PERSONBESKATNING 1986 AFSNIT PV - LEASING

§ 2 (driftsmidler) eller § 13 (skibe og driftsmidler om bord på

skibe) formindskes med aktivets handelsværdi på

overførselstidspunktet. Forholdet sidestilles med salg, og

saldoen skal derfor formindskes, inden pristalsregulering og

afskrivning foretages for det indkomstår, hvori overførslen sker.

Det betyder, at det overførte beløb ikke kan pristalsreguleres og

afskrives i dette år.

Ophører den virksomhed, hvori aktivet blev benyttet erhvervsmæssigt,

ved overførslen, skal den skattepligtige dog opgøre fortjeneste

eller tab efter reglerne i AL § 6. Fortjeneste eller tab på

aktiverne i den ophørte virksomhed skal i så fald beskattes efter

reglerne i LOSI.

Sker overførslen fra blandet erhvervsmæssig og privat benyttelse,

skal fortjeneste eller tab opgøres og beskattes efter AL § 9 som

almindelig indkomst.

Ved overførslen indgår handelsværdien som anskaffelsessum i saldoen

efter § 34 C. Fortjeneste eller tab på aktivet, som vedrører tiden

før overførslen, medregnes således ikke i saldoværdien efter § 34

C. Beløbet forbliver på den afskrivningsberettigede saldo eller

beskattes som nævnt efter reglerne i LOSI eller som almindelig

indkomst, hvis aktivet blev benyttet blandet erhvervsmæssigt og

privat.

Overføres fra udlejning § 32 A, stk. 2

Overføres driftsmidler eller skibe fra udlejning, der er omfattet af

afsnit V A, til udelukkende erhvervsmæssig benyttelse efter AL

afsnit I eller III, skal aktivets handelsværdi på

overførselstidspunktet medregnes i saldoværdien efter § 2 eller § 13. Forholdet sidestilles med anskaffelse af aktivet, og »fem

sjettedelsreglen« i lovens § 2 skal derfor anvendes. Endvidere kan

det overførte beløb ikke pristalsreguleres i det år, hvori

overførslen sker.

Overføres aktivet til blandet erhvervsmæssig og privat benyttelse,

er det overførte beløb (handelsværdien) afskrivningsberettiget

efter AL § 8.

Ved overførslen formindskes saldoen efter § 34 C med det overførte

aktivs handelsværdi. Fortjeneste eller tab på aktivet, der

vedrører tiden før overførslen, bibeholdes således i den ikke

afskrivningsberettigede saldoværdi efter § 34 C.

Ophører udlejningsvirksomheden, der er omfattet af § 34 A, ved

overførslen, opgøres og beskattes fortjeneste eller tab dog efter

§ 34 A, stk. 4 er et supplement til bestemmelserne i stk. 1.

Bestemmelsen omfatter både maskiner, inventar og lignende

driftsmidler, skibe og driftsmidler om bord på skibe samt

afskrivningsberettigede bygninger, installationer i sådanne

bygninger og dræningsanlæg på jordbrugsbedrifter. Udlejes et

sådant aktiv til en tidligere ejer, som hverken er fuldt

skattepligtig her i landet eller begrænset skattepligtig her af

indkomst i en virksomhed, hvor det lejede aktiv benyttes, skal

reglerne i afsnit V A anvendes i stedet for de almindelige

afskrivningsregler, selv om aktivet kun ejes af een eller to

ejere. Reglen gælder også for selskaber eller foreninger og

institutioner, der er fuldt eller begrænset skattepligtige efter

SSL §§ 1 og 2, og som udlejer aktiver til de nævnte lejere. Det

gælder, hvad enten selskabet ejer aktivet alene, i sameje med en

eller flere personer, et eller flere dødsboer eller i sameje med

et eller flere selskaber.

Lease back til andelsforetagende § 34 A, stk. 5

Bestemmelsen i stk. 4 suppleres af stk. 5, hvor det fastslås, at

reglerne i afsnit V A anvendes i stedet for de almindelige

afskrivningsregler, når aktivet udlejes til en tidligere ejer, der

er skattepligtig efter de særlige regler i SSL om

indkøbsforeninger samt produktions- og salgsforeninger. Efter SSL

beskattes disse foreninger ikke af indkomsten, men af en

procentdel af den skattepligtige formue.

Reglen omfatter alle udlejere, jfr. stk. 4.

Fremleje § 34 A, stk. 6

Efter § 34 A, stk. 6 bestemmelsen er lejeforholdet omfattet af

reglerne om udleje til en tidligere ejer, selv om udlejningen sker

gennem et mellemled, f.eks. et aktieselskab.

Bestemmelsen gælder, hvad enten det er den oprindelige eller en

senere ejer, der lejer driftsmidlet. I begge situationer er

lejeren omfattet af udtrykket »en tidligere ejer«.

Har aktivet skiftet ejer flere gange, inden de nuværende ejere

erhvervede det, gælder reglen ved udleje til enhver tidligere

ejer.

Af bestemmelsen fremgår endvidere, at lejeforholdet behandles som

udlejning til en tidligere ejer, hvis denne har en bestemmende

indflydelse på lejerens handlemåde, eller hvis lejeren har en

sådan indflydelse på den tidligere ejers handlemåde. Denne

bestemmende indflydelse kan skyldes besiddelse af kapitalandele

(aktier, anparter o.lign.), vedtægtsbestemmelser, aftaler eller

fælles ledelse. Selv om der således ikke er formel identitet

mellem den tidligere ejer og lejeren, omfattes forholdet af

reglerne om »lease back«. Se eksempelvis Skat 1986.3.238.

25.000 kr.'s-reglen § 34 B, stk. 1

Overstiger anskaffelsessummen for et driftsmiddel ikke 25.000 kr.,

kan udlejeren afskrive på driftsmidlet efter de almindelige

regler. Det gælder, selv om driftsmidlet ejes af tre eller flere

ejere, der hver især kan afskrive på en andel af

anskaffelsessummen.

Det er en betingelse, at den samlede anskaffelsessum for

driftsmidlet ikke overstiger beløbsgrænsen. Anskaffes et

driftsmiddel af tre udlejere f.eks. for 60.000 kr., således at

hver især skal betale 20.000 kr., overstiger den samlede

anskaffelsessum beløbsgrænsen på 25.000 kr., og bestemmelsen

anvendes ikke.

Det er den aftalte anskaffelsessum, der er afgørende ved bedømmelsen

af, om driftsmidlet er omfattet af reglen. Der skal således ikke

ske nogen omregning til kontantværdi.

Bestemmelsen betyder, at et interessentskab kan købe en flerhed af

driftsmidler, som hver har en anskaffelsessum på 25.000 kr. eller

derunder uden at blive omfattet af reglerne.

6 månedersreglen § 34 B, stk. 1

Bestemmelsen undtager endvidere udlejning mellem samme udlejer og

samme lejer, når lejeforholdet inden for et indkomstår ikke

vedvarer i perioder, der sammenlagt overstiger 6 måneder.

Det er således uden betydning, om sådan udlejning sker i en eller

flere perioder inden for indkomståret.

Det afgørende er ejerens indkomstår og ikke lejerens. Er der flere

ejere, og har disse indkomstår, der dækker forskellige perioder,

skal det afgøres for hver enkelt ejer, om udlejningen i den

pågældendes indkomstår ikke overstiger den nævnte periode.

Der ses kun bort fra udlejning i under 6 måneder, hvis lejemålet

både retligt og faktisk ikke overstiger perioder, der sammenlagt

udgør det nævnte antal måneder. Det betyder, at udlejning i f.eks.

4 måneder i indkomståret ikke er undtaget fra reglerne i afsnit V

A, hvis lejekontrakten lyder på f.eks. 8 måneder i alt.

Reglen om »korttidsudlejning« omfatter foruden driftsmidler og skibe

også bygninger, installationer og dræningsanlæg. Bestemmelsen

indebærer, at de nævnte aktiver, der udlejes i korte perioder ad

gangen til forskellige lejere, ikke er omfattet af de nye regler,

selv om aktivet udelukkende anvendes til udlejning.

Er der ikke formel identitet mellem to lejere, skal udlejning til en

ny lejer alligevel sidestilles med udlejning til samme lejer, hvis

den ene lejer har en bestemmende indflydelse på den anden lejers

handlemåde. Det betyder, at perioder med udlejning til sådanne

lejere lægges sammen ved bedømmelsen af, om udlejningen til samme

lejer overstiger 6 måneder i indkomståret.

Erhvervelse ved arv § 34 B, stk. 2

Et aktiv, der udlejes, men som ikke har været omfattet af reglerne i

afsnit V A som følge af, at antallet af ejere ikke har været mere

end to, kan efter § 34 B, stk. 2, udlægges fra et dødsbo til flere

arvinger, således at ejerantallet overstiger to, uden at aktivet

herved bliver omfattet af reglerne i afsnit V A.

Har afdøde imidlertid før den 30. november 1983 erhvervet aktiver

eller andele i aktiver, som, hvis de var erhvervet efter dette

tidspunkt, ville være omfattet af reglerne i afsnit V A, kan

aktiverne kun udlægges til arvingerne uden at blive omfattet af

reglerne i afsnit V A, hvis udlæg sker med succession, dvs. når

arvingerne indtræder i afdødes rettigheder og forpligtelser,

herunder overtager afdødes afskrivningsgrundlag og fortsætter de

af denne foretagne afskrivninger.

Sker udlæg uden succession, eller sælger boet de udlejede aktiver,

skal de nye ejere, hvis aktivet fortsat omfattes af reglerne i §

34 A, anvende reglerne i afsnit V A.

Dispensation 34 B, stk. 3

Dispensationsbeføjelsen betyder, at ministeren for skatter og

afgifter kan undtage ejere, der udlejer aktiver som nævnt i § 34

A, fra at være omfattet af afsnit V A.

Bestemmelsen kan f.eks. anvendes, hvis et firma med mere end to

indehavere køber en afskrivningsberettiget industriejendom og

udlejer en del af lokalerne til den tidligere ejer, medens firmaet

selv benytter resten af ejendommen. Der kan endvidere være tale om

udlejning af enkeltaktiver fra interessentskaber i en længere

periode end 6 måneder i et indkomstår, f.eks. hvis et

interessentskab i en stille periode kun kan udnytte ledig

kapacitet gennem udlejning af en maskine.

Et kommanditselskab, der drev virksomhed med salg og udlejning af

nye og brugte entreprenørmaskiner, opnåede dispensation fra

reglerne i afsnit V A, idet udlejning af maskiner ansås for at

være et normalt led i den almindelige erhvervsmæssige virksomhed,

skd 69.164.

Et I/S, der bestod af 3 personer, udlejede maskiner til et ApS.

Interessenterne ejede alle anparter i selskabet og deltog alle i

driften heraf. I/S-et opnåede ikke dispensation, skd 69. 165.

Særskilt saldo § 34 C

Anskaffelsessummen for maskiner, inventar og lignende driftsmidler

samt skibe og driftsmidler om bord på skibe, der er omfattet af

bestemmelserne i § 34 A, samt forbedringsudgifter vedrørende disse

driftsmidler og skibe skal indgå i en fælles særskilt saldo for

sådanne aktiver.

Saldoen pristalsreguleres ikke, og den kan ikke afskrives. Ved salg

af et driftsmiddel eller et skib fradrages salgssummen i

saldoværdien.

Reglerne om straksafskrivning af driftsmidler med en levealder på 3

år eller derunder i AL § 3, stk. 1, kan ikke anvendes på

anskaffelsessummen for de driftsmidler (til over 25.000 kr.), der

indgår i den særskilte saldo.

Reglerne om forskudsafskrivning på driftsmidler i afsnit IV A kan

ikke anvendes på driftsmidler, der skal udlejes som nævnt i afsnit

V A, da der ikke kan afskrives på disse driftsmidler.

Repareres et driftsmiddel eller et skib, der er omfattet af reglerne

i afsnit V A, kan udgiften fradrages i den skattepligtige indkomst

efter AL § 4, stk. 1. Er der udbetalt en erstatnings- eller

forsikringssum, kan der dog kun ske fradrag for det beløb, hvormed

reparationsudgiften overstiger erstatnings- eller

forsikringssummen.

Er erstatnings- eller forsikringssummen større end

reparationsudgiften, fradrages det overskydende beløb i

saldoværdien.

Bliver saldoen negativ som følge af, at der konstateres fortjeneste

ved salg af driftsmidler og skibe, kan den negative saldo udlignes

ved anskaffelser eller medregnes ved opgørelsen af den

skattepligtige indkomst som nævnt i AL § 5. Overføres den negative

saldo til det følgende indkomstår efter § 5, stk. 1, skal der dog

ikke ske nogen pristalsregulering.

Ophør - Almindelig indkomst § 34 D

Ophører en udlejningsvirksomhed, der er omfattet af § 34 A, medregnes

fortjeneste eller tab ved salg af driftsmidler eller skibe og

driftsmidler om bord på skibe i den skattepligtige almindelige

indkomst for det indkomstår, hvori udlejningsvirksomheden ophører.

Efter de regler, der gælder for virksomhed, der ikke er omfattet af

afsnit V A, beskattes fortjeneste eller tab ved ophør af

virksomhed med særlig indkomstskat, jfr. LOSI § 2.

Bygninger m.v. § 34 E

For bygninger, installationer i afskrivningsberettigede bygninger og

dræningsanlæg på jordbrugsbedrifter, der udlejes som nævnt i § 34

A til en tidligere ejer eller til en af de særligt opregnede

lejere, kan anskaffelsessummen ikke pristalsreguleres eller

afskrives. Det samme gælder eventuelle ombygnings- eller

forbedringsudgifter, der er afholdt på de nævnte bygninger.

Ombygnings- eller forbedringsudgifter kan heller ikke

straksafskrives efter AL § 21, stk. 2-4.

Det er ikke nødvendigt at foretage en kontantværdiansættelse af

anskaffelsessummen efter AL § 19 A for bygninger, installationer

eller dræningsanlæg, der udlejes som nævnt, da disse ikke er

afskrivningsberettigede.

Bestemmelsen gælder ikke for installationer i

ikke-afskrivningsberettigede bygninger.

Salg af bygninger m.v. § 34 F

Efter de regler, der gælder for bygninger m.v., der ikke er omfattet

af afsnit V A, kan tab, der konstateres ved salg af

afskrivningsberettigede bygninger, hverken fradrages i den

skattepligtige særlige indkomst eller i den skattepligtige

almindelige indkomst. Bygninger, installationer i

afskrivningsberettigede bygninger og dræningsanlæg på

jordbrugsbedrifter, der udlejes som nævnt i § 34 A, er omfattet af

reglerne i afsnit V A, således at reglerne i afsnit IV og IV A om

bygninger og forskudsafskrivninger samt afsnit IV B om

dræningsanlæg på jordbrugsbedrifter ikke gælder for de nævnte

bygninger eller anlæg. Det er derfor i § 34 F udtrykkelig nævnt,

at tab ved salg af udlejede bygninger m.v., der er omfattet af §

34 A, ikke kan fradrages i almindelig eller særlig indkomst.

Sælges bygningen med fortjeneste, skal denne opgøres og behandles

efter reglerne i EBL. Sker salget inden 7 år efter købet, skal der

således opgøres en fortjeneste på grundlag af den

kontantværdiansatte pristalsregulerede anskaffelsessum og den

kontantværdiansatte salgssum. Ved salg efter 7 år er fortjenesten

skattefri, bortset fra næringstilfælde.

Der sker ingen opgørelse og beskatning af genvundne afskrivninger

efter AL § 29, da den skattepligtige ikke har kunnet afskrive på

bygningen.

Overførsel § 32 A

Bestemmelsen omhandler overførsel af driftsmidler eller skibe,

herunder driftsmidler om bord på skibe, til eller fra

1) udelukkende erhvervsmæssig benyttelse efter afsnit I eller III

eller

2) blandet erhvervsmæssig og privat benyttelse efter afsnit II eller

3) udelukkende privat benyttelse

fra eller til udlejning, som er omfattet af afsnit V A.

Overfører den skattepligtige driftsmidler eller skibe som nævnt,

skal overførslen sidestilles med salg og køb af driftsmidlerne

eller skibene. Aktivets handelsværdi på overførselstidspunktet

skal anvendes som overdragelsessum.

Overføres til udlejning § 32 A, stk. 1

Overføres driftsmidler eller skibe fra udelukkende erhvervsmæssig

benyttelse efter afskrivningslovens afsnit I eller III til

udlejning, der er omfattet af afsnit V A, skal saldoværdien efter

§ 34 D.

Formueansættelser LL § 18 A

Driftsmidler m.v. og skibe, der omfatter også omfattet af afsnit V A,

skal ved opgørelsen af den skattepligtige formue værdiansættes med

udgangspunkt i saldoværdien efter § 34 C i AL. Denne saldoværdi

udgøres af anskaffelsessummen for alle den skattepligtiges

driftsmidler m.v. og skibe, der er omfattet af § 34 A, samt

forbedringsudgifter vedrørende disse aktiver. Da der i denne

særlige saldo imidlertid ikke tages hensyn til værdiforringelser i

ejertiden af de omfattede aktiver, gives der ved formueopgørelsen

for formueskattepligtige personer og dødsboer et nedslag på 30

pct. af saldoværdien efter § 34 C. Dette nedslag omfatter også

eventuelle skibe, der indgår i den ikke-afskrivningsberetigede

særlige saldo.

Fast ejendom

Der er ingen ændringer i reglerne i LL § 18 B om værdiansættelse af

fast ejendom, se G 5.3.

Ikrafttrædelse

Reglerne i afsnit V A har virkning for aktiver, der erhverves den 30.

november 1983 eller senere. Dokumentation for et eventuelt

tidligere erhvervelsestidspunkt skal foreligge i form af en

skriftlig aftale om erhvervelse af aktivet.

Udgifter til forbedringer behandles på samme måde som aktivet.

Afsnit PV - Leasing

Ved lov nr. 576 af 15. dec. 1983 om ændring af afskrivningsloven og

forskellige skattelove blev der gennemført begrænsning af

fradragsretten i forbindelse med leasingvirksomhed. Til loven

knytter sig skd.cirk. nr. 38 af 2. april 1984.

Ved lov nr. 614 af 19. dec. 1984 har loven fået en tilføjelse, som

omtales nærmere i det følgende.

Almindelige bemærkninger

Loven griber ind mod visse former for erhvervsmæssig udlejning af

afskrivningsberettigede aktiver (leasing). Formålet med indgrebet

er at lægge en dæmper på den anvendelse af leasing, som består i,

at retten til skattemæssig afskrivning overføres til en kreds af

personer med en høj marginalskat. De pågældende personer står som

ejere af aktiverne, som de lejer ud til brugerne.

Juridisk er der ingen forskel på leje og leasing. Loven omfatter

derfor både aftaler, som man i almindelig sprogbrug vil

karakterisere som leje, og de projekter, som man normalt benævner

leasing.

Loven omfatter som udgangspunkt enhver form for udlejning af

afskrivningsberettigede driftsmidler. Driftsmidler til en

anskaffelsespris på 25.000 kr. eller derunder og udlejning i 6

måneder eller mindre er dog undtaget. Endvidere undtages som

hovedregel aktiver, der har færre end tre ejere og aktiver, der

udlejes fra aktieselskaber og andre selskabsskattepligtige.

Reglerne omfatter således som hovedregel udlejning af driftsmidler,

der sker fra et personligt firma med tre eller flere indehavere.

I tilfælde, hvor et aktiv købes og udlejes til en tidligere ejer

(sale and lease back), omfatter loven ikke blot maskiner m. v.,

men også skibe, bygninger, installationer og dræningsanlæg.

Der gælder endvidere en særlig regel om tilfælde, hvor et

driftsmiddel, skib eller bygning m. v. købes og udlejes til en

tidligere ejer, der enten beskattes efter de særlige regler for

andelsforetagender, eller som ikke er skattepligtig her i landet.

I disse tilfælde omfatter loven alle udlejere, også selskaber og

personlige firmaer med en eller to indehavere.

Endelig omfattes udlejning af bygninger m. v. fra et personligt

firma med mere end to indehavere til lejere, der enten beskattes

efter de særlige regler for andelsforetagender, eller som ikke er

skattepligtige her i landet. Dette gælder, selv om lejeren ikke

tidligere har ejet bygningen m. v.

Yderligere begrænsning

Med lov nr. 614 af 19. dec. 1984 er der gennemført den yderligere

begrænsning, at 1983-lovens regler også omfatter aktiver som de

foran nævnte, der indgår som led i en fælles udlejningsvirksomhed,

selv om aktivet kun har en eller to ejere (§ 34A, stk. 3). Til

ændringen knytter sig skd.cirk. nr. 55 af 29. maj 1985 afsnit III.

De skattemæssige virkninger

Ved udlejning, der omfattes af loven, ophæves adgangen til at

pristalsregulere anskaffelsessummen og muligheden for løbende at

foretage afskrivninger.

For driftsmidler og skibe bevares adgangen til at fradrage tab, når

den erhvervsmæssige virksomhed ophører. Fortjeneste eller tab skal

medregnes i den almindelige skattepligtige indkomst.

Tab på bygninger m.v. kan i overensstemmelse med gældende regler

ikke fradrages, mens eventuel fortjeneste skal opgøres og

beskattes efter reglerne i EBL.

Ikrafttræden

Loven har virkning for aktiver, som er erhvervet eller overført til

leasinganvendelse den 30. november 1983 eller senere. I de

tilfælde, hvor køb af andele eller aktiver er sket ved en

skriftlig aftale, der er indgået før den nævnte dato, berøres

investorernes afskrivningsadgang ikke.

Den foran omtalte regel om fælles udlejningsvirksomhed (§ 34, stk.

3) har virkning for aktiver, hvor skriftlig aftale om erhvervelsen

ikke er indgået før den 13. dec. 1984.

Hvilken udlejning omfattes af loven § 34 A, stk. 1

Efter § 34 A, stk. 1 skal fuldt eller begrænset skattepligtige

personer og dødsboer anvende reglerne i afsnit V A på følgende

aktiver, der ejes af mere end to ejere

1) Maskiner, inventar og lignende driftsmidler, der udlejes.

Al udlejning af driftsmidler, der ejes af mere end to ejere, er

omfattet af bestemmelsen. Dette gælder f.eks. udlejning til

personer, der er fuldt eller begrænset skattepligtige her i

landet, eller til personer, der ikke er skattepligtige her i

landet, og udlejning til aktieselskaber, anpartsselskaber eller

til fonde, indkøbsforeninger samt produktions- og salgsforeninger.

Bestemmelsen omfatter også skattepligtige personer og dødsboer, der

lejer andele af et driftsmiddel ud til en tidligere ejer (lease

back). Det er også her uden betydning, om lejeren (den tidligere

ejer) er en person eller et selskab, eller om lejeren er

skattepligtig her i landet.

2) Skibe og driftsmidler om bord på skibe, der udlejes til en

tidligere ejer (lease back).

Foranstående pkt.1 omfatter både udlejning til en tidligere ejer og

udlejning til lejere, der ikke tidligere har ejet driftsmidlet,

hvorimod pkt.2 om skibe kun omfatter udlejning til en tidligere

ejer (lease back).

Personer og dødsboer, der udlejer et skib til en anden end den

tidligere ejer, er således ikke omfattet af de her omtalte regler

i afsnit V A, selv om der er mere end to ejere.

Ved udlejning til en tidligere ejer er det uden betydning, om denne

er en person eller et selskab, eller om den tidligere ejer er

skattepligtig her i landet. Reglen gælder således f.eks. også, når

den tidligere ejer beskattes efter SSL § 1, stk. 1, nr. 3a eller

nr. 4, om indkøbsforeninger samt produktions- og salgsforeninger.

Det er også uden betydning, om den tidligere ejer selv benytter

aktivet eller videreudlejer det til en ny lejer, som ikke

tidligere har ejet aktivet.

3) Afskrivningsberettigede bygninger, installationer i sådanne

bygninger samt dræningssanlæg på jordbrugsbedrifter, der udlejes

til en tidligere ejer (lease back). Om lease back, se foran under

pkt. 2.

Det er uden betydning, om bygningen er afskrivningsberettiget efter

AL § 18 eller § 20 (om blandet erhvervsmæssig og privat

benyttelse). Bygninger på lejet grund samt fast ejendom, hvorpå

der hviler en hjemfaldsforpligtelse eller anden forpligtelse af

lignende art, er også omfattet af bestemmelsen. For disse gælder

der dog særlige afskrivningsregler med hjemmel i statsskatteloven,

som ikke er omfattet af loven. Ejeren kan derfor vælge at foretage

afskrivninger efter disse særlige regler, når betingelserne herfor

er til stede. I så fald kan der afskrives, men

afskrivningsgrundlaget bliver ikke pristalsreguleret.

Afskrivningsberettigede installationer i bygninger, der ikke kan

afskrives, er ikke omfattet af reglerne. På disse installationer

kan der således fortsat afskrives, selv om bygningen udlejes af

flere end to ejere til en tidligere ejer.

4) Afskrivningsberettigede bygninger, installationer og

dræningsanlæg, der udlejes til lejere, der ikke er tidligere

ejere, men i øvrigt er omfattet af § 34 A, stk. 4 eller stk. 5.

Bestemmelsen omfatter udlejning til lejere, som hverken er fuldt

skattepligtige her i landet eller begrænset skattepligtige her af

indkomst fra en virksomhed, hvor det lejede aktiv benyttes.

Endvidere omfatter bestemmelsen udlejning til lejere, som er

skattepligtige efter § 1, stk. 1, nr. 3a eller nr. 4, i

selskabsskatteloven (SSL) om indkøbsforeninger samt produktions-

og salgsforeninger. Det gælder, selv om lejeren ikke tidligere har

ejet bygningen eller anlægget.

Mere end to ejere 34 A, stk. 2

Reglerne i stk. 1 omfatter som hovedregel aktiver med mere end to

ejere. Tilhører aktivet et interessentskab, kommanditselskab

eller et partrederi, hvor der er mere end to deltagere, anses

aktivet for at være ejet af mere end to ejere. Det samme gælder

ved andre former for sameje.

Ved opgørelsen af antallet af ejere medregnes selskabsbeskattede

enheder som f.eks. aktieselskaber også, selv om disse ikke berøres

af bestemmelsen i stk. 1. Hvis f.eks. et interessentskab består af

to aktieselskaber og en fysisk person, er der tre ejere. Det er

dog alene den fysiske person, der berøres af bestemmelsen i stk.

1) Hvis interessentskabet udelukkende består af aktieselskaber,

kommer bestemmelsen i stk. 1 således ikke til anvendelse, selv om

der er mere end to ejere.

Fælles udlejningsvirksomhed § 34 A, stk. 3

Aktiver, der indgår som led i en fælles udlejningsvirksomhed,

omfattes af reglerne i afsnit V A, selv om aktivet kun har en

eller to ejere.

Denne regel har kun virkning for aktiver, hvor skriftlig aftale om

erhvervelsen ikke er indgået før den 13. dec. 1984. Bestemmelsen

skal ikke anvendes blot fordi et udlejningsaktiv som nævnt i §

34A, stk. 1, har to ejere og dermed indgår i disses fælles

udlejningsvirksomhed. Reglen skal især anvendes, når udlejningen

af et aktiv formidles eller administreres af en mellemmand. Hvis

ejeren eller ejerne af aktivet selv står for udlejningen direkte

til brugeren, må udgangspunktet derimod være, at disse ikke skal

anvende bestemmelsen i § 34A, stk. 3. Hvorvidt det kan antages, at

ejeren af et aktiv selv står for udlejningen, må afhænge af en

konkret vurdering, jfr. skd.74.389.

Lease-back til ikke-skattepligtige m.v. § 34 A, stk. 4