SELSKABSBESKATNING 1986 AFSNIT SI - SKATTEGODTGØRELSE

Afsnit SI - Skattegodtgørelse

Reglerne om skattegodtgørelse, som er indført ved lov nr. 404 af 20.

august 1976, og som er ændret ved lov nr. 264 af 27. maj 1981 og

lov nr. 244 af 9. juni 1982, har til hensigt delvis at modvirke

den dobbeltbeskatning af selskabsindkomst, der fremkommer ved, at

udbyttet ikke er fradragsberettiget hos selskabet, uanset at det

indkomstbeskattes hos aktionæren.

Det opnås i princippet ved, at en del af den skat, som er afkrævet

selskabet af dets indkomst, godtgøres aktionæren gennem

nedsættelse af dennes skattebetaling med godtgørelsesbeløbet.

Skattegodtgørelsen tilkommer udbyttemodtageren uden hensyn til, om

det er skattepligtige eller skattefri indtægter i selskabet, der

anvendes til udbyttebetalingen, og den skal af udbyttemodtageren

medregnes ved opgørelsen af dennes skattepligtige indkomst i det

indkomstår, hvori udbyttet er skattepligtigt, jfr. LL § 16 A, stk.

1. Skattegodtgørelsen godskrives udbyttemodtageren ved

årsopgørelsen (modregnes i slutskatten), se Skd.cirk. nr. 37 af

10.2.1977 om lempelse af dobbeltbeskatningen af udloddede

selskabsindkomster.

Udbytte, hvortil der er knyttet skattegodtgørelse

Udbytter, hvortil der er knyttet skattegodtgørelse, er ikke alene

det ved en generalforsamling deklarerede udbytte, men omfatter

tillige

Maskeret udbytte - skattegodtgørelsen skal i dette tilfælde

medregnes i udbyttemodtagerens skattepligtige indkomst for det

indkomstår, for hvilket ligningsmyndighederne har statueret, at et

sådant udbytte foreligger.

Udbytte, der deklareres inden påbegyndelsen af likvidation også selv

om likvidationen afsluttes inden for samme år.

Likvidationsprovenu i det år, der ligger forud for selskabets

endelige opløsning, medmindre der opnås dispensation efter

bestemmelsen i LOSI § 17, stk. 3.

Udlodninger, som hidrører fra nedsættelse af aktiekapital uden for

likvidationstilfælde, salgssummer for aktier, andelsbeviser og

lignende værdipapirer, der afhændes til det selskab, som har

udstedt dem, samt salgssummer ved disse aktieafståelser til

holdingselskaber, medmindre der er givet dispensation efter

bestemmelsen i LL § 16 A, stk. 2, eller § 16 B, stk. 6. Vedr.

aktiesalg til holdingselskaber henvises til skd. cirk. af 13. maj

1985, pkt. 6.

Skattegodtgørelse er knyttet til ovennævnte udbytter,

1) der udloddes af de i SSL § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, nævnte

aktieselskaber og andre selskaber.

Godtgørelsen beregnes som 25% af udbyttet, der udloddes, jfr. SSL §

17 A, stk. 1.

2) der udloddes af certifikatudstedende, udloddende

investeringsforeninger, der er omfattet af SSL § 1, stk. 1, nr. 6.

Godtgørelsen beregnes som 25% af den del af de udloddede beløb, som

hidrører fra modtagne aktieudbytter m.v., jfr. SSL § 17 A, stk. 2.

Den procentdel af udlodningen fra de nævnte investeringsforeninger,

som anses at hidrøre fra aktieudbytter m.v., beregnes således

Foreningens samlede aktieudbytteindtægt x 100 --------------------------------------------- Foreningens samlede udlodning

Herved bliver udlodningen i videst muligt omfang betragtet som

hidrørende fra udbyttet, jfr. Skd.63.354.

Den procentdel af udlodningen, som anses at hidrøre fra

aktieudbytter m.v., kan højst andrage 100.

Den skattegodtgørelse, som det enkelte medlem er berettiget til,

beregnes herefter ved at gange foranstående procentdel af det fra

foreningen udloddede beløb med den i lovbestemmelsen anførte

skattegodtgørelsesprocent på 25, idet den herefter fremkomne

procent dog afrundes til et helt tal, således at brøkdele under

1/2 bortkastes, medens brøkdele på 1/2 og derover oprundes.

Foranstående retningslinier er indeholdt i en af ligningsrådet

fastsat anvisning om skattegodtgørelse til medlemmer af

certifikatudstedende, udloddende investeringsforeninger, der er

omfattet af SSL § 1, stk. 1, nr. 6, jfr. SD.medd., for 1986.

3) der tilskrives kontiene hos medlemmer af kontoførende

investeringsforeninger omfattet af lovbekendtgørelse nr. 130 af

6/4 1967 om beskatning af medlemmer af investeringsforeninger, som

ændret ved lov nr. 296 af 10. juni 1981.

Godtgørelsen beregnes som 25% af den del af det tilskrevne beløb,

som hidrører fra andel i aktieudbytte m.v.

Udbytte fra selskaber, foreninger m.v., der ikke falder ind under 1., 2. eller 3., berettiger ikke til skattegodtgørelse.

Udbytte fra selskaber, der er undtaget fra skattepligt i henhold til

SSL § 3, stk. 1, berettiger ikke til skattegodtgørelse, Skd.44.41.

Dette gælder f.eks. udbytte fra A/S Finansieringsinstituttet for

Industri og Håndværk.

Udbyttemodtagere, der er omfattet af godtgørelsesordningen

Som udgangspunkt er det kun udbyttemodtagere, der er fuldt

skattepligtige her til landet af det modtagne udbytte, der kan

opnå skattegodtgørelse, jfr. SSL § 17 A, stk. 1.

Hvis udbyttemodtageren er en af de i SSL § 1, stk. 1, nr. 3a eller

4, nævnte foreninger, indrømmes ikke skattegodtgørelse,

Skd.50.185.

Udbyttemodtagere, der er omfattet af SSL § 1, stk. 1, nr. 6, hvilket

bl.a. normalt vil være tilfældet for certifikatudstedende,

udloddende investeringsforeninger, indrømmes ikke

skattegodtgørelse, medmindre udbyttet betragtes som en

erhvervsmæssig indtægt.

Investeringsforeninger, der er skattepligtige efter SSL § 1, stk. 1,

nr. 5a, som certifikatudstedende, akkumulerende

investeringsforeninger, har ret til skattegodtgørelse, da de er

skattepligtige af det modtagne udbytte. Det samme gælder for de

certifikatudstedende, udloddende investeringsforeninger, der er

omfattet af SSL § 1, stk. 1, nr. 2.

Udbyttemodtagere, herunder selskaber, foreninger m.v., der alene er

begrænset skattepligtige her til landet af det modtagne udbytte,

kan ikke opnå skattegodtgørelse, da skattepligten er begrænset til

den tilbageholdte udbytteskat på 30%. Undtagelse herfra gælder dog

i tilfælde, hvor udbyttemodtageren er berettiget til

skattegodtgørelse i henhold til en med en fremmed stat, Færøerne

eller Grønland indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Vedrørende beskatning af eventuel skattegodtgørelse til

udbyttemodtagere, der ikke er fuldt skattepligtige her til landet

af det modtagne udbytte, henvises til SSL § 2, stk. 1, litra d -

der er omtalt under SA 2.4 - og KL § 2, stk. 1, litra g.