Vejledning om revision og kontrol efter fondslovgivningen af ikke-erhvervsdrivende fonde

Vejledning om revision og kontrol efter fondslovgivningen af ikke-erhvervsdrivende fonde

1.

Indledning

Efter fondsloven (lovbekendtgørelse nr. 938 af 20. september 2012) skal alle fonde have en revisor, medmindre regnskabet ud­fær­diges af en godkendt forvaltningsafdeling eller en advokat.

For fonde, der er undergivet statslig eller kommunal revision, gælder der dog særlige regler, se nærmere lovens § 28.

I en fond, der i det forudgående regnskabsår havde en egen­kapital på 3 mio. kr. eller der­over, skal mindst en af revisorerne være enten stats­auto­riseret eller registreret.

Lov­ændringen indebærer endvidere, at fonds­myn­dig­heden ikke længere skal føre et al­min­de­ligt tilsyn med regnskaberne.

Om revisors opgaver fastsætter fondslovens § 25 følgende

Ȥ 25.

Revisor skal revidere årsregnskabet i overensstemmelse med god re­vi­si­ons­skik.

Revisor skal i den forbindelse foretage en kritisk gennemgang af fondens regnskabs­ma­teriale og dens forhold i øvrigt, herunder overholdelsen af reglerne i denne lov, regler fastsat i medfør af loven samt fondens vedtægt.

Revisor skal her­under efterkomme de krav vedrørende revisionen, som måtte blive stillet af fondsmyndigheden.

Stk. 2.

Bestyrelse og direktion skal give revisor adgang til at foretage de under­søgel­ser, som denne finder nødvendige, og skal sørge for, at revisor får de op­lys­ninger og den bistand, som denne anser for nødvendig for udførelsen af sit hverv.

Stk. 3.

Revisor skal ved en påtegning på årsregnskabet bekræfte, at det er re­vi­de­ret.

På­tegningen skal indeholde oplysninger om den stedfundne revision og om eventuelle bemærkninger, den har gi­vet anledning til.

Stk. 4.

Har revisionen givet anledning til bemærkninger, eller finder revisor i øv­rigt anledning til at påtale fondens forhold, skal revisor indsende meddelelse her­om til fondsmyndigheden.«

2.

Meddelelse til fondsmyndigheden om udpegelse af revisor

Ifølge fondslovens § 23, stk. 3, skal bestyrelsen senest 3 måneder efter ud­pegel­sen af revisor sende fondsmyndigheden meddelelse om, hvem der er udpeget.

Er den udpegede revisor ikke statsautorise­ret eller registreret revisor, skal der sammen med meddelelsen indsendes en erklæring fra revisor om, at denne er indforstået med i forbindelse med re­vision at påse, at bestemmelserne i loven, reg­ler fastsat i medfør af loven samt fon­dens vedtægt er overholdt.

3.

Visse forhold som revisor specielt skal være opmærksom på ved kontrollen af, at fonden overholder reglerne i fondsloven

I det følgende gennemgås nogle af de forhold, som revisor m.fl. skal være opmærksom på ved revi­sionen.

Gennemgangen er ikke udtømmende.

Vejledningen er udformet under hensyntagen til, at fondsloven for fonde med en egen­kapital på un­der 3 mio. kr. ikke stiller bestemte krav til revisors sagkundskab.

Oprettelse af nye fonde.

Fondslovens § 8

Gæld optages til pari.

For pantebreve i fast ejendom kan den seneste skattekurs dog anvendes.

Anbringelse af fondes midler og uddeling.

Fondslovens §§ 9, 10, 29 og 30

Ekstraordinære dispositioner.

Fondslovens § 21

Ifølge fondslovens § 21 må fondens bestyrelse kun med fondsmyndighedens samtykke foretage eller medvirke til ekstraordinære dispositioner, som kan medføre risiko for, at vedtægten ikke kan overholdes.

Baggrunden for bestemmelsen er, at en bestyrelse ikke må foretage dispositioner, som nærmer sig permutation af vedtægten, eller som kan bringe fondens eksistens i fare.

Hvad der er ekstraordinære dispositioner vil variere fra fond til fond.

Fondens størrelse kan her spille en rolle.

Vederlag m.v. til bestyrelsesmedlemmer og andre.

Fondslovens §§ 18 og 31

Fondslovens § 31 bestemmer, at en fonds bestyrelse ikke kan uddele fondens aktiver, yde lån eller stille sikkerhed for lån til en række nærmere angivne personer med særlig tilknytning til fonden.

Det drejer sig om stifteren, bestyrelsesmedlemmer, revisorer, direktører eller personer, der indtager en ledende stilling i fonden.

Reglen gælder også personer, der er gift med eller lever i fast samlivsforhold med en af de nævnte personer, og de nævnte personers mindreårige børn.

Det følger samtidig af § 31, at der som honorar for udført arbejde kan ydes de nævnte personer et vederlag, som ikke må overstige, hvad der anses for sædvanligt efter hvervets art og arbejdets omfang.

Fondslovens § 18, stk. 1, indeholder en særlig regel om vederlag til bestyrelsesmedlemmer.

Det er heri fastsat, at heller ikke dette vederlag må overstige, hvad der anses for sædvanligt efter hvervets art og arbejdets omfang.

Fondsmyndigheden kan nedsætte et vederlag, der findes for højt, jf. fondslovens § 18, stk. 3.

4.

Revisors meddelelse til fondsmyndigheden efter fondslovens § 25, stk. 4

Revisor skal efter fondslovens § 25, stk. 4, underrette fondsmyndigheden, såfremt revisionen har givet anledning til bemærkninger, eller såfremt revisor i øvrigt har fundet anledning til at påtale fondens forhold, jf. ovenfor under pkt. 3.

Der skal ikke anvendes en særlig blanket til brug for denne meddelelse.

Følgende oplysninger skal fremgå af revisors meddelelse til fondsmyndigheden

Herudover skal meddelelsen indeholde en grundig redegørelse for de forhold, som påtales.

Meddelelsen indsendes til Civilstyrelsen, Adelgade 13, 1304 København K.

5.

Offentlige midler

I det omfang fonden direkte eller indirekte modtager statsmidler, skal revisor være opmærksom på regler om offentlige revision ved siden af fondslovens regler.

Fonde, der modtager statsmidler, kan eventuelt være undtaget fra fondsloven, jf. fondslovens § 1, stk. 2.

I.

En fond skal ved oprettelsen have aktiver for over 250.000 kr., medmindre fonds­myn­dig­heden har givet særlig tilladelse til, at fonden oprettes.

Stiftes fonden i hen­hold til et testamente, der er oprettet før den 1. januar 1985, stiller loven ikke krav om aktiver for over 250.000 kr.

II.

En fonds aktiver og egenkapital skal ved stiftelsen stå i rimeligt forhold til for­målet.

III.

Revisor skal indberette til fondsmyndigheden, såfremt betingelserne nævnt under punkterne 1-2 ikke er opfyldt.

IV.

Aktiver, der ikke foreligger som kontanter, opgøres til kursværdien på opret­telses­tidspunktet.

For obligationer og aktier, der er optaget til notering på Københavns Fonds­børs, anvendes kø­berkursen.

For andre aktier og for pantebreve i fast ejen­dom kan den seneste skattekurs i almin­delighed anvendes.

For fast ejendom an­ven­des den seneste offentlige kontantvurdering, med­mindre det godtgøres, at han­dels­værdien er større.

I.

I fondslovens § 10 er det fastsat, at medmindre andet er bestemt i vedtægten, skal en fonds mid­ler være anbragt efter reglerne i bekendtgørelse nr. 367 af 11. maj 2004 om anbringelse og bestyrelse af fondes midler (anbringelses­bekendt­gø­rel­sen).

Fondens midler kan dog forblive anbragt i den form, i hvilken de er skænket eller udlagt på skifte.

II.

Efter fondslovens § 9, stk. 1, er følgende aktiver såkaldt bundne aktiver

1)

de aktiver, der forelå ved fondens stiftelse, eller hvad der træder i stedet herfor,

2)

de aktiver, som senere tilfalder fonden som arv eller gave, eller hvad der træder i stedet her­for, medmindre arveladeren eller giveren har bestemt, at aktiverne skal anvendes til uddeling, og

3)

de aktiver, der modsvarer overskud, som er henlagt til konsolidering af fondens formue.

Om disse aktiver fastsætter § 9, stk. 1, at de ikke må uddeles, medmindre fonds­myn­dig­heden meddeler samtykke hertil, eller vedtægten indeholder en bestem­mel­se, der op­fylder betingelsen i fondslovens § 9, stk. 5, om, at det i vedtægten kan bestemmes, at de aktiver, som er nævnt i stk. 1, skal anvendes til uddeling i løbet af et nærmere fast­sat tidsrum.

I § 9, stk. 2, fastsættes, at uanset bestemmelsen i stk. 1 kan en fonds bestyrelse uden fondsmyn­dighedens samtykke uddele aktiver svarende til det foregående regn­skabsårs nettokursgevinster, som efter reglerne i kursgevinstloven og aktie­avan­ce­be­skat­nings­loven skal medregnes ved opgørel­sen af fondens skattepligtige indkomst.

Bestyrelsens beslutning om at anvende akti­ver­ne til uddeling skal være truffet inden 6 måneder efter det fore­gå­en­de regnskabsårs af­slutning.

I øvrigt finder § 29, stk. 1, tilsvarende anvendelse.

I § 9, stk. 3, fastsættes, at de bundne aktiver kun må overdrages eller pantsættes efter regler, der fastsættes af justitsministeren eller med fondsmyndighedens sam­tykke, jf. dog stk. 2.

Regler om ombytning/genanbringelse af midlerne uden særligt samtykke er fastsat i anbringel­­­­ses­bekendtgørelsens §§ 19 og 20 (og § 3).

En ombyt­ning/gen­anbrin­gelse, der ikke er omfattet af disse regler, kræver fondsmyndighedens samtykke.

Den indskrænkning i adgangen til at råde over de bundne aktiver, der er nævnt oven­for, skal ef­ter fondslovens § 9, stk. 4, i videst muligt omfang sikres ved no­te­ring, tinglys­ning eller på an­den måde.

III.

I fondslovens § 29, stk. 1, er det fastsat, at en fonds bestyrelse skal anvende årets overskud til de formål, der er fastsat i vedtægten.

Overskuddet skal som ud­gangs­punkt uddeles i tilslutning til det regnskabsår, hvori det er fremkommet.

Det be­stem­mes dog samtidig i § 29, stk. 1, at an­vendelsen af overskuddet kan udskydes til et senere regn­skabsår, forudsat at det er af betydning for at opfylde fondens for­mål.

IV.

Ifølge fondslovens § 29, stk. 2, kan en fonds bestyrelse dog forinden foretage rime­lige henlæg­gelser af årets overskud til konsolidering af fondens formue.

Det følger af bestemmelsen, at ju­stitsministeren kan fastsætte regler herom, men sådanne reg­ler er ikke fastsat.

Ifølge praksis anerkendes henlæggelse af indtil 25 % af det årlige overskud.

Det følger af fondslovens § 30, stk. 1, at uddelingen til formålet hverken må være for stor eller for lille i forhold til fondens midler.

Står uddelingen i klart mis­for­hold til fondens midler, kan fondsmyndigheden ifølge bestemmelsen henstille til bestyrelsen at søge uddelingen forøget eller nedsat.

Må uddelingens størrelse ligefrem anses for at indebære fare for krænkelse af fon­dens vedtægt, fastsættes det i fondslovens § 30, stk. 2, at fondsmyndigheden ef­ter forhand­ling med bestyrelsen kan pålægge bestyrelsen at sørge for en forøgelse eller nedsæt­tel­se af uddelingen.

a)

Fondens fuldstændige navn,

b)

Revisors navn og adresse, og

c)

Fortegnelse over fondens bestyrelse med angivelse af navn og privatadresser.