Cirkulære om fiksering af rente i hovedaktionærforhold og koncernforhold m.v. - genoptagelse.

Cirkulære om fiksering af rente i hovedaktionærforhold og

koncernforhold m.v. - genoptagelse.

1. Højesteret har ved en dom afsagt den 11. februar 1998 (TfS 1998, 199) statueret, at der ikke var hjemmel til at tilsidesætte en aftale om rentefrihed mellem appellanten og visse anpartsselskaber, som var ejet af dennes selskab. Der var tale om et samlet låneforhold på omkring 29 mio. kr.

1.1. Højesterets emærkninger

»Efter Statsskattelovens § 4, litra a, betragtes renter af udestående fordringer som skattepligtig indkomst. Hverken ved denne bestemmelse eller i skattelovgivningen i øvrigt er der taget stilling til, hvorvidt og i givet fald under hvilke omstændigheder aftaler om rentefrihed skattemæssigt kan tilsidesættes i en situation som den foreliggede.

Ved Højesterets dom af 20. august 1996 (Ugeskrift for Retsvæsen 1996, side 1328) er det antaget - svarende til Ligningsrådets vejledende anvisning i Ligningsdirektoratets cirkulære nr. 437 af 5. november 1975 - at aftaler mellem en hovedaktionær og det af ham beherskede selskab vedrørende forrentning af lån til selskabet i almindelighed må accepteres, men at sådanne aftaler kan tilsidesættes i særlige tilfælde.

Beskatning hos långiveren af en fikseret renteindtægt må herefter forudsætte, at der med de foretagne dispositioner er tilsigtet en omgåelse af skattelovgivningen.«

2. Højesterets dom betyder, at TS-cirkulære 1995-24 om fiksering af renter m.v. i hovedaktionærforhold og det anførte i ligningsvejledningen 1997, S.D.4., hvorefter der skal ske rentefiksering af rentefrie eller lavtforrentede lån i koncernforhold, med mindre rentefriheden/ den lave rente er forretningsmæssigt begrundet, ikke længere kan opretholdes.

Det vil således efter dommen alene være muligt at beskatte långiver af en fikseret renteindtægt, når der med de foretagne dispositioner er tilsigtet en omgåelse af skattelovgivningen.

2.1. Højesterets dom medfører, at der i de tilfælde, hvor der er gennemført ansættelsesændringer i overensstemmelse med den af skattemyndighederne førte praksis med fiksering af rente i forbindelse med rentefri- eller lavtforrentede udlån eller hvor den skattepligtige har selvangivet i overensstemmelse med denne praksis (uden at der er sket betaling), kan ske genoptagelse af skatteansættelsen, medmindre der må anses at foreligge omgåelse.

2.2. I de tilfælde, hvor skattemyndighederne har lagt til grund, at den økonomiske fordel er at anse som udbytte, er der en formodning for at der foreligger omgåelse, og ansøgninger om genoptagelse kan som udgangspunkt ikke imødekommes.

3. Ansøgning om genoptagelse kan ske tre år forud fra første underkendende dom, som anses at være Højesterets dom af 20. august 1996 (TfS 1996, 642), d.v.s fra og med indkomståret 1993.

Ansøgninger om genoptagelse, som skattemyndigheden, undtagelsesvis, ikke agter at imødekomme, det vil sige, hvor der anses at foreligge omgåelse - skal forelægges for Told- og Skattestyrelsen.

4. Ansøgning om genoptagelse af skatteansættelser skal indgives til skattemyndigheden inden udgangen af 1999, på hvilket tidspunkt cirkulæret bortfalder.1)

5. TS-cirkulære 1995-24 ophæves.

Told- og Skattestyrelsen, den 8. december 1998

Frantz Howitz

/Niels Kristensen

1) I Told- og Skattestyrelsens egen fortløbende nummerrække har cirkulæret nr. 1998-33.