SELSKABSBESKATNING 1985 AFSNIT SF - BESKATNING PÅ GRUNDLAG AF SÆRLIG BEREGNET INDKOMST.

§§ 18 C, 19, 20, 21 og 21 A, se i øvrigt Skd.cirk. nr.205 af 3/10

1967 om beskatning af kooperative virksomheder.

Dividende, efterbetaling og bonus, der på den efter regnskabsårets

udløb afholdte generalforsamling fordeles til medlemmerne, kan

fratrækkes ved formueopgørelsen.

SSL § 16, stk.3, indeholder desuden en regel, der afviger fra de

almindelige formueopgørelsesregler. Efter bestemmelsen skal en

indkøbsforening eller en produktions- og salgsforening ikke til

formuen medregne sit indestående på andelskonto eller reserver i

en anden forening, der skal opgøre den skattepligtige indkomst på

grundlag af en formueopgørelse, jfr. SSL §§ 14 og 15.

De beløb, der således kan holdes uden for medlemsforeningens

formueopgørelse, er ikke alene beløb, der er tegnet eller

indbetalt som ansvarlig kapital, men også reserver, der er henlagt

af foreningens overskud, som ansvarlig for foreningens

forpligtelser.

Den omtalte regel medfører, at beløb af den nævnte art kun indgår i

formuen et sted, nemlig i den forening, hvor de er posteret som

egenkapital.

Andre indeståender skal behandles efter de sædvanlige regler for

formueopgørelse. Således skal varetilgodehavender og lign.

medregnes som aktiv i kreditorforeningen og kan fradrages af

debitorforeningen.

Det samme gælder indestående på driftsfonds- eller driftslånskonti og

lign., når medlemsforeningen i henhold til vedtægterne i den

forening, hvori kontiene er oprettet, er kreditor for

indeståendet. Indskud på andelskonto el. lign. i andre foreninger

end de her omtalte skal ligeledes medregnes til formuen hos

medlemsforeningen.

I en kendelse fra landsskatteretten er det afgjort, at en kooperativ

forening, der havde modtaget tilskud fra Den europæiske

udviklings- og garantifond for Landbruget, ikke kunne fradrage

nogen del heraf ved formueopgørelsen, da LL § 27 C (nu § 27 B,

stk. 1) ikke finder anvendelse for kooperative foreninger, og der

heller ikke i skattelovgivningens almindelige regler om

formueopgørelse er hjemmel for fradraget, lsr.1981.93.

2. Indkøbsforeninger

2.1. Procentindkomsten .

Indkøbsforeninger er skattepligtige i henhold til SSL § 1, stk.1,

nr.3 A.

På grundlag af den opgjorte formue, jfr. SF 1, beregnes indkomsten på

følgende måde, jfr. SSL § 14 samt Skd. cirk. nr. 205 af 3.10.1967,

pkt. 19

Hvis formuen opgøres til et negativt beløb, ansættes indkomsten til 0.

Er formuen positiv, og foreningen i indkomståret udelukkende har haft

omsætning med medlemmer, udgør indkomsten 4 pct. af den opgjorte

formue.

Har foreningen i indkomståret derimod haft omsætning med såvel

medlemmer som ikke-medlemmer, udgør indkomsten 6 pct. af så stor

en del af formuen, som svarer til forholdet mellem årets omsætning

med ikke-medlemmer og årets samlede omsætning og 4 pct. af resten

af formuen. Under SA 1.4.2. er omtalt grænsen for omsætning med

ikke-medlemmer, uden at foreningen mister sin skattemæssige

stilling som indkøbsforening.

En forening, der var organiseret som en indkøbsforening, havde salg

til såvel medlemmer som ikke-medlemmer. Da nogle af foreningens

medlemmer havde overskud af korn og raps, aftog foreningen disse

varer til videresalg. Ved indkomstopgørelsen holdt foreningen salg

af korn indkøbt hos medlemmer udenfor, uanset at varerne var solgt

til ikke-medlemmer. Landsskatteretten fastslog i en kendelse af

16.8.1985, at SSL § 14 ikke kan kombineres med de i samme lovs §

15 indeholdte regler for opgørelsen af den skattepligtige indkomst

for produktions- og salgsforeninger, hvorfor foreningen ved

beregningen af den skattepligtige indkomst måtte henregne hele

omsætningen med ikke-medlemmer i henhold til SSL § 14.

Hvis indkomstperioden har været længere eller kortere end 12 mdr.,

forhøjes eller nedsættes de i § 14, stk.2 og 3, nævnte

procentsatser tilsvarende. I praksis kan man dog opnå samme

resultat ved at anvende de anførte procenter, men forhøje eller

nedsætte det fremkomne resultat i forhold til regnskabsperiodens

længde.

2.2. Særlig indkomst - Investeringsfond .

Indkøbsforeninger er ikke omfattet af lov om særlig indkomstskat

m.v., jfr. denne lovs § 13, ligesom foreningerne ikke med

skattemæssig virkning kan henlægge til investeringsfonds, jfr.

investeringsfondslovens § 2.

2.3. Investeringsfradrag .

Derimod omfatter reglerne i lov om midlertidigt fradrag for visse

erhvervsmæssige investeringer (lovbekendtgørelse nr.445 af 2.aug.

1982) de her nævnte indkøbsforeninger (loven gælder kun for

anskaffelser foretaget indtil 31.12.1993). Det herved beregnede

investeringsfradrag bringes til fradrag i den indkomst, som er

beregnet i henhold til SSL § 14.

Hvis indkomsten derved bliver negativ, kan underskuddet, der er

opstået som følge af investeringsfradraget, fremføres efter LL § 15.

2.4. Skattegodtgørelse .

Indkøbsforeninger, der modtager udbytte fra et selskab, som er

omfattet af SSL § 1, stk.1, nr.1 og 2, er ikke berettiget til

skattegodtgørelse efter SSL § 17 A, jfr. Skd.cirk. nr.37 af

10.2.1977 og Skd.50.185.

3. Produktions- og salgsforeninger

Produktions- og salgsforeninger er skattepligtige i henhold til SSL §

1, stk.1, nr.4. Deres skattepligtige indkomst er sammensat af 2

led, nemlig af en indkomst, der beregnes som en vis procent af

formuen, og af en indkomst ved detailsalg m.v., som opgøres på

grundlag af sædvanligt driftsregnskab.

3.1. Procentindkomsten .

På grundlag af den opgjorte formue, jfr. SF 1., beregnes indkomsten

på følgende måde, jfr. SSL § 15 og Skd, cirk. nr. 205 af 3.10.1967

pkt. 23

Opgøres formuen til et negativt beløb, ansættes denne del af

indkomsten til 0.

Hvis formuen er positiv, og foreningen i indkomståret ikke har

foretaget opkøb af råvarer (produkter til videre forarbejdning)

hos andre end medlemmer, eller opkøbet af råvarer hos

ikke-medlemmer ikke overstiger 3 pct. af foreningens samlede opkøb

(råvarer og færdigvarer), udgør indkomsten 4 pct. af den opgjorte

formue. Har foreningen i indkomståret derimod foretaget opkøb af

råvarer hos ikke-medlemmer på mere end 3 pct., udgør indkomsten 6

pct. af en så stor del af formuen, som svarer til forholdet mellem

opkøbet af råvarer hos ikke-medlemmer og det samlede opkøb af

råvarer og færdigvarer, og 4 pct. af resten af formuen. Se under

SA 1.4.3. om grænsen for opkøb af råvarer hos ikke-medlemmer, uden

at foreningens skattemæssige stilling som produktions- og

salgsforening ændres.

En forening indkøbte udelukkende salgsklare produkter fra såvel

medlemmer som ikke-medlemmer. Den måtte anses for en

salgsforening, hvor alle indkøbte varer var råvarer i relation til

indkomstopgørelsen.

Hvis indkomstperioden har været længere eller kortere end 12 mdr.,

forhøjes eller nedsættes de i SSL § 15, stk. 2 og 3, nævnte

procentsatser tilsvarende.

3.2. Detailsalg .

Foreninger, som driver detailsalg fra butik, vogn eller på anden

måde, skal desuden medregne overskud ved dette salg til

indkomsten, jfr. SSL § 15 stk. 5. Overskuddet opgøres efter

skattelovgivningens almindelige regler, jfr. SSL § 8, stk.1, det

vil sige på grundlag af sædvanligt driftsregnskab.

Underskud ved detailsalgsvirksomhed skal primært fratrækkes i samme

års indtægt beregnet på grundlag af formuen. Underskud, som ikke

kan fratrækkes på denne måde, overføres til fradrag i de

efterfølgende skatteår efter samme regler som angivet i LL § 15.

Detailsalgsindkomsten medregnes med den faktiske indkomst i perioden

uden hensyn til dennes længde.

3.3. Særlig indkomst - Investeringsfond .

Produktions- og salgsforeninger er ikke omfattet af lov om særlig

indkomstskat m.v., jfr. denne lovs § 13, ligesom foreningerne ikke

med skattemæssig virkning kan henlægge til investeringsfonds, jfr.

investeringsfondslovens § 2.

3.4. Investeringsfradrag .

Derimod omfatter reglerne i lov om midlertidigt fradrag for visse

erhvervsmæssige investeringer (lovbekendtgørelse nr.445 af 2.aug.

1982) de nævnte produktions- og salgsforeninger (loven gælder kun

for anskaffelser foretaget indtil 31.12.1983). Det herved

beregnede investeringsfradrag bringes til fradrag i den indkomst,

som er beregnet i henhold til SSL § 15. Hvis indkomsten derved

bliver negativ, kan underskuddet, der er opstået som følge af

investeringsfradraget, fremføres efter LL § 15.

3.5. Skattegodtgørelse .

Produktions- og salgsforeninger, der modtager udbytte fra et selskab,

som er omfattet af SSL § 1, stk.1, nr.1 og 2, er ikke berettiget

til skattegodtgørelse efter SSL § 17 A, jfr. Skd.cirk. nr.37 af

10.2.1977 og Skd.50.185.

Afsnit SF - Beskatning på grundlag af særlig beregnet indkomst.

1. Fælles regler

For indkøbsforeninger samt produktions- og salgsforeninger, jfr.

foran under SA 1.4.2. og SA 1.4.3., opgøres den skattepligtige

indkomst på grundlag af foreningernes positive formue.

Ved formueopgørelsen, som lægges til grund for indkomstopgørelsen,

skal der, jfr. SSL § 16, stk. 1, som hovedregel anvendes

skattelovgivningens almindelige regler, d.v.s. SL §§ 12-14, LL §

18 A bortset fra stk. 1, 2.pkt., LL § 18 B, stk. 1, og samme lovs

1. Fælles regler

2. Indkøbsforeninger

2.1. Procentindkomsten

2.2. Særlig indkomst - Investeringsfond

2.3. Investeringsfradrag

2.4. Skattegodtgørelse

3. Produktions- og salgsforeninger

3.1. Procentindkomsten

3.2. Detailsalg

3.3. Særlig indkomst - Investeringsfond

3.4. Investeringsfradrag

3.5. Skattegodtgørelse