Cirkulære om selskabsskattelovens § 17, stk. 2 Beregning af datterselskabslempelse Ændret beregning af datterselskabsbrøken

Cirkulære om selskabsskattelovens § 17, stk. 2 Beregning af datterselskabslempelse Ændret beregning af datterselskabsbrøken

1. Skatteministeriet, Departementet har truffet en afgørelse, der ændrer den hidtil anvendte metode til beregning af datterselskabslempelse i henhold til selskabsskattelovens § 17, stk. 2.

Afgørelsen er sålydende

»Datterselskabslempelsen efter selskabsskattelovens § 17, stk. 2, udgør den del af moderselskabets indkomstskat, der forholdsmæssigt vedrører det skattepligtige udbytte (moderselskabsbrøken). Der kan dog ikke ske nedsættelse med et større beløb end det, som det udbyttegivende selskab datterselskabet har udredet i skat af den del af indkomsten, der ligger til grund for udbyttet til moderselskabet (datterselskabsbrøken).

Den maksimale lempelse i relation til moderselskabet og i relation til datterselskabet beregnes, hvorefter der gives lempelse for det laveste af disse.

Departementet har på foranledning af en henvendelse fra et revisionsfirma udarbejdet følgende eksempel, der illustrerer hvorledes datterselskabslempelsen efter selskabsskattelovens § 17, stk. 2, beregnes

Eksempel

Et moderselskab har ejet 25 pct. af et datterselskab i udlandet siden stiftelsen. Lempelsen for det deklarerede udbytte vedrørende år 1 og 2 kan beregnes som følger

Datterselskabet

1. år

Skattepligtig indkomst 6.000

Indkomstskat 1.200

Samlet udbytte 3.000

Udbytte til moderselskabet 750

Moderselskabet (1995)

Skattepligtig indkomst 10.000

Heraf nettoindtægt fra udlandet 2.000

Skat 3.400

Udlandslempelse,

3.400 x ½ x 2.000/10.000 x 5/7 243

Skat at betale 3.157

Nettoindtægten fra udlandet stammer fra et eksemptionsland

Lempelse 3.157 x 2.000/10.000 632

Skat at betale efter lempelse 2.525

Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse

Creditlempelse 3.157 x 750/10.000 237

dog maks. den udenlandske skat af udbyttet,

i dette tilfælde 10 pct. 75

Skat at betale efter creditlempelse 2.450

Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således

Moderselskabsbrøk

750 x 3.157/10.000 237

heraf allerede lempet 75

162

Datterselskabet

År 1

Indkomst

Skat

Indkomst efter skat

Årets indkomst og skat

6.000

1.200

4.800

Udbytte

3.750

750

3.000

Til rest år 1

2.250

450

1.800

Datterselskabslempelsen i relation til datterselskabet kan herefter beregnes således

Den indkomst, der ligger til grund for det samlede udbytte udloddet for år 1, udgør 3.750, og den underliggende selskabsskat heraf udgør 750. Den underliggende selskabsskat er beregnet på følgende vis

1.200 / 4.800 x 3.000 = 750.

Hidtil er lempelsen i relation til datterselskabet beregnet ved følgende brøk

Udbytte x skat / skattepligtig indkomst, svarende til: 3.000 x 1.200 / 6.000 = 600.

Denne beregningsmetode medfører imidlertid en for lav lempelse, idet det faktisk udbetalte udbytte (»netto«) anvendes i forhold til en skattepligtig bruttoindkomst. Ved anvendelsen af datterselskabsbrøken anvendes i stedet for udbytte den indkomst, der ligger til grund for udbyttet (»brutto«)

3.750 x 1.200 / 6.000 = 750.

Moderselskabets andel af den betalte skat udgør: 750/3.000 x 750 ~ 188. Lempelsen i relation til moderselskabet udgør 162, hvorfor der gives datterselskabslempelse for 162.

Datterselskabet

2. år

Skattepligtig indkomst 2.000

Indkomstskat 200

Samlet udbytte 4.000

Udbytte til moderselskabet 1.000

Moderselskabet (1996)

Skattepligtig indkomst 10.000

Heraf nettoindtægt fra udlandet 2.000

Skat 3.400

Udlandslempelse,

3.400 x ½ x 2.000/10.000 x 4/7 194

Skat at betale 3.206

Nettoindtægten fra udlandet stammer fra et eksemptionsland

Lempelse 3.206 x 2.000/10.000 641

Skat at betale efter lempelse 2.565

Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse

Creditlempelse 3.206 x 1.000/10.000 321

dog maks. den udenlandske skat af udbyttet,

i dette tilfælde 10 pct. 100

Skat at betale efter creditlempelse 2.465

Datterselskabslempelsen kan herefter beregnes således

Moderselskabsbrøk

1.000 x 3.206/10.000 321

heraf allerede lempet 100

221

Datterselskabet

År 2

Indkomst

Skat

Indkomst efter skat

Årets indkomst og skat

2.000

200

1.800

Til rest år 1 og 2

4.250

650

3.600

Udbytte

-

-

4.000

Udloddet indkomst

4.250

650

3.600

F.eks. udlodning

aktiekapital/overkursfond

-

-

400

Datterselskabslempelsen i relation til datterselskabet kan herefter beregnes således

Den indkomst, der ligger til grund for det samlede udbytte udloddet for år 1, udgør 4.250, og den underliggende selskabsskat heraf udgør 650.

Heraf udgør moderselskabets andel af den betalte skat: 1.000/4000 x 650 ~ 163. Lempelsen i relation til moderselskabet udgør 221, hvorfor der gives datterselskabslempelse for 163.

Af beregningen af lempelsen for år 2 fremgår, at hele skatten henføres til udbyttet, såfremt det samlede udbytte overstiger den skattepligtige indkomst minus selskabsskatten. Eksemplet angiver tillige, at udlodningen for år 2 først foretages af indkomst fra år 1, og derefter af indkomst fra år 2. Datterselskabsudbytter hjemtages efter FIFO-princippet.

Ligningsvejledningen (senest LV 97, S.E.2.3.1. og S.E.3.) vil blive ændret i overensstemmelse med ovenstående snarest muligt (indkomståret 1998).«

2. Skattemyndighederne anmodes om at foretage genoptagelse efter ovenstående retningslinier, hvis der ansøges herom, eller forholdet i øvrigt er skattemyndighederne bekendt. Genoptagelse kan ske vedrørende indkomstårene 1995, 1996 og 1997. Ansøgning om genoptagelse af skatteansættelserne skal indgives til skattemyndighederne inden udgangen af 1999, på hvilket tidspunkt cirkulæret bortfalder.1)

1) I Told- og Skattestyrelsens egen fortløbende nummerrække har cirkulæret nr. 1998-31.

Told- og Skattestyrelsen, den 17. november 1998

Frantz Howitz

/Niels Kristensen