilles med anskaffelse af aktivet, og »fem sjettedelsreglen« i lovens § 2 skal derfor anvendes. Endvidere kan det overførte beløb ikke pristalsreguleres i det år, hvori overførslen sker.

Overføres aktivet til blandet erhvervsmæssig og privat benyttelse, er det overførte beløb (handelsværdien) afskrivningsberettiget efter AL § 8.

Ved overførslen formindskes saldoen efter § 34 C med det overførte aktivs handelsværdi. Fortjeneste eller tab på aktivet, der vedrører tiden før overførslen, bibeholdes således i den ikke afskrivningsberettigede saldoværdi efter § 34 C.

Ophører udlejningsvirksomheden, der er omfattet af § 34 A, ved overførslen, opgøres og beskattes fortjeneste eller tab dog efter § 34 D.

Formueansættelser LL § 18 A

Driftsmidler m.v. og skibe, der omfatter også omfattet af afsnit V A, skal ved opgørelsen af den skattepligtige formue værdiansættes med udgangspunkt i saldoværdien efter § 34 C i AL. Denne saldoværdi udgøres af anskaffelsessummen for alle den skattepligtiges driftsmidler m.v. og skibe, der er omfattet af § 34 A, samt forbedringsudgifter vedrørende disse aktiver. Da der i denne særlige saldo imidlertid ikke tages hensyn til værdiforringelser i ejertiden af de omfattede aktiver, gives der ved formueopgørelsen for formueskattepligtige personer og dødsboer et nedslag på 40 pct. af saldoværdien efter § 34 C. Dette nedslag omfatter også eventuelle skibe, der indgår i den ikke-afskrivningsberetigede særlige saldo.

Fast ejendom

Reglerne i AL afsnit V A medfører ikke ændringer i reglerne i LL § 18 B om værdiansættelse af fast ejendom, se G 5.3.

Afsnit PV - Leasing

Afskrivningslovens afsnit V A (lovbekendtgørelse nr.561 af 20.aug. 1987) indeholder regler, der begrænser afskrivningsadgangen i forbindelse med leasingvirksomhed.

Almindelige bemærkninger

Formålet med reglerne er at lægge en dæmper på den anvendelse af leasing, som består i, at retten til skattemæssig afskrivning overføres til en kreds af skattepligtige med en høj marginalskat. De pågældende står som ejere af aktiverne, som de lejer ud til brugerne.

Juridisk er der ingen forskel på leje og leasing. Loven omfatter derfor både aftaler, som man i almindelig sprogbrug vil karakterisere som leje, og de projekter, som man normalt benævner leasing.

I visse tilfælde anses en aftale, der betegner sig som en leasingaftale, ikke i skattemæssig henseende som en leasingaftale. Se f.eks. Skat 1987.5.364, hvor en aftale om leasing af en kontorbygning ikke kunne anerkendes i skattemæssig henseende. Aftalen omfattede bl.a. leasingydelser, der væsentligt oversteg lejeniveauet for kontorejendomme i området, og sikrede lejeren, der var tidligere ejer af bygningen, adgang til at købe ejendommen tilbage til en forud fastsat pris, der ikke kunne antages at svare til bygningens reelle værdi på de tidspunkter, hvor køberetten kunne gøres gældende. Leasingydelserne ansås derfor at indeholde betaling for bygningens merværdi udover de aftalte tilbagekøbspriser.

Loven omfatter som udgangspunkt enhver form for udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler. Driftsmidler til en anskaffelsespris på 25.000 kr. eller derunder og udlejning i 6 måneder eller mindre er dog undtaget. Endvidere undtages som hovedregel aktiver, der har færre end tre ejere og aktiver, der udlejes fra aktieselskaber og andre selskabsskattepligtige.

Reglerne omfatter således som hovedregel udlejning af driftsmidler, der sker fra et personligt firma med tre eller flere indehavere. Sker udlejning som led i en fælles udlejningsvirksomhed, finder reglerne også anvendelse, selv om aktivet kun har en eller to ejere.

I tilfælde, hvor et aktiv købes og udlejes til en tidligere ejer (sale and lease back), omfatter loven ikke blot maskiner m. v., men også skibe, bygninger, installationer og dræningsanlæg.

Der gælder endvidere en særlig regel om tilfælde, hvor et driftsmiddel, skib eller bygning m. v. købes og udlejes til en tidligere ejer, der enten beskattes efter de særlige regler for andelsforetagender, eller som ikke er skattepligtig her i landet. I disse tilfælde omfatter loven alle udlejere, også selskaber og personlige firmaer med en eller to indehavere.

Endelig omfattes udlejning af bygninger m. v. fra et personligt firma med mere end to indehavere til lejere, der enten beskattes efter de særlige regler for andelsforetagender, eller som ikke er skattepligtige her i landet. Dette gælder, selv om lejeren ikke tidligere har ejet bygningen m. v.

Reglerne i AL afsnit V A er nærmere beskrevet i skd.cirk. nr.38 af 2.apr. 1984 og skd.cirk nr.55 af 29.maj 1985 afsnit III.

De skattemæssige virkninger

Ved udlejning, der omfattes af loven, ophæves adgangen til at pristalsregulere anskaffelsessummen og muligheden for løbende at foretage afskrivninger.

For driftsmidler og skibe bevares adgangen til at fradrage tab, når den erhvervsmæssige virksomhed ophører. Fortjeneste eller tab skal medregnes i den almindelige skattepligtige indkomst.

Tab på bygninger m.v. kan i overensstemmelse med gældende regler ikke fradrages, mens eventuel fortjeneste skal opgøres og beskattes efter reglerne i EBL.

Hvilken udlejning omfattes af loven § 34 A, stk. 1

Efter § 34 A, stk. 1 skal fuldt eller begrænset skattepligtige personer og dødsboer anvende reglerne i afsnit V A på følgende aktiver, der ejes af mere end to ejere

1) Maskiner, inventar og lignende driftsmidler, der udlejes.

Al udlejning af driftsmidler, der ejes af mere end to ejere, er omfattet af bestemmelsen. Dette gælder f.eks. udlejning til personer, der er fuldt eller begrænset skattepligtige her i landet, eller til personer, der ikke er skattepligtige her i landet, og udlejning til aktieselskaber, anpartsselskaber eller til fonde, indkøbsforeninger samt produktions- og salgsforeninger.

Bestemmelsen omfatter også skattepligtige personer og dødsboer, der lejer andele af et driftsmiddel ud til en tidligere ejer lease back). Det er også her uden betydning, om lejeren (den tidligere ejer) er en person eller et selskab, eller om lejeren er skattepligtig her i landet.

2) Skibe og driftsmidler om bord på skibe, der udlejes til en tidligere ejer (lease back).

Foranstående pkt.1 omfatter både udlejning til en tidligere ejer og udlejning til lejere, der ikke tidligere har ejet driftsmidlet, hvorimod pkt.2 om skibe kun omfatter udlejning til en tidligere ejer (lease back).

Personer og dødsboer, der udlejer et skib til en anden end den tidligere ejer, er således ikke omfattet af de her omtalte regler i afsnit V A, selv om der er mere end to ejere.

Ved udlejning til en tidligere ejer er det uden betydning, om denne er en person eller et selskab, eller om den tidligere ejer er skattepligtig her i landet. Reglen gælder således f.eks. også, når den tidligere ejer beskattes efter SSL § 1, stk.1, nr.3a eller nr.4, om indkøbsforeninger samt produktions- og salgsforeninger. Det er også uden betydning, om den tidligere ejer selv benytter aktivet eller videreudlejer det til en ny lejer, som ikke tidligere har ejet aktivet.

3) Afskrivningsberettigede bygninger, installationer i sådanne bygninger samt dræningssanlæg på jordbrugsbedrifter, der udlejes til en tidligere ejer (lease back). Om lease back, se foran under pkt. 2.

Det er uden betydning, om bygningen er afskrivningsberettiget efter AL § 18 eller § 20 (om blandet erhvervsmæssig og privat benyttelse). Bygninger på lejet grund samt fast ejendom, hvorpå der hviler en hjemfaldsforpligtelse eller anden forpligtelse af lignende art, er også omfattet af bestemmelsen. For disse gælder der dog særlige afskrivningsregler med hjemmel i statsskatteloven, som ikke er omfattet af loven. Ejeren kan derfor vælge at foretage afskrivninger efter disse særlige regler, når betingelserne herfor er til stede. I så fald kan der afskrives, men afskrivningsgrundlaget bliver ikke pristalsreguleret.

Afskrivningsberettigede installationer i bygninger, der ikke kan afskrives, er ikke omfattet af reglerne. På disse installationer kan der således fortsat afskrives, selv om bygningen udlejes af flere end to ejere til en tidligere ejer.

4) Afskrivningsberettigede bygninger, installationer og dræningsanlæg, der udlejes til lejere, der ikke er tidligere ejere, men i øvrigt er omfattet af § 34 A, stk.4 eller stk.5.

Bestemmelsen omfatter udlejning til lejere, som hverken er fuldt skattepligtige her i landet eller begrænset skattepligtige her af indkomst fra en virksomhed, hvor det lejede aktiv benyttes. Endvidere omfatter bestemmelsen udlejning til lejere, som er skattepligtige efter § 1, stk.1, nr.3a eller nr.4, i selskabsskatteloven (SSL) om indkøbsforeninger samt produktions- og salgsforeninger. Det gælder, selv om lejeren ikke tidligere har ejet bygningen eller anlægget.

Deltagerne i et dansk kommanditselskab kunne foretage skattemæssige afskrivninger på et hotel og konferencecenter, beliggende i udlandet. Hotellet blev udlejet til et dansk aktieselskab, der ikke var tidligere ejer. Lejeren havde indgået en administrationsaftale med et udenlandsk selskab om driften af hotellet. Det danske aktieselskab var efter aftalen ikke sikret nogen mindsteindtjening, og et eventuelt tab ved driften påhvilede fuldt ud det danske aktieselskab. Administrationsaftalen kunne ikke sidestilles med en lejeaftale, og forholdet var derfor ikke omfattet af AL § 34 A, stk.1, nr.4

Mere end to ejere 34 A, stk.2

Reglerne i stk.1 omfatter som hovedregel aktiver med mere end to ejere. Tilhører aktivet et interessentskab, kommanditselskab eller et partrederi, hvor der er mere end to deltagere, anses aktivet for at være ejet af mere end to ejere. Det samme gælder ved andre former for sameje.

Ved opgørelsen af antallet af ejere medregnes selskabsbeskattede enheder som f.eks. aktieselskaber også, selv om disse ikke berøres af bestemmelsen i stk.1. Hvis f.eks. et interessentskab består af to aktieselskaber og en fysisk person, er der tre ejere. Det er dog alene den fysiske person, der berøres af bestemmelsen i stk.1. Hvis interessentskabet udelukkende består af aktieselskaber, kommer bestemmelsen i stk.1 således ikke til anvendelse, selv om der er mere end to ejere.

Fælles udlejningsvirksomhed § 34 A, stk.3

Aktiver, der indgår som led i en fælles udlejningsvirksomhed, omfattes af reglerne i afsnit V A, selv om aktivet kun har en eller to ejere.

Bestemmelsen skal ikke anvendes blot fordi et udlejningsaktiv som nævnt i § 34A, stk.1, har to ejere og dermed indgår i disses fælles udlejningsvirksomhed. Reglen skal især anvendes, når udlejningen af et aktiv formidles eller administreres af en mellemmand. Hvis ejeren eller ejerne af aktivet selv står for udlejningen direkte til brugeren, må udgangspunktet derimod være, at disse ikke skal anvende bestemmelsen i § 34A, stk.3. Hvorvidt det kan antages, at ejeren af et aktiv selv står for udlejningen, må afhænge af en konkret vurdering, jfr. skd.74.389.

Lease-back til ikke-skattepligtige m.v. § 34 A, stk.4