PERSONBESKATNING 1986 AFSNIT PS - BINDENDE FORHÅNDSBESKED

Afsnit PS - Bindende forhåndsbesked

Ved lov nr. 143 af 13. april 1983 er der med virkning fra den 1.

juni 1983 indført en ordning med bindende forhåndsbesked om

skattespørgsmål m.v.

I tilknytning til loven er der den 1. juni 1983 udsendt

bekendtgørelse nr. 274 vedr. afgiftsberegning m.v. ved anmodninger

om bindende forhåndsbesked og den 5. september 1983 et cirkulære

om loven.

1. Lovens hovedregel

Efter lovens § 1 kan enhver hos ligningsrådet få svar -

forhåndsbesked - på spørgsmål vedrørende almindelig eller særlig

indkomstskat, sømandsskat, kulbrinteskat, selskabsskat eller

formueskat, afgift og tillægsskat efter pensionsbeskatningsloven

eller afgift efter lov om frigørelsesafgift samt skattegodtgørelse

efter SSL § 17 A.

Ordningen omfatter således ikke arve- og gaveafgift, realrenteafgift

eller kildeskattespørgsmål (opkrævningsspørgsmål). Loven ændrer

ikke de særlige regler i KL § 33 A om bindende forhåndsbesked

inden for dødsbobeskatningen.

En betingelse for at der kan gives bindende forhåndsbesked er, at

det findes af væsentlig betydning for vedkommende skatteyder at få

et sådant svar. Afgørende for, om spørgsmålet har væsentlig

betydning, vil som hovedregel være dets økonomiske aspekter, men

også spørgsmål, der isoleret betragtet er af mindre økonomisk

betydning, kan besvares. Der er bl.a. tænkt på situationer, hvor

dispositionen i tilfælde af gunstigt svar tænkes gentaget, eller

hvor situationen er årligt tilbagevendende.

Bindende forhåndsbesked kan efter § 1, stk. 3, i almindelighed ikke

gives om den skattemæssige virkning af en disposition, der er

gennemført. Der vil dog efter omstændighederne være mulighed for

at få forhåndsbesked også for dispositioner, der er gennemført.

Dette vil f.eks. gælde, hvor den skatte- eller afgiftsmæssige

bedømmelse af den foretagne disposition kan påvises at have

væsentlig interesse for forespørgerens stillingtagen til

fremtidige dispositioner. Alene en henvisning til at en besvarelse

vil have betydning for størrelsen af fremtidige afskrivninger m.v.

medfører efter statsskattedirektoratets opfattelse ikke, at

forhåndsbesked bør gives.

Bevillingssager - det vil sige sager, hvor afgørelsen kan indbringes

for ministeren - falder uden for området for lov om bindende

forhåndsbesked. Som eksempel kan nævnes dispensationer i henhold

til LL § 16 A, stk. 2, om udlodninger fra selskaber i forbindelse

med nedsættelse af aktiekapitalen, og LL § 16 B, stk. 6, om

afståelse af aktier til det udstedende selskab. Også tilladelse

til sambeskatning er et bevillingsspørgsmål, jfr. SSL § 31.

Anmodninger, der angår sådanne områder, må derfor afvises og

behandles som bevillingssager i sædvanlig instansfølge.

2. Formelle betingelser - herunder betaling af afgift

Anmodning om forhåndsbesked skal efter lovens § 2 være indsendt

skriftligt til statsskattedirektoratet inden tidspunktet for

rettidig indgivelse af selvangivelse for det indkomstår,

besvarelsen har betydning for. Anmodningen skal indeholde alle de

oplysninger af betydning for svaret, som står til forespørgerens

rådighed. Hvis statsskattedirektoratet for at kunne tage stilling

til spørgsmålet må anmode forespørgeren om yderligere oplysninger

eller dokumentation, skal denne efterkomme anmodningen inden den

frist, direktoratet fastsætter. Efterkommes anmodningen ikke, kan

spørgsmålet afvises. Svaret kan også begrænses til de forhold,

der skønnes tilstrækkeligt oplyst.

Samtidig med indsendelsen af anmodning om bindende forhåndsbesked

skal der betales en afgift på 100 kr. Denne afgift kan forhøjes i

tilfælde, hvor den beskrevne disposition har et betydeligt

økonomisk omfang, eller hvor besvarelsen af forespørgslen er

særlig arbejdskrævende, jfr. lovens § 7, stk. 1. Ligningsrådets

afgørelser om forhøjelse af afgiften kan indbringes for

skattedepartementet.

Sagen tages ikke op til realitetsbehandling, før afgiften på 1.100

kr. er betalt, ligesom der i de tilfælde hvor der skal betales

yderligere afgift ikke afgives svar, før denne er betalt. Afviser

ligningsrådet at besvare et spørgsmål eller trækkes anmodningen

tilbage, kan afgiften tilbagebetales helt eller delvis. Hidtil er

hele afgiften blevet tilbagebetalt i de sager ligningsrådet har

afvist.

3. Visse tvivlsspørgsmål kan afvises

Er spørgsmålet om forhåndsbesked af en sådan beskaffenhed, at det

ikke kan besvares med fornøden sikkerhed, eller at andre hensyn

taler afgørende mod at fremkomme med en besvarelse, kan

ligningsrådet efter lovens § 3 afvise spørgsmålet. Det samme

gælder, hvis det ikke er af væsentlig betydning for forespørgeren

at få svar på det stillede spørgsmål. Ligningsrådets afgørelser,

der går ud på afvisning, kan ikke indbringes for landsskatteretten

eller domstolene.

Det fremgår af bemærkningerne til lovforslagets § 3, at man især har

tænkt på værdiansættelsesspørgsmål og spørgsmål, hvor alternative

løsningsmuligheder ønskes skattemæssigt belyst (skattetænkning).

Ved værdiansættelse af fast ejendom gælder den særlige praksis, at

kontante værdiansættelser, der ligger inden for +/- 15% af

kontantejendomsværdien, normalt ikke vil blive kritiseret af

ligningsmyndighederne, medmindre der er foretaget væsentlige

ændringer af ejendommen (til- eller ombygninger) siden sidste

vurdering, eller vurderingen i øvrigt må antages at være behæftet

med væsentlige fejl, jfr. herved skd.cirk. af 17. november 1982.

For unoterede aktier gælder, at den i skd.cirk. af 17. november 1982

punkt 17, angivne fremgangsmåde kan anvendes. Som følge heraf er

der i sådanne sager i almindelighed ikke behov for en bindende

forhåndsbesked. Uanset dette, gives der normalt forhåndsbesked om

disse værdiansættelsesspørgsmål, såfremt der indsendes anmodning

herom.

Ligningsrådet har med hjemmel i lovens § 3 i en del tilfælde afvist

at give bindende forhåndsbesked i sager om ophør eller indtræden

af fuld skattepligt, jfr. kildeskattelovens § 1, nr. 1. Ved

afgørelser om fuld skattepligt lægges der vægt på om den

pågældende ved at grunde husstand, leje sig bolig eller ved andre

foranstaltninger har tilkendegivet, at han agter at have hjemsted

her. Det beror således på en samlet vurdering af skatteyderens

forhold, herunder den boligmæssige, økonomiske og familiemæssige

tilknytning, om den fulde skattepligt foreligger.

Der er dog ikke tale om en generel linie, idet ligningsrådet har

givet bindende forhåndsbesked i andre sager om ophør af

skattepligt, hvor de faktiske oplysninger har været af en sådan

karakter, at afgørelsen ikke frembød større tvivl.

4. Forhåndsbesked kan påklages

Den givne forhåndsbesked kan efter lovens § 3 indbringes for

landsskatteretten inden 2 måneder fra beskedens dato. Klagen skal

ske skriftligt i den form, der er foreskrevet i

skattestyrelseslovens § 27, stk. 1, og behandles efter de regler,

der er fastsat i skattestyrelsesloven. Landsskatterettens

kendelser vedrørende forhåndsbesked kan indbringes for domstolene

af såvel forespørgeren som af ministeren for skatter og afgifter

inden 3 måneder efter kendelsens afsigelse. Sag anlægges ved den

landsret, i hvis kreds forespørgeren har hjemting ved sagens

anlæg.

5. Forhåndsbesked er bindende for skattemyndighederne

Forhåndsbesked fra ligningsrådet har bindende virkning for

skattemyndighederne ved behandlingen af det beskrevne forhold,

jfr. lovens § 6.

Er der sket ændringer i den lovgivning, der danner grundlag for

forhåndsbeskeden, eller er der sket ændringer i de faktiske

forudsætninger, der har været bestemmende for forhåndsbeskeden, er

skattemyndighederne ikke bundet.

Loven hindrer ikke, at skattemyndighederne ved ligningen undlader at

lægge en afgiven forhåndsbesked til grund, når der efterfølgende

er sket ændringer af praksis, som det vil være gunstigere for

forespørgeren at få lagt til grund.

Forhåndsbeskeden er derimod ikke bindende for vedkommende

skatteyder. Dette betyder, at det står skatteyderen frit at

selvangive i strid med en meddelt forhåndsbesked, og han har

herefter mulighed for at få prøvet sagen i den almindelige

klageinstansfølge. Ligningskommission og skatteråd vil under en

sådan klagesag være bundet af ligningsrådets forhåndsbesked.

1. Lovens hovedregel

2. Formelle betingelser - herunder betaling af afgift

3. Visse tvivlsspørgsmål kan afvises

4. Forhåndsbesked kan påklages

5. Forhåndsbesked er bindende for skattemyndighederne