Meddelelse fra Skatteministeriet

Meddelelse fra Skatteministeriet

Pensionsafkastbeskatningsloven

Dobbeltbeskatningsoverenskomster

Skatteministeriet redegør for pensionsafkastbeskatningslovens forhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsterne. Skatteministeriet finder, at pensionsafkastskatten er omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne, da pensionsafkastskatten har karakter af en indkomstskat.

Ved lov nr. 428 af 26. juni 1998 om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbeskatningsloven) ændredes den hidtidige realrenteafgift til en beskatning af det løbende afkast. I det følgende overvejes, i hvilket omfang pensionsafkastbeskatningen må antages at være omfattet af de dobbeltbeskatningsoverenskomster, som Danmark har indgået.

Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne definerer typisk begrebet indkomstskat på følgende måde

ASom skatter på indkomst skal anses alle skatter, der pålægges hele indkomsten, eller dele af indkomst, herunder skatter af fortjeneste ved afhændelse af rørlig eller fast ejendom, samt skatter på formueforøgelse.@

Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne opregner dernæst med større eller mindre grad af præcision de skatter, som skal være omfattet af overenskomsten. I nyere overenskomster opregnes de omfattede skatter for Danmarks vedkommende som indkomstskatten til staten, den kommunale indkomstskat, den amtskommunale indkomstskat og skatter i henhold til kulbrinteskatteloven.

I ældre overenskomster er der i mange tilfælde foretaget en yderligere opdeling, således at der ud over de her nævnte skatter eksempelvis også nævnes kirkeskat, udbytteskat, renteskat, royaltyskat og den særlige indkomstskat, da denne var relevant. Når denne yderligere opdeling ikke længere foretages, skyldes det, at disse skatter alle må anses for omfattet af begrebet indkomstskat til staten.

Ud over opregningen af skatter indeholder langt de fleste dobbeltbeskatningsoverenskomster en bestemmelse, som tager højde for den situation, at eksisterende skatter kan forsvinde og nye komme til. Bestemmelsen lyder som følger

AOverenskomsten skal også finde anvendelse på skatter af samme eller væsentlig samme art, der efter datoen for overenskomstens undertegnelse udskrives som tillæg til, eller i stedet for, de gældende skatter.@

En ny skat, som indføres, og som er af samme art eller væsentligt samme art som de skatter, der opregnes i dobbeltbeskatningsoverenskomsten, bliver således efter denne bestemmelse automatisk omfattet af overenskomsten. Der er dog en sammenhæng tilbage til den generelle definition af begrebet indkomstskat, og en ny skat må nødvendigvis falde inden for denne definition for at kunne være omfattet af en dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Ved afgørelsen af, om en ny skat er af samme eller væsentligt samme art som en skat, der allerede er omfattet af en dobbeltbeskatningsoverenskomst, må der anlægges en samlet vurdering af den nye skat set i relation til skattesystemet generelt. Det er ikke tilstrækkeligt at henholde sig til formelle kriterier som skattens benævnelse, skattesatsen el.lign. Om en ny skat er af væsentligt samme art som en allerede eksisterende skat, kan kun afgøres på baggrund af det samlede skattesystem.

Der er ved forskellige lejligheder taget stilling til, om en ny skat er omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne eller ej. Af særlig interesse for pensionsområdet kan nævnes ØLD af 5.5.1992 (TfS 1992, 291), hvor Landsretten fandt, at afgiften ved ophævelsen af en rateforsikring ikke er omfattet af den dansk-franske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Den dansk-franske dobbeltbeskatningsoverenskomst nævner for Danmarks vedkommende indkomstskat til staten, formueskat til staten, indkomstskat til den fælleskommunale udligningsfond, formueskat til den fælleskommunale udligningsfond samt kommunal indkomstskat som værende omfattet af overenskomsten, og det var Landsrettens opfattelse, at den omhandlede afgift ikke er af en sådan karakter, at den er dækket af overenskomsten. Dette skete uanset det forhold, at afgiften da den i sin til blev indført, trådte i stedet for almindelig indkomstbeskatning ved ophævelse af pensionsordninger.

Endvidere kan på pensionsområdet nævnes, at Landsskatteretten i en kendelse har lagt til grund, at realrenteafgiften ikke er omfattet af den dansk-grønlandske dobbeltbeskatningsoverenskomst (TfS 1989, 97). Der er på tilsvarende vis truffet afgørelser inden for andre dele af skatteretten.

Det forhold, at pensionsafkastskatten afløser realrenteafgiften, medfører ikke i sig selv, at pensionsafkastskatten ikke er omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne. En hvilken som helst ny skat med samme karakteristika som de skatter, der er omfattet af en overenskomst, vil være omfattet, uanset hvad den nye skat måtte træde i stedet for. Pensionsafkastskatten skal således ikke bedømmes i relation til realrenteafgiften, men i relation til indkomstskattesystemet generelt.

Set i dette perspektiv er det ud fra en samlet vurdering Skatteministeriets opfattelse, at pensionsafkastskatten falder ind under begrebet indkomstskat til staten, og at pensionsafkastskatten følgelig er omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne. Pensionsafkastskatten har Asystemmæssigt@ tæt sammenhæng med indkomstskattesystemet i øvrigt. Der foretages en løbende beskatning af en opgjort nettoindkomst med en skattesats, som er fastsat i forhold til den gældende selskabsskattesats samt beskatningen af kapitalindkomst. Der er ikke tale om betaling af en éngangsafgift i forbindelse med den relevante begivenhed uden mulighed for fradrag af udgifter eller om nogen særlig opgørelsesmetode eller andet extraordinært. Pensionsafkastskatten bør således i dobbeltbeskatningsmæssig henseende behandles som enhver anden indkomstskat.

Skatteministeriet, den 5. oktober 1999