PERSONBESKATNING 1986 AFSNIT PM - NEDSLAG FOR RENTE- OG PENSIONSINDTÆGTER

§ 2, stk. 1, nr. 9 og 10, kan der ikke blive tale om nedslag.

Ikke overstige tidligere års ydelser - bortset fra bonus

Der gælder herudover en særlig maksimering, idet det er en betingelse

for nedslag, at det godtgøres, at de i indkomstårets løb modtagne

ydelser tilsammen ikke overstiger, hvad den skattepligtige i alt

har modtaget af tilsvarende årlige ydelser i noget af de

forudgående 5 indkomstår, eller, hvis han ikke har modtaget

ydelserne så længe, i noget indkomstår, efter at udbetalingerne er

påbegyndt.

Maksimeringen modificeres på et enkelt punkt, idet man ved

afgørelsen af, om en pensionsudbetaling i et indkomstår er forøget

i forhold til tidligere år, ser bort fra forøgelser, der skyldes

udbetalinger af bonus, hvad enten udbetalingen sker særskilt eller

i form af en forhøjelse af de løbende ydelser.

De skete forhøjelser af pensionsydelserne fra ATP skyldes en sådan

bonusordning, som ikke er til hinder for, at renteindtægtsnedslag

indrømmes.

Ved en aktuarmæssig opgørelse af De Danske Provinsbankers

pensionskasses forpligtelser fremkom et overskud, som på grundlag

af ændringer i kassens vedtægter delvis var anvendt til forhøjelse

af de aktuelle pensionsudbetalinger fra kassen. Disse forhøjelser

blev sidestillet med udbetaling af bonus fra en renteforsikring.

Forhøjelse af ydelserne er ligeledes blevet anset som bonus i

følgende tilfælde: 1. Pensionskassen i Dansk Esso, 2.

Pensionskassen for værkstedsfunktionærer i Jernindustrien i

Danmark, 3. Pensionskasser i Store Nordiske Telegraf-Selskab, 4.

Pensionskassen for funktionærer i A/S Th. Wessel & Vett, Magasin

du Nord, med datterselskaber, 5. Berlingske pensionskasse, idet

det herved er forudsat, at pensionsforhøjelsen ikke for nogen dels

vedkommende hidrører fra tilskud fra arbejdsgiveren, og 6. Den

Almindelige danske Jordemoderforenings Hjælpe- og Studiefond, idet

det herved er forudsat, at ydelserne ikke for nogen dels

vedkommende hidrører fra tilskud fra den almindelige danske

Jordemoderforening.

Derimod er forhøjelse af ydelser fra pensionskassen hos D.F.D.S.

ikke anset som bonus, skd.37.137.

Med hensyn til pensionsudbetalinger gennem

Pensionsforsikringsanstalten foreligger det oplyst, at

bonustilskrivningen ophører, når en pension bliver virksom og

erstattes af et pensionisttillæg, der fastsættes for et år ad

gangen. Det er alene pensionisttillægget, der årligt reguleres.

Der kan indrømmes nedslag for sådanne pensionsudbetalinger.

Ved fusioner mellem Pensionsforsikringsanstalten og andre

pensionskasser inddrages pensionisterne under

Pensionsforsikringsanstaltens vilkår med hensyn til

udbetalingsterminer. Udbetaling i december udskydes herved

undertiden til den 1. januar næste år, hvorved der i fusionsåret

kun kommer 11 ydelser til udbetaling. Uanset at pensionen

herefter i de følgende 5 år ville være større end »i noget af de

forudgående 5 år«, kan der indrømmes nedslag. I særlige tilfælde,

hvor overgangen medfører, at der udbetales 13 ydelser i

overgangsåret, bevares nedslagsretten for de følgende 5 år samt

for selve overgangsåret. Hvor overgangsåret omfatter 11 eller 13

månedsydelser, må indtægten afpasses til 12 måneder, når de

følgende 5 år skal sammenlignes med overgangsåret.

Der kan ikke indrømmes nedslag for pensionsydelser fra

Bundesversicherungsanstalt fur Angestellte, idet disse ydelser er

forhøjet inden for den i loven fastsatte 5 års periode.

Understøttelser fra Bogtrykfagets Aldersfond og sociale fond

berettiger til nedslag, hvis ydelserne ikke overstiger, hvad de

pågældende har modtaget af tilsvarende ydelser inden for de sidste

5 år, medens understøttelser fra Typografforbundets hjælpekasse

ikke berettiger til nedslag, SD cirk. nr. 343 af 28. dec. 1972.

Landsskatteretten har afsagt kendelse vedrørende renteindtægtsned-

slaget i et tilfælde, hvor en skatteyder dels oppebar en

pristalsreguleret pension fra sin tidligere arbejdsgiver, dels en

ikke pristalsreguleret pensionsydelse fra en med Statsanstalten

tegnet pensionsforsikring, hvortil den tidligere arbejdsgiver

havde bidraget med betaling af en del af præmien.

Landsskatteretten fandt, at lovbestemmelsens ord »modtagne ydelser

tilsammen« mest naturligt måtte forstås som sigtende til

nedslagsberettigende ydelser tilsammen, hvorfor der ikke i dette

tilfælde kunne nægtes nedslag for pensionsydelsen udbetalt gennem

Statsanstalten, idet denne ydelse ikke havde været underkastet

ændringer, lsr. 1967.85.

Når den skattepligtige indkomst er negativ, og der således ikke for

det pågældende indkomstår opnås nogen skattemæssig fordel af

renteindtægtsnedslaget, kan det underskud, der kan fradrages i de

fem følgende indkomstår, ikke forhøjes med et til rentenedslaget

svarende beløb.

Nedslagets beregning

Nedslaget efter disse bestemmelser andrager 30 pct. af summen af de 3

grupper af indtægter. Nedslaget kan ikke overstige 3.500 kr., og

det beregnede nedslagsbeløb nedsættes med 50 kr. for hver 100 kr.,

hvormed den skattepligtige indkomst før nedslaget overstiger

65.200 kr., d.v.s., at nedslag helt bortfalder, når den

skattepligtige indkomst andrager 72.200 kr. og derover.

Nedsættelse af nedslaget beregnes alene på grundlag af skatteyderens

egen skattepligtige indkomst uden hensyn til en eventuel

ægtefælles indkomst.

Afsnit PM - Nedslag for rente- og pensionsindtægter

I henhold til lovbekendtgørelse nr. 521 af 22. sept. 1982 kan der

indrømmes fuldt skattepligtige personer, der den 1. januar 1986

var fyldt 67 år, et nedslag i skatteansættelsen, når der i

indkomsten indgår rente- og pensionsindtægter m.v.

Begge ægtefæller kan som hidtil få nedslag i skatteansættelsen for

renteindtægter m.v. De indtægter, der berettiger til nedslag,

omfatter såvel pensionsydelser som renteindtægter. Ved

skatteberegningen anses nedslaget fortrinsvis for foretaget i

renteindtægten og dermed i formueindkomsten. Hvis nedslaget er

større end renteindtægten, anses den overskydende del af nedslaget

for foretaget i arbejdsindkomsten.

Nedslaget knytter sig til a) renter, b) løbende udbetalinger fra

renteforsikringer og c) løbende pensionsudbetalinger.

Nedslag for renteindtægter og udbetalinger for ATP beregnes

automatisk. For andre pensionsudbetalinger gives nedslag kun efter

begæring (på skema S 16) senest samtidig med indgivelsen af

selvangivelsen. Ligningsrådet har dog vedtaget, at

ligningsmyndigheden, hvor omstændighederne taler derfor, kan tage

hensyn til en begæring, der fremsættes senest 1 måned efter den

skattepligtiges modtagelse af årsopgørelsen for det pågældende

indkomstår.

Tre grupper af indtægter

I lovens § 2 gives nærmere bestemmelse om, hvilke grupper af

indtægter, der berettiger til nedslag.

A. Den første gruppe er renteindtægter. Hertil medregnes ikke

udbytte af aktier og lignende værdipapirer (d.v.s.

aktiecertifikater og andelsbeviser).

Har den pågældende i løbet af indkomståret haft renteudgifter,

fragår disse i renteindtægterne, før der kan beregnes nedslag, og

har renteudgifterne været større end renteindtægterne, bliver der

ikke tale om nedslag for renteindtægter, men det overskydende

beløb formindsker ikke det nedslag, der kan blive tale om med

hensyn til udbetalingen fra renteforsikringer eller løbende

pensionsudbetalinger, jfr. B og C.

B. Den anden gruppe af indtægter, der berettiger til nedslag, er de

løbende udbetalinger fra renteforsikringer, f.eks. modtagen

livrente, overlevelsesrente, invaliderente, pensionsforsikring,

hvortil der ikke er ydet bidrag af tidligere arbejdsgivere.

Nedslag gives også for den indkomstskattepligtige del af de

udbetalinger, som i henhold til PL § 50 kun skal beskattes med 70

pct. af udbetalingen.

Nedslag er udelukket for de forsikringer, hvortil staten yder

indekstillæg i henhold til bestemmelserne i loven om

pristalsreguleret alderdomsforsikring og alderdomsopsparing.

C. Den tredie gruppe indtægter, der giver adgang til nedslag, er

løbende pensionsudbetalinger samt visse understøttelser, hvilket

omfatter

1) løbende ydelser fra pensionskasser,

2) løbende ydelser fra den pågældendes tidligere arbejdsgiver,

3) løbende udbetalinger fra renteforsikringer, hvortil den tidligere

arbejdsgiver har betalt præmier helt eller delvis,

4) visse understøttelser, nemlig dels direkte fra den

skattepligtiges tidligere arbejdsgiver, dels fra hjælpe- og

understøttelsesfonds, pensionsreguleringsfonds og lignende

institutioner, hvortil den tidligere arbejdsgiver har ydet bidrag.

For understøttelsernes vedkommende er det ikke en betingelse for

nedslaget, at der er tale om en løbende ydelse,

5) udbetalinger fra ATP.

Ydelser i medfør af en aftægts- eller forsørgelseskontrakt

berettiger ikke til nedslag, lsr. 1973.88.

Ikke pristalsregulerede ydelser

Loven fastsætter visse betingelser med hensyn til

pensionsudbetalinger m.v. For det første indrømmes der ikke

nedslag for pensionsudbetalinger, der giver ret til regulering i

forhold til prisudviklingen, som f.eks. tjenestemandspensioner.

For det andet er det en betingelse, at det beløb, der kan give

anledning til nedslag, medregnes ved opgørelsen af den

skattepligtige almindelige indkomst. Har den pågældende således i

forbindelse med sin fratræden modtaget et beløb fra

arbejdsgiveren, der skal beskattes som særlig indkomst efter LOSI